任務(wù)14所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制.ppt

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任務(wù)1 4所有者權(quán)益變動(dòng)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)1 熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式 2 掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成和作用3 理解所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的填列原理 4 能夠編制所有者權(quán)益變動(dòng)表 任務(wù)1 4所有者權(quán)益變動(dòng)表 一 所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1 所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念反映當(dāng)期所有者權(quán)益各組成部分增減及結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況2 所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用 28頁(yè) 為公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用創(chuàng)造條件 有利于提供更加全面的財(cái)務(wù)信息 有利于全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 任務(wù)1 4所有者權(quán)益變動(dòng)表 3 所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu) 見(jiàn)29頁(yè)表 本年增減變動(dòng)金額的填列 根據(jù)實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 庫(kù)存股各明細(xì)帳戶的年初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 年末余額分析填列 注意 減少用負(fù)號(hào)填列 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義與特點(diǎn) 2 了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 3 掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 4 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 5 掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 6 了解如何利用有關(guān)資料編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹 一 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體 以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 由母公司編制綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表 只有在控股合并的方式下才涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題 吸收合并企業(yè)合并創(chuàng)立合并控股合并 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹 二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)別于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)1 反映的對(duì)象不同2 編制的主體不同3 編制的基礎(chǔ)不同4 編制的方法不同 三 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類1 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ) 抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的影響 合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成 2 合并利潤(rùn)表合并損益表以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別損益表為基礎(chǔ) 抵銷內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別損益表的影響 合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成 3 合并利潤(rùn)分配表合并利潤(rùn)分配表以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)分配表為基礎(chǔ) 抵銷所有子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的數(shù)額編制而成 4 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表可以以合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并損益表 合并利潤(rùn)分配表及其他有關(guān)影響企業(yè)集團(tuán)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出的資料為依據(jù)編制 也可以以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ) 抵銷內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表的影響 合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成 四 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作1 對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算若母公司對(duì)某子公司有控制權(quán) 該子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 且母公司對(duì)該子公司的投資必須采用權(quán)益法核算 2 統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 就要求母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所反映財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果的期間必須一致 這樣才能進(jìn)行合并 3 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策只有在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策一致的前提下 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相同項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行加總才更有經(jīng)濟(jì)意義 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 它是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的最基礎(chǔ)工作 4 對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算在保證母公司和子公司貨幣計(jì)量單位一致的情況下才能進(jìn)行合并 五 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍我國(guó) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定 中指出 凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于合并范圍 1 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本 1 母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本 2 母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本 3 母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本 2 母公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的被投資企業(yè)在母公司通過(guò)直接和間接方式?jīng)]有擁有和控制被投資企業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性資本的情況下 如果母公司通過(guò)其他方法對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)嵤┛刂?這些被投資企業(yè)也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 3 不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 1 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 2 按照破產(chǎn)程序 已宣告被清理整頓的子公司 3 已宣告破產(chǎn)的子公司 4 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 5 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 6 受所在國(guó)外匯管制及其他管制 資金調(diào)度受到限制的境外子公司 六 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則1 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制2 一體化原則對(duì)于母公司與子公司之間 子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)視為同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理 稱為集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 3 重要性原則如果一些項(xiàng)目對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)不具有重要性 可簡(jiǎn)化合并手續(xù) 根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍 七 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1 編制合并工作底稿合并工作底稿的內(nèi)容從縱向上包括利潤(rùn)表項(xiàng)目 利潤(rùn)分配表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 首先合并利潤(rùn)表 求得凈利潤(rùn) 將凈利潤(rùn)過(guò)入利潤(rùn)分配表 通過(guò)合并利潤(rùn)分配表 求得期末未分配利潤(rùn) 將期末未分配利潤(rùn)過(guò)入資產(chǎn)負(fù)債表的 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目 合并工作底稿橫向上包括母 子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)額及合計(jì)數(shù) 抵銷分錄調(diào)整的借貸方數(shù)額 少數(shù)股東權(quán)益及經(jīng)過(guò)調(diào)整的合并數(shù) 其中 根據(jù)經(jīng)過(guò)調(diào)整的 合并數(shù) 欄可直接編制合并利潤(rùn)表 合并利潤(rùn)分配表及合并資產(chǎn)負(fù)債表 2 過(guò)入個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表過(guò)入的是本年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù) 個(gè)別損益表及個(gè)別利潤(rùn)分配表過(guò)入的是本年實(shí)際發(fā)生數(shù) 同時(shí) 計(jì)算出各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)數(shù) 也就是將母公司及納入合并范圍子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字簡(jiǎn)單加總 3 編制抵銷分錄編制抵銷分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵內(nèi)容 其目的在于將財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目合計(jì)數(shù)中的重復(fù)因素予以剔除 抵銷分錄編制完成后 將核對(duì)無(wú)誤的抵銷分錄的數(shù)字過(guò)入合并工作底稿的抵銷分錄的借方欄與貸方欄 4 計(jì)算合并數(shù)合并數(shù)是在母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上 考慮抵銷分錄的借貸方計(jì)算得出 1 資產(chǎn)類項(xiàng)目某項(xiàng)目合并數(shù) 該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù) 該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額 累計(jì)折舊項(xiàng)目除外 2 負(fù)債類項(xiàng)目某項(xiàng)目合并數(shù) 該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù) 該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額 3 所有者權(quán)益類項(xiàng)目 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目的合并數(shù) 該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù) 該行以上抵銷分錄的借方發(fā)生額合計(jì) 該行以上抵銷分錄的貸方發(fā)生額合計(jì) 少數(shù)股東收益 項(xiàng)目的數(shù)額4 收入收益類項(xiàng)目某項(xiàng)目合并數(shù) 該項(xiàng)目合計(jì)數(shù) 該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額5 成本費(fèi)用項(xiàng)目某項(xiàng)目合并數(shù) 該項(xiàng)目合計(jì)數(shù) 該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額5 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將合并工作底稿中的 合并數(shù) 過(guò)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表即可 八 合并報(bào)表中的抵銷處理舉例1 全資子公司的抵銷處理 母公司的內(nèi)部收益就是子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的全部?jī)衾麧?rùn)數(shù)額 編制抵銷分錄如下 借 投資收益100000年初未分配利潤(rùn)20000貸 提取盈余公積15000應(yīng)付利潤(rùn)55000未分配利潤(rùn)50000 2 非全資子公司的抵銷處理 母公司本期對(duì)子公司的內(nèi)部投資收益與少數(shù)股東本期收益之和就是子公司的本期凈利潤(rùn) 編制抵銷分錄為 借 投資收益80000少數(shù)股東收益20000年初未分配利潤(rùn)20000貸 提取盈余公積15000應(yīng)付利潤(rùn)55000未分配利潤(rùn)50000 3 應(yīng)注意的問(wèn)題在抵銷母公司內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配各項(xiàng)目時(shí) 應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題 第一 投資收益 的數(shù)額是母公司從子公司取得的內(nèi)部投資收益 數(shù)額來(lái)自子公司本年凈利潤(rùn)與母公司持股比例的乘積 在合并損益表部分抵銷 第二 年初未分配利潤(rùn) 提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 的數(shù)額均來(lái)自子公司的利潤(rùn)分配表 在合并利潤(rùn)分配表部分抵銷 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹 第三 少數(shù)股東收益 項(xiàng)目反映少數(shù)股東在子公司凈利潤(rùn)中享有的收益 一般在抵銷分錄的借方 同時(shí)注意區(qū)分 少數(shù)股東權(quán)益 項(xiàng)目 兩者是從不同的方面反映少數(shù)股東的情況 第四 企業(yè)可根據(jù)實(shí)際的利潤(rùn)分配項(xiàng)目 對(duì)抵銷分錄的項(xiàng)目名稱做出調(diào)整 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹 4 內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷處理編制抵銷分錄為 借 預(yù)收賬款2000貸 預(yù)付賬款20005 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷處理編制抵銷分錄為 借 應(yīng)付票據(jù)100000貸 應(yīng)收票據(jù)100000 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹 九 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一 會(huì)計(jì)資料1 母公司與子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表2 母公司與子公司內(nèi)部交易情況 5 8合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)務(wù) 二 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體操作1 編制抵銷分錄根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 同時(shí)依據(jù)母公司 子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 編制抵銷分錄抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 填列合并工作底稿將抵銷分錄中的數(shù)字過(guò)入合并工作底稿的抵銷分錄的借方 貸方欄 并計(jì)算各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的 合并數(shù) 補(bǔ)充合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹 1 利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表部分 1 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目 均在合并利潤(rùn)分配表部分抵銷 與合并資產(chǎn)負(fù)債表中的 未分配利潤(rùn) 無(wú)關(guān) 合并資產(chǎn)負(fù)債表中的 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目的數(shù)字是從工作底稿中合并利潤(rùn)分配表 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目的數(shù)字抄入 2 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn)項(xiàng)目 其調(diào)整分錄欄中帶有下劃線的數(shù)字是該行以上各數(shù)字的加總數(shù)額 2 資產(chǎn)負(fù)債表部分 1 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目中 帶有下劃線的數(shù)字是各大類抵銷分錄數(shù)字的加總數(shù)額 2 少數(shù)股東權(quán)益 項(xiàng)目的數(shù)額 少數(shù)股東權(quán)益 已分配的少數(shù)股東收益由于向少數(shù)股東分配收益相當(dāng)于負(fù)債的償還 因此 將分配的少數(shù)股東收益要從少數(shù)股東權(quán)益中扣除 3 負(fù)債和所有者權(quán)益的合并數(shù) 該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù) 抵銷分錄的借方合計(jì) 抵銷分錄的貸方合計(jì) 少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)3 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算得出的合并數(shù) 填列合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并損益表 合并利潤(rùn)分表