金融資產(chǎn)習題.doc

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2007年中級會計實務習題 一、 單項選擇題 1、關于交易性金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的是（）。 A、應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額 B、應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為確認金額，相關交易費用在發(fā)生時計入當期損益 C、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期所有者權(quán)益 D、處置該金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，不調(diào)整公允價值變動損益 2、甲公司于2007年1月31日從證券市場購入乙公司發(fā)生在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2元），另支付相關費用15萬元，甲公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。 A、1000 B、1015 C、800 D、815 3、甲企業(yè)于2007年1月1日，以1200萬元的價格購進當日發(fā)行的面值為1100萬元的公司債券。其中債券的買價為1190萬元，相關稅費為10萬元。該公司債券票面利率為6%，期限為3年，一次還本付息。企業(yè)準備持有至到期。該企業(yè)計入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬元。 A、1200 B、1100 C、1190 D、1110 4、企業(yè)將持有至到期投資部分出售，應將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其賬面余額與公允價值之間的差額，計入（）。 A、公允價值變動損益 B、投資收益 C、營業(yè)外收入 D、資本公積 5、某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金紅利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。 A、550 B、575 C、585 D、610 6、甲公司于2007年1月5日從證券市場購入乙公司股票10000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價10元（其中包括已宣告發(fā)放尚未領取的現(xiàn)金股利1元），另外支付印花稅及傭金2000元。2007年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額（公允價值）為110000元。2008年2月1日，甲公司出售乙公司股票10000股，收入現(xiàn)金100000元。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應確認的收益為（）元。 A、8000 B、20000 C、12000 D、10000 7、關于貸款和應收款項，下列說法中正確的有（）。 A、貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價 B、貸款和應收款項在活躍市場中有報價 C、企業(yè)所持證券投資基金應當劃分為貸款和應收款項 D、貸款和應收款項僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 8、有關貸款和應收款項的會計處理原則，說法不正確的是（）。 A、一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額 B、金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益 C、貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算 D、企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益 9、甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)實際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應確認為（）。 A、應收賬款 B、投資收益 C、財務費用 D、應收票據(jù) 10、甲公司于2007年1月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關費用5000元，甲公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）元。 A、100000 B、80000 C、85000 D、105000 11、甲公司于2008年1月從證券市場購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關費用5000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為210000元，甲公司2008年12月31日應確認的公允價值變動損益為（）元。 A、0 B、收益10000 C、收益5000 D、損失10000 12、甲公司購入某上市公司2%的普通股份，暫不準備隨時變現(xiàn)，甲公司應將該項投資劃分為（）。 A、交易性金融資產(chǎn) B、持有至到期投資 C、長期股權(quán)投資 D、可供出售金融資產(chǎn) 13、關于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中不正確的是（）。 A、可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額 B、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動應計入公允價值變動損益 C、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日的公允價值與賬面余額之間的差額計入資本公積 D、因持有意圖或能力發(fā)生改變等原因，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量 14、甲公司2007年2月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為1000000元，取得乙公司商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2007年4月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)。甲公司實際收到950000元，手續(xù)費50000元，款項已收入銀行。甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為（）。 A、借：銀行存款95000 貸：應收票據(jù)95000 B、借：銀行存款95000 財務費用5000 貸：應收票據(jù)100000 C、借：銀行存款95000 貸：短期借款95000 D、借：銀行存款95000 財務費用5000 貸：短期借款100000 15、在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（）。 A、持有至到期投資的減值損失 B、貸款及應收款項的減值損失 C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D、可供出售債務工具投資的減值損失 二、多項選擇題 1、下列項目中，不應計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是（）。 A、支付的不含應收股利的購買價款 B、支付的交易費用 C、支付給代理機構(gòu)的擁金 D、支付的已到付息期但尚未領取的利息 2、滿足下列（）條件的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)。 A、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 B、被指定為有效套期工具的衍生工具 C、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 D、屬于財務擔保合同的衍生工具 3、下列項目中，可作為持有至到期債券投資的有（）。 A、企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債 B、企業(yè)從二級市場上購入的浮動利率公司債券 C、購入的股權(quán)投資 D、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債券 4、企業(yè)持有至到期投資的特點包括（）。 A、到期日固定、回收金額固定或可確定 B、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn) C、有明確意圖持有至到期 D、有能力持有至到期 5、下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。 A、計提持有至到期投資減值準備 B、確認分期付息持有至到期投資利息 C、確認到期一次付息持有至到期投資利息 D、采用實際利率法攤銷初始確認金額與到期日金額之間的差額 6、在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中應對金融資產(chǎn)初始確認予以調(diào)整的有（）。 A、已償還的本金 B、初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額 C、已發(fā)生的減值損失 D、取得金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費 7、劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于（）。 A、貸款和應收款項在活躍市場上有報價 B、持有至到期投資在活躍市場上有報價 C、持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制 D、貸款和應收款項在出售或重分類方面受到較多限制 8、關于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（）。 A、交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額 B、可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金額資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額 C、可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益 D、持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益 9、關于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（）。 A、處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益 B、處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益 C、企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益 D、處置可供出售金額資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益 10、下列各項中,應確認投資收益的事項有（）。 A、交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利 B、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額 C、持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入 D、可供出售債券在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入 11、關于金融資產(chǎn)減值損失的確認，說法正確的是（）。 A、債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身就足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值 B、對于預期未來事項可能導致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認 C、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)必須影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計量 D、某項單獨的證據(jù)往往就可以認定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值 12、對于金融資產(chǎn)減值測試的說法，不正確的是（）。 A、單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試 B、原確認的減值損失轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 C、對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應與組合中的其他資產(chǎn)一起確認減值損失 D、對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試 三、判斷題 1、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（） 2、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。（） 3、處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（） 4、購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。（） 5、從投資者角度看，將某項投資劃分為持有至到期投資時必須考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。（） 6、對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，不能劃分為持有至到期投資。（） 7、處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面余額的差額計入資本公積。（） 8、因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應當劃分為貸款和應收款項。（） 9、企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生增值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。（） 10、對于可供出售權(quán)益工具投資，如果其公允價值低于其成本，則說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值。（） 11、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。（） 12、持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。（） 四、計算分析題 1、甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2007年有關業(yè)務如下：（1）1月6日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2006年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為103萬元，含已到付息期但尚未領取的2006年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3萬元（3）3月31日，該債券公允價值為110萬元。（4）3月31日，按債券票面利率計算利息。（5）6月30日，該債券公允價值為96萬元。（6）6月30日，按債券票面利率計算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3萬元。（8）8月16日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元。要求：根據(jù)以上業(yè)務編制有關交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。 2、2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，于8月20日發(fā)放。至12月31日，甲公司扔持有該交易性金融資產(chǎn)。期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。（金額單位：萬元） 3、2007年1月2日，甲公司從證券市場上購買了一項公司債券，債券年限5年，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實際支付價款為950萬元，另支付相關費用11萬元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次歸還本金及最后一次利息。購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。要求：編制甲公司有關該持有至到期投資的會計分錄。 4、2007年1月1日，A企業(yè)銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元。2007年5月8日，經(jīng)與中國建行協(xié)商后約定：A企業(yè)將應收B公司貨款出售給中國建行，價款為877500元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國建行不能向A企業(yè)追償。A企業(yè)預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為46800元，其中，增值稅銷項稅額為6800元，成本為26000元，假定不考慮其他因素。要求：作出A企業(yè)與應收債權(quán)出售有關的賬務處理。 5、長江公司2007年4月10日購入甲上市公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關費用10萬元。5月10日收到現(xiàn)金股利200萬元。6月30日每股公允價值為9.2元，9月30日每股公允價值為9.4元，12月31日每股公允價值為9.3元。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的股票對外出售100萬股，每股售價為9.4元。長江公司對外提供季度財務報告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關會計分錄。（金額單位：萬元） 6、甲股份有限公司有關投資資料如下：（1）2007年2月5日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關稅費10000元。（2）2007年4月10日，乙公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）2007年4月20日，收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利50000元。（4）2007年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時的。（5）2008年12月31日，乙公司股票市價下跌為每股9.5元，預計還將繼續(xù)下跌。（6）2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。 ==================================試題答案======================================= 一、單項選擇題 1、答案:B 解析:應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 2、答案:C 解析:交易費用計入當期損益，入賬價值＝100（10－2）＝800（萬元）。 3、答案:A 解析:企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資－成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目。本題分錄應為借：持有至到期投資－成本1100 持有至到期投資－利息調(diào)整100 貸：銀行存款1200 4、答案:D 解析:企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，應按其公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積－其他資本公積”科目。 5、答案:A 解析:該項投資初始確認的金額為：5012＝600（萬元）；投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時，應確認投資收益500.5＝25（萬元）；12月31日，應對該項交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，因該股票的市價為5011＝550（萬元），所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為市價550萬元。 6、答案:D 解析:企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應當確認為投資收益；同時按“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益，確認的投資收益＝處置收入100000－賬面余額110000＋[公允價值110000－初始入賬金額10000（10－1）]＝10000（元）。 7、答案:A 解析:貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。貸款和應收款項，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 8、答案:B 解析:金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。 9、答案:C 解析:企業(yè)實際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應確認為財務費用。 10、答案:C 解析:交易費用計入成本，入賬價值＝20000（5－1）＋5000＝85000（元）。 11、答案:A 解析:不確認公允價值變動損益，公允價值變動計入所有者權(quán)益。 12、答案:D 解析:可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資，貸款和應收款項，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。由于甲公司購入的股票不準備隨時變現(xiàn)，故不屬于交易性金融資產(chǎn)；權(quán)益工具投資沒有到期日，不能劃分為持有至到期投資；長期股權(quán)投資主要指對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（重大影響以上的權(quán)益性投資）和重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。所以甲公司的該項投資應屬于可供出售金融資產(chǎn)。 13、答案:B 解析:可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動應計入所有者權(quán)益，即資本公積－其他資本公積科目。 14、答案:D 解析:甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時，應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額確認“財務費用”。 15、答案:C 解析:對持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 二、多項選擇題 1、答案:BCD 解析:企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，計入交易性金融資產(chǎn)的成本，而發(fā)生的交易費用，是計入“投資收益”科目的，已到付息期但尚未領取的利息應計入“應收利息”科目。 2、答案:AC 解析:滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等除外。 3、答案:AB 解析:持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債，浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件，可以劃分為持有至到期投資。如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。對于投資者有權(quán)要求發(fā)行贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 4、答案:ACD 解析:發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。 5、答案:ACD 解析:確認分期付息長期債券投資利息，應增加應收利息，選項B不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動。 6、答案:ABC 解析:金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額以下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 7、答案:BC 解析:劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 8、答案:BD 解析:交易性金額資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益?？晒┏鍪劢痤~資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。 9、答案:ABCD 解析:四個選項均正確。 10、答案:ACD 解析:交易性金額資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應計入公允價值變動損益。 11、答案:BC 解析:債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，所以A不正確；企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應綜合考慮相關證據(jù)的總體影響進行判斷，所以D不正確。 12、答案:AC 解析:單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試，已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試，所以A不正確；對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應當將其從組合中分出來，單獨確認減值損失，所以C不正確。 三、判斷題 1、答案:√ 解析:在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 2、答案: 解析:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 3、答案: 解析:應計入投資收益，而不是資本公積。 4、答案:√ 解析:由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 5、答案: 解析:從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。 6、答案: 解析:對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。 7、答案: 解析:處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面余額的差額計入投資收益科目。 8、答案:√ 解析:因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應當劃分為貸款和應收款項。如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。 9、答案:√ 解析:參見教材111頁可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。 10、答案: 解析:對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。 11、答案:√ 解析:可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 12、答案: 解析:持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 四、計算分析題 1、答案: （1）2007年1月6取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)－成本100 應收利息3 投資收益2 貸：銀行存款105 （2）1月16日收到2006年下半年的利息3萬元 借：銀行存款3 貸：應收利息3 （3）3月31日，該債券公允價值為110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動10 貸：公允價值變動損益10 （4）3月31日，按債券票面利率計算利息 借：應收利息1006%3/12＝1.5 貸：投資收益1.5 （5）6月30日，該債券公允價值為98萬元。 借：公允價值變動損益110－98＝12 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動12 （6）6月30日，按債券票面利率計算利息 借：應收利息1006%3/12＝1.5 貸：投資收益1.5 （7）7月16日收到2007年上半年的利息3萬元 借：銀行存款3 貸：應收利息3 （8）8月16日，將該債券處置 借：銀行存款120 交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動2 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本100 投資收益20 公允價值變動損益2 解析: 2、答案: （1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄 ① 2007年5月10日購入時 借：交易性金融資產(chǎn)－成本600 應收股利20 投資收益6 貸：銀行存款626 ② 2007年5月30日收到股利時 借：銀行存款20 貸:應收股利20 ③ 2007年6月30日 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動40（2003.2－600） 貸：公允價值變動損益40 ④ 2007年8月10日宣告分派時 借：應收股利40（0.20200） 貸：投資收益40 ⑤ 2007年8月20日收到股利時 借：銀行存款40 貸：應收股利40 ⑥ 2007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動80（2003.6－2003.2） 貸：公允價值變動損益80 ⑦ 2008年1月3日處置 借：銀行存款630 公允價值變動損益120 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本600 交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動120 投資收益30 （2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益 該交易性金融資產(chǎn)的累計損益＝－6＋40＋40＋80－120＋30＝64（萬元） 解析: 3、答案: （1）2007年1月2日購買債券時 借：持有至到期投資—成本1100 貸：銀行存款961 持有至到期投資－利息調(diào)整139 （2）2007年末應收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入＝9616%＝57.66（萬元） 利息調(diào)整＝57.66－33＝24.66 借：應收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整24.66 貸：投資收益57.66 （3）2008年1月5日收到2007年的利息 借：銀行存款33 貸：應收利息33 （4）2008年末應收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入＝（961＋24.66）6%＝59.14（萬元） 利息調(diào)整＝59.14－33＝26.14（萬元） 借：應收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整26.14 貸：投資收益59.14 （5）2009年1月5日收到利息 借：銀行存款33 貸：應收利息33 （6）2009年末應收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 ＝（961＋24.66＋26.14）6%＝60.71（萬元） 利息調(diào)整＝60.71－33＝27.71（萬元） 借：應收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整27.71 貸：投資收益60.71 （7）2010年1月5日收到利息 借：銀行存款33 貸：應收利息33 （8）2010年末應收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 ＝（961＋24.66＋26.14＋27.71）6%＝62.37（萬元） 利息調(diào)整＝62.37－33＝29.37（萬元） 借：應收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整29.37 貸：投資收益62.37 （9）2011年1月5日收到利息 借：銀行存款33 貸：應收利息33 （6）2011年末應收利息＝11003％＝33（萬元） 利息調(diào)整＝1100－（961＋24.66＋26.14＋27.71＋29.37）＝31.12（萬元） 利息收入＝33＋31.12＝64.12（萬元） 借：應收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整31.12 貸：投資收益64.12 借：銀行存款33＋1100＝1133 貸：應收利息33 持有至到期投資—成本1100 解析: 4、答案: （1）銷售商品時 借：應收賬款1170000 貸：主營業(yè)務收入1000000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）170000 （2）向建行出售應收債權(quán) 借：銀行存款877500 其他應收款46800 營業(yè)外支出245700 貸：應收賬款1170000 （3）收到退回的商品 借：主營業(yè)務收入40000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）6800 貸：其他應收款46800 借：庫存商品26000 貸：主營業(yè)務成本26000 解析: 5、答案: （1）2007年4月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1810（9200＋10） 應收股利200 貸：銀行存款2010 （2）2007年5月10日 借：銀行存款200 貸：應收股利200 （3）2007年6月30日 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動30（2009.2－1810） 貸：資本公積—其他資本公積30 （4）2007年9月30日 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動40（2009.4－2009.2） 貸：資本公積－其他資本公積40 （5）2007年12月31日 借：資本公積－其他資本公積20（2009.4－2009.3） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動20 （6）2008年1月5日 借：銀行存款940（1009.4） 資本公積—其他資本公積25[（30＋40－20）2] 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本905(18102) 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動25[（30＋40－20）2] 投資收益35 解析: 6、答案: （1）借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1210000 貸：銀行存款1210000 （2）借：應收股利50000 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本50000 （3）借：銀行存款50000 貸：應收股利50000 （4）借：資本公積－其他資本公積60000 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動60000 （5）借：資產(chǎn)減值損失210000 貸：資本公積－其他資本公積60000 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動150000 （6）借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動200000 貸：資本公積－其他資本公積200000 解析: