影響我國注冊會計師法律責任因素問題研究
影響我國注冊會計師法律責任因素問題研究,影響,我國,注冊會計師,法律責任,因素,問題,研究,鉆研
中國地質大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院畢業(yè)設計（論文）
遠程與繼續(xù)教育學院
本科畢業(yè)論文（設計）
題目：關于注冊會計師的法律責任探析
學習中心： 內蒙古學習中心
學 號： 090F12133061
姓 名： 陳 晶 焱
專 業(yè)： 會 計
指導教師： 陳燕飛
2015 年 8 月 1 日
中國地質大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院
本科畢業(yè)論文（設計）指導教師指導意見表
學生姓名： 陳晶焱 學號： 090F12133061 專業(yè)： 會 計
畢業(yè)設計（論文）題目： 關于注冊會計師的法律責任探析
指導教師意見：（請對論文的學術水平做出簡要評述。包括選題意義；文獻資料的掌握；所用資料、實驗結果和計算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問題和不足之處。）
注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。
論文對我國注冊會計師的法律責任進行了論述，選題符合會計學專業(yè)要求，觀點正確，論點突出，論據(jù)充分，引用的文獻也較適當，寫作規(guī)范，符合邏輯。
指導教師結論： 合格 （合格、不合格）
指導教師
姓名
陳燕飛
所在單位
內蒙古遠程與繼續(xù)教育學院
指導時間
2015-9-29
中國地質大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院
本科畢業(yè)設計（論文）評閱教師評閱意見表
學生姓名：陳晶焱 學號： 090F12133061 專業(yè)： 會 計
畢業(yè)設計（論文）題目： 關于注冊會計師的法律責任探析
評閱意見：（請對論文的學術水平做出簡要評述。包括選題意義；文獻資料的掌握；所用資料、實驗結果和計算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問題和不足之處。）
注冊會計師行業(yè)是一門面向社會公眾、責任重大、風險很高的行業(yè)。注冊會計師的法律責任問題歷來都是會計界和法律界經久不衰且尚未徹底解決的熱門話題。本論文選題有較好的理論基礎和現(xiàn)實意義。
本文主題較清楚，觀點比較明確，論據(jù)比較充分，收集的資料較為豐富，結構較為清晰合理，重點比較明確，有較好的邏輯性，語言文字比較流暢。
本文的不足之處在于文章沒有介紹當前注冊會計師的法律責任現(xiàn)狀，與現(xiàn)實結合不夠緊密；另外，文中實例較少，顯得略微空洞。
總體來看，本文達到了網絡學院本科生畢業(yè)論文的水平，符合網絡學院本科生畢業(yè)論文的規(guī)范要求，同意該同學參加論文答辯。
修改意見：（針對上面提出的問題和不足之處提出具體修改意見。評閱成績合格，并可不用修改直接參加答辯的不必填此意見。）
畢業(yè)設計（論文）評閱成績 （百分制）： 75
評閱結論： 同意答辯 （同意答辯、不同意答辯、修改后答辯）
評閱人姓名
李利華
所在單位
中國地質大學經管學院
評閱時間
2015-10-10
論文原創(chuàng)性聲明
本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文《關于注冊會計師的法律責任探析》，是本人在導師的指導下獨立進行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻、資料均已明確注出，論文中的結論和結果為本人獨立完成，不包含他人成果及使用過的材料。對論文的完成提供過幫助的有關人員已在文中說明并致以謝意。
本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒有違反學術道德和學術規(guī)范，沒有侵權行為，并愿意承擔由此而產生的法律責任和法律后果。
論文作者（簽字）： 陳晶焱
日期： 2015 年 8 月 1 日
3
摘 要
隨著市場經濟的發(fā)展和企業(yè)法人制度的完善，被譽為“經濟警察”的注冊會計師的業(yè)務也不斷擴大。因此，注冊會計師的法律責任的規(guī)范也就越顯重要，只有規(guī)范了法律制度才能維護市場的秩序，防止虛假驗資，脫逃稅款等違法行為。但注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，如何避免法律訴訟，已經成為該行業(yè)及行業(yè)內每位成員都該重點關注的問題。因此，本文也希望能通過對相關問題的研究，對促進我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和完善有所裨益，并減少或避免有關訴訟的發(fā)生。
論文首先對我國注冊會計師法律責任進行論述，指出了注冊會計師行業(yè)面臨的嚴重訴訟危機并對相關因素進行分析，接著引出幾個值得關注的問題。主要包括注冊會計師與社會公眾、法律及國際慣例的沖突。最后通過政策的改革及對其他國家的相關法律責任的借鑒，對我國注冊會計師及會計師事務所提出避免法律訴訟的對策和措施。
關鍵詞：1、注冊會計師 2、因素分析3、法律責任4、審計失敗
目 錄
一、 注冊會計師法律責任概述 1
（一） 注冊會計師法律責任及審計失敗的含義 1
（二） 國外注冊會計師法律責任認定 1
（三） 國內注冊會計師法律責任認定 1
二、 注冊會計師行業(yè)經歷的嚴重訴訟危機 3
（一） 國外經歷的訴訟危機 3
（二） 國內經歷的訴訟案件 3
三、 導致審計失敗的因素分析 5
（一） 注冊會計師的因素 5
（二） 事務所的因素 5
（三） 技術缺陷 6
（四） 客戶造假 6
（（五） 注冊會計師相關法律條文的不健全 6
四、 我國注冊會計師法律值得關注的問題 8
（一） 會計界與法界的沖突 8
（二） 社會責任與盈利性的沖突 8
（三） 法規(guī)和公眾認知與國際慣例的沖突 8
五、 我國注冊會計師行業(yè)避免訴訟的對策 9
（一） 注冊會計師的對策 9
（二） 事務所的對策 9
（三） 審計技術的提高 10
（四） 熟悉客戶業(yè)務性質 11
（五） 審計期望的改善 11
（六） 積極推動相關法律、法規(guī)的完善 11
六、 結論 13
七、 致謝...................................................14
參考文獻 15
16
中國地質大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院本科畢業(yè)設計（論文）
關于注冊會計師的法律責任探析
一、注冊會計師法律責任概述
經濟利益的波動幅度都是由會計信息的質量高低決定。對于保障會計信息質量的措施，社會公眾主要還是期待能制定有關的法律來規(guī)范責任人。因而有關責任人對虛假會計信息的法律責任承擔越來越嚴格，主要是體現(xiàn)在注冊會計師對法律責任的承擔方面。
（一） 注冊會計師法律責任及審計失敗的含義
注冊會計師法律責任主要是指注冊會計師在承接辦理相關業(yè)務時，沒有按照合同的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務或在審計過程中沒有遵循該有的職業(yè)謹慎，抑或審計報告有意沒有按照專業(yè)標準發(fā)表，從而使審計報告的使用者遭到經濟等方面的虧損，依據(jù)有關法律法規(guī)規(guī)定的會計師事務所或者相關的注冊會計師應該承當?shù)姆韶熑巍?
審計失敗是指審計人員在審計過程中沒有能夠發(fā)現(xiàn)財務收支、財政及財務報表中的漏洞與虛假，沒能在企事業(yè)單位經營活動中通過規(guī)范、系統(tǒng)的審計方法來評價并且改善企業(yè)的組織經營、風險管理，但是依舊發(fā)表或披露審計意見，進而引發(fā)了審計爭議，導致審計失敗。
（二） 國外注冊會計師法律責任認定
西方發(fā)達國家的注冊會計師法律責任主要有民事責任和刑事責任兩類。注冊會計師承擔的法律責任中最為常見是民事責任，但最嚴重的要數(shù)刑事責任，可是刑事責任在注冊會計師的法律責任里也是比較少見的。某些確立的刑事責任訴訟案，注冊會計師需要負擔的不光是為辯護支付的費用、還有罰金甚至拘役等刑罰。但是有些民事責任也會引起會計師事務所倒閉等嚴重后果。2002年發(fā)生的震驚美國以及全世界的美國安達信的破產事件，安達信為世通、安然等公司的財務作假、并且銷毀了證據(jù)、妨礙司法檢查，結果安達信會計師事務所被判決罰款50萬美元且緩期5年，在此之后安達信公司不得不答應撤銷它為美國州內上市公司提供審計服務的執(zhí)照，最終導致破產。由此便可看出西方注冊會計師法律制度的嚴厲程度。
（三） 國內注冊會計師法律責任認定
我國注冊會計師的法律責任重點有民事責任、行政責任、刑事責任三種。其中，民事責任主要是以經濟等方式對受害人的虧損進行賠償；行政責任則有警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收非法所得、吊銷注冊會計師證等；刑事責任主要是依照相關的法律責任對有責任的注冊會計師或注冊會計師事務所根據(jù)法律程序處以一定的徒刑，包括管制、拘留、剝奪政治權利等。通常情況下注冊會計師的法律責任中，行政責任和民事責任的承擔關鍵是由于違約及過失；民事責任與刑事責任的承擔則是因為欺詐。以上三類有關注冊會計師的法律責任之間并不矛盾，但也不可彼此替代，民事責任一般由受害方主動提起訴訟，行政或刑事責任由國家財政部門或司法部門追查。目前，我國頒布了不少涉及經濟問題的法律法規(guī)，例如《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中，都有專門規(guī)定會計師事務所、注冊會計師的相關責任的條款。但是我國大多注冊會計師的訴訟案件還是民事訴訟，因為我國民事案件的立法體系還不夠完善，很容易對注冊會計師方保護過度或訴訟過度。
二、注冊會計師行業(yè)經歷的嚴重訴訟危機
（一） 國外經歷的訴訟危機
美國最先曝出的是安然公司的財務丑聞，安然公司所從事的能源及相關產品的經營在美國能源行業(yè)擁有霸主的地位，其在2002年1月9日正式被美國司法部進行刑事調查。與此同時，紐約證券交易所也正式對安然公司的股票交易進行取消，且將對其上市資格也進行取消。安然公司的財務丑聞不僅使股民對其不再有信心，美國股市及企業(yè)界也遭受了很大震動。接著，同年6月25日美國世界通信公司，電信業(yè)的巨頭也被爆出了盈利虛報的丑聞。它使美國股市受到了嚴重的創(chuàng)傷。
正當大部分股民還在驚慌失措的時候，兩日后，美國辦公設備制造業(yè)的巨頭施樂公司也承認自己財務有問題。在此之后，美國第二大、世界第三大的制藥公司默克公司于7月8日在向美國證券交易委員會提交的報告中承認，過去三年里公司將124億美元還未收回的應收賬款列入盈利中，而該款項占公司以往三年1/10的總盈利。以及2003年美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健的會計造假案等。
美國發(fā)生的財務造假案件本來還有很多沒有被公眾知道，根據(jù)調查顯示美國上市公司有30%以上都存在報告虛假盈利數(shù)據(jù)的嫌疑，像微軟公司這樣世界知名的企業(yè)也不乏其中。美國聯(lián)邦調查局及州司法局都在對這類公司進行調查，并對其中一些公司提起訴訟。
（二） 國內經歷的訴訟案件
我國的注冊會計師行業(yè)從恢復并發(fā)展了20多年，期間渡過了對注冊會計師的法律責任規(guī)定比較寬暢的階段后，與其他同行們一樣，也終于“迎來”了他們的“訴訟爆炸”時代。
1993年的深圳原野、海南中水和北京長城這三大案件的到來沖破了中國會計界的寧靜樂園。2001年又有湖北立華、中天勤、深圳華鵬等事件接踵進入了社會公眾的視線，這讓中國會計師行業(yè)遭受了空前的信任危機。這之后 “銀廣夏”財物案件的曝光，以及2012中磊事務所對萬福生科審計的失敗，被取消A股審計資格，主審會計師被吊銷執(zhí)照。另外綠大地審計丑聞，深圳鵬程會計師事務所整體垮掉使中國的這個行業(yè)徹底步入了冬天，中國會計師的道德與誠信也終于遭受到許多投資者的懷疑。
注冊會計師行業(yè)管理程序的健全與否基本上決定了社會公眾利益是否得到了保護，但也因為注冊會計師行業(yè)的利益與公眾的利益是一致的，所以公眾只得承擔相關風險。很多關于注冊會計師行業(yè)的訴訟案件里，社會各界的學者、專家都有對注冊會計師應當承當什么樣或多大程度的責任從不同角度進行過討論。
三、導致審計失敗的因素分析
（一） 注冊會計師的因素
1. 注冊會計師職業(yè)道德不高
若審計人員的敬業(yè)精神不強，思想水準不高，工作態(tài)度不認真，簽字蓋章很隨意，都會使計風險增大，同時，也成為導致法律責任承擔的重要原因。
2. 注冊會計師專業(yè)勝任能力不足
現(xiàn)如今，我國的會計體系正在努力完善相關政策以便可以更快與國際會計接軌。如：新法規(guī)、新準則的頒布，使已取得從業(yè)資格證書，也要不斷加強后續(xù)學習，從而使會計人員的工作能力得到提升、方式與方法也能與國際水品接軌。但部分注冊會計師忽略這方面的培訓，也不會主動擴充自己的認知面以便適應今后經濟發(fā)展的需求。
3. 注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎
許多注冊會計師在審計某個單位時對該單位所記錄的交易事項缺少了該有的專業(yè)懷疑態(tài)度、或使用的審計流程不當、或搜集的審計證據(jù)不夠、或對管理當局過分信任、或對客戶作弊的重視程度不夠，類似的職業(yè)態(tài)度的不謹慎必定會引起相應法律責任的承擔。例如，中天勤會計師事務所對銀廣夏進行年度報表審計時沒有對銀行對賬單、重要出口商品單價、海關報關單等關鍵證據(jù)親自取證，這也成為該所審計失敗的主要因素之一。
4. 審計欺詐的存在
審計欺詐也被稱作審計人員舞弊，它的行為目的是故意欺詐或坑騙他人。對注冊會計師來說，欺詐就是以欺騙他人為目的，本來早就知道被審計單位的會計報表存在重大的漏報、錯報，依舊以不真實的語言出具無保留意見審計報告。欺詐要承擔的法律后果是最為嚴峻的，而目的不純的特征也使之與過失相區(qū)分。
（二） 事務所的因素
1. 事務所體制的不完善
目前，有限責任公司是我國絕大多數(shù)注冊會計師事務所的形式。注冊資本只有幾十萬，但卻擔負著數(shù)十億的業(yè)務。這種情形下，成立事務所的成本非常低，卻有著非常高的潛在利潤，要保持獨立性是很難的事。經過發(fā)達國家經過幾百年的審計踐行可以證明：直接越過合伙制，采取有限公司制而不經過對信用體系的扶持和籌劃是不可行的。
2. 事務所執(zhí)行審計業(yè)務缺乏獨立性
從一個角度看，被審計單位為了讓審計結果對本身有益，會借助關系人事先與審計單位達成某種“默契”。另一角度來看，審計單位也會為了尋求更大的經濟利益，為了爭取到客戶，往往會將審計質量降低，甚至出具不真實的審計報告。
3. 事務所質量控制政策與程序的不完善
為了獲得利益，審計單位總是會費盡心思的壓縮成本，如：對審計人員的進修及后續(xù)教育的相關問題的不重視；分工或授權不當；承接的任務不能勝任；內部控制不夠完善，三級復核制度不能有效落實；也有事務所會實行承包、收入分成，將審計所得承包給個人，并把事務所的公章也出讓給個人；還有些事務所的個人收益取決于被審計單位的收益。
（三） 技術缺陷
由于現(xiàn)代審計主要是以評議被審計單位內部控制系統(tǒng)為根本的抽樣審計，這就使固有風險留存于審計之中，審計人員的技能與被審計單位內部的控制系統(tǒng)的完備情況對固有風險有非常大的影響。而關于內部控制的評測，也僅僅需要審計人員對被審計單位的內部控制實行必須的檢測，無法確保對其會計制度和控制環(huán)境有絕對的把握，因而無法對所有差錯進行有效的判別。審計風險的增大主要由于審計誤差和抽樣審計的固有風險弊端的存有。也不是說審計人員堅持職業(yè)謹慎，嚴謹?shù)淖裾諏徲嫓蕜t的條件，采用恰當?shù)膶徲嫾记?、程序就能發(fā)覺所有差錯。萬一被審計單位高層管理人員配合舞弊很容易就讓原本合乎評測的內部控制制度失去效力。這也就不難看出，若企業(yè)管理者當局蓄意舞弊會使審計過程變得艱難，也很容易失敗。
（四） 客戶造假
審計工作的特征使得注冊會計師不僅需要嚴肅認真的工作態(tài)度以及任勞任怨的精神，還要求有扎實的業(yè)務素質。由于經濟利益的驅使，企業(yè)當局的作假方式也是在繼續(xù)創(chuàng)新，變得越來越隱秘，越來越高超。與此同時，日益復雜的經濟環(huán)境，不斷變化的各類經濟間的交易工具也使客戶造假更容易。如：衍生金融工具在持續(xù)進步轉變，兼并、破產、或有事項、關聯(lián)方交易等相關業(yè)務的發(fā)生。由于這種經濟環(huán)境，企業(yè)自身的經營風險持續(xù)增大的同時，審計人員審計的范圍愈來愈大，審計的過程愈來愈繁雜、愈來愈難。
（五） 注冊會計師相關法律條文的不健全
經濟的繁榮使注冊會計師在社會上的名望及作用在持續(xù)上升，由于市場的逐漸發(fā)展也增加了信息鑒定的必要性，注冊會計師的審計期望值也被社會公眾所提升。早期，由于公眾對這個行業(yè)產生的神秘感及其發(fā)揮的作用的有限性，所以人們很少對其發(fā)難，但如今公眾對會計師行業(yè)的關注勝過以往任一時期。審計期望差距指的是社會公眾對審計應起的作用和對審計人員行為結果的理解與審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差距。由于這種差距，社會公眾與審計行業(yè)之間的溝通在目標上就有所不同，糾紛也是在所難免的。可是社會公認以為，注冊會計師報酬與名望是依靠本身的驗證職責而取得，那樣他就需要有經濟監(jiān)督檢查的義務及作用，工作方面要客觀、獨立、公正，在技能方面也要有足夠的勝任能力，可以在審計報表上發(fā)現(xiàn)漏洞與缺陷，保證呈現(xiàn)到公眾面前的是正確的財務報表?？烧嫦嗖⒎侨绱耍瑢徲嫷闹饕康膬H僅在于對被審計企業(yè)的財務報告的合理性、一致性和公允性發(fā)表聲明。因此審計結果并不是要發(fā)覺財務報表上的所有差錯和遺漏，或許只可以發(fā)覺其中的重大錯誤。如果運用了科學的技術和程序實行了檢查，嚴謹?shù)淖裱霜毩徲嫷脑瓌t，這樣就算具有某些未發(fā)覺的差錯，也是由于成本效益和抽樣審計的限制，而不歸于審計失敗。
可是社會公眾對這些人獲得了利益，但結果卻未能達到他們所希望的表示不能接受。例如，自20世紀60年代中期，民間審計方面的訴訟案件在西方社會也持續(xù)出現(xiàn)。但是很多的起訴案件都是因為企業(yè)經營者或者投資者的失誤使一些投資者遭受損失，但他們不管審計人員在審計的過程中遵守了審計準則與否，都想從審計單位那里得到更大的補償來彌補經濟上的損失。
四、我國注冊會計師法律值得關注的問題
（一） 會計界與法界的沖突
當今世界大多數(shù)國家對于注冊會計師的法律責任最關切和擔憂的就是相關民事責任問題，即使大多數(shù)國家的政府都制定了有關注冊會計師的專業(yè)準則和法律規(guī)定，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時能夠遵循從而維護社會公眾的切身利益，從而減少或避免因錯誤引起的訴訟的發(fā)生。雖然我國注冊會計師制度修復、重建只有二十多年，可是關于注冊會計師的法律訴訟卻逐年增加。近年來，在我國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的審計案件使全體社會成員都為之一怔，這出乎意料的訴訟浪潮在會計界引起了軒然大波。陰云頓時布滿了這曾經令多少人羨慕的職業(yè)。通過這些案件我們可以看出會計界與法界在民事法律責任方面的沖突。
（二） 社會責任與盈利性的沖突
對于社會公眾的所付的責任就是注冊會計師的主要社會責任。社會公眾作為最大的投資者，他們需要審計人員能夠將被審計單位的財務狀況準確完全的表達出來。但審計人員又存在于經濟市場中，同樣是“經濟人”，所以還要為自身的收益奮斗，從而產生了兩類相互抗衡的利益——社會公眾的利益和注冊會計師的利益。從長期來看，這兩種利益是相同的，可是短時間內，注冊會計師會因為“經濟人”利益的驅使讓他們不顧其他人的利益，只因為想獲得更多的收益，這時注冊會計師的社會責任和他們的利益就出現(xiàn)了沖突。
（三） 法規(guī)和公眾認知與國際慣例的沖突
現(xiàn)如今，一種特別的局面出現(xiàn)在我國的注冊會計師行業(yè)，《證券法》、《注冊會計師法》、《公司法》等相關法律及公眾認知方面都不難發(fā)現(xiàn)：審計人員在執(zhí)業(yè)時發(fā)生的相關民事責任只是會計師事務所的責任，并不是個人責任。這說明審計人員似乎不必承擔自己在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的民事責任。而國際慣例卻表明審計人員的民事責任都應當為個人責任，這也表明了我國的法規(guī)與國際慣例的沖突。
五、我國注冊會計師行業(yè)避免訴訟的對策
（一） 注冊會計師的對策
1. 提高自己的勝任能力
注冊會計師首先要對自己有一個堪當能力的準確定位。接受業(yè)務的會計師要有充實的業(yè)務技能去完結接受的業(yè)務，若全部會計師事務所都沒有辦法堪當、或者無法在規(guī)定時間內完成的業(yè)務，事務所理應不接受這項業(yè)務。接著便是要每位審計人員都有提高自己勝任能力的意識，主要有：（1）改革資格考試的方式、及時更新考試內容并提高進入門檻。（2）對執(zhí)業(yè)前從業(yè)時間進行適宜的增長，進而積累豐富的實踐經驗。（3）完善后續(xù)教育很關鍵，注冊會計師們可以通過網絡等手段持續(xù)接事務技能的培訓，并進行考核與評價。
2. 嚴格遵守職業(yè)道德
注冊會計師行業(yè)對其余各個行業(yè)來說是一個很特別的行業(yè)，它不但需要注冊會計師要有非常強的技術性、專業(yè)性，也需要有非常高的職業(yè)道德水準。注冊會計師職業(yè)道德水平的高低對其法律責任的承擔程度會有很大的影響。因為審計抽樣技術與時間成本的限制，審計人員不可能準確無誤的檢驗出全部審計中存在的問題。由于注冊會計師因違反職業(yè)道德造成的審計失誤要比因技術問題造成審計失誤在法律責任的承擔方面要嚴重的多，所以對引起審計實務的原因的分析也非常重要。同時，由于注冊會計師的職業(yè)道德水準的提高會使審計失誤降低很多，因此這種提高就會顯得尤為重要。
3. 保持應有的職業(yè)謹慎
注冊會計師在完結審計任務時不能或缺的兩個最基本的條件：職業(yè)判斷力與審計程序的科學性。審計準則中一般都會對審計程序做出很明確的規(guī)定，但是它不能解決某個特定單位的特定問題，所以它也不能保證審計的質量。因此，注冊會計師在鑒別證據(jù)或選擇有關審計程序時都要一貫的堅持職業(yè)謹慎，任一步驟上都要做出謹慎的職業(yè)判斷。
（二） 事務所的對策
1. 制度的合理
自1998年注冊會計師事務所便開始更改制度，且在第二年底全部都完成。根據(jù)統(tǒng)計顯示，這次改革制度后絕大多數(shù)的會計師事務所采用的體制都是有限責任制，還有少數(shù)的事務所采用了合伙的體制。很多西方國家都是有限責任、合伙會及個人會計師事務所三種基本的會計師事務所組織形式。但是，注冊會計師事務所究竟要以什么樣的制度才能以維護社會公眾與投資者的合法權益來促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展是要這個行業(yè)踴躍追求、勇于試驗的。
2. 審計服務觀念的轉變
注冊會計師特殊的行業(yè)性質使他們的勞動報酬來源于客戶，但是又要負責于社會公眾，從而出現(xiàn)了獲利與責任階層相分離。由此審計人員便進入了兩難的地步：堅持原則可能會因為得罪客戶而有了失去客戶的潛在風險；對客戶妥協(xié)，又不再擁有社會公眾的信任甚至受到相應的法律制裁。在我國出現(xiàn)的審計違規(guī)案件及犯罪案件中，很大部分都是因為注冊會計師害怕失去客戶而答應了客戶不當?shù)臈l件。因而，注冊會計師應該更注意公眾的利益，而不只是為客戶效勞，這從客觀上也提高了審計單位在執(zhí)行審計時的獨立性。
3. 會計師事務所質量控制制度的建立、健全
會計師事務所的工作重心就是質量管理，其應當堅持自己的行業(yè)宗旨，堅信質量是根本。若一個事務所沒有嚴格的進行質量監(jiān)管，就可能因為一個人或一個部門致使整個企業(yè)面臨毀滅。一個典型的案例就是北京中誠會計師事務所的事件，因為該事務所缺少質量管理措施，各個分所都可以以中誠會計師事務所的名義獨立承攬審計業(yè)務，出具審計報告。最終二分所為了十萬元的驗資費用使整個事務所解散。所以完整、嚴密、科學的質量監(jiān)管系統(tǒng)的建立、健全是每個注冊會計師事務所都需要的，而且要將其確實落實到每一個事務所、每一個部門、每一項業(yè)務、每一位員工、從而使每一位進行審計的注冊會計師都能夠嚴格認真遵守專業(yè)要求以及職業(yè)道德。
（三） 審計技術的提高
防范審計風險、避免法律責任的最基礎的保障就是科學的審計模式。目前，我國的審計模式主要依據(jù)于制度基礎審計模式。近年來，很多證券的造假案件，尤其是銀廣廈的財務造假案反應出來了基礎審計制度的缺陷。而國際上大多數(shù)注冊會計師事務所都采用的都是風險基礎審計模式，它由審計風險的評價及對審計系統(tǒng)的分析決定，與此同時，分析性復核方法存在于審計的全過程中，這就使審計人員在審計時注重到審計的每一步。只要審計風險被認為可以控制在一定范圍內，就可以出具審計報告，因此，為了使審計風險能夠被主動控制，可以將審計風險分為高風險區(qū)域和低風險區(qū)域，進而便可以使審計人員的責任適當減輕，并提高工作效率。擁有專業(yè)有效的標準并且能夠嚴格實施這些標準的專業(yè)人才是一個會計師事務所成功的標志。
（四） 熟悉客戶業(yè)務性質
在大多數(shù)客戶造假案件中，注冊會計師沒有發(fā)覺差錯的主要的因素之一則是他們沒有在進行審計工作之前對被審計單位的業(yè)務性質進行充分的熟悉與了解。而僅僅局限于有限的會計資料，不對被審計單位的經營業(yè)務情況進行熟悉，可能就不會發(fā)現(xiàn)問題所在。所以，注冊會計師在審計發(fā)生前，一定要對被審計單位的業(yè)務性質進行了解與熟悉，尤其是某類專業(yè)性很強的企業(yè)，這也是避免過失的一種比較有用的辦法。
（五） 審計期望的改善
這個社會對注冊會計師行業(yè)的生存規(guī)則與其特征的關注和理解決定了其存在與成長。公眾過于高的期望也在某種程度上使注冊會計師承受著風險，但是這種期望產生的關鍵是公眾對注冊會計師行業(yè)及審計工作的不了解，這種了解不只是社會公眾缺乏，甚至金融界、新聞界、法界的專業(yè)人士也會缺乏。所以我們也可以參考美國的做法，加強金融界、新聞界、法界等社會各界對審計工作風險和局限的了解，讓他們了解接收審計意見時只能是“合理確信”，并非“絕對保證”，這將縮短審計期望的差距。與此同時，注冊會計師行業(yè)應當將其社會影響力施展充足，對行業(yè)進行正面宣傳，重新塑造形象、取信于社會公眾。
（六） 積極推動相關法律、法規(guī)的完善
1. 對注冊會計師法律責任重民事責任的完善
我國1994年頒布并進行實施的《中華人民共和國注冊會計師法》主要注重刑事責任及行政責任對注冊會計師的約束與處理方法而對民事責任方面的規(guī)定不夠健全。但是注冊會計師目前所面臨的訴訟問題絕大多數(shù)是民事責任，所以這應該成為我國注冊會計師相關法律需要補充的首要問題。
2. 建立法律責任的分擔制度
在有關的國際法律條文中很容易得出，注冊會計師本人對不真實的財務報告是有連帶責任的，主要表現(xiàn)為連帶的賠償責任。注冊會計師需要對這種責任進行相關責任的承擔是毫無疑問的，但現(xiàn)在我們必須面對的問題是注冊會計師究竟應該承擔什么程度的責任?，F(xiàn)如今，我國還沒有任何一項法規(guī)或法律對此作出明確規(guī)定，所以實踐中采取“深口袋理論”也沒有辦法避免，也就是說誰有能力承擔經濟賠償，誰就要承擔經濟賠償。這種承擔責任的方式使得應由造成錯誤后果的注冊會計師個人承擔的責任轉化到有承擔能力的會計師事務所上，這也就造成了法律責任與過失不匹配的情況。由此可見，在某種程度上這就放縱了經濟承受能力較弱，但是提供了虛假會計信息的注冊會計師。因此，為了防止“深口袋理論”在我國的過度使用，我國迫切需要建立法律責任分擔制度。主要內容也可以對美國1995年12月22日通過的《私人證券訴訟改革法案》的規(guī)定進行參考，賠償責任要依據(jù)被告錯誤程度以對應的比例來承擔。
3. 增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責任
在我國股市的運行越來越規(guī)范化的同時，社會公眾為了使他們的切身利益得到保障，注冊會計師針對上市公司審計的作用也就成了社會公眾迫切需要的。
我國可以參考美國的《私人證券訴訟改革法案》對注冊會計師發(fā)現(xiàn)并且披露舞弊責任的規(guī)定進行補充。該法案具體包括三個方面的要求對注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責任做出規(guī)定：（1）對證券發(fā)行者進行評估以確保其財務狀況能夠維持持續(xù)經營是每一次審計都必須要做的；（2）注冊會計師務必按照之前擬定的審計程序進行審計，以確?？梢园l(fā)現(xiàn)那類能夠影響財務報告金額的直接或者重大的違法行為；（3）包含重大關聯(lián)方交易的審計程序也要存在于每一審計步驟中。該法案在注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責任方面規(guī)定：若注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些可能是非法的行為或信息，無論這種行為或信息會對財務報告產生巨大影響與否，注冊會計師都要能夠斷定這些可能發(fā)生的行為或信息并判斷出其對財務報告影響的結果。除了這些非法行為沒有明確結果的情況，注冊會計師都必須向審計委員會和管理當局報告。
將上述信息通報給管理當局后審計人員可得到下面結論：（1）該財務報告中存在的非法行為會對社會經濟產生重大影響；（2）被審計單位高層領導人沒有及時采取措施進行補救；（3）審計人員聲明不能發(fā)布無保留意見的審計報告或著解除業(yè)務約定進行補救，但是沒有成功。在以上情況下，注冊會計師可以立刻向董事會通報有關結果，且董事會需將上述情況再呈報給證券交易委員會。若董事會一天之內未進行上報，注冊會計師則可以自行上報或者解除客戶服務合同，然后向證券交易委員會如實上報所發(fā)生的狀況。并且《私人證券法》也規(guī)定了審計人員對以上說到的報告中發(fā)表的看法不承擔任何個人責任。
我國已有審計準則對注冊會計師相關法律責任的規(guī)定遠不及美國《私人證券訴訟改革法案》對注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責任的規(guī)定。而更特別的是，在有關前提齊全時，注冊會計師不用受到保密條款的限定，可以直接將客戶的違法行為報告給證券交易委員會。這對注冊會計師的獨立性的增強明顯很有幫助，但這種增強還是依賴于注冊會計師對責任承擔程度的高低。
結 論
我國注冊會計師行業(yè)在今后的發(fā)展過程中將要面臨更艱巨的挑戰(zhàn)，審計風險也會愈演愈烈，這些現(xiàn)象都殷切需要我國注冊會計師在現(xiàn)有法律責任壓力下不僅要提高業(yè)務素質，還要踴躍增強與社會各界人士的溝通，增強對職業(yè)道德的建設和誠信形象的重塑。如果想提升我國注冊會計師在國際上的競爭力，就要各個方面的共同努力來創(chuàng)造一個對注冊會計師的發(fā)展有利的環(huán)境。本文通過對我國注冊會計師法律責任的探析，簡明闡述了其成因，從而得出避免法律責任的一些做法，借此希望我國注冊會計師行業(yè)能夠更加蓬勃發(fā)展。
致 謝
借論文完成的這個機會，謹向我的導師致以衷心的感謝和崇高敬意！本論文是在陳老師的悉心指導下完成的，她對于學術的嚴謹、對工作的執(zhí)著、對理想的追求和對人生的深刻理解，不僅讓我在這個過程中深受感染，也讓我以成為一個自強不息、胸懷天下的創(chuàng)新型人才為目標而不懈地努力。
參考文獻
[1].朱倩.《關于注冊會計師社會責任與執(zhí)業(yè)利益沖突的思考》.《財會通訊》.2005.8
[2].李涌泉.《從審計期望差距看注冊會計師法律責任》.《會計之友》2005.3
[3].弋會泳.《注冊會計師法律責任與審計質量概述》.《魅力中國》2010.9(3)
[4]規(guī)范企業(yè)會計行為 改善注師執(zhí)業(yè)環(huán)境——《會計法》筆談.《中國注冊會計師》，1999.(11)
[5].梁宇.《注冊會計師審計責任的界定、成因及對策》.《廣州市場經濟管理干部學院學報》.2004.1
[6].張蕊.《正確界定注冊會計師法律責任的幾個問題》.《廣西會計》.2003.12
[7].文庶，《從民事責任角度看會計師事務所組織形式》，《中國注冊會計師》.2003.1
[8].徐寒，《注冊會計師審計失敗成因與對策研究》，《西安航空技術高等專科學校學報》.2004.3
[9].《中國注冊會計師協(xié)會》編委會.《審計》，《經濟科學出版社》.2005
[10].郭曉梅.榮耀武.《注冊會計師法律責任》.《東北財經大學出版社》.2004，
[11].美國.1995年《私人證券訴訟改革法案》下的比例責任原則.2004(3)
[12].孫雙全.《審計期望差距的成因分析及對策建議》，《財會研究》.2012(9)
影響我國注冊會計師法律責任因素問題研究
摘要
關于我國注冊會計師法律責任因素問題,歷來是各國審計研究的重點,它不僅關系到每個審計人員切身利益和注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展,還會影響整個社會經濟秩序。隨著上市公司會計造假丑聞的不斷披露，涉及到注冊會計師的法律訴訟日趨增多，注冊會計師的法律責任問題成為會計理論與實務界討論的熱點問題。本文從注冊會計師的法律責任的內涵與類型及其產生的原因進行分析,指出了我國注冊會計師法律責任體系存在的問題,進而提出了解決我國注冊會計師法律責任問題的建議。
關鍵詞：注冊會計師；法律責任； 原因分析
Abstract
The legal liability of CPA, has always been the focus of national audit, it is not only related to the survival and development of the vital interests of each auditors and the CPA, will affect the entire social economic order. With the listing Corporation accounting fraud scandal continuous disclosure, involves to the legal procedure of CPA is increasing day by day, the legal liability of Certified Public Accountants become the hot issues discussed in the field of accounting theory and practice. This paper analyzes the causes from the connotation of the legal responsibility of the registered accountant and the type and its producing, the certified public accountant s legal liability existing problem of the system of our country, then put forward to solve the registration problem the CPA's legal liability suggestions.
Keywords: CPA legal liability; improvement measures
目錄
1前言 4
1.1研究的理論意義與應用價值 4
1.2國內外研究綜述 4
1.2.1國外研究現(xiàn)狀 4
1.2.2國內研究現(xiàn)狀 5
1.3研究主要內容及擬解決的關鍵問題 5
2注冊會計師法律責任的概述 6
2.1注冊會計師法律責任的含義 6
2.2注冊會計師法律責任的分類 6
2.2.1行政責任 6
2.2.2民事責任 6
2.2.3刑事責任 7
2.3注冊會計師法律責任的界定 7
2.3.1界定依據(jù) 7
2.3.2界定機構 8
3影響注冊會計師法律責任的若干因素 8
3.1注冊會計師自身職業(yè)素養(yǎng) 8
3.2法律條文不明晰彈性大 8
3.3審計機構和審計人員方面 9
3.4注冊會計師法律責任監(jiān)管問題 9
4簡要分析影響我國注冊會計師法律責任因素問題的原因 10
4.1注冊會計師自身職業(yè)道德意識不強 10
4.2相關法律法規(guī)的滯后 10
4.3審計機構和審計人員存在舞弊行為 11
4.4監(jiān)督管理存在漏洞 11
5規(guī)避注冊會計師法律責任的對策 12
5.1加強對注冊會計師職業(yè)道德的培訓 12
5.2制定完善相關法律法規(guī) 13
5.3確立獨立審計準則 13
5.4成立專業(yè)的法律責任監(jiān)督委員會 14
6結束語 14
參考文獻 15
1前言
1.1研究的理論意義與應用價值
注冊會計師的存在既可以發(fā)展社會，也可以穩(wěn)定經濟。注冊會計師被行內的人稱為經濟發(fā)展中的警察，注冊會計師其收益一般很高，但是風險也是很大，社會地位較高，其責任重大。注冊會計師的產生注定和法律相伴，就肩負起了相應的社會責任和法律責任。一直以來，人們對注冊會計師的法律責任的認識都是不清不楚的，而會計行業(yè)發(fā)生的一些問題，比如違約、過失和欺詐都是與注冊會計師的法律責任有著千絲萬縷的關系。對于了解注冊會計師他們的法律責任和產生原因，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。
注冊會計師法律責任問題的研究不僅直接關系到注冊會計師行業(yè)、本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。分析注冊會計師法律責任的成因；探討有關法律對注冊會計師法律責任的規(guī)范；以及如何避免法律責任很有必要。
1.2國內外研究現(xiàn)狀
1.2.1國外研究現(xiàn)狀
德國學者Ebke（2011）在《The legal responsibility of the registered accountant》中提出了公司治理結構的思路:關于注冊會計師的法律責任問題，國內外學者的相關研究頗多。傳統(tǒng)的有在合同法、侵權法下討論法律責任問題；2O世紀6O年代后期英美國家相繼出現(xiàn)的公司財務丑聞，將會計師在公司組織以及證券市場中扮演的角色和法律責任凸顯出來，法律界開始在證券發(fā)行監(jiān)管的框架下審查會計師的執(zhí)業(yè)過失問題，開辟了依據(jù)公司法、證券法處理會計師法律責任問題的路徑；20世紀8O年代開始，愛德華（2012）在《注冊會計師和會計師法律責任問題的對策分析》中指出，完善相關法律規(guī)范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協(xié)調,以保護注冊會計行業(yè)的合法權益。進一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能,通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究,積極參與審計相關法律條款的制定并提供建議,適度地確定審計相關法律責任,以保證注冊會計師的合法權益。另外專家責任的研究框架，也在一定程度上推動了會計師法律責任問題的研究。這些研究成果對于我們理解會計師法律責任問題提供了一個比較系統(tǒng)的幫助。
1.2.2國內研究現(xiàn)狀
張倩（2011）在《我國注冊會計師審計的法制建設分析》中指出，我國注冊會計師審計的法制建設是相對滯后的。法規(guī)不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會計師法》頒布實施后，《實施條例》尚未出臺，配套的法律法規(guī)也不及時、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時而發(fā)生，這就造成了審計過程中無制可依的現(xiàn)象。另外，現(xiàn)行的注冊會計師審計執(zhí)行的規(guī)章制度是由財政、審計兩個主管部門發(fā)布的，有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整，造成注冊會計師執(zhí)業(yè)操作上困難。
朱亮（2012）在《造成注冊會計師法律責任的原因》中指出，注冊會計師審計的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，會計師事務所或注冊會計師應承擔的責任。被審計單位方面的原因，主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關方面的控告。
1.3研究主要內容及擬解決的關鍵問題
本文主要研究的是影響我國注冊會計師法律責任因素問題，首先從注冊會計師的法律責任的內涵與類型及其產生的原因進行分析,指出了影響我國注冊會計師法律責任的若干因素,注冊會計師自身職業(yè)道德意識不強、相關法律法規(guī)的滯后、審計機構和審計人員存在舞弊行為、監(jiān)督管理存在漏洞，這也是本文主要擬解決的關鍵問題，并且針對這些問題采取相應的對策，加強對注冊會計師職業(yè)道德的培訓、制定完善相關法律法規(guī)、確立獨立審計準則、成立專業(yè)的法律責任監(jiān)督委員會。
2注冊會計師法律責任的概述
2.1注冊會計師法律責任的含義
注冊會計師的法律責任的含義，是指注冊會計師，違反當初的約定、所犯下的過失或欺騙審計委托人，以及被審計單位，和其他有利益關系的，第三人造成損害，根據(jù)法律規(guī)定，應該接受的一種法律結果，它是一種為自己犯下的過錯而負責任。會計責任，是一種沒有犯下任何過錯的一種責任，會計信息的主題失真，導致其他人受到損失，無論是對是錯，都應該為自己犯下的錯而承擔相應的后果，這是現(xiàn)代民事歸責的，一個基本原則。引起注冊會計師法律責任的，不僅有會計師事務所，和注冊會計師自身的原因，還有社會的經濟環(huán)境，市場機制的因素有著很大的關系。
《注冊會計師法》里面有著清楚的規(guī)定,絕對保證，是要求被審計單位的實際情況與注冊會計師，所反映的內容，出具的審計報告，一樣,如果不一樣,則注冊會計師，就應當承擔計算統(tǒng)計失誤的法律責任。而合理保證，是只要注冊會計師，在執(zhí)業(yè)中，嚴格遵循職業(yè)道德，和有關標準的要求,即使其出具的審計報告，反映的內容，與實際情況，不一致,注冊會計師，也不一定要承擔法律責任,只要求，注冊會計師對自己的過失行為，承擔責任。合理的保證會計報表，使用人確信已審計會計報表的可靠程度,而不對會計報表的正確性，和完整性，提供百分之百的保證。
2.2注冊會計師法律責任的分類
2.2.1行政責任
所謂的行政責任，是指注冊會計師，在工作的過程中，發(fā)生錯誤、疏忽，或明知、故意等，欺詐的行為，損害到委托人，或其他利害關系人的利益時，或雖未造成，實際損害，但己違反，政府法律法規(guī)，由政府主管部門，或會計師協(xié)會，對注冊會計師，以及會計師事務所，負以具體的，行政性質的，責任。這些行政責任主要包括，警告、罰款、沒收違法所得、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書及撤銷事務所等。
2.2.2民事責任
所謂的民事責任是指，會計師事務所、注冊會計師，對由于，違反合同，或民事侵權行為，所引起的法律后果，依法，應承擔的法律責任。所謂的民事責任，一般包括：對于委托人應該負的責任，就是，有違約責任，和侵權責任；對銀行、股東、債權人、潛在投資者等第三者所負的民事責任，就是所謂的對第三者的民事責任。
2.2.3刑事責任
刑事責任，是指會計師事務所、注冊會計師，由于違反了刑法，如重大過失、舞弊行為，所應承擔的，相應的，法律責任，法律責任中，它是最為嚴厲的。
注冊會計師的，行政責任、民事責任，和刑事責任，是密切相關、不可分離的。只有三種法律責任，相互配合，才能有效地保障，廣大投資者，和注冊會計師，行業(yè)的根本利益，充分發(fā)揮，注冊會計師，審計的作用。
2.3注冊會計師法律責任的界定
2.3.1界定依據(jù)
在我國現(xiàn)階段，對于會計師，法律責任問題的界定，應結合注冊會計師，審計的功能來理解。會計界認為，按照《獨立審計準則》等，有關法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計師，是否承擔法律責任，關鍵在于，注冊會計師，是否有過失，或欺詐行為，而判別注冊會計師，是否有過失，或欺詐行為的關鍵，在于注冊會計師，是否遵循了，專業(yè)標準的要求，執(zhí)業(yè)。注冊會計師，在執(zhí)業(yè)的過程中，依據(jù)的執(zhí)業(yè)標準，是《獨立審計準則》，相應地，遵守的法律法規(guī)，應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)。
法律界認為，虛假報告就是審計報告與事實不符，追求的是結果，而不是過程。注冊會計師，作為審核，有關財經信息的，中介機構，其工作成果與股東以及其他信息使用人的利益高度相關。公眾投資人，進行投資決策的依據(jù)，幾乎都來源于，經過注冊會計師審計、查驗后，才披露的財務信息。因此，如果報告失真，公眾的利益，通常都會受到損害。不論導致注冊會計師，報告失真的原因，是什么，對于公眾投資人來說，都沒有意義，因為他們并不關注、也沒有能力來關注，注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地，接受注冊會計師提供的結論。
本人的觀點，是隨著會計界，和法律界的相互不斷的對話，雙方都應吸收，對方的，合理的，意見，一方面，要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面，也要考慮到，審計事業(yè)，在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)，和呵護的實情。
2.3.2界定機構
關于，注冊會計師，法律責任的確定依據(jù)，和界定機構。在西方，審計準則，是判定，注冊會計師，法律責任的重要依據(jù)。但是，在我國，審計準則的地位，在法律上，卻沒有得到確認。目前，我國，關于民事責任，和刑事責任的裁定，和執(zhí)行權，歸屬于人民法院。《獨立審計準則》，被許多法官，視為純粹的行業(yè)標準，不足以，作為注冊會計師的辯護依據(jù)。但隨著市場經濟，向法制化，方向發(fā)展，民事責任，及刑事責任，將成為注冊會計師，法律責任的重要方式，而法院，無疑將成為，最終的裁判機構，而且涉及，注冊會計師行業(yè)的訴訟案件，往往專業(yè)性很強、技術復雜程度很高，法，院難以獨立，對案件做出合理界定。
3影響注冊會計師法律責任的若干因素
3.1注冊會計師自身職業(yè)素養(yǎng)
很多的注冊會計師，他們的專業(yè)能力不強，華而不實。當前，我國會計體系正處于重要的階段，同國際接軌。同時因為我國加入WTO，也加快了這一進程的發(fā)展。即使注冊會計師已取得了資格考試合格證書，也應不斷加強后續(xù)學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面，以適應業(yè)務發(fā)展日益復雜的需要；有一些注冊會計師在審計中缺乏應有的職業(yè)謹慎。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究，與重視不夠；審計欺詐的存在。極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。
3.2法律條文不明晰彈性大
處罰的依據(jù)不一樣，沒有切實可行的硬性規(guī)定。特別是，各個法律條文，規(guī)定都是不一樣的，相關法規(guī)，對同一問題的規(guī)定，之間居然存在著矛盾，這對于處理這類事件造成極大的困擾。例如，《注冊會計師法》，第39條規(guī)定：“會計師事務所，違反本法第二十條、二十一條規(guī)定，由省級以上，人民政府財政部門，給予警告、沒收違法所得，可以，并處違法所得，1倍以上，5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以，由省級以上的人民政府，財政部門，暫停其經營業(yè)務，或者予以撤銷”；而在《公司法》中，規(guī)定：“承擔資產評估、驗資，或者驗證的機構，因過失，提供有重大遺漏的報告的，責令改正，情節(jié)嚴重的，處以所得收入，1倍以上，3倍以下的罰款”；在《股票發(fā)行與交易暫行管理條例》中，的處罰為3萬元以上，3O萬元以下。這就造成一個問題，執(zhí)法依據(jù)，是本著“從嚴”的原則，還是一法為主，兼顧其他，這使得執(zhí)法工作，，具有一定的靈活性，但是，由于缺少相當?shù)某叨?，勢必造成不同?zhí)法者，對同一違法行為的處罰，不一樣；
改制前后，民事責任的，承擔主體，如何明確，是一個會計行業(yè)的難題。而我國，現(xiàn)存的法律法規(guī)，僅規(guī)定了由會計師事務所，承擔民事賠償責任，沒有涉及到注冊會計師，民事責任的承擔問題。實際上，被審計單位是造假者，應承擔主要責任，是作為第一責任人的。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生被審計單位被忽略，逃脫法律的制裁，注冊會計師，卻要承擔，全部或主要責任的情況。
3.3審計機構和審計人員方面問題
在審計機構上，公司治理結構，存在嚴重缺陷。我國國有企業(yè)，股權結構畸形，國有股東，缺位，“內部人控制”現(xiàn)象，十分嚴重。經營者，集決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，由被審計人，變成了審計委托人。注冊會計師，在激烈的市場競爭中，不得不選擇，遷就客戶，默許客戶造假；地方政府，對注冊會計師工作的不當干預也很嚴重。目前，我國仍然存在著，地方保護主義盛行的弊病。為解決諸多的社會問題，如地方上的就業(yè)問題、社會穩(wěn)定問題，和經濟發(fā)展的問題，為了取得更多的財政收入，取得更大的政績，地方政府，往往極力支持，和包庇，國有企業(yè)的造假行為；在證券市場上，和整個經濟體制的制度性缺陷已經非常嚴重。我國的上市公司，大多是從國有企業(yè)轉化而來。根本不具備，上市條件的國有企業(yè)，在短期內，搖身一變成為上市公司，為了解決上市公司的難題，只能靠作假賬來維持，發(fā)展經濟。
3.4注冊會計師法律責任監(jiān)管問題
注冊會計師，法律責任，監(jiān)管薄弱，監(jiān)管主體，素質也較低。首先，我國企業(yè)的注冊會計師法律責任監(jiān)管工作薄弱。一些企業(yè)的會計基礎工作，薄弱化程度已經非常嚴重，會計信息嚴重失真，造成重大的損失。當然，其中原因是多方面的，既有企業(yè)內部管理松弛的原因，也有會計人員，素質不高、單位不重視，會計基礎工作的因素?？梢哉f，造成內部會計監(jiān)管，薄弱的最根本原因，是脆弱的會計基礎工作。其次，內部監(jiān)督主體，整體的素質，較低。我國大部分，企業(yè)內部審計，機構規(guī)模較小、人員較少，使內審機構，難以開展，大規(guī)模的內部控制制度評價，等方面的內審工作，并且，由于內部審計人員的素質，良莠不齊，造成部分內審人員，實施審計后，出具不了，較高質量的審計報告，從而，一定程度上，削弱了，內部審計工作，應有的作用，無法引起，企業(yè)內部管理層的重視，內審工作，難以開展和提高。當然造成，內部會計監(jiān)管薄弱的，重要原因之一就是內部審計人員，在人事關系上，受本企業(yè)制約。
4影響我國注冊會計師法律責任因素分析
4.1注冊會計師缺乏職業(yè)道德意識
追求利益的最大化，是市場經濟發(fā)展，一個基本目標。會計師事務所的終極目標，也是追求自身利益最大化，注冊會計師違法違規(guī)的根源，是為追求最大利益，而失去理性則。追求利益最大化的目標，使得一些注冊會計師，失去了應該有的理性，走上了違法犯罪的道理，唯利是圖，甚至是，與公司串通作弊，虛報利潤，獲取利益。同時，在實際工作中，許多注冊會計師缺乏職業(yè)道德意識，在國家、社會公眾利益，和單位、自身利益發(fā)展，有了矛盾的時候，往往受不了誘惑，沒有能夠堅持，自己的原則，甚至徇私舞弊，為違法違紀活動，提供便利條件，間接，或直接，參與偽造、變造，虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表、審計報告等。部分注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時，沒有嚴格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?，客觀上認同會計做假行為，充當被審計單位會計信息失真的保護傘。嚴重的假賬現(xiàn)象，說明會計事務所喪失了基本執(zhí)業(yè)道德，誠信意識，挫傷了投資者，投資熱情，影響了證券市場資源配置的效率，損害了注冊會計師，社會公眾形象。
4.2相關法律法規(guī)的滯后
法制建設落后于社會，總是在，不斷的發(fā)展著，特別是在經濟的領域，其變化最為明顯的，發(fā)展速度實最快的，法制的建設，當然也不能脫離了實際。然而，注冊會計師，法律責任的編制，還僅僅維持在，原有的水平，新的法律法規(guī)到現(xiàn)在還是沒有能夠出臺，致使注冊會計師，法律責任，根本無法適應，新時代下的需求。并且，市場經濟的不斷發(fā)展，也在不斷改變著會計行業(yè)的環(huán)境，在對會計信息的不同認識，而產生的法律沖突，碰撞中，有關民事糾紛，問題最多。可是，這方面規(guī)定，恰恰是最不完善的；注冊會計師，相關條款，仍有許多漏洞，造成注冊會計師，法律責任在不斷地滯后。社會經濟環(huán)境，無時無刻不在變化，以往的注冊會計師，法律法規(guī)制度，已經向社會，暴露出了，血多的問題，不能再為人們的行為，提供有效的，法律約束，人們對注冊會計師職責，認識，產生不同，因而，引起了許多的民事糾紛，與棘手的審計案件，從而，促成了，注冊會計師，法律責任的形成。
4.3審計機構和審計人員存在舞弊行為
審計人員存在舞弊行為，在現(xiàn)在的審計行業(yè)中，現(xiàn)象已經很嚴重，舞弊行為是多種多樣的，比如，編造虛假會計憑證，篡改財務報表認定；歪曲財務報表中的交易諸多的事項；故意對相關金額、分類認定，或披露，采用錯誤的會計處理方法等等。注冊會計師，在實施審計時，不要求鑒別文件、憑證的真實性，也不需要，成為這方面的專家。因此，即使設計嚴謹?shù)膶徲嫵绦颍部赡軣o法發(fā)現(xiàn)，有意的錯報，尤其是，企業(yè)內外部，相關人員的勾結，所產生的欺騙。
法律環(huán)境情況，在一定程度上，決定注會審計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。當前，我國法律環(huán)境，影響著審計舞弊行為，主要有兩個方面的表現(xiàn)。第一，法律責任過輕，執(zhí)法機關，執(zhí)法力度，明顯不足。我國頒發(fā)的，《注冊會計師法》，和《審計法》對舞弊人員的責任，定位都過輕，且具體性不足，因此，在實踐過程中，出現(xiàn)的違法行為，通常很難具體，按章操作，而且執(zhí)法的力度，也明顯不足；第二，部分注會人員，法律意識薄弱，存在有章不循，和有法不依現(xiàn)象，置《注冊會計師法》，和《審計法》，于不顧，為了獲取利益，和招攬業(yè)務，某些注會人員，經常會采用，各種措施，提供虛假，審計文件。
4.4監(jiān)督管理存在漏洞
政府監(jiān)管的寬度過于分散、，而且監(jiān)管的效率，有待提高。目前，我國政府部門，對會計市場監(jiān)管，分工不夠明確，多個政府部門，都負有監(jiān)督管理，職責，如，目前，財政部門、稅務部門、審計部門、工商行政管理部門、證監(jiān)會以及注冊會計師協(xié)會等，都有權，對會計師事務所，進行監(jiān)督檢查，這種監(jiān)管模式，雖然一定程度上，適應了我國目前的，市場經濟形式，能較大地提高，政府在決策，資源配置方面的效率；還有社會餓監(jiān)管力度不夠。首先，我國上市公司，公司治理結構，不夠合理，存在較為嚴重，內部人控制現(xiàn)象，會計師事務所的聘任，與解聘，實際上，都是由，公司內部管理層，來決定的。這種不合理的，公司治理結構，致使會計師事務所，不能代表，所有投資者，特別是，中小投資者的利益，出具審計意見。因為，如果注冊會計師，不按照公司，內部管理層的意見，出具審計報告，其將面臨，被解聘的風險。因此，在注冊會計師，業(yè)務競爭，異常激烈的情況下，事務所，要通過提供“滿足市場需求，審計服務”而生存。
5規(guī)避注冊會計師法律責任的對策
5.1加強對注冊會計師職業(yè)道德的培訓
法律的基礎，是建立在道德上，而道德，是法律的升華，兩者是相輔相成的，誰也離不開誰。注冊會計師法律制度，是注冊會計師，職業(yè)道德，實施的保障，注冊會計師，職業(yè)道德，是注冊會計師，法律建設，社會基礎，兩者在實施過程中，相互輝映。建立強有力，法律保障，為提高注冊會計師，職業(yè)道德水平，提供了，良好的社會環(huán)境。我國注冊會計師行業(yè)，相關法律，并不完善，特別是，注冊會計師，民事責任，相關法律不健全，當前立法的重要任務之一是如何建立，完善一套，注冊會計師法律責任體系。會計師事務所，民事法律責任的性質、構成要件、免責事項、過錯程度劃分和責任承擔等問題，從法律上解決，真正形成平等、公正、公開的，法律制度。
注冊會計師，審計成功，重要條件之一，是注冊會計師，職業(yè)道德水平，，我國注冊會計師，職業(yè)道德水平，與西方國家相比，有不小的差距。因此，必須加強，注冊會計師，職業(yè)道德教育，提高注冊會計師，職業(yè)道德水平，針對從業(yè)人員，開展有目的、有組織的，有計劃的，職業(yè)道德體系，教育。注冊會計師，職業(yè)道德教育，以誠信教育為主，市場經濟下，注冊會計師的執(zhí)業(yè)根本是誠信，這就要求，執(zhí)業(yè)人員，不弄假、不欺詐、誠實守信、履行職責，絕不做，假賬。當然，注冊會計師，光有職業(yè)道德，是不夠的，還需要具備，過硬的專業(yè)知識，和技能。由于歷史原因，我國注冊會計師，專業(yè)水平不高，知識老化、技能欠缺，不完全具備，執(zhí)業(yè)所需的理論知識，和專業(yè)技能。繼續(xù)加強，注冊會計師，后續(xù)的職業(yè)知識教育，對行業(yè)新知識，進行業(yè)內普及；研究構建，注冊會計師，能力架構，指定，注冊會計師，執(zhí)業(yè)技能，培養(yǎng)目標，增加培訓投入，和力度，科學、有針對性，設計培訓方案，提高培訓，效率。
5.2制定相關法律法規(guī)
制定完善，相關的，法律法規(guī)。健全的，法律制度，是促進，注冊會計師，職業(yè)道德形成，和遵守的重要保障，加強民事制裁，嚴懲注冊會計師，不法道德行為，建立有效，責任追究機制，從而，加大，注冊會計師的不道德，法律風險成本，改變，經濟收益，來約束其行為。
兩個方面著手，一，是建立，強有力的，法律保障，提供良好的法律環(huán)境。注冊會計師法律制度，正常運行的基礎，是注冊會計師，職業(yè)道德。注冊會計師。法律制度。是注冊會計師。職業(yè)道德規(guī)范形成，和遵守的保證。健全和完善，注冊會計師的相關法律法規(guī)，加強民事制裁，嚴懲注冊會計師，不道德行為；加快健全，全行業(yè)監(jiān)管制度，建立有效，責任追究機制。
二，是加強有關政府部門，和注冊會計師協(xié)會，監(jiān)管力度。具體措施有：一是建立，執(zhí)業(yè)者失信，和處罰的記錄、披露制度，使公正執(zhí)業(yè)者，得到社會的信任，失信者，受到市場，處罰；二是，建立注冊會計師，個人和企業(yè)，信用記錄檔案，并向全社會公開，形成行業(yè)內部監(jiān)督，和社會監(jiān)督制約機制；三是，對于注冊會計師，違法違規(guī)行為，給予曝光，警示，有違法違規(guī)行為，注冊會計師。
5.3確立獨立審計準則
審計準則，是規(guī)范民間審計服務手段，和技術方法的質量標準，在西方注冊會計師行業(yè)，發(fā)展過程中，它逐漸成為，法庭判定注冊會計師，法律責任，重要依據(jù)。然而，我國的司法人員，在審理注冊會計師，法律責任案件時，主要還是依據(jù)，一般的法律，對審計準則，考慮較少。因此，必須確立，獨立審計準則，一方面，以法律的形式確定，注冊會計師協(xié)會，制定的執(zhí)業(yè)準則，為注冊會計師，過錯判定標準，同時，法律，對準則的制定過程、準則制定機構，代表構成作，出規(guī)定，保證社會，各方的參與；由財政部門，來制定和發(fā)布，審計執(zhí)業(yè)準則，這樣，從性質上看，執(zhí)業(yè)準則，屬于政府部門，規(guī)范性文件，可以作為，法院辦案的依據(jù)；從形式上看，政府部門，是公共利益的代表，其制定的準則，就是一種公共契約，應當為，公眾所接受。當然，無論由哪個機構，制定執(zhí)業(yè)準則，都應當，充分征詢各方面，意見，真正，讓社會來共同制定，這份“契約”，這樣的執(zhí)業(yè)規(guī)范，才能具有，權威性，才能為，各方所接受。
5.4成立專業(yè)的法律責任監(jiān)督委員會
對注冊會計師，法律責任鑒定，是一個專業(yè)化很強、復雜性極大的工作，可以考慮，由中國注冊會計師協(xié)會，出面成立一個法律界、企業(yè)界，和注冊會計師業(yè)內人士，組成的法律責任，鑒定委員會，專門負責，司法審判中，進行責任鑒定。因為，市場經濟，向法制化方向的發(fā)展過程中，民事責任，及刑事責任，將成為處理CPA法律責任，重要形式，但當涉及，訴訟案件，專業(yè)性強時，法院將難以獨立，對案件做出，合理鑒定。例如，認定一項會計信息，是虛假的，但如何界定，這項會計信息的產生，是故意還是過失，在對提供，虛假會計信息人員，量刑時，是非常重要的。因此，我國注冊會計師協(xié)會，可以借鑒西方經驗，成立專家鑒定委員會。作為CPA法律責任，界定機構，其出具的鑒定報告，應成為庭審的有力證據(jù)。
6結論
綜上所述，注冊會計師的法律責任，歷來是各國，審計研究的重點，它不僅關系到，注冊會計師行業(yè)，生存與發(fā)展，還會影響整個，社會經濟秩序。以上分析，僅是產生注冊會計師法律責任的現(xiàn)狀、產生注冊會計師法律責任的一些主要原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責任，諸多因素協(xié)同作用產生了現(xiàn)實的法律責任。?
市場經濟的特征，是法制經濟，注冊會計師的法津責任，不但會影響到，注冊會計師，行業(yè)自身，更加重要的是，還會影響到，社會主義市場經濟的秩序。所以，增進與司法界和社會公眾之間，相互交流、最終相互協(xié)調，來改變，目前注冊會計師，所處的被動現(xiàn)狀，并且致力于，提高注冊會計師，執(zhí)業(yè)能力，發(fā)揮出來，注冊會計師應有的“經濟警察”功能，來維護社會主義市場，經濟秩序，以及建立，社會主義市場經濟，公平競爭機制是非常有意義的。
參考文獻
[1]胡繼榮，詹群.《注冊會計師法律責任與審計質量的關聯(lián)性研究》，福州大學學報2011-4。?
[2]曹湛.《試析現(xiàn)行注冊會計師法律責任規(guī)定的缺陷》，中國農業(yè)會計2011-10。
[3]封桂芹.《會計責任、審計責任與注冊會計師法律責任的界定——基于航天機電起訴德勤的案例分析》、《經濟研究導刊》2010-6。?
[4]塔依爾·尼牙孜.《規(guī)避注冊會計師法律責任的外部措施》，《新農村》2011-7。?
[5]曾慶學.《注冊會計師法律責任防范》，《商業(yè)會計》2010-3。?
[6]沙塔娜提·哈畢.《規(guī)避注冊會計師法律責任的業(yè)內措施》，《新農村2011-7.?
[7]王蕾,陸陽.《注冊會計師民事法律責任問題研究》，《中外企業(yè)家》2011-12。?
[8]李華博.《關于我國注冊會計師法律責任問題的研究》?,《法制與經濟》,2011-7。
[9] 潘秀麗.也談注冊會計師職業(yè)道德建設. 中國注冊會計師, 2002 (6).
[10] 潘立新.誠信建設的文化分析與制度安排. 中國注冊會計師, 2012 (6).
[11] 張美紅.欒存存. 注冊會計師審計責任與法律責任關系辨析. 上海會計，1998 (8).
[12] 蔣艷霞.從“銀廣廈事件”看注冊會計師的法律責任. 陜西審計，2012(1).
[13] 孫楊俊.從安然公司破產案看注冊會計師法律責任及其完善，當代法學，2012(1).
[14] Leon. The legal responsibility of the registered accountant [J]. Liaoning economy, 2012 (03). Making
[15]Luka. The legal liability of Certified Public Accountants [J]. Journal of Henan College of Finance and Taxation, 2012, (05). Making [3] Bai Xudong. On the legal responsibility of the registered accountant [J]. China collective economy, 2012, (24). Making
[16]Tim. Principles of imputation CPA Legal Liability Analysis of [J]. national business (economic theory research), 2012, (09). Making [5] Cui Jin. On the legal responsibility of the registered accountant [J]. technology to promote the development of, 2012, (11). Making
[17] Felix. Liability of accounting, audit responsibility and the legal responsibility of the registered accountant definition -- Aerospace electromechanical sued DDT case analysis of [J]. Economic Research Guide, based on 2012, (06). Making
[18]. NiclasJournal of, about the legal responsibility of the registered accountant's thinking about the [J]. Henan radio and TV University (2012, 03). Making [8] wear Zhiqi. CPA legal liability of [J]. charm China, 2012, (04). Making
[19] Max The legal liability of Certified Public Accountants [J]. administration and law, 2007, (12). Making [10] Shi Xiaoyu. Development, legal liability of CPA [J]. machinery management enterprise 2012, (06)
收藏