影響我國注冊會計師法律責(zé)任因素問題研究
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影響我國注冊會計師法律責(zé)任因素問題研究
摘要
關(guān)于我國注冊會計師法律責(zé)任因素問題,歷來是各國審計研究的重點,它不僅關(guān)系到每個審計人員切身利益和注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展,還會影響整個社會經(jīng)濟秩序。隨著上市公司會計造假丑聞的不斷披露，涉及到注冊會計師的法律訴訟日趨增多，注冊會計師的法律責(zé)任問題成為會計理論與實務(wù)界討論的熱點問題。本文從注冊會計師的法律責(zé)任的內(nèi)涵與類型及其產(chǎn)生的原因進行分析,指出了我國注冊會計師法律責(zé)任體系存在的問題,進而提出了解決我國注冊會計師法律責(zé)任問題的建議。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；法律責(zé)任； 原因分析
Abstract
The legal liability of CPA, has always been the focus of national audit, it is not only related to the survival and development of the vital interests of each auditors and the CPA, will affect the entire social economic order. With the listing Corporation accounting fraud scandal continuous disclosure, involves to the legal procedure of CPA is increasing day by day, the legal liability of Certified Public Accountants become the hot issues discussed in the field of accounting theory and practice. This paper analyzes the causes from the connotation of the legal responsibility of the registered accountant and the type and its producing, the certified public accountant s legal liability existing problem of the system of our country, then put forward to solve the registration problem the CPA's legal liability suggestions.
Keywords: CPA legal liability; improvement measures
目錄
1前言 4
1.1研究的理論意義與應(yīng)用價值 4
1.2國內(nèi)外研究綜述 4
1.2.1國外研究現(xiàn)狀 4
1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 5
1.3研究主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題 5
2注冊會計師法律責(zé)任的概述 6
2.1注冊會計師法律責(zé)任的含義 6
2.2注冊會計師法律責(zé)任的分類 6
2.2.1行政責(zé)任 6
2.2.2民事責(zé)任 6
2.2.3刑事責(zé)任 7
2.3注冊會計師法律責(zé)任的界定 7
2.3.1界定依據(jù) 7
2.3.2界定機構(gòu) 8
3影響注冊會計師法律責(zé)任的若干因素 8
3.1注冊會計師自身職業(yè)素養(yǎng) 8
3.2法律條文不明晰彈性大 8
3.3審計機構(gòu)和審計人員方面 9
3.4注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)管問題 9
4簡要分析影響我國注冊會計師法律責(zé)任因素問題的原因 10
4.1注冊會計師自身職業(yè)道德意識不強 10
4.2相關(guān)法律法規(guī)的滯后 10
4.3審計機構(gòu)和審計人員存在舞弊行為 11
4.4監(jiān)督管理存在漏洞 11
5規(guī)避注冊會計師法律責(zé)任的對策 12
5.1加強對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn) 12
5.2制定完善相關(guān)法律法規(guī) 13
5.3確立獨立審計準則 13
5.4成立專業(yè)的法律責(zé)任監(jiān)督委員會 14
6結(jié)束語 14
參考文獻 15
1前言
1.1研究的理論意義與應(yīng)用價值
注冊會計師的存在既可以發(fā)展社會，也可以穩(wěn)定經(jīng)濟。注冊會計師被行內(nèi)的人稱為經(jīng)濟發(fā)展中的警察，注冊會計師其收益一般很高，但是風(fēng)險也是很大，社會地位較高，其責(zé)任重大。注冊會計師的產(chǎn)生注定和法律相伴，就肩負起了相應(yīng)的社會責(zé)任和法律責(zé)任。一直以來，人們對注冊會計師的法律責(zé)任的認識都是不清不楚的，而會計行業(yè)發(fā)生的一些問題，比如違約、過失和欺詐都是與注冊會計師的法律責(zé)任有著千絲萬縷的關(guān)系。對于了解注冊會計師他們的法律責(zé)任和產(chǎn)生原因，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。
注冊會計師法律責(zé)任問題的研究不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)、本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。分析注冊會計師法律責(zé)任的成因；探討有關(guān)法律對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范；以及如何避免法律責(zé)任很有必要。
1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.2.1國外研究現(xiàn)狀
德國學(xué)者Ebke（2011）在《The legal responsibility of the registered accountant》中提出了公司治理結(jié)構(gòu)的思路:關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任問題，國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究頗多。傳統(tǒng)的有在合同法、侵權(quán)法下討論法律責(zé)任問題；2O世紀6O年代后期英美國家相繼出現(xiàn)的公司財務(wù)丑聞，將會計師在公司組織以及證券市場中扮演的角色和法律責(zé)任凸顯出來，法律界開始在證券發(fā)行監(jiān)管的框架下審查會計師的執(zhí)業(yè)過失問題，開辟了依據(jù)公司法、證券法處理會計師法律責(zé)任問題的路徑；20世紀8O年代開始，愛德華（2012）在《注冊會計師和會計師法律責(zé)任問題的對策分析》中指出，完善相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào),以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。進一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應(yīng)強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能,通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究,積極參與審計相關(guān)法律條款的制定并提供建議,適度地確定審計相關(guān)法律責(zé)任,以保證注冊會計師的合法權(quán)益。另外專家責(zé)任的研究框架，也在一定程度上推動了會計師法律責(zé)任問題的研究。這些研究成果對于我們理解會計師法律責(zé)任問題提供了一個比較系統(tǒng)的幫助。
1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀
張倩（2011）在《我國注冊會計師審計的法制建設(shè)分析》中指出，我國注冊會計師審計的法制建設(shè)是相對滯后的。法規(guī)不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會計師法》頒布實施后，《實施條例》尚未出臺，配套的法律法規(guī)也不及時、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時而發(fā)生，這就造成了審計過程中無制可依的現(xiàn)象。另外，現(xiàn)行的注冊會計師審計執(zhí)行的規(guī)章制度是由財政、審計兩個主管部門發(fā)布的，有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整，造成注冊會計師執(zhí)業(yè)操作上困難。
朱亮（2012）在《造成注冊會計師法律責(zé)任的原因》中指出，注冊會計師審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。被審計單位方面的原因，主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。
1.3研究主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題
本文主要研究的是影響我國注冊會計師法律責(zé)任因素問題，首先從注冊會計師的法律責(zé)任的內(nèi)涵與類型及其產(chǎn)生的原因進行分析,指出了影響我國注冊會計師法律責(zé)任的若干因素,注冊會計師自身職業(yè)道德意識不強、相關(guān)法律法規(guī)的滯后、審計機構(gòu)和審計人員存在舞弊行為、監(jiān)督管理存在漏洞，這也是本文主要擬解決的關(guān)鍵問題，并且針對這些問題采取相應(yīng)的對策，加強對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)、制定完善相關(guān)法律法規(guī)、確立獨立審計準則、成立專業(yè)的法律責(zé)任監(jiān)督委員會。
2注冊會計師法律責(zé)任的概述
2.1注冊會計師法律責(zé)任的含義
注冊會計師的法律責(zé)任的含義，是指注冊會計師，違反當(dāng)初的約定、所犯下的過失或欺騙審計委托人，以及被審計單位，和其他有利益關(guān)系的，第三人造成損害，根據(jù)法律規(guī)定，應(yīng)該接受的一種法律結(jié)果，它是一種為自己犯下的過錯而負責(zé)任。會計責(zé)任，是一種沒有犯下任何過錯的一種責(zé)任，會計信息的主題失真，導(dǎo)致其他人受到損失，無論是對是錯，都應(yīng)該為自己犯下的錯而承擔(dān)相應(yīng)的后果，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的，一個基本原則。引起注冊會計師法律責(zé)任的，不僅有會計師事務(wù)所，和注冊會計師自身的原因，還有社會的經(jīng)濟環(huán)境，市場機制的因素有著很大的關(guān)系。
《注冊會計師法》里面有著清楚的規(guī)定,絕對保證，是要求被審計單位的實際情況與注冊會計師，所反映的內(nèi)容，出具的審計報告，一樣,如果不一樣,則注冊會計師，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)計算統(tǒng)計失誤的法律責(zé)任。而合理保證，是只要注冊會計師，在執(zhí)業(yè)中，嚴格遵循職業(yè)道德，和有關(guān)標準的要求,即使其出具的審計報告，反映的內(nèi)容，與實際情況，不一致,注冊會計師，也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任,只要求，注冊會計師對自己的過失行為，承擔(dān)責(zé)任。合理的保證會計報表，使用人確信已審計會計報表的可靠程度,而不對會計報表的正確性，和完整性，提供百分之百的保證。
2.2注冊會計師法律責(zé)任的分類
2.2.1行政責(zé)任
所謂的行政責(zé)任，是指注冊會計師，在工作的過程中，發(fā)生錯誤、疏忽，或明知、故意等，欺詐的行為，損害到委托人，或其他利害關(guān)系人的利益時，或雖未造成，實際損害，但己違反，政府法律法規(guī)，由政府主管部門，或會計師協(xié)會，對注冊會計師，以及會計師事務(wù)所，負以具體的，行政性質(zhì)的，責(zé)任。這些行政責(zé)任主要包括，警告、罰款、沒收違法所得、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書及撤銷事務(wù)所等。
2.2.2民事責(zé)任
所謂的民事責(zé)任是指，會計師事務(wù)所、注冊會計師，對由于，違反合同，或民事侵權(quán)行為，所引起的法律后果，依法，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂的民事責(zé)任，一般包括：對于委托人應(yīng)該負的責(zé)任，就是，有違約責(zé)任，和侵權(quán)責(zé)任；對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負的民事責(zé)任，就是所謂的對第三者的民事責(zé)任。
2.2.3刑事責(zé)任
刑事責(zé)任，是指會計師事務(wù)所、注冊會計師，由于違反了刑法，如重大過失、舞弊行為，所應(yīng)承擔(dān)的，相應(yīng)的，法律責(zé)任，法律責(zé)任中，它是最為嚴厲的。
注冊會計師的，行政責(zé)任、民事責(zé)任，和刑事責(zé)任，是密切相關(guān)、不可分離的。只有三種法律責(zé)任，相互配合，才能有效地保障，廣大投資者，和注冊會計師，行業(yè)的根本利益，充分發(fā)揮，注冊會計師，審計的作用。
2.3注冊會計師法律責(zé)任的界定
2.3.1界定依據(jù)
在我國現(xiàn)階段，對于會計師，法律責(zé)任問題的界定，應(yīng)結(jié)合注冊會計師，審計的功能來理解。會計界認為，按照《獨立審計準則》等，有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計師，是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于，注冊會計師，是否有過失，或欺詐行為，而判別注冊會計師，是否有過失，或欺詐行為的關(guān)鍵，在于注冊會計師，是否遵循了，專業(yè)標準的要求，執(zhí)業(yè)。注冊會計師，在執(zhí)業(yè)的過程中，依據(jù)的執(zhí)業(yè)標準，是《獨立審計準則》，相應(yīng)地，遵守的法律法規(guī)，應(yīng)該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)。
法律界認為，虛假報告就是審計報告與事實不符，追求的是結(jié)果，而不是過程。注冊會計師，作為審核，有關(guān)財經(jīng)信息的，中介機構(gòu)，其工作成果與股東以及其他信息使用人的利益高度相關(guān)。公眾投資人，進行投資決策的依據(jù)，幾乎都來源于，經(jīng)過注冊會計師審計、查驗后，才披露的財務(wù)信息。因此，如果報告失真，公眾的利益，通常都會受到損害。不論導(dǎo)致注冊會計師，報告失真的原因，是什么，對于公眾投資人來說，都沒有意義，因為他們并不關(guān)注、也沒有能力來關(guān)注，注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地，接受注冊會計師提供的結(jié)論。
本人的觀點，是隨著會計界，和法律界的相互不斷的對話，雙方都應(yīng)吸收，對方的，合理的，意見，一方面，要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面，也要考慮到，審計事業(yè)，在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)，和呵護的實情。
2.3.2界定機構(gòu)
關(guān)于，注冊會計師，法律責(zé)任的確定依據(jù)，和界定機構(gòu)。在西方，審計準則，是判定，注冊會計師，法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是，在我國，審計準則的地位，在法律上，卻沒有得到確認。目前，我國，關(guān)于民事責(zé)任，和刑事責(zé)任的裁定，和執(zhí)行權(quán)，歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》，被許多法官，視為純粹的行業(yè)標準，不足以，作為注冊會計師的辯護依據(jù)。但隨著市場經(jīng)濟，向法制化，方向發(fā)展，民事責(zé)任，及刑事責(zé)任，將成為注冊會計師，法律責(zé)任的重要方式，而法院，無疑將成為，最終的裁判機構(gòu)，而且涉及，注冊會計師行業(yè)的訴訟案件，往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法，院難以獨立，對案件做出合理界定。
3影響注冊會計師法律責(zé)任的若干因素
3.1注冊會計師自身職業(yè)素養(yǎng)
很多的注冊會計師，他們的專業(yè)能力不強，華而不實。當(dāng)前，我國會計體系正處于重要的階段，同國際接軌。同時因為我國加入WTO，也加快了這一進程的發(fā)展。即使注冊會計師已取得了資格考試合格證書，也應(yīng)不斷加強后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要；有一些注冊會計師在審計中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯?，與重視不夠；審計欺詐的存在。極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。
3.2法律條文不明晰彈性大
處罰的依據(jù)不一樣，沒有切實可行的硬性規(guī)定。特別是，各個法律條文，規(guī)定都是不一樣的，相關(guān)法規(guī)，對同一問題的規(guī)定，之間居然存在著矛盾，這對于處理這類事件造成極大的困擾。例如，《注冊會計師法》，第39條規(guī)定：“會計師事務(wù)所，違反本法第二十條、二十一條規(guī)定，由省級以上，人民政府財政部門，給予警告、沒收違法所得，可以，并處違法所得，1倍以上，5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以，由省級以上的人民政府，財政部門，暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)，或者予以撤銷”；而在《公司法》中，規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資，或者驗證的機構(gòu)，因過失，提供有重大遺漏的報告的，責(zé)令改正，情節(jié)嚴重的，處以所得收入，1倍以上，3倍以下的罰款”；在《股票發(fā)行與交易暫行管理條例》中，的處罰為3萬元以上，3O萬元以下。這就造成一個問題，執(zhí)法依據(jù)，是本著“從嚴”的原則，還是一法為主，兼顧其他，這使得執(zhí)法工作，，具有一定的靈活性，但是，由于缺少相當(dāng)?shù)某叨?，勢必造成不同?zhí)法者，對同一違法行為的處罰，不一樣；
改制前后，民事責(zé)任的，承擔(dān)主體，如何明確，是一個會計行業(yè)的難題。而我國，現(xiàn)存的法律法規(guī)，僅規(guī)定了由會計師事務(wù)所，承擔(dān)民事賠償責(zé)任，沒有涉及到注冊會計師，民事責(zé)任的承擔(dān)問題。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，是作為第一責(zé)任人的。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生被審計單位被忽略，逃脫法律的制裁，注冊會計師，卻要承擔(dān)，全部或主要責(zé)任的情況。
3.3審計機構(gòu)和審計人員方面問題
在審計機構(gòu)上，公司治理結(jié)構(gòu)，存在嚴重缺陷。我國國有企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東，缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，十分嚴重。經(jīng)營者，集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人，變成了審計委托人。注冊會計師，在激烈的市場競爭中，不得不選擇，遷就客戶，默許客戶造假；地方政府，對注冊會計師工作的不當(dāng)干預(yù)也很嚴重。目前，我國仍然存在著，地方保護主義盛行的弊病。為解決諸多的社會問題，如地方上的就業(yè)問題、社會穩(wěn)定問題，和經(jīng)濟發(fā)展的問題，為了取得更多的財政收入，取得更大的政績，地方政府，往往極力支持，和包庇，國有企業(yè)的造假行為；在證券市場上，和整個經(jīng)濟體制的制度性缺陷已經(jīng)非常嚴重。我國的上市公司，大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備，上市條件的國有企業(yè)，在短期內(nèi)，搖身一變成為上市公司，為了解決上市公司的難題，只能靠作假賬來維持，發(fā)展經(jīng)濟。
3.4注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)管問題
注冊會計師，法律責(zé)任，監(jiān)管薄弱，監(jiān)管主體，素質(zhì)也較低。首先，我國企業(yè)的注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)管工作薄弱。一些企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，薄弱化程度已經(jīng)非常嚴重，會計信息嚴重失真，造成重大的損失。當(dāng)然，其中原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部管理松弛的原因，也有會計人員，素質(zhì)不高、單位不重視，會計基礎(chǔ)工作的因素?？梢哉f，造成內(nèi)部會計監(jiān)管，薄弱的最根本原因，是脆弱的會計基礎(chǔ)工作。其次，內(nèi)部監(jiān)督主體，整體的素質(zhì)，較低。我國大部分，企業(yè)內(nèi)部審計，機構(gòu)規(guī)模較小、人員較少，使內(nèi)審機構(gòu)，難以開展，大規(guī)模的內(nèi)部控制制度評價，等方面的內(nèi)審工作，并且，由于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，良莠不齊，造成部分內(nèi)審人員，實施審計后，出具不了，較高質(zhì)量的審計報告，從而，一定程度上，削弱了，內(nèi)部審計工作，應(yīng)有的作用，無法引起，企業(yè)內(nèi)部管理層的重視，內(nèi)審工作，難以開展和提高。當(dāng)然造成，內(nèi)部會計監(jiān)管薄弱的，重要原因之一就是內(nèi)部審計人員，在人事關(guān)系上，受本企業(yè)制約。
4影響我國注冊會計師法律責(zé)任因素分析
4.1注冊會計師缺乏職業(yè)道德意識
追求利益的最大化，是市場經(jīng)濟發(fā)展，一個基本目標。會計師事務(wù)所的終極目標，也是追求自身利益最大化，注冊會計師違法違規(guī)的根源，是為追求最大利益，而失去理性則。追求利益最大化的目標，使得一些注冊會計師，失去了應(yīng)該有的理性，走上了違法犯罪的道理，唯利是圖，甚至是，與公司串通作弊，虛報利潤，獲取利益。同時，在實際工作中，許多注冊會計師缺乏職業(yè)道德意識，在國家、社會公眾利益，和單位、自身利益發(fā)展，有了矛盾的時候，往往受不了誘惑，沒有能夠堅持，自己的原則，甚至徇私舞弊，為違法違紀活動，提供便利條件，間接，或直接，參與偽造、變造，虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表、審計報告等。部分注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時，沒有嚴格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，客觀上認同會計做假行為，充當(dāng)被審計單位會計信息失真的保護傘。嚴重的假賬現(xiàn)象，說明會計事務(wù)所喪失了基本執(zhí)業(yè)道德，誠信意識，挫傷了投資者，投資熱情，影響了證券市場資源配置的效率，損害了注冊會計師，社會公眾形象。
4.2相關(guān)法律法規(guī)的滯后
法制建設(shè)落后于社會，總是在，不斷的發(fā)展著，特別是在經(jīng)濟的領(lǐng)域，其變化最為明顯的，發(fā)展速度實最快的，法制的建設(shè)，當(dāng)然也不能脫離了實際。然而，注冊會計師，法律責(zé)任的編制，還僅僅維持在，原有的水平，新的法律法規(guī)到現(xiàn)在還是沒有能夠出臺，致使注冊會計師，法律責(zé)任，根本無法適應(yīng)，新時代下的需求。并且，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，也在不斷改變著會計行業(yè)的環(huán)境，在對會計信息的不同認識，而產(chǎn)生的法律沖突，碰撞中，有關(guān)民事糾紛，問題最多?？墒?，這方面規(guī)定，恰恰是最不完善的；注冊會計師，相關(guān)條款，仍有許多漏洞，造成注冊會計師，法律責(zé)任在不斷地滯后。社會經(jīng)濟環(huán)境，無時無刻不在變化，以往的注冊會計師，法律法規(guī)制度，已經(jīng)向社會，暴露出了，血多的問題，不能再為人們的行為，提供有效的，法律約束，人們對注冊會計師職責(zé)，認識，產(chǎn)生不同，因而，引起了許多的民事糾紛，與棘手的審計案件，從而，促成了，注冊會計師，法律責(zé)任的形成。
4.3審計機構(gòu)和審計人員存在舞弊行為
審計人員存在舞弊行為，在現(xiàn)在的審計行業(yè)中，現(xiàn)象已經(jīng)很嚴重，舞弊行為是多種多樣的，比如，編造虛假會計憑證，篡改財務(wù)報表認定；歪曲財務(wù)報表中的交易諸多的事項；故意對相關(guān)金額、分類認定，或披露，采用錯誤的會計處理方法等等。注冊會計師，在實施審計時，不要求鑒別文件、憑證的真實性，也不需要，成為這方面的專家。因此，即使設(shè)計嚴謹?shù)膶徲嫵绦?，也可能無法發(fā)現(xiàn)，有意的錯報，尤其是，企業(yè)內(nèi)外部，相關(guān)人員的勾結(jié)，所產(chǎn)生的欺騙。
法律環(huán)境情況，在一定程度上，決定注會審計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前，我國法律環(huán)境，影響著審計舞弊行為，主要有兩個方面的表現(xiàn)。第一，法律責(zé)任過輕，執(zhí)法機關(guān)，執(zhí)法力度，明顯不足。我國頒發(fā)的，《注冊會計師法》，和《審計法》對舞弊人員的責(zé)任，定位都過輕，且具體性不足，因此，在實踐過程中，出現(xiàn)的違法行為，通常很難具體，按章操作，而且執(zhí)法的力度，也明顯不足；第二，部分注會人員，法律意識薄弱，存在有章不循，和有法不依現(xiàn)象，置《注冊會計師法》，和《審計法》，于不顧，為了獲取利益，和招攬業(yè)務(wù)，某些注會人員，經(jīng)常會采用，各種措施，提供虛假，審計文件。
4.4監(jiān)督管理存在漏洞
政府監(jiān)管的寬度過于分散、，而且監(jiān)管的效率，有待提高。目前，我國政府部門，對會計市場監(jiān)管，分工不夠明確，多個政府部門，都負有監(jiān)督管理，職責(zé)，如，目前，財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、工商行政管理部門、證監(jiān)會以及注冊會計師協(xié)會等，都有權(quán)，對會計師事務(wù)所，進行監(jiān)督檢查，這種監(jiān)管模式，雖然一定程度上，適應(yīng)了我國目前的，市場經(jīng)濟形式，能較大地提高，政府在決策，資源配置方面的效率；還有社會餓監(jiān)管力度不夠。首先，我國上市公司，公司治理結(jié)構(gòu)，不夠合理，存在較為嚴重，內(nèi)部人控制現(xiàn)象，會計師事務(wù)所的聘任，與解聘，實際上，都是由，公司內(nèi)部管理層，來決定的。這種不合理的，公司治理結(jié)構(gòu)，致使會計師事務(wù)所，不能代表，所有投資者，特別是，中小投資者的利益，出具審計意見。因為，如果注冊會計師，不按照公司，內(nèi)部管理層的意見，出具審計報告，其將面臨，被解聘的風(fēng)險。因此，在注冊會計師，業(yè)務(wù)競爭，異常激烈的情況下，事務(wù)所，要通過提供“滿足市場需求，審計服務(wù)”而生存。
5規(guī)避注冊會計師法律責(zé)任的對策
5.1加強對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)
法律的基礎(chǔ)，是建立在道德上，而道德，是法律的升華，兩者是相輔相成的，誰也離不開誰。注冊會計師法律制度，是注冊會計師，職業(yè)道德，實施的保障，注冊會計師，職業(yè)道德，是注冊會計師，法律建設(shè)，社會基礎(chǔ)，兩者在實施過程中，相互輝映。建立強有力，法律保障，為提高注冊會計師，職業(yè)道德水平，提供了，良好的社會環(huán)境。我國注冊會計師行業(yè)，相關(guān)法律，并不完善，特別是，注冊會計師，民事責(zé)任，相關(guān)法律不健全，當(dāng)前立法的重要任務(wù)之一是如何建立，完善一套，注冊會計師法律責(zé)任體系。會計師事務(wù)所，民事法律責(zé)任的性質(zhì)、構(gòu)成要件、免責(zé)事項、過錯程度劃分和責(zé)任承擔(dān)等問題，從法律上解決，真正形成平等、公正、公開的，法律制度。
注冊會計師，審計成功，重要條件之一，是注冊會計師，職業(yè)道德水平，，我國注冊會計師，職業(yè)道德水平，與西方國家相比，有不小的差距。因此，必須加強，注冊會計師，職業(yè)道德教育，提高注冊會計師，職業(yè)道德水平，針對從業(yè)人員，開展有目的、有組織的，有計劃的，職業(yè)道德體系，教育。注冊會計師，職業(yè)道德教育，以誠信教育為主，市場經(jīng)濟下，注冊會計師的執(zhí)業(yè)根本是誠信，這就要求，執(zhí)業(yè)人員，不弄假、不欺詐、誠實守信、履行職責(zé)，絕不做，假賬。當(dāng)然，注冊會計師，光有職業(yè)道德，是不夠的，還需要具備，過硬的專業(yè)知識，和技能。由于歷史原因，我國注冊會計師，專業(yè)水平不高，知識老化、技能欠缺，不完全具備，執(zhí)業(yè)所需的理論知識，和專業(yè)技能。繼續(xù)加強，注冊會計師，后續(xù)的職業(yè)知識教育，對行業(yè)新知識，進行業(yè)內(nèi)普及；研究構(gòu)建，注冊會計師，能力架構(gòu)，指定，注冊會計師，執(zhí)業(yè)技能，培養(yǎng)目標，增加培訓(xùn)投入，和力度，科學(xué)、有針對性，設(shè)計培訓(xùn)方案，提高培訓(xùn)，效率。
5.2制定相關(guān)法律法規(guī)
制定完善，相關(guān)的，法律法規(guī)。健全的，法律制度，是促進，注冊會計師，職業(yè)道德形成，和遵守的重要保障，加強民事制裁，嚴懲注冊會計師，不法道德行為，建立有效，責(zé)任追究機制，從而，加大，注冊會計師的不道德，法律風(fēng)險成本，改變，經(jīng)濟收益，來約束其行為。
兩個方面著手，一，是建立，強有力的，法律保障，提供良好的法律環(huán)境。注冊會計師法律制度，正常運行的基礎(chǔ)，是注冊會計師，職業(yè)道德。注冊會計師。法律制度。是注冊會計師。職業(yè)道德規(guī)范形成，和遵守的保證。健全和完善，注冊會計師的相關(guān)法律法規(guī)，加強民事制裁，嚴懲注冊會計師，不道德行為；加快健全，全行業(yè)監(jiān)管制度，建立有效，責(zé)任追究機制。
二，是加強有關(guān)政府部門，和注冊會計師協(xié)會，監(jiān)管力度。具體措施有：一是建立，執(zhí)業(yè)者失信，和處罰的記錄、披露制度，使公正執(zhí)業(yè)者，得到社會的信任，失信者，受到市場，處罰；二是，建立注冊會計師，個人和企業(yè)，信用記錄檔案，并向全社會公開，形成行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，和社會監(jiān)督制約機制；三是，對于注冊會計師，違法違規(guī)行為，給予曝光，警示，有違法違規(guī)行為，注冊會計師。
5.3確立獨立審計準則
審計準則，是規(guī)范民間審計服務(wù)手段，和技術(shù)方法的質(zhì)量標準，在西方注冊會計師行業(yè)，發(fā)展過程中，它逐漸成為，法庭判定注冊會計師，法律責(zé)任，重要依據(jù)。然而，我國的司法人員，在審理注冊會計師，法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)，一般的法律，對審計準則，考慮較少。因此，必須確立，獨立審計準則，一方面，以法律的形式確定，注冊會計師協(xié)會，制定的執(zhí)業(yè)準則，為注冊會計師，過錯判定標準，同時，法律，對準則的制定過程、準則制定機構(gòu)，代表構(gòu)成作，出規(guī)定，保證社會，各方的參與；由財政部門，來制定和發(fā)布，審計執(zhí)業(yè)準則，這樣，從性質(zhì)上看，執(zhí)業(yè)準則，屬于政府部門，規(guī)范性文件，可以作為，法院辦案的依據(jù)；從形式上看，政府部門，是公共利益的代表，其制定的準則，就是一種公共契約，應(yīng)當(dāng)為，公眾所接受。當(dāng)然，無論由哪個機構(gòu)，制定執(zhí)業(yè)準則，都應(yīng)當(dāng)，充分征詢各方面，意見，真正，讓社會來共同制定，這份“契約”，這樣的執(zhí)業(yè)規(guī)范，才能具有，權(quán)威性，才能為，各方所接受。
5.4成立專業(yè)的法律責(zé)任監(jiān)督委員會
對注冊會計師，法律責(zé)任鑒定，是一個專業(yè)化很強、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮，由中國注冊會計師協(xié)會，出面成立一個法律界、企業(yè)界，和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士，組成的法律責(zé)任，鑒定委員會，專門負責(zé)，司法審判中，進行責(zé)任鑒定。因為，市場經(jīng)濟，向法制化方向的發(fā)展過程中，民事責(zé)任，及刑事責(zé)任，將成為處理CPA法律責(zé)任，重要形式，但當(dāng)涉及，訴訟案件，專業(yè)性強時，法院將難以獨立，對案件做出，合理鑒定。例如，認定一項會計信息，是虛假的，但如何界定，這項會計信息的產(chǎn)生，是故意還是過失，在對提供，虛假會計信息人員，量刑時，是非常重要的。因此，我國注冊會計師協(xié)會，可以借鑒西方經(jīng)驗，成立專家鑒定委員會。作為CPA法律責(zé)任，界定機構(gòu)，其出具的鑒定報告，應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。
6結(jié)論
綜上所述，注冊會計師的法律責(zé)任，歷來是各國，審計研究的重點，它不僅關(guān)系到，注冊會計師行業(yè)，生存與發(fā)展，還會影響整個，社會經(jīng)濟秩序。以上分析，僅是產(chǎn)生注冊會計師法律責(zé)任的現(xiàn)狀、產(chǎn)生注冊會計師法律責(zé)任的一些主要原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責(zé)任，諸多因素協(xié)同作用產(chǎn)生了現(xiàn)實的法律責(zé)任。?
市場經(jīng)濟的特征，是法制經(jīng)濟，注冊會計師的法津責(zé)任，不但會影響到，注冊會計師，行業(yè)自身，更加重要的是，還會影響到，社會主義市場經(jīng)濟的秩序。所以，增進與司法界和社會公眾之間，相互交流、最終相互協(xié)調(diào)，來改變，目前注冊會計師，所處的被動現(xiàn)狀，并且致力于，提高注冊會計師，執(zhí)業(yè)能力，發(fā)揮出來，注冊會計師應(yīng)有的“經(jīng)濟警察”功能，來維護社會主義市場，經(jīng)濟秩序，以及建立，社會主義市場經(jīng)濟，公平競爭機制是非常有意義的。
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