《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀

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,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,國家稅務總局湖南省稅務局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 解讀,國家稅務總局湖南省稅務局企業(yè)所得稅處2019年3月,企業(yè)所得稅 年度申報表填報輔導系列,大事件：國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國家稅務總局公告2018年第28號為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。 特此公告。 國家稅務總局 2018年6月6日,一、制定背景,企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實施條例對稅前扣除的范圍、標準等內容進行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則，以及國家稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。 這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對性不強，容易產生認識分歧，帶來執(zhí)行爭議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，規(guī)范稅收執(zhí)法，維護納稅人權益，國家稅務總局制定了國家稅務總局公告2018年第28號（簡稱28號公告）。,二、制定基礎,環(huán)境基礎。不同階段，具有不同的管理環(huán)境：稅務機關審批管理階段→企業(yè)法制意識不斷增強階段→優(yōu)化營商環(huán)境階段。稅制基礎。隨著全面推開營改增試點，增值稅的抵扣鏈條全線貫通，增值稅發(fā)票管理實現(xiàn)了質的提升，為稅種間協(xié)同管理創(chuàng)造了條件，也為規(guī)范稅前扣除憑證管理帶來了契機。信息基礎?！敖鸲惾凇比嫱度胧褂?。實現(xiàn)了申報信息、發(fā)票信息、登記信息、認定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。,三、預期目標,增強管理的確定性實現(xiàn)政策與征管的有效銜接減少消除稅企爭議優(yōu)化營商環(huán)境多稅種聚合管理，加強增值稅發(fā)票風險管理，打擊防范虛開騙稅,真實性原則是判定企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則，包括發(fā)票在內的相關憑證則是證明支出真實發(fā)生的直接證據(jù)，因而扣除憑證在稅前扣除管理中具有重要地位。,四、起草理念,“放管結合，優(yōu)化服務” “該放的放開”。如28號公告在非增值稅登記納稅人、非增值稅應稅項目、個人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費用分攤等方面，不再要求納稅人必須代開發(fā)票，收款證明、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負擔，又可以減輕基層稅務機關代開發(fā)票的工作負擔。 “該管的管住”。為配合防范和打擊虛開騙稅工作， 28號公告規(guī)定，交易對方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時，也加強了稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風險管理。通過稅種聯(lián)動、發(fā)票聯(lián)動，努力形成工作合力。 “該服務的服務到位”。 28號公告就稅前扣除憑證的種類、內容、不合規(guī)憑證處理、境外費用憑證要求等方面進行詳細的規(guī)定，使企業(yè)在加強自身財務管理和內控管理時，有的放矢，制定符合稅收規(guī)定的防范措施，減少納稅風險。,五、條款概覽,28號公告共二十條，2400余字 制定依據(jù)（第一條） 稅前扣除憑證概念（第二條） 適用范圍（第三條） 稅前扣除憑證管理相關原則（第四條至第七條） 稅前扣除憑證種類（第八條） 基本情形稅務處理（第九條至第十二條） 特殊情形稅務處理（第十三條至第十九條） 執(zhí)行時間（第二十條）,六、條款解讀,第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。,【解讀】本條是關于制定《辦法》法律依據(jù)的規(guī)定。,六、條款解讀,第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。,【解讀】本條是關于稅前扣除憑證概念的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。,六、條款解讀,第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,【解讀】本條是關于《辦法》適用范圍的規(guī)定。 《企業(yè)所得稅法》第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)的定義，包含非企業(yè)單位、事業(yè)單位、非營利組織等等。 不含合伙、個人獨資企業(yè)。包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)。,六、條款解讀,第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。,【解讀】本條是關于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十條 質證時，當事人應當圍繞證據(jù)的真實性、關聯(lián)性、合法性，針對證據(jù)證明力有無以及證明力大小，進行質疑、說明與辯駁。,基本原則,真實性,合法性,關聯(lián)性,六、條款解讀,稅前扣除管理實踐中遵循實質與形式并重、聚焦交易真實性的原則。,第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。,【解讀】本條是關于稅前扣除憑證和稅前扣除之間關系的一般性規(guī)定。,六、條款解讀,六、條款解讀,第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。,【解讀】本條是關于企業(yè)取得稅前扣除憑證時間的一般性規(guī)定。 國家稅務總局公告2011年第34號：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。,六、條款解讀,第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。,【解讀】本條是關于稅前扣除憑證與其他相關資料關系的規(guī)定。,六、條款解讀,第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。,【解讀】本條是關于稅前扣除憑證種類的規(guī)定。,原始憑證是記錄經濟業(yè)務已經發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經濟責任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件，如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領料的領料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生的過程中直接產生的，是經濟業(yè)務發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證” 。 原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。 自制原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生、執(zhí)行或完成時，由本單位的經辦人員自行填制的僅供內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、產品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。,六、條款解讀,境內、境外稅前扣除憑證管理基本邏輯,六、條款解讀,六、條款解讀,第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是關于企業(yè)在境內發(fā)生應稅項目支出稅務處理的規(guī)定。,境內支出：屬于增值稅應稅項目,對方為已辦理登記的增值稅納稅人，以發(fā)票（包括代開發(fā)票）作為稅前扣除憑證,稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。,如國家稅務總局公告2013年第76號規(guī)定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）自行印制的鐵路票據(jù)。,六、條款解讀,《稅務登記管理辦法》第十一條：本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，向納稅義務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關發(fā)放稅務登記證及副本。,《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部 稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300元~500元（具體標準根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019 〕13號）的規(guī)定，按月納稅的月銷售額標準提高到10萬元。,六、條款解讀,例外情形,對方為依法無需辦理稅務登記的單位；或從事小額零星經營業(yè)務的個人,以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。 未達增值稅起征點的個體工商戶可自開票的以其自開發(fā)票作為。,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息,六、條款解讀,六、條款解讀,第十條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)在境內發(fā)生非應稅項目支出稅務處理的規(guī)定。,,24,非應稅項目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、土地出讓金、社會保險費、工會經費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出等等，不屬于應稅項目的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對個人的支出項目，凡不屬于應稅項目的（例如發(fā)放小額電子紅包或優(yōu)惠券的支出），以內部憑證作為稅前扣除憑證。,六、條款解讀,六、條款解讀,非應稅項目的支出包括但不限于,繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門開具的財政票據(jù)； 稅務機關開具的稅收繳款書或完稅證明； 撥繳工會經費取得的工會經費收入專用票據(jù)； 支付土地出讓金取得的財政票據(jù)； 繳納社保費取得的社會保險費專用收據(jù)或票據(jù)； 繳存住房公積金的住房公積金匯繳書； 公益性捐贈取得的財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)； 稅務部門開具的工會經費代收憑據(jù)； 符合規(guī)定的廣告費分攤協(xié)議； 技術成果投資入股遞延納稅，接受投資方可以技術成果證書、入股協(xié)議、評估報告等資料,,26,無稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類與編碼》中規(guī)定了部分增值稅不征稅項目。,六、條款解讀,,27,六、條款解讀,商品和服務稅收分類編碼表,28,六、條款解讀,六、條款解讀,第十一條 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)在境外發(fā)生支出稅務處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)取得不合規(guī)外部憑證稅務處理原則的規(guī)定。,企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。,企業(yè)取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證。,《發(fā)票管理辦法》第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的一般性補救措施的規(guī)定。,六、條款解讀,第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： （一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）； （二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議； （三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證； （四）貨物運輸?shù)淖C明資料； （五）貨物入庫、出庫內部憑證； （六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。 前款第一項至第三項為必備資料。,【解讀】本條是對企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的特殊性補救措施的規(guī)定。,,六、條款解讀,《中華人民共和國企業(yè)破產法》第十四條：人民法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內通知已知債權人，并予以公告。通知和公告應當載明下列事項：申請人、被申請人的名稱或者姓名； 人民法院受理破產申請的時間； 申報債權的期限、地點和注意事項； …………第一百零七條 ：人民法院依照本法規(guī)定宣告?zhèn)鶆杖似飘a的，應當自裁定作出之日起五日內送達債務人和管理人，自裁定作出之日起十日內通知已知債權人，并予以公告。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。,【解讀】本條是對稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證稅務處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。,【解讀】本條是對企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的外部憑證稅務處理的規(guī)定。,第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。,【解讀】本條是對企業(yè)當年度未能及時取得但在以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證稅務處理的規(guī)定。,六、條款解讀,,39,匯算清繳期結束前的補救措施,六、條款解讀,六、條款解讀,,40,匯算清繳期結束后的補救措施（且已稅前扣除）,六、條款解讀,,41,匯算清繳期結束后的補救措施（且未稅前扣除）,稅前扣除憑證管理基本邏輯（應稅項目、非應稅項目-對方為單位的）,六、條款解讀,六、條款解讀,第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受應稅勞務發(fā)生支出稅務處理的規(guī)定。,A.企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證； B.共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。,A.企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證； B.共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。,這里的“勞務”也是一個相對寬泛的概念，原則上包含了所有勞務服務活動。《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定的加工、修理修配勞務，銷售服務等；《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)租用辦公、生產用房等資產發(fā)生附屬支出稅務處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。,【解讀】本條是對《辦法》施行時間的規(guī)定。,結束語：關于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,一是全面、系統(tǒng)學習、理解和執(zhí)行《辦法》 28號公告從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，28號公告貫徹了“放管結合，優(yōu)化服務”的理念，明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，規(guī)定了補救措施，將有利于減輕企業(yè)的辦稅負擔，保障企業(yè)的合法權益。但是，28號公告在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開換開要求等方面，對企業(yè)也提出了一定要求。,二是準確把握《辦法》與其他特殊、專項管理規(guī)定的關系 28號公告是稅前扣除憑證管理的一般規(guī)定，《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號公告發(fā)布）等政策規(guī)定，是與稅前扣除相關的特殊規(guī)定，按照特殊規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定的原則，企業(yè)支出有特殊規(guī)定的，應優(yōu)先按照特殊事項規(guī)定處理；特殊規(guī)定存在未盡事宜的，可按照28號公告規(guī)定處理。如，資產損失事項應優(yōu)先按照《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》等相關政策規(guī)定處理，境外注冊中資控股居民企業(yè)應優(yōu)先按照《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2011年第45號）規(guī)定處理。,結束語：關于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,三是稅務機關“兩個轉變” 稅務機關應當不再簡單“唯票論”“禁止論”。四是企業(yè)“兩個加強” 企業(yè)應當以28號公告發(fā)布為契機，加強財務管理與內控管理，持續(xù)規(guī)范經營行為，減少稅收風險。,結束語：關于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,,,納稅者光榮！,國家稅務總局湖南省稅務局企業(yè)所得稅處,本課件供學習交流，如有錯漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準。,