《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀

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,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 解讀,國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,企業(yè)所得稅 年度申報(bào)表填報(bào)輔導(dǎo)系列,大事件：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。 特此公告。 國(guó)家稅務(wù)總局 2018年6月6日,一、制定背景,企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。 這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問(wèn)題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)分歧，帶來(lái)執(zhí)行爭(zhēng)議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，維護(hù)納稅人權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局制定了國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)（簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）。,二、制定基礎(chǔ),環(huán)境基礎(chǔ)。不同階段，具有不同的管理環(huán)境：稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理階段→企業(yè)法制意識(shí)不斷增強(qiáng)階段→優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境階段。稅制基礎(chǔ)。隨著全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，增值稅的抵扣鏈條全線貫通，增值稅發(fā)票管理實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的提升，為稅種間協(xié)同管理創(chuàng)造了條件，也為規(guī)范稅前扣除憑證管理帶來(lái)了契機(jī)。信息基礎(chǔ)?！敖鸲惾凇比嫱度胧褂谩?shí)現(xiàn)了申報(bào)信息、發(fā)票信息、登記信息、認(rèn)定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。,三、預(yù)期目標(biāo),增強(qiáng)管理的確定性實(shí)現(xiàn)政策與征管的有效銜接減少消除稅企爭(zhēng)議優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境多稅種聚合管理，加強(qiáng)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理，打擊防范虛開(kāi)騙稅,真實(shí)性原則是判定企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則，包括發(fā)票在內(nèi)的相關(guān)憑證則是證明支出真實(shí)發(fā)生的直接證據(jù)，因而扣除憑證在稅前扣除管理中具有重要地位。,四、起草理念,“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)” “該放的放開(kāi)”。如28號(hào)公告在非增值稅登記納稅人、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟确矫妫辉僖蠹{稅人必須代開(kāi)發(fā)票，收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，又可以減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的工作負(fù)擔(dān)。 “該管的管住”。為配合防范和打擊虛開(kāi)騙稅工作， 28號(hào)公告規(guī)定，交易對(duì)方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進(jìn)行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時(shí)，也加強(qiáng)了稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)稅種聯(lián)動(dòng)、發(fā)票聯(lián)動(dòng)，努力形成工作合力。 “該服務(wù)的服務(wù)到位”。 28號(hào)公告就稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、不合規(guī)憑證處理、境外費(fèi)用憑證要求等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，使企業(yè)在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理時(shí)，有的放矢，制定符合稅收規(guī)定的防范措施，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。,五、條款概覽,28號(hào)公告共二十條，2400余字 制定依據(jù)（第一條） 稅前扣除憑證概念（第二條） 適用范圍（第三條） 稅前扣除憑證管理相關(guān)原則（第四條至第七條） 稅前扣除憑證種類（第八條） 基本情形稅務(wù)處理（第九條至第十二條） 特殊情形稅務(wù)處理（第十三條至第十九條） 執(zhí)行時(shí)間（第二十條）,六、條款解讀,第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。,【解讀】本條是關(guān)于制定《辦法》法律依據(jù)的規(guī)定。,六、條款解讀,第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證概念的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,六、條款解讀,第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,【解讀】本條是關(guān)于《辦法》適用范圍的規(guī)定。 《企業(yè)所得稅法》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)的定義，包含非企業(yè)單位、事業(yè)單位、非營(yíng)利組織等等。 不含合伙、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)。,六、條款解讀,第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定。《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十條 質(zhì)證時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)圍繞證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性，針對(duì)證據(jù)證明力有無(wú)以及證明力大小，進(jìn)行質(zhì)疑、說(shuō)明與辯駁。,基本原則,真實(shí)性,合法性,關(guān)聯(lián)性,六、條款解讀,稅前扣除管理實(shí)踐中遵循實(shí)質(zhì)與形式并重、聚焦交易真實(shí)性的原則。,第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證和稅前扣除之間關(guān)系的一般性規(guī)定。,六、條款解讀,六、條款解讀,第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。,【解讀】本條是關(guān)于企業(yè)取得稅前扣除憑證時(shí)間的一般性規(guī)定。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。,六、條款解讀,第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證與其他相關(guān)資料關(guān)系的規(guī)定。,六、條款解讀,第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證種類的規(guī)定。,原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書(shū)面證明文件，如出差乘坐的車船票、采購(gòu)材料的發(fā)貨票、到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證” 。 原始憑證按其取得的來(lái)源不同，可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩類。 自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的僅供內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。,六、條款解讀,境內(nèi)、境外稅前扣除憑證管理基本邏輯,六、條款解讀,六、條款解讀,第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是關(guān)于企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,境內(nèi)支出：屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,對(duì)方為已辦理登記的增值稅納稅人，以發(fā)票（包括代開(kāi)發(fā)票）作為稅前扣除憑證,稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。,如國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)規(guī)定，中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）自行印制的鐵路票據(jù)。,六、條款解讀,《稅務(wù)登記管理辦法》第十一條：本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300元~500元（具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019 〕13號(hào)）的規(guī)定，按月納稅的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元。,六、條款解讀,例外情形,對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位；或從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶可自開(kāi)票的以其自開(kāi)發(fā)票作為。,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息,六、條款解讀,六、條款解讀,第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,,24,非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出等等，不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對(duì)個(gè)人的支出項(xiàng)目，凡不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的（例如發(fā)放小額電子紅包或優(yōu)惠券的支出），以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。,六、條款解讀,六、條款解讀,非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出包括但不限于,繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)； 稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)或完稅證明； 撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù)； 支付土地出讓金取得的財(cái)政票據(jù)； 繳納社保費(fèi)取得的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)； 繳存住房公積金的住房公積金匯繳書(shū)； 公益性捐贈(zèng)取得的財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)； 稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)； 符合規(guī)定的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議； 技術(shù)成果投資入股遞延納稅，接受投資方可以技術(shù)成果證書(shū)、入股協(xié)議、評(píng)估報(bào)告等資料,,26,無(wú)稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中規(guī)定了部分增值稅不征稅項(xiàng)目。,六、條款解讀,,27,六、條款解讀,商品和服務(wù)稅收分類編碼表,28,六、條款解讀,六、條款解讀,第十一條 企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)在境外發(fā)生支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)取得不合規(guī)外部憑證稅務(wù)處理原則的規(guī)定。,企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。,企業(yè)取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。,《發(fā)票管理辦法》第二十二條：開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）：自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的一般性補(bǔ)救措施的規(guī)定。,六、條款解讀,第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除： （一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）； （二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議； （三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證； （四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料； （五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證； （六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。 前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的特殊性補(bǔ)救措施的規(guī)定。,,六、條款解讀,《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十四條：人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告。通知和公告應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人的名稱或者姓名； 人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的時(shí)間； 申報(bào)債權(quán)的期限、地點(diǎn)和注意事項(xiàng)； …………第一百零七條 ：人民法院依照本法規(guī)定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)自裁定作出之日起五日內(nèi)送達(dá)債務(wù)人和管理人，自裁定作出之日起十日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。,【解讀】本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。,第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)當(dāng)年度未能及時(shí)取得但在以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,,39,匯算清繳期結(jié)束前的補(bǔ)救措施,六、條款解讀,六、條款解讀,,40,匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施（且已稅前扣除）,六、條款解讀,,41,匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施（且未稅前扣除）,稅前扣除憑證管理基本邏輯（應(yīng)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目-對(duì)方為單位的）,六、條款解讀,六、條款解讀,第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,A.企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證； B.共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。,A.企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證； B.共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。,這里的“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等；《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對(duì)企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生附屬支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。,【解讀】本條是對(duì)《辦法》施行時(shí)間的規(guī)定。,結(jié)束語(yǔ)：關(guān)于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,一是全面、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、理解和執(zhí)行《辦法》 28號(hào)公告從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，28號(hào)公告貫徹了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，規(guī)定了補(bǔ)救措施，將有利于減輕企業(yè)的辦稅負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)的合法權(quán)益。但是，28號(hào)公告在稅前扣除憑證的種類、填寫(xiě)內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開(kāi)換開(kāi)要求等方面，對(duì)企業(yè)也提出了一定要求。,二是準(zhǔn)確把握《辦法》與其他特殊、專項(xiàng)管理規(guī)定的關(guān)系 28號(hào)公告是稅前扣除憑證管理的一般規(guī)定，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告發(fā)布）等政策規(guī)定，是與稅前扣除相關(guān)的特殊規(guī)定，按照特殊規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定的原則，企業(yè)支出有特殊規(guī)定的，應(yīng)優(yōu)先按照特殊事項(xiàng)規(guī)定處理；特殊規(guī)定存在未盡事宜的，可按照28號(hào)公告規(guī)定處理。如，資產(chǎn)損失事項(xiàng)應(yīng)優(yōu)先按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等相關(guān)政策規(guī)定處理，境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)應(yīng)優(yōu)先按照《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）規(guī)定處理。,結(jié)束語(yǔ)：關(guān)于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,三是稅務(wù)機(jī)關(guān)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變” 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不再簡(jiǎn)單“唯票論”“禁止論”。四是企業(yè)“兩個(gè)加強(qiáng)” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以28號(hào)公告發(fā)布為契機(jī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理，持續(xù)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。,結(jié)束語(yǔ)：關(guān)于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,,,納稅者光榮！,國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,本課件供學(xué)習(xí)交流，如有錯(cuò)漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,