資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)ppt課件

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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),1,2,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述,一、概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。,3,【例1】甲上市公司209年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于210年3月20日編制完成，注冊會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為210年4月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為210年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為210年4月21日，股東大會(huì)召開日期為210年5月12日。,4,【例1】甲上市公司209年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于210年3月20日編制完成，注冊會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為210年4月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為210年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為210年4月21日，股東大會(huì)召開日期為210年5月12日。,5,如果在210年4月1721日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為210年4月26日，實(shí)際報(bào)出的日期為210年4月29日。,6,如果在210年4月1721日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為210年4月26日，實(shí)際報(bào)出的日期為210年4月29日。,7,二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,調(diào) 整 事 項(xiàng),內(nèi)容,非調(diào)整事項(xiàng),8,資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。,9,資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后得以證實(shí),1,對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,2,10,1,2,3,4,資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,11,調(diào) 整 事 項(xiàng),非調(diào)整事項(xiàng),12,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。,13,非調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,14,15,調(diào) 整 事 項(xiàng),非調(diào)整事項(xiàng),16,調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別?,17,調(diào)整事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明。 非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。,18,【例2】甲公司209年11月向乙公司出售原材料3000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)付款。至209年12月31日乙公司尚未付款。210年3月10日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。假定甲公司在編制209年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有兩種情況,19,（1）209年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的應(yīng)收賬款無法收回。,20,1,2,3,4,資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,21,（2）209年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪災(zāi)，導(dǎo)致甲公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。,22,非調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,23,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露,日后事項(xiàng),24,1、不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 2、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。,25,3、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。,26,二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。,27,1,2,3,4,資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,28,【例3】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在2009年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2009年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償900萬元。2009年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2010年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成。,29,1.甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 2 000 000 貸：其他應(yīng)付款乙公司 2 000 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 6 000 000 貸：其他應(yīng)付款乙公司 6 000 000 借：其他應(yīng)付款乙公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000,30,2009年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。 （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000,31,（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000 （5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 150 000 貸：利潤分配未分配利潤 150 000,32,2.乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應(yīng)收款甲公司 8 000 000,33,（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 000 000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整本年利潤 6 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 6 000 000 （4）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 600 000 貸：盈余公積 600 000,34,1,2,3,4,資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,35,【例4】 20X5年6月甲公司售出200萬元（含增值稅）產(chǎn)品給乙公司，乙公司于7月份收到所購商品并驗(yàn)收入庫。按合同約定，乙公司應(yīng)于收到貨物后兩個(gè)月內(nèi)付款，但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，至20X5年12月31日仍未付款。甲公司編制20X5年度報(bào)表時(shí)已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。20X6年2月10日（所得稅匯算清繳前），甲公司收到法院通知，乙公司宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款的60%。,36,（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 700 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000 （2）調(diào)整遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 貸：以前年度損益調(diào)整 175 000,37,（3）結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶 借：利潤分配未分配利潤 525 000 貸：以前年度損益調(diào)整 525 000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積法定盈余公積 52 500 （525 00010%） 貸：利潤分配未分配利潤 52 500,38,1,2,3,4,資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),調(diào)整事項(xiàng)內(nèi)容,39,【例4】 20X5年10月25日甲公司向乙公司銷售商品240萬元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，款項(xiàng)未收。該批產(chǎn)品成本200萬元，至年末該筆貨款仍未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年12月，乙公司提出產(chǎn)品有質(zhì)量問題要求折讓，至年末雙方未達(dá)成一致。20X6年2月8日，該批貨物被退回。甲公司于20X6年2月20日完成20X5年所得稅匯算清繳。,40,（1）沖減銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 2 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 808 000 （2）沖減銷售成本 借：庫存商品 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000,41,（3）調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整 100 000 （4）結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶 借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整 300 000,42,（5）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積法定盈余公積 30 000 貸：利潤分配未分配利潤 30 000,43,非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確決策，因此應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。,44,資產(chǎn)負(fù)債表日后常見的非調(diào)整事項(xiàng),1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；,45,5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； 7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。,46,謝 謝,47,