金融資產(chǎn)習(xí)題.doc

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2007年中級會計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題 一、 單項(xiàng)選擇題 1、關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的是（）。 A、應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 B、應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益 D、處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價(jià)值變動損益 2、甲公司于2007年1月31日從證券市場購入乙公司發(fā)生在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2元），另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元，甲公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。 A、1000 B、1015 C、800 D、815 3、甲企業(yè)于2007年1月1日，以1200萬元的價(jià)格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1100萬元的公司債券。其中債券的買價(jià)為1190萬元，相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。該公司債券票面利率為6%，期限為3年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬元。 A、1200 B、1100 C、1190 D、1110 4、企業(yè)將持有至到期投資部分出售，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其賬面余額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入（）。 A、公允價(jià)值變動損益 B、投資收益 C、營業(yè)外收入 D、資本公積 5、某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金紅利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。 A、550 B、575 C、585 D、610 6、甲公司于2007年1月5日從證券市場購入乙公司股票10000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)10元（其中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1元），另外支付印花稅及傭金2000元。2007年12月31日，甲公司持有的該股票的市價(jià)總額（公允價(jià)值）為110000元。2008年2月1日，甲公司出售乙公司股票10000股，收入現(xiàn)金100000元。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（）元。 A、8000 B、20000 C、12000 D、10000 7、關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。 A、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià) B、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中有報(bào)價(jià) C、企業(yè)所持證券投資基金應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) D、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 8、有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，說法不正確的是（）。 A、一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額 B、金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 C、貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算 D、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 9、甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為（）。 A、應(yīng)收賬款 B、投資收益 C、財(cái)務(wù)費(fèi)用 D、應(yīng)收票據(jù) 10、甲公司于2007年1月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元（含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用5000元，甲公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）元。 A、100000 B、80000 C、85000 D、105000 11、甲公司于2008年1月從證券市場購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用5000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為210000元，甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（）元。 A、0 B、收益10000 C、收益5000 D、損失10000 12、甲公司購入某上市公司2%的普通股份，暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為（）。 A、交易性金融資產(chǎn) B、持有至到期投資 C、長期股權(quán)投資 D、可供出售金融資產(chǎn) 13、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中不正確的是（）。 A、可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額 B、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益 C、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入資本公積 D、因持有意圖或能力發(fā)生改變等原因，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量 14、甲公司2007年2月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為1000000元，取得乙公司商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個(gè)月。甲公司2007年4月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)。甲公司實(shí)際收到950000元，手續(xù)費(fèi)50000元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會計(jì)處理為（）。 A、借：銀行存款95000 貸：應(yīng)收票據(jù)95000 B、借：銀行存款95000 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000 貸：應(yīng)收票據(jù)100000 C、借：銀行存款95000 貸：短期借款95000 D、借：銀行存款95000 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000 貸：短期借款100000 15、在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（）。 A、持有至到期投資的減值損失 B、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失 C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是（）。 A、支付的不含應(yīng)收股利的購買價(jià)款 B、支付的交易費(fèi)用 C、支付給代理機(jī)構(gòu)的擁金 D、支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 2、滿足下列（）條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 A、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 B、被指定為有效套期工具的衍生工具 C、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 D、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 3、下列項(xiàng)目中，可作為持有至到期債券投資的有（）。 A、企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債 B、企業(yè)從二級市場上購入的浮動利率公司債券 C、購入的股權(quán)投資 D、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債券 4、企業(yè)持有至到期投資的特點(diǎn)包括（）。 A、到期日固定、回收金額固定或可確定 B、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn) C、有明確意圖持有至到期 D、有能力持有至到期 5、下列各項(xiàng)中，會引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的有（）。 A、計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 B、確認(rèn)分期付息持有至到期投資利息 C、確認(rèn)到期一次付息持有至到期投資利息 D、采用實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額 6、在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)對金融資產(chǎn)初始確認(rèn)予以調(diào)整的有（）。 A、已償還的本金 B、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額 C、已發(fā)生的減值損失 D、取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi) 7、劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于（）。 A、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場上有報(bào)價(jià) B、持有至到期投資在活躍市場上有報(bào)價(jià) C、持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制 D、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在出售或重分類方面受到較多限制 8、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。 A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額 B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金額資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益 9、關(guān)于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（）。 A、處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益 B、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益 C、企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 D、處置可供出售金額資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益 10、下列各項(xiàng)中,應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。 A、交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利 B、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 C、持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入 D、可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入 11、關(guān)于金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，說法正確的是（）。 A、債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身就足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值 B、對于預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認(rèn) C、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計(jì)量 D、某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)往往就可以認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值 12、對于金融資產(chǎn)減值測試的說法，不正確的是（）。 A、單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試 B、原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 C、對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)與組合中的其他資產(chǎn)一起確認(rèn)減值損失 D、對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試 三、判斷題 1、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（） 2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。（） 3、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（） 4、購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。（） 5、從投資者角度看，將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)必須考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（） 6、對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，不能劃分為持有至到期投資。（） 7、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面余額的差額計(jì)入資本公積。（） 8、因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（） 9、企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生增值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（） 10、對于可供出售權(quán)益工具投資，如果其公允價(jià)值低于其成本，則說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值。（） 11、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（） 12、持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（） 四、計(jì)算分析題 1、甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2007年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月6日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2006年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為103萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2006年下半年的利息3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3萬元（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為110萬元。（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬元。（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3萬元。（8）8月16日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。 2、2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，于8月20日發(fā)放。至12月31日，甲公司扔持有該交易性金融資產(chǎn)。期末每股市價(jià)為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。（金額單位：萬元） 3、2007年1月2日，甲公司從證券市場上購買了一項(xiàng)公司債券，債券年限5年，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實(shí)際支付價(jià)款為950萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用11萬元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次歸還本金及最后一次利息。購入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。要求：編制甲公司有關(guān)該持有至到期投資的會計(jì)分錄。 4、2007年1月1日，A企業(yè)銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170000元。2007年5月8日，經(jīng)與中國建行協(xié)商后約定：A企業(yè)將應(yīng)收B公司貨款出售給中國建行，價(jià)款為877500元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國建行不能向A企業(yè)追償。A企業(yè)預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為46800元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為6800元，成本為26000元，假定不考慮其他因素。要求：作出A企業(yè)與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理。 5、長江公司2007年4月10日購入甲上市公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。5月10日收到現(xiàn)金股利200萬元。6月30日每股公允價(jià)值為9.2元，9月30日每股公允價(jià)值為9.4元，12月31日每股公允價(jià)值為9.3元。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的股票對外出售100萬股，每股售價(jià)為9.4元。長江公司對外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計(jì)分錄。（金額單位：萬元） 6、甲股份有限公司有關(guān)投資資料如下：（1）2007年2月5日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。（2）2007年4月10日，乙公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）2007年4月20日，收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利50000元。（4）2007年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。（5）2008年12月31日，乙公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。（6）2009年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計(jì)分錄。 ==================================試題答案======================================= 一、單項(xiàng)選擇題 1、答案:B 解析:應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。 2、答案:C 解析:交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值＝100（10－2）＝800（萬元）。 3、答案:A 解析:企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資－成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為借：持有至到期投資－成本1100 持有至到期投資－利息調(diào)整100 貸：銀行存款1200 4、答案:D 解析:企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積－其他資本公積”科目。 5、答案:A 解析:該項(xiàng)投資初始確認(rèn)的金額為：5012＝600（萬元）；投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益500.5＝25（萬元）；12月31日，應(yīng)對該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因該股票的市價(jià)為5011＝550（萬元），所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為市價(jià)550萬元。 6、答案:D 解析:企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動損益，確認(rèn)的投資收益＝處置收入100000－賬面余額110000＋[公允價(jià)值110000－初始入賬金額10000（10－1）]＝10000（元）。 7、答案:A 解析:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 8、答案:B 解析:金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 9、答案:C 解析:企業(yè)實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 10、答案:C 解析:交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值＝20000（5－1）＋5000＝85000（元）。 11、答案:A 解析:不確認(rèn)公允價(jià)值變動損益，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益。 12、答案:D 解析:可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。由于甲公司購入的股票不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，故不屬于交易性金融資產(chǎn)；權(quán)益工具投資沒有到期日，不能劃分為持有至到期投資；長期股權(quán)投資主要指對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（重大影響以上的權(quán)益性投資）和重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。所以甲公司的該項(xiàng)投資應(yīng)屬于可供出售金融資產(chǎn)。 13、答案:B 解析:可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即資本公積－其他資本公積科目。 14、答案:D 解析:甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 15、答案:C 解析:對持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 二、多項(xiàng)選擇題 1、答案:BCD 解析:企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本，而發(fā)生的交易費(fèi)用，是計(jì)入“投資收益”科目的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。 2、答案:AC 解析:滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。 3、答案:AB 解析:持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債，浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件，可以劃分為持有至到期投資。如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。對于投資者有權(quán)要求發(fā)行贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 4、答案:ACD 解析:發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點(diǎn)。 5、答案:ACD 解析:確認(rèn)分期付息長期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項(xiàng)B不會引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動。 6、答案:ABC 解析:金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額以下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 7、答案:BC 解析:劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 8、答案:BD 解析:交易性金額資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢痤~資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 9、答案:ABCD 解析:四個(gè)選項(xiàng)均正確。 10、答案:ACD 解析:交易性金額資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益。 11、答案:BC 解析:債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，所以A不正確；企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷，所以D不正確。 12、答案:AC 解析:單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試，所以A不正確；對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)將其從組合中分出來，單獨(dú)確認(rèn)減值損失，所以C不正確。 三、判斷題 1、答案:√ 解析:在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2、答案: 解析:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 3、答案: 解析:應(yīng)計(jì)入投資收益，而不是資本公積。 4、答案:√ 解析:由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 5、答案: 解析:從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。 6、答案: 解析:對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。 7、答案: 解析:處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面余額的差額計(jì)入投資收益科目。 8、答案:√ 解析:因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。 9、答案:√ 解析:參見教材111頁可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。 10、答案: 解析:對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的。 11、答案:√ 解析:可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 12、答案: 解析:持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 四、計(jì)算分析題 1、答案: （1）2007年1月6取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)－成本100 應(yīng)收利息3 投資收益2 貸：銀行存款105 （2）1月16日收到2006年下半年的利息3萬元 借：銀行存款3 貸：應(yīng)收利息3 （3）3月31日，該債券公允價(jià)值為110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動10 貸：公允價(jià)值變動損益10 （4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息1006%3/12＝1.5 貸：投資收益1.5 （5）6月30日，該債券公允價(jià)值為98萬元。 借：公允價(jià)值變動損益110－98＝12 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動12 （6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息1006%3/12＝1.5 貸：投資收益1.5 （7）7月16日收到2007年上半年的利息3萬元 借：銀行存款3 貸：應(yīng)收利息3 （8）8月16日，將該債券處置 借：銀行存款120 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動2 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本100 投資收益20 公允價(jià)值變動損益2 解析: 2、答案: （1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 ① 2007年5月10日購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)－成本600 應(yīng)收股利20 投資收益6 貸：銀行存款626 ② 2007年5月30日收到股利時(shí) 借：銀行存款20 貸:應(yīng)收股利20 ③ 2007年6月30日 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動40（2003.2－600） 貸：公允價(jià)值變動損益40 ④ 2007年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利40（0.20200） 貸：投資收益40 ⑤ 2007年8月20日收到股利時(shí) 借：銀行存款40 貸：應(yīng)收股利40 ⑥ 2007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動80（2003.6－2003.2） 貸：公允價(jià)值變動損益80 ⑦ 2008年1月3日處置 借：銀行存款630 公允價(jià)值變動損益120 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本600 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動120 投資收益30 （2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝－6＋40＋40＋80－120＋30＝64（萬元） 解析: 3、答案: （1）2007年1月2日購買債券時(shí) 借：持有至到期投資—成本1100 貸：銀行存款961 持有至到期投資－利息調(diào)整139 （2）2007年末應(yīng)收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入＝9616%＝57.66（萬元） 利息調(diào)整＝57.66－33＝24.66 借：應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整24.66 貸：投資收益57.66 （3）2008年1月5日收到2007年的利息 借：銀行存款33 貸：應(yīng)收利息33 （4）2008年末應(yīng)收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入＝（961＋24.66）6%＝59.14（萬元） 利息調(diào)整＝59.14－33＝26.14（萬元） 借：應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整26.14 貸：投資收益59.14 （5）2009年1月5日收到利息 借：銀行存款33 貸：應(yīng)收利息33 （6）2009年末應(yīng)收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 ＝（961＋24.66＋26.14）6%＝60.71（萬元） 利息調(diào)整＝60.71－33＝27.71（萬元） 借：應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整27.71 貸：投資收益60.71 （7）2010年1月5日收到利息 借：銀行存款33 貸：應(yīng)收利息33 （8）2010年末應(yīng)收利息＝11003％＝33（萬元） 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 ＝（961＋24.66＋26.14＋27.71）6%＝62.37（萬元） 利息調(diào)整＝62.37－33＝29.37（萬元） 借：應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整29.37 貸：投資收益62.37 （9）2011年1月5日收到利息 借：銀行存款33 貸：應(yīng)收利息33 （6）2011年末應(yīng)收利息＝11003％＝33（萬元） 利息調(diào)整＝1100－（961＋24.66＋26.14＋27.71＋29.37）＝31.12（萬元） 利息收入＝33＋31.12＝64.12（萬元） 借：應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整31.12 貸：投資收益64.12 借：銀行存款33＋1100＝1133 貸：應(yīng)收利息33 持有至到期投資—成本1100 解析: 4、答案: （1）銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 （2）向建行出售應(yīng)收債權(quán) 借：銀行存款877500 其他應(yīng)收款46800 營業(yè)外支出245700 貸：應(yīng)收賬款1170000 （3）收到退回的商品 借：主營業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800 貸：其他應(yīng)收款46800 借：庫存商品26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本26000 解析: 5、答案: （1）2007年4月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1810（9200＋10） 應(yīng)收股利200 貸：銀行存款2010 （2）2007年5月10日 借：銀行存款200 貸：應(yīng)收股利200 （3）2007年6月30日 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動30（2009.2－1810） 貸：資本公積—其他資本公積30 （4）2007年9月30日 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動40（2009.4－2009.2） 貸：資本公積－其他資本公積40 （5）2007年12月31日 借：資本公積－其他資本公積20（2009.4－2009.3） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動20 （6）2008年1月5日 借：銀行存款940（1009.4） 資本公積—其他資本公積25[（30＋40－20）2] 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本905(18102) 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動25[（30＋40－20）2] 投資收益35 解析: 6、答案: （1）借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1210000 貸：銀行存款1210000 （2）借：應(yīng)收股利50000 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本50000 （3）借：銀行存款50000 貸：應(yīng)收股利50000 （4）借：資本公積－其他資本公積60000 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動60000 （5）借：資產(chǎn)減值損失210000 貸：資本公積－其他資本公積60000 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動150000 （6）借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動200000 貸：資本公積－其他資本公積200000 解析: