金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資.ppt

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第六章金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資本章小結(jié)及習(xí)題 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí) 要求了解金融資產(chǎn)及其投資的概念與分類 掌握各類金融資產(chǎn)投資初始成本的計(jì)量與期末價(jià)值的計(jì)量 重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得 損益確認(rèn)及處置的基本會(huì)計(jì)處理方法 引導(dǎo)案例 環(huán)宇股份有限公司1月份以250000元購(gòu)入天成公司4年期年利率為10 的債券 面值為240000元 交易費(fèi)用20000元 購(gòu)入債券已用銀行存款付清 期滿后一次還本付息 企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期 環(huán)宇公司按年計(jì)提利息 該公司會(huì)計(jì)在公司投資時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 持有至到期投資 成本240000 利息調(diào)整10000投資收益20000貸 銀行存款270000會(huì)計(jì)又從當(dāng)年1月開(kāi)始按直線法攤銷折溢價(jià) 并編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 持有至到期投資 利息調(diào)整208貸 投資收益208 問(wèn)題討論 公司會(huì)計(jì)所作的上述會(huì)計(jì)處理是否符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求 為什么 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一 金融資產(chǎn)的定義金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn) 并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同 金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同 合同形成一方的金融資產(chǎn) 對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具 金融資產(chǎn)是金融工具的重要組成部分 金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金 權(quán)益工具投資 從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利 以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利 如應(yīng)收款項(xiàng) 貸款 債權(quán)投資 股權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等 二 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分 主要包括 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款項(xiàng) 股權(quán)投資 債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類的定義 金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分為4類 1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 可供出售金融資產(chǎn) 其中 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)又包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn) 1 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票 債券 基金等 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 例如 企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要 將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng) 對(duì)于組合中的金融資產(chǎn) 應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量 并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 3 屬于衍生工具 例如 國(guó)債期貨 遠(yuǎn)期合同 股指期貨等 其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí) 應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn) 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 二 交易性金融資產(chǎn)的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算為交易目的而持有的債券投資 股票投資 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 明細(xì)賬 按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 等進(jìn)行明細(xì)核算 賬戶結(jié)構(gòu) 交易性金融資產(chǎn)借方貸方 二 賬務(wù)處理 例6 1 2007年6月10日 華為公司支付價(jià)款l000000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票100000股 每股價(jià)格10 60元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 60元 另支付交易費(fèi)用1000元 華為公司將持有的甲公司股票列為交易性金融資產(chǎn) 華為公司其他相關(guān)資料如下 1 6月20日 收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 2 6月30日 甲公司股票價(jià)格漲到每股13元 3 8月15日 將持有的甲公司股票全部售出 每股售價(jià)15元 假定不考慮其他因素 華為公司的賬務(wù)處理如下 1 6月10日 購(gòu)入甲公司股票 借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 1000000應(yīng)收股60000投資收益1000貸 銀行存款1061000 2 6月20日 收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款60000貸 應(yīng)收股利60000 3 6月30日 確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借 交易性金融資產(chǎn) 甲公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 4 8月15日 甲公司股票全部售出 借 銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸 交易性金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 1000000 甲公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 300000投資收益500000 交易性金融資產(chǎn)核算程序如圖6 2所示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利 第三節(jié)持有至到期投資 一 持有至到期投資的含義持有至到期投資是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 通常情況下 能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn) 主要是債權(quán)性投資 例如 企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債 浮動(dòng)利率金融債券等 企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資 如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化 在持有至到期投資到期前 可以重分類為可供出售金融資產(chǎn) 也可以將其出售 二 持有至到期投資的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 持有至到期投資 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算持有至到期債券投資的取得 出售和到期收回成本 明細(xì)賬 按持有至到期投資的類別和品種 分別 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算 賬戶結(jié)構(gòu) 持有至到期投資借貸 二 持有至到期投資取得的核算 例6 2 2007年1月1日 華為公司購(gòu)入乙公司于2006年1月1日發(fā)行的面值600000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為618500元 該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 華為公司的賬務(wù)處理如下 購(gòu)入債券時(shí) 持有至到期投資取得成本 618500 40000 578500 元 借 持有至到期投資 乙公司債券 成本 600000應(yīng)收利息40000貸 銀行存款618500持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 21500收到債券利息時(shí) 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息40000 三 持有至到期投資利息收入確認(rèn)的核算實(shí)際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 實(shí)際利率法 是指按照實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法 計(jì)算公式如下 利息收入 期初攤余成本 實(shí)際利率應(yīng)收利息 面值 票面利率賬面成本攤銷額 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 利息收入 例6 3 華為公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入 該公司2007年1月1日購(gòu)入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公司債券 假設(shè)實(shí)際利率經(jīng)測(cè)算為4 72 華為公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入和攤銷的溢價(jià)見(jiàn)表6 1 表6 1利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 實(shí)際利率法 根據(jù)表6 1的計(jì)算結(jié)果 華為公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄如下 2007年12月31日 確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)時(shí) 借 應(yīng)收利息30000貸 投資收益24922持有至到期投資 乙公司債券 利息調(diào)整 5078以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可以此類推 采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入和攤銷的折價(jià)方法與上同 四 持有至到期投資處置的核算處置持有至到期投資時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 賬戶 持有至到期投資賬面余額 貸記 持有至到期投資 成本 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 賬戶 貸記或借記 持有至到期投資 利息調(diào)整 賬戶 貸記或借記 投資收益 賬戶 差額 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例6 4 華為公司于2009年9月1日 將2007年1月1日購(gòu)入的丙公司面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息的債券提前出售 取得轉(zhuǎn)讓收入815600元 轉(zhuǎn)讓日 丙公司債券賬面攤余成本為788783元 其中 成本800000元 利息調(diào)整 貸方余額 11217元 華為公司的賬務(wù)處理如下 處置損益 815600 800000 11217 26817 元 借 銀行存款815600持有至到期投資 丙公司債券 利息調(diào)整 11217貸 持有至到期投資 丙公司債券 成本 800000投資收益26817 例6 5 2011年1月1日 華為公司持有的丁公司債券 2007年1月1日購(gòu)入 到期 收回全部本息 丁公司債券面值500000元 期限4年 票面利率5 到期一次還本付息 華為公司的賬務(wù)處理如下 到期應(yīng)收利息 500000 5 4 100000 元 到期應(yīng)收本息 500000 100000 600000 元 借 銀行存款600000貸 持有至到期投資 丁公司債券 成本 500000 丁公司債券 應(yīng)計(jì)利息 100000 持有至到期投資的核算程序如圖6 4所示銀行存款持有至到期投資 成本 投資收益 含交易費(fèi)用 持有至到期投資 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一 可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 以及沒(méi)有劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票 債券和基金等 可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 二 可供出售金融資產(chǎn)的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算持有的可供出售金融資產(chǎn)取得 出售的公允價(jià)值 賬戶結(jié)構(gòu) 如圖6 4可供出售金融資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)所示 可供出售金融資產(chǎn)借方貸方 二 賬務(wù)處理 例6 6 華為公司于2007年7月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票1000000股 每股市價(jià)15元 手續(xù)費(fèi)30000元 初始確認(rèn)時(shí) 該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn) 華為公司至2007年12月31日仍持有該股票 該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元 2008年2月1日 華為公司將甲公司股票售出 售價(jià)為每股13元 另支付交易費(fèi)用30000元 假定不考慮其他因素 華為公司的賬務(wù)處理如下 2007年7月10日 購(gòu)入甲公司股票時(shí) 借 可供出售金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 15030000貸 銀行存款150300002007年12月31日 確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí) 借 可供出售金融資產(chǎn) 甲公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 970000貸 資本公積 其他資本公積9700002008年2月1日 出售股票時(shí) 借 銀行存款12970000資本公積 其他資本公積970000投資收益2060000貸 可供出售金融資產(chǎn) 甲公司股票 成本 15030000 甲公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 970000 例6 7 2007年1月1日 華為公司支付價(jià)款1028244元購(gòu)入乙公司發(fā)行的3年期公司債券 該公司債券的票面總金額為1000元 票面利率4 實(shí)際利率為3 利息每年年末支付 本金到期支付 華為公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn) 2007年12月31日 該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000094元 假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響 華為公司的賬務(wù)處理如下 2007年1月1日 購(gòu)入乙公司債券時(shí) 借 可供出售金融資產(chǎn) 乙公司債券 成本 1000000 乙公司債券 利息調(diào)整 28244貸 銀行存款l0282442007年12月31日 收到債券利息 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí) 實(shí)際利息 1028244 3 30847 32 元 年末攤余成本 1028244 30847 32 40000 1019091 32 元 借 應(yīng)收利息40000貸 投資收益30847 32可供出售金融資產(chǎn) 乙公司債券 利息調(diào)整 9152 68借 銀行存款40000貸 應(yīng)收利息40000借 資本公積 其他資本公積19000 32貸 可供出售金融資產(chǎn) 乙公司債券 公允價(jià)值變動(dòng)19000 32 第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義長(zhǎng)期股權(quán)投資 通常是指企業(yè)長(zhǎng)期持有 按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資 企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資 目的在于通過(guò)股權(quán)投資控制被投資單位 或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響 或?yàn)殚L(zhǎng)期贏利 或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系 以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大 期限長(zhǎng) 風(fēng)險(xiǎn)大 能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征 按取得方式的不同 長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 一 設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 賬戶 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶用途 核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得 持有和處置業(yè)務(wù) 賬戶結(jié)構(gòu) 長(zhǎng)期股權(quán)投資借方貸方 二 賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資不同的形成方式是確認(rèn)初始投資成本的前提 1 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 同一控制下的企業(yè)合并中 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 例6 8 2008年1月1日 A公司出資2000000元 認(rèn)購(gòu)B公司股票 取得了B公司80 的控股權(quán) 購(gòu)買(mǎi)日B公司凈資產(chǎn)是3000000元 A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資2400000貸 銀行存款2000000資本公積400000 2 非同一控制下的企業(yè)合并中 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 例6 9 A公司一次性出資10000000元 購(gòu)入M公司股票100股 每股市價(jià)10元 取得了M公司80 的控股權(quán) 對(duì)M公司實(shí)施控制 A公司另支付相關(guān)稅費(fèi)210000元 合并前后A公司 M公司不受同一方控制 A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資10210000貸 銀行存款10210000 2 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例6 10 華為公司以每股6元的價(jià)格購(gòu)入H公司每股面值1元的股票4000股 支付交易稅費(fèi)720元 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 款項(xiàng)通過(guò)銀行支付 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 初始投資成本 4000 6 720 24720 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資24720貸 銀行存款24720 例6 11 華為公司以每股8元的價(jià)格購(gòu)入H公司每股面值1元的股票5000股作為長(zhǎng)期投資 支付交易稅費(fèi)1200元 股票價(jià)格中包含每股0 5元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 款項(xiàng)通過(guò)銀行支付 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 購(gòu)入股票時(shí) 初始投資成本 5000 8 0 5 1200 38700 元 應(yīng)收股利 5000 0 5 2500 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資38700應(yīng)收股利2500貸 銀行存款41200領(lǐng)取現(xiàn)金股利時(shí) 借 銀行存款2500貸 應(yīng)收股利2500 2 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額 確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 計(jì)入當(dāng)期損益 例6 12 華為公司應(yīng)收H公司貨款120000元 由于H公司現(xiàn)金短缺 經(jīng)雙方協(xié)商 華為公司同意H公司用其持有的甲公司股票40000股相抵 在辦理股票過(guò)戶手續(xù)時(shí) 支付相關(guān)費(fèi)用1500元 華為公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股票 支付的相關(guān)費(fèi)用 均已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 初始投資成本 120000 1500 121500 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資121500貸 應(yīng)收賬款 H公司120000銀行存款1500 3 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例6 13 華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200000股 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 辦理股票過(guò)戶手續(xù)時(shí) 支付相關(guān)費(fèi)用1500元 收取對(duì)方的補(bǔ)價(jià)款30000元 換出材料的賬面價(jià)值500000元 按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅額85000元 收取的補(bǔ)價(jià)款和支付的相關(guān)費(fèi)用 均已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 初始投資成本 500000 1500 85000 30000 556500 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資556500銀行存款28500貸 原材料500000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 85000 例6 14 華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200000股 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 辦理股票過(guò)戶手續(xù)時(shí) 支付相關(guān)費(fèi)用1500元 向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)款30000元 換出材料的賬面價(jià)值500000元 按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅額85000元 補(bǔ)價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用 均已通過(guò)銀行支付 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 初始投資成本 500000 1500 85000 30000 616500 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資616500貸 原材料500000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 85000銀行存款31500 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算1 成本法及其適用范圍成本法 是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量 除追加或收回投資外 一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法 對(duì)于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有參照價(jià)格 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 2 成本法核算的一般原則 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià) 其后 除了投資企業(yè)追加投資 收回投資等情形外 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變 2 如果發(fā)生追加投資 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資 收回投資等情況 應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本 并按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 3 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 所獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分 作為初始投資成本的收回 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 4 被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)只做備忘記錄 被投資單位未分派股利 投資企業(yè)不做任何賬務(wù)處理 3 成本法的賬務(wù)處理 1 初始投資或追加投資時(shí) 按發(fā)生的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 例6 15 華為公司于2007年3月10日購(gòu)入H公司股票80000股 每股價(jià)格6元 占該公司有表決權(quán)資本總額的5 另支付相關(guān)稅費(fèi)3000元 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 款項(xiàng)通過(guò)銀行支付 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 初始投資成本 80000 6 3000 483000 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 H公司 成本 483000貸 銀行存款483000 2 被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 借記 應(yīng)收股利 賬戶 貸記 投資收益 賬戶 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額 應(yīng)作為投資成本的收回 借記 應(yīng)收股利 賬戶 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 賬戶 例6 16 承 例6 15 H公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利500000元 華為公司應(yīng)分得25000 500000 5 元現(xiàn)金股利 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 2008年3月1日 H公司宣告分派現(xiàn)金股利 借 應(yīng)收股利 H公司25000貸 投資收益25000以后收到現(xiàn)金股利時(shí) 借 銀行存款25000貸 應(yīng)收股利 H公司25000 注意 投資企業(yè)在投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 一般不作為投資收益 而作為投資成本的沖回 如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 有一部分屬于投資后被投資單位的盈余分配 則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1 權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法 是指最初以初始投資成本計(jì)價(jià) 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng) 對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法 在權(quán)益法下 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益 凈資產(chǎn) 的變動(dòng)而變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí) 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算 2 權(quán)益法核算的一般原則 1 在取得股權(quán)投資的時(shí)候 以初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 以后隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 2 在取得股權(quán)投資的時(shí)候 如果初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)股東權(quán)益份額之間有差額 該差額為初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 如果投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 3 投資以后 被投資企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損 均影響所有者權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)應(yīng)按投資比例 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 4 當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 3 權(quán)益法的賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) 應(yīng)設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 賬戶 其下設(shè)置 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 等明細(xì)賬戶 例6 17 華為公司2005年1月以5000000元購(gòu)入Y公司30 的股份 購(gòu)買(mǎi)日該公司普通股股東享有的股東權(quán)益總額為10000000元 華為公司采用權(quán)益法核算 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 1 購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本確定時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Y公司 成本 5000000貸 銀行存款5000000 2 2006年1月 Y公司報(bào)告2005年度凈收益50000000元時(shí) 華為公司應(yīng)享有的收益份額 50000000 30 15000000 元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Y公司 損益調(diào)整 15000000貸 投資收益15000000如果Y公司報(bào)告2005年度凈虧損50000000元 華為公司應(yīng)分擔(dān)的虧損份額 50000000 30 15000000 元 借 投資收益15000000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Y公司 損益調(diào)整 15000000 3 2006年1月 Y公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利8000000元 并于2月10日發(fā)放 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí) 華為公司應(yīng)得現(xiàn)金股利 8000000 30 2400000 元 借 應(yīng)收股利 Y公司2400000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Y公司 損益調(diào)整 24000002月10日 收到現(xiàn)金股利時(shí) 借 銀行存款2400000貸 應(yīng)收股利 Y公司2400000 本章小結(jié) 投資 是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富 或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照投資的目的將投資分為交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資等 并設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶核算 在資產(chǎn)負(fù)債表中 各類投資分項(xiàng)單獨(dú)列示 交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí) 應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中 包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間 采用實(shí)際利率法 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 計(jì)入投資收益 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 與交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的不同之處在于初始確認(rèn)時(shí) 可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大 期限長(zhǎng) 風(fēng)險(xiǎn)大及能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算分別采用成本法或權(quán)益法 在成本法下 長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià) 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額 超過(guò)部分作為投資成本的收回沖減投資成本 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià) 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng) 對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 引導(dǎo)案例分析 1 環(huán)宇公司會(huì)計(jì)對(duì)購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理不正確 按新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求 企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn) 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額 因此 正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是 借 持有至到期投資 成本240000 利息調(diào)整30000貸 銀行存款2700002 環(huán)宇公司采用直線法攤銷違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間 采用實(shí)際利率法 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入和攤銷溢價(jià) 復(fù)習(xí)思考題 1 什么是金融資產(chǎn) 如何分類 2 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有何不同 3 如何確認(rèn)持有至到期投資的利息收入 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本如何確定 5 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法有何不同 6 如何確認(rèn)各類投資的處置損益 練習(xí)題 根據(jù)下列資料 作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 1 2007年4月20日 華為公司按每股5 50元的價(jià)格購(gòu)入每股面值1元的股票60000股作為交易性金融資產(chǎn) 并支付交易稅費(fèi)3250元 股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0 50元已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于2008年5月10日發(fā)放 2 2007年4月20日 華為公司按每股7 60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn) 并支付交易費(fèi)用2500元 股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 該現(xiàn)金股利于2008年5月10日發(fā)放 3 接上題 2008年4月15日 A公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 25元 該現(xiàn)金股利于2008年5月15日發(fā)放 4 2006年1月1日 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn) 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為620000元 華為公司持有的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息的B公司債券 作為可供出售金融資產(chǎn) 5 2006年12月31日 B公司債券的市價(jià)為618000元 2006年12月31日 B公司債券按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為613788元 6 2006年1月1日 華為公司購(gòu)入丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值650000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期還本的債券作為持有至到期投資 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為668500元 該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 7 2006年1月10日 華為公司以每股3 50元的價(jià)格購(gòu)入C公司每股面值2元的普通股2500000股作為長(zhǎng)期投資 并支付稅金和手續(xù)費(fèi)65000元 該股票占C公司全部普通股的10 華為公司采用成本法記賬 2007年3月10日 C公司宣告2006年度股利分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 15元 并于2007年4月15日派發(fā) 2007年度 C公司發(fā)生虧損 當(dāng)年未分派股利 2008年3月10日 C公司宣告2007年度股利分配方案 每股分派現(xiàn)金股利0 20元 并于2008年4月10日派發(fā) 8 華為公司投資12894000元購(gòu)買(mǎi)了E公司全部普通股的30 采用權(quán)益法記賬 2006年度 E公司取得凈收益9386500元 2007年2月15日 E公司宣告2006年度股利分配方案 共分派現(xiàn)金股利785000元 并于2007年3月20日派發(fā) 2007年度 E公司報(bào)告凈虧損1340000元 用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后 于2008年2月15日 宣告分派現(xiàn)金股利580000元 并于2008年3月20日派發(fā) 2008年度 E公司又發(fā)生虧損468000元 未分派股利