金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資.ppt

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第六章金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)長期股權(quán)投資本章小結(jié)及習(xí)題 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí) 要求了解金融資產(chǎn)及其投資的概念與分類 掌握各類金融資產(chǎn)投資初始成本的計量與期末價值的計量 重點掌握交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資取得 損益確認(rèn)及處置的基本會計處理方法 引導(dǎo)案例 環(huán)宇股份有限公司1月份以250000元購入天成公司4年期年利率為10 的債券 面值為240000元 交易費用20000元 購入債券已用銀行存款付清 期滿后一次還本付息 企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期 環(huán)宇公司按年計提利息 該公司會計在公司投資時編制如下會計分錄 借 持有至到期投資 成本240000 利息調(diào)整10000投資收益20000貸 銀行存款270000會計又從當(dāng)年1月開始按直線法攤銷折溢價 并編制如下會計分錄 借 持有至到期投資 利息調(diào)整208貸 投資收益208 問題討論 公司會計所作的上述會計處理是否符合 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的要求 為什么 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一 金融資產(chǎn)的定義金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn) 并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同 金融工具的本質(zhì)屬性是一項合同 合同形成一方的金融資產(chǎn) 對應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具 金融資產(chǎn)是金融工具的重要組成部分 金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金 權(quán)益工具投資 從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利 以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利 如應(yīng)收款項 貸款 債權(quán)投資 股權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等 二 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分 主要包括 庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款項 股權(quán)投資 債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類的定義 金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)分為4類 1 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應(yīng)收款項 4 可供出售金融資產(chǎn) 其中 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)又包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn) 1 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購 如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 例如 企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險管理的需要 將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動 對于組合中的金融資產(chǎn) 應(yīng)采用公允價值計量 并將其相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益 3 屬于衍生工具 例如 國債期貨 遠(yuǎn)期合同 股指期貨等 其公允價值變動大于零時 應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn) 同時計入當(dāng)期損益 二 交易性金融資產(chǎn)的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算為交易目的而持有的債券投資 股票投資 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值 明細(xì)賬 按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 公允價值變動 等進(jìn)行明細(xì)核算 賬戶結(jié)構(gòu) 交易性金融資產(chǎn)借方貸方 二 賬務(wù)處理 例6 1 2007年6月10日 華為公司支付價款l000000元從二級市場購入甲公司發(fā)行的股票100000股 每股價格10 60元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 60元 另支付交易費用1000元 華為公司將持有的甲公司股票列為交易性金融資產(chǎn) 華為公司其他相關(guān)資料如下 1 6月20日 收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 2 6月30日 甲公司股票價格漲到每股13元 3 8月15日 將持有的甲公司股票全部售出 每股售價15元 假定不考慮其他因素 華為公司的賬務(wù)處理如下 1 6月10日 購入甲公司股票 借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 1000000應(yīng)收股60000投資收益1000貸 銀行存款1061000 2 6月20日 收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款60000貸 應(yīng)收股利60000 3 6月30日 確認(rèn)股票價格變動 借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司股票 公允價值變動 300000貸 公允價值變動損益300000 4 8月15日 甲公司股票全部售出 借 銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸 交易性金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 1000000 甲公司股票 公允價值變動 300000投資收益500000 交易性金融資產(chǎn)核算程序如圖6 2所示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 投資收益 交易費用 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利 第三節(jié)持有至到期投資 一 持有至到期投資的含義持有至到期投資是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 通常情況下 能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn) 主要是債權(quán)性投資 例如 企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債 浮動利率金融債券等 企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資 如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化 在持有至到期投資到期前 可以重分類為可供出售金融資產(chǎn) 也可以將其出售 二 持有至到期投資的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 持有至到期投資 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算持有至到期債券投資的取得 出售和到期收回成本 明細(xì)賬 按持有至到期投資的類別和品種 分別 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算 賬戶結(jié)構(gòu) 持有至到期投資借貸 二 持有至到期投資取得的核算 例6 2 2007年1月1日 華為公司購入乙公司于2006年1月1日發(fā)行的面值600000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實際支付的購買價款為618500元 該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 華為公司的賬務(wù)處理如下 購入債券時 持有至到期投資取得成本 618500 40000 578500 元 借 持有至到期投資 乙公司債券 成本 600000應(yīng)收利息40000貸 銀行存款618500持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 21500收到債券利息時 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息40000 三 持有至到期投資利息收入確認(rèn)的核算實際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率 實際利率法 是指按照實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法 計算公式如下 利息收入 期初攤余成本 實際利率應(yīng)收利息 面值 票面利率賬面成本攤銷額 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 利息收入 例6 3 華為公司對持有至到期投資采用實際利率法確認(rèn)利息收入 該公司2007年1月1日購入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公司債券 假設(shè)實際利率經(jīng)測算為4 72 華為公司采用實際利率法確認(rèn)的利息收入和攤銷的溢價見表6 1 表6 1利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表 實際利率法 根據(jù)表6 1的計算結(jié)果 華為公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷溢價的會計分錄如下 2007年12月31日 確認(rèn)利息收入并攤銷溢價時 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24922持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5078以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價的會計分錄可以此類推 采用實際利率法確認(rèn)利息收入和攤銷的折價方法與上同 四 持有至到期投資處置的核算處置持有至到期投資時 應(yīng)按實際收到的金額 借記 銀行存款 賬戶 持有至到期投資賬面余額 貸記 持有至到期投資 成本 持有至到期投資 應(yīng)計利息 賬戶 貸記或借記 持有至到期投資 利息調(diào)整 賬戶 貸記或借記 投資收益 賬戶 差額 已計提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例6 4 華為公司于2009年9月1日 將2007年1月1日購入的丙公司面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息的債券提前出售 取得轉(zhuǎn)讓收入815600元 轉(zhuǎn)讓日 丙公司債券賬面攤余成本為788783元 其中 成本800000元 利息調(diào)整 貸方余額 11217元 華為公司的賬務(wù)處理如下 處置損益 815600 800000 11217 26817 元 借 銀行存款815600持有至到期投資 丙公司債券 利息調(diào)整 11217貸 持有至到期投資 丙公司債券 成本 800000投資收益26817 例6 5 2011年1月1日 華為公司持有的丁公司債券 2007年1月1日購入 到期 收回全部本息 丁公司債券面值500000元 期限4年 票面利率5 到期一次還本付息 華為公司的賬務(wù)處理如下 到期應(yīng)收利息 500000 5 4 100000 元 到期應(yīng)收本息 500000 100000 600000 元 借 銀行存款600000貸 持有至到期投資 丁公司債券 成本 500000 丁公司債券 應(yīng)計利息 100000 持有至到期投資的核算程序如圖6 4所示銀行存款持有至到期投資 成本 投資收益 含交易費用 持有至到期投資 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一 可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 以及沒有劃分為貸款和應(yīng)收款項 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票 債券和基金等 可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 二 可供出售金融資產(chǎn)的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算持有的可供出售金融資產(chǎn)取得 出售的公允價值 賬戶結(jié)構(gòu) 如圖6 4可供出售金融資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)所示 可供出售金融資產(chǎn)借方貸方 二 賬務(wù)處理 例6 6 華為公司于2007年7月10日從二級市場購入甲公司股票1000000股 每股市價15元 手續(xù)費30000元 初始確認(rèn)時 該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn) 華為公司至2007年12月31日仍持有該股票 該股票當(dāng)時的市價為16元 2008年2月1日 華為公司將甲公司股票售出 售價為每股13元 另支付交易費用30000元 假定不考慮其他因素 華為公司的賬務(wù)處理如下 2007年7月10日 購入甲公司股票時 借 可供出售金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 15030000貸 銀行存款150300002007年12月31日 確認(rèn)股票價格變動時 借 可供出售金融資產(chǎn) 甲公司股票 公允價值變動 970000貸 資本公積 其他資本公積9700002008年2月1日 出售股票時 借 銀行存款12970000資本公積 其他資本公積970000投資收益2060000貸 可供出售金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 15030000 甲公司股票 公允價值變動 970000 例6 7 2007年1月1日 華為公司支付價款1028244元購入乙公司發(fā)行的3年期公司債券 該公司債券的票面總金額為1000元 票面利率4 實際利率為3 利息每年年末支付 本金到期支付 華為公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn) 2007年12月31日 該債券的市場價格為1000094元 假定無交易費用和其他因素的影響 華為公司的賬務(wù)處理如下 2007年1月1日 購入乙公司債券時 借 可供出售金融資產(chǎn) 乙公司債券 成本 1000000 乙公司債券 利息調(diào)整 28244貸 銀行存款l0282442007年12月31日 收到債券利息 確認(rèn)公允價值變動時 實際利息 1028244 3 30847 32 元 年末攤余成本 1028244 30847 32 40000 1019091 32 元 借 應(yīng)收利息40000貸 投資收益30847 32可供出售金融資產(chǎn) 乙公司債券 利息調(diào)整 9152 68借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息40000借 資本公積 其他資本公積19000 32貸 可供出售金融資產(chǎn) 乙公司債券 公允價值變動19000 32 第五節(jié)長期股權(quán)投資 一 長期股權(quán)投資的含義長期股權(quán)投資 通常是指企業(yè)長期持有 按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資 企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資 目的在于通過股權(quán)投資控制被投資單位 或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響 或為長期贏利 或為了與被投資單位建立密切關(guān)系 以分散經(jīng)營風(fēng)險 長期股權(quán)投資具有投資大 期限長 風(fēng)險大 能為企業(yè)帶來長期利益等特征 按取得方式的不同 長期股權(quán)投資分為合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資 二 長期股權(quán)投資的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置 長期股權(quán)投資 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資取得 持有和處置業(yè)務(wù) 賬戶結(jié)構(gòu) 長期股權(quán)投資借方貸方 二 賬務(wù)處理長期股權(quán)投資不同的形成方式是確認(rèn)初始投資成本的前提 1 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1 同一控制下的企業(yè)合并中 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 例6 8 2008年1月1日 A公司出資2000000元 認(rèn)購B公司股票 取得了B公司80 的控股權(quán) 購買日B公司凈資產(chǎn)是3000000元 A公司應(yīng)作如下會計分錄 借 長期股權(quán)投資2400000貸 銀行存款2000000資本公積400000 2 非同一控制下的企業(yè)合并中 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 例6 9 A公司一次性出資10000000元 購入M公司股票100股 每股市價10元 取得了M公司80 的控股權(quán) 對M公司實施控制 A公司另支付相關(guān)稅費210000元 合并前后A公司 M公司不受同一方控制 A公司應(yīng)作如下會計分錄 借 長期股權(quán)投資10210000貸 銀行存款10210000 2 其他方式取得的長期股權(quán)投資 1 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 例6 10 華為公司以每股6元的價格購入H公司每股面值1元的股票4000股 支付交易稅費720元 準(zhǔn)備長期持有 款項通過銀行支付 應(yīng)作如下會計分錄 初始投資成本 4000 6 720 24720 元 借 長期股權(quán)投資 股票投資24720貸 銀行存款24720 例6 11 華為公司以每股8元的價格購入H公司每股面值1元的股票5000股作為長期投資 支付交易稅費1200元 股票價格中包含每股0 5元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 款項通過銀行支付 應(yīng)作如下會計分錄 購入股票時 初始投資成本 5000 8 0 5 1200 38700 元 應(yīng)收股利 5000 0 5 2500 元 借 長期股權(quán)投資 股票投資38700應(yīng)收股利2500貸 銀行存款41200領(lǐng)取現(xiàn)金股利時 借 銀行存款2500貸 應(yīng)收股利2500 2 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額 確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 計入當(dāng)期損益 例6 12 華為公司應(yīng)收H公司貨款120000元 由于H公司現(xiàn)金短缺 經(jīng)雙方協(xié)商 華為公司同意H公司用其持有的甲公司股票40000股相抵 在辦理股票過戶手續(xù)時 支付相關(guān)費用1500元 華為公司準(zhǔn)備長期持有該股票 支付的相關(guān)費用 均已通過銀行轉(zhuǎn)賬 應(yīng)作如下會計分錄 初始投資成本 120000 1500 121500 元 借 長期股權(quán)投資 股票投資121500貸 應(yīng)收賬款 H公司120000銀行存款1500 3 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 例6 13 華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200000股 準(zhǔn)備長期持有 辦理股票過戶手續(xù)時 支付相關(guān)費用1500元 收取對方的補價款30000元 換出材料的賬面價值500000元 按照計稅價格計算的增值稅額85000元 收取的補價款和支付的相關(guān)費用 均已通過銀行轉(zhuǎn)賬 應(yīng)作如下會計分錄 初始投資成本 500000 1500 85000 30000 556500 元 借 長期股權(quán)投資 股票投資556500銀行存款28500貸 原材料500000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 85000 例6 14 華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200000股 準(zhǔn)備長期持有 辦理股票過戶手續(xù)時 支付相關(guān)費用1500元 向?qū)Ψ街Ц堆a價款30000元 換出材料的賬面價值500000元 按照計稅價格計算的增值稅額85000元 補價款和相關(guān)費用 均已通過銀行支付 應(yīng)作如下會計分錄 初始投資成本 500000 1500 85000 30000 616500 元 借 長期股權(quán)投資 股票投資616500貸 原材料500000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 85000銀行存款31500 三 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 長期股權(quán)投資的成本法核算1 成本法及其適用范圍成本法 是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量 除追加或收回投資外 一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法 對于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制 無共同控制且無重大影響 并且在活躍市場中沒有參照價格 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算 2 成本法核算的一般原則 1 長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價 其后 除了投資企業(yè)追加投資 收回投資等情形外 長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變 2 如果發(fā)生追加投資 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資 收回投資等情況 應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本 并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值 3 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分 作為初始投資成本的收回 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 4 被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)只做備忘記錄 被投資單位未分派股利 投資企業(yè)不做任何賬務(wù)處理 3 成本法的賬務(wù)處理 1 初始投資或追加投資時 按發(fā)生的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值 借記 長期股權(quán)投資 成本 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 例6 15 華為公司于2007年3月10日購入H公司股票80000股 每股價格6元 占該公司有表決權(quán)資本總額的5 另支付相關(guān)稅費3000元 準(zhǔn)備長期持有 款項通過銀行支付 應(yīng)作如下會計分錄 初始投資成本 80000 6 3000 483000 元 借 長期股權(quán)投資 H公司 成本 483000貸 銀行存款483000 2 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 借記 應(yīng)收股利 賬戶 貸記 投資收益 賬戶 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額 應(yīng)作為投資成本的收回 借記 應(yīng)收股利 賬戶 貸記 長期股權(quán)投資 成本 賬戶 例6 16 承 例6 15 H公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利500000元 華為公司應(yīng)分得25000 500000 5 元現(xiàn)金股利 應(yīng)作如下會計分錄 2008年3月1日 H公司宣告分派現(xiàn)金股利 借 應(yīng)收股利 H公司25000貸 投資收益25000以后收到現(xiàn)金股利時 借 銀行存款25000貸 應(yīng)收股利 H公司25000 注意 投資企業(yè)在投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利 一般不作為投資收益 而作為投資成本的沖回 如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利 有一部分屬于投資后被投資單位的盈余分配 則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益 二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1 權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法 是指最初以初始投資成本計價 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動 對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計處理方法 在權(quán)益法下 長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益 凈資產(chǎn) 的變動而變動 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時 長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算 2 權(quán)益法核算的一般原則 1 在取得股權(quán)投資的時候 以初始投資成本作為長期股權(quán)投資賬面價值 以后隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 2 在取得股權(quán)投資的時候 如果初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)股東權(quán)益份額之間有差額 該差額為初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 如果投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 3 投資以后 被投資企業(yè)各期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 均影響所有者權(quán)益變動 投資企業(yè)應(yīng)按投資比例 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 4 當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時 投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)得利潤或現(xiàn)金股利 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 3 權(quán)益法的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 應(yīng)設(shè)置 長期股權(quán)投資 賬戶 其下設(shè)置 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 等明細(xì)賬戶 例6 17 華為公司2005年1月以5000000元購入Y公司30 的股份 購買日該公司普通股股東享有的股東權(quán)益總額為10000000元 華為公司采用權(quán)益法核算 應(yīng)作如下會計處理 1 購買日初始投資成本確定時 借 長期股權(quán)投資 Y公司 成本 5000000貸 銀行存款5000000 2 2006年1月 Y公司報告2005年度凈收益50000000元時 華為公司應(yīng)享有的收益份額 50000000 30 15000000 元 借 長期股權(quán)投資 Y公司 損益調(diào)整 15000000貸 投資收益15000000如果Y公司報告2005年度凈虧損50000000元 華為公司應(yīng)分擔(dān)的虧損份額 50000000 30 15000000 元 借 投資收益15000000貸 長期股權(quán)投資 Y公司 損益調(diào)整 15000000 3 2006年1月 Y公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利8000000元 并于2月10日發(fā)放 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時 華為公司應(yīng)得現(xiàn)金股利 8000000 30 2400000 元 借 應(yīng)收股利 Y公司2400000貸 長期股權(quán)投資 Y公司 損益調(diào)整 24000002月10日 收到現(xiàn)金股利時 借 銀行存款2400000貸 應(yīng)收股利 Y公司2400000 本章小結(jié) 投資 是指企業(yè)為通過分配來增加財富 或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則按照投資的目的將投資分為交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資等 并設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶核算 在資產(chǎn)負(fù)債表中 各類投資分項單獨列示 交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時 應(yīng)按公允價值計量 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中 包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額 如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間 采用實際利率法 按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入 計入投資收益 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 與交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的不同之處在于初始確認(rèn)時 可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益 長期股權(quán)投資具有投資大 期限長 風(fēng)險大及能為企業(yè)帶來長期利益等特征 長期股權(quán)投資的核算分別采用成本法或權(quán)益法 在成本法下 長期股權(quán)投資以取得時的成本計價 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的凈利潤的分配額 超過部分作為投資成本的收回沖減投資成本 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動 對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 引導(dǎo)案例分析 1 環(huán)宇公司會計對購入債券時的會計處理不正確 按新 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的要求 企業(yè)對金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 對于其他類別的金融資產(chǎn) 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額 因此 正確的會計處理應(yīng)該是 借 持有至到期投資 成本240000 利息調(diào)整30000貸 銀行存款2700002 環(huán)宇公司采用直線法攤銷違反了會計準(zhǔn)則的規(guī)定 企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間 采用實際利率法 按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入和攤銷溢價 復(fù)習(xí)思考題 1 什么是金融資產(chǎn) 如何分類 2 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理有何不同 3 如何確認(rèn)持有至到期投資的利息收入 4 長期股權(quán)投資的初始成本如何確定 5 長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法有何不同 6 如何確認(rèn)各類投資的處置損益 練習(xí)題 根據(jù)下列資料 作相關(guān)會計分錄 1 2007年4月20日 華為公司按每股5 50元的價格購入每股面值1元的股票60000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易稅費3250元 股票購買價格中包含每股0 50元已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于2008年5月10日發(fā)放 2 2007年4月20日 華為公司按每股7 60元的價格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn) 并支付交易費用2500元 股票購買價格中包含每股0 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于2008年5月10日發(fā)放 3 接上題 2008年4月15日 A公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 25元 該現(xiàn)金股利于2008年5月15日發(fā)放 4 2006年1月1日 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn) 實際支付的購買價款為620000元 華為公司持有的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息的B公司債券 作為可供出售金融資產(chǎn) 5 2006年12月31日 B公司債券的市價為618000元 2006年12月31日 B公司債券按公允價值調(diào)整前的賬面余額為613788元 6 2006年1月1日 華為公司購入丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值650000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實際支付的購買價款為668500元 該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 7 2006年1月10日 華為公司以每股3 50元的價格購入C公司每股面值2元的普通股2500000股作為長期投資 并支付稅金和手續(xù)費65000元 該股票占C公司全部普通股的10 華為公司采用成本法記賬 2007年3月10日 C公司宣告2006年度股利分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 15元 并于2007年4月15日派發(fā) 2007年度 C公司發(fā)生虧損 當(dāng)年未分派股利 2008年3月10日 C公司宣告2007年度股利分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 20元 并于2008年4月10日派發(fā) 8 華為公司投資12894000元購買了E公司全部普通股的30 采用權(quán)益法記賬 2006年度 E公司取得凈收益9386500元 2007年2月15日 E公司宣告2006年度股利分配方案 共分派現(xiàn)金股利785000元 并于2007年3月20日派發(fā) 2007年度 E公司報告凈虧損1340000元 用以前年度留存收益彌補虧損后 于2008年2月15日 宣告分派現(xiàn)金股利580000元 并于2008年3月20日派發(fā) 2008年度 E公司又發(fā)生虧損468000元 未分派股利