《財政收入的核算》PPT課件.ppt

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第十七章財政收入的核算,學習目標：通過本章學習，要求了解預算收入、專用基金收入、資金調撥收入以及財政周轉金收入的核算內容；明確預算收入的收納、劃分、報解程序和要求；掌握各項收入核算的科目設置和賬務處理方法。,第一節(jié)預算收入的分類和內容,一、預算收入的內容,預算收入是國家為實現(xiàn)其職能，通過政府預算所集中的資金，是一級財政的資金主要來源。預算收入主要包括一般預算收入、基金預算收入和債務預算收入。,（一）一般預算收入,一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃、有組織地由國家支配，納入一般預算管理的資金，主要包括各種稅收、國有資產收益等。根據(jù)政府預算收支科目的規(guī)定，一般預算收入具體分為：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、關稅、農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國有資產經營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、海域場地礦區(qū)使用費收入、專項收入、其他收入、一般預算調撥收入。,（二）基金預算收入,基金預算收入是按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。根據(jù)政府預算收支科目，基金預算收入具體分為：工業(yè)交通部門基金收入、商貿部門基金收入、文教部門基金收入、農業(yè)部門基金收入、土地有償使用收入、其他部門基金收入、地方財政稅費附加收入、基金預算調撥收入。,（三）債務預算收入,債務預算收入是國家以政府的名義，采取信用方式，向國內外籌集的預算收入，主要有國內債務收入和國外債務收入兩類：1.國內債務收入是指國庫券收入、社會保險基金結余購買的國債收入、向國家銀行借款收入及其他國內借款收入；2.國外債務收入是指向國外政府借款收入、向國際組織借款收入、其他國外借款收入及地方向國外借款收入。,第二節(jié)預算收入的收納、劃分和報解,（一）預算收入的組織機構為了組織和監(jiān)督預算收入，國家設立了專門的征收和管理機構，包括征收機關和出納機關。,1.征收機關：是指負責預算收入征集、管理和監(jiān)督的機構。我國的征收機關有財政機關、稅務部門和海關等。財政機關：主要負責國有企業(yè)上繳利潤、農業(yè)稅及其他預算收入的征收管理。稅務部門：主要負責各項工商稅收和企業(yè)所得稅以及由稅務部門征收的其他預算收入等。海關：主要負責征收關稅以及國家指定負責其他預算收入的征收管理。,2.出納機關預算收入的出納機關是國家金庫，簡稱國庫，是經理政府財政收支的總出納機關。政府預算的一切收入都要通過國家金庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支出，并定期將庫款收支和資金結余情況向同級財政部門報告。我國國庫實行的委托國庫制，即國家金庫由人民銀行代理。其組織機構是按照國家財政管理體制設立的，原則上一級財政設立一級國庫，目前，我國國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級。,（二）預算收入的繳庫方式,1.預算收入的收繳方式政府預算收入的收繳，一律通過國庫辦理。按現(xiàn)行國庫制度的規(guī)定，預算收入的收繳方式有就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳三種。,（1）就地繳庫。就是不論繳款人隸屬關系如何，其應向各級政府預算繳納的各種款項，一律在繳款人所在地通過繳款人的開戶行，以轉賬方式向當?shù)貒鴰燹k理繳庫手續(xù)，將預算收入繳入國庫。（2）集中繳庫。是由基層繳款單位將應繳預算收入通過銀行匯到上級主管部門，再由上級主管部門匯總后向國庫繳納。采用集中繳款方式必須經過同級財政部門同意。,（3）自收匯繳。是由征收機關直接向繳款人和繳款單位收繳稅款后，匯繳入國庫。如對農村集貿市場、個體商販及農民繳納的小額稅款，由基層稅務機關或財政機關自收匯繳；對入境旅客、船員行李物品、郵遞物品以及對邊境貿易征收的進口稅、海關查處走私違章案件的罰沒收入，由海關自收匯繳等。,（三）預算收入的劃分,預算收入的劃分，是指國庫在收到預算收入后，應根據(jù)預算體制的規(guī)定，將預算收入在中央和地方預算之間，以及各級地方預算之間正確地進行劃分。根據(jù)國家“分稅制”財政體制規(guī)定，我國預算收入可分為中央固定預算收入、地方固定預算收入、中央與地方預算共享收入。,1.中央固定收入：主要包括關稅、海關代征消費稅和增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅、鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅）、中央企業(yè)上繳利潤等。,2.地方固定收入：主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外貿銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、房產稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農牧業(yè)稅、農業(yè)特產稅、耕地占用稅、契稅、遺產稅和贈與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。3.中央與地方共享收入：主要包括增值稅、資源稅、證券交易稅等。,（四）預算收入的報解,預算收入的報解，是指通過國庫向上級國庫和財政部門報告預算收入情況，并將屬于上級財政的預算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。預算收入報解的一般程序是：支庫收到屬于中央、省級、地（市）級預算固定收入時，憑“繳款書”，直接編制“預算收入日報表”，將款項逐級報解到上級國庫；收到屬于本級預算固定收入時，也應按“繳款書”編制“預算收入日報表”送交征收機關和財政機關；收到屬于分成收入時，應按上級規(guī)定的比例辦理分成留解，編制“分成收入計算日報表，送交縣財政機關和中心支庫。,第三節(jié)預算收入的核算,（一）預算收入入賬的依據(jù)各級財政總預算會計確認預算收入，一般以本年度繳入同級國庫的數(shù)額為準，主要以國庫報來的“預算收入日報表”“分成收入計算日報表”及所附的“繳款書”、“收入退還書”等原始憑證作為入賬的依據(jù)?？傤A算會計收到上述原始憑證后，應該進行認真的審核，經審核無誤后才進行賬務處理。未建立國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預算會計應根據(jù)征收機關（如稅務所）報來的預算收入日報表登記預算收入輔助賬，待收到縣（市）財政返還收入后再做收入的賬務處理。,（二）預算收入的核算,為了反映和監(jiān)督各級財政部門組織納入預算的各項收入的執(zhí)行情況，應設置“一般預算收入”科目和“基金預算收入”科目。“一般預算收入”科目用來核算各級財政部門組織納入預算的各項收入。其貸方登記國庫報來的各項預算收入數(shù)；若當日收入為負數(shù)時，以紅字記入，采用計算機記賬的，則用負數(shù)反映。平時余額在貸方，反映預算收入的累計數(shù)。年終，借方登記將貸方余額全數(shù)轉入“預算結余”科目的數(shù)額，結轉后無余額。本科目應根據(jù)政府預算收支科目的“一般預算收入科目”（不含一般預算調撥收入類）設置相應的明細賬，如增值稅、消費稅等。,“基金預算收入”科目用來核算各級財政部門管理的政府性基金預算收入。其貸方登記取得基金預算收入的數(shù)額，平時余額在貸方，反映當年基金預算收入累計數(shù)。年終，借方登記將貸方余額全數(shù)轉入“基金預算結余”科目的數(shù)額，結轉后無余額。本科目應按政府預算收支科目的“基金預算收入科目”（不含基金預算調撥收入類）設置明細賬。,例1某市財政局收到國庫報來的“預算收入日報表”，列示當日的一般預算收入為700000元，基金預算收入為300000元。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款1000000貸：一般預算收入700000基金預算收入300000,例2某縣財政局向所屬未設國庫的鄉(xiāng)財政撥付一般預算收入250000元，基金預算收入100000元。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：該縣財政總預算會計應作：借：一般預算收入250000基金預算收入100000貸：國庫存款一般預算存款250000基金預算收入100000鄉(xiāng)財政總預算會計應作：借：其他財政存款350000貸：一般預算收入250000基金預算收入100000,例3某市財政局年終將“一般預算收入”科目的貸方余額3200000元，“基金預算收入”的貸方余額870000元分別轉入“預算結余”和“基金預算結余”科目。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：一般預算收入3200000貸：預算結余3200000借：基金預算收入870000貸：基金預算結余870000,例如，某市財政發(fā)生如下基金預算收入業(yè)務：1.收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000元。借：國庫存款基金預算存款250000貸：基金預算收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入2500002.收到農牧業(yè)稅附加收入2600元。借：國庫存款基金預算存款2600貸：基金預算收入農牧業(yè)稅附加收入26003.收到金庫報來的上年度漁業(yè)建設附加收入51600元。在上年度舊帳上記：借：在途款基金預算存款51600貸：基金預算收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入51600在本年度新帳上記：借：國庫存款基金預算存款51600貸：在途款51600,4.收到煙草商業(yè)專營利潤收入250000元。借：國庫存款基金預算存款250000貸：基金預算收入煙草商業(yè)專營利潤收入2500005.基金預算收入在銀行的存款利息收入100000元。借：國庫存款基金預算存款100000貸：基金預算收入銀行存款利息收入1000006.年終結帳，假定“基金預算收入”帳戶貸方余額1128000元。借：基金預算收入1128000貸：基金預算結余1128000,一專用基金收入,專用基金收入是財政總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金、電力建設基金等。專用基金收入是通過預算安排設置的，包括從上級部門撥入和本級預算支出安排取得的。專用基金本來就是預算資金，為保證其專項用途，根據(jù)需要規(guī)定需專戶存儲。為了核算各項專用基金收入，各級總預算會計應設置“專用基金收入”科目，用來核算財政部門按規(guī)定設置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得數(shù)；借方登記退回數(shù)和年終結轉數(shù)。平時，貸方余額反映當年專用基金收入累計數(shù)，年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“專用基金結余”科目，轉賬后無余額。,第四節(jié)其他財政收入的核算,1.從上級財政部門取得糧食風險基金500000元。借：其他財政存款專用基金存款500000貸：專用基金收入5000002.從上級財政部門取得專用基金收入300000元退回。借：專用基金收入300000貸：其他財政存款專用基金存款3000003.年終轉帳，假定“專用基金收入”帳戶貸方余額為800000元。借：專用基金收入800000貸：專用基金結余800000,練習：1.某市財政局收到上級財政部門撥來的糧食風險基金600000元。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：其他財政存款600000貸：專用基金收入6000002.年終，該市財政局將本年專用基金累計數(shù)10000000元轉入“專用基金結余”科目。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：專用基金收入10000000貸：專用基金結余10000000,二資金調撥收入,資金調撥收入是各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間的調撥所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調入資金等。1.補助收入：是指上級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要補助給本級財政的款項。主要有稅收返還收入；按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；上級財政對本級財政的專項補助和臨時補助。2.上解收入：是指按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。主要有由國庫在下級預算收入中直接劃解給本級財政的款項；由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。3.調入資金：是指為平衡一般預算收支，從基金預算結余以及按規(guī)定從其他渠道調入的資金。,(一)補助收入的核算,“補助收入”用來核算上級財政部門撥來的補助款。該科目貸方登記收入數(shù)，借方登記退還數(shù)；平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)。年終，應將該科目貸方余額全部轉入“預算結余”科目，結轉后無余額。該科目按補助性質設置明細賬，進行明細核算。,1.例.某市財政收到上級撥入的一般預算補助款6萬元。借：國庫存款一般預算存款60000貸：補助收入一般預算補助60000,2.根據(jù)省財政廳通知將財政廳的350000元借款轉為對市財政的補助款，借：與上級往來350000貸：補助收入一般預算補助3500003.收到上級財政撥來的基金預算補助款385000元。借：國庫存款基金預算存款385000貸：補助收入基金預算補助3850004.將省財政廳一般補助款600000退回。借：補助收入一般預算補助600000貸：國庫存款6000005.年終結帳，“補助收入一般預算補助”帳戶的余額為350000元。借：補助收入一般預算補助350000貸：預算結余350000結轉基金預算調撥收入時：借：補助收入基金預算補助385000貸：基金預算結余385000,(二)上解收入的核算,“上解收入”用來核算下級財政上繳的預算上解款。該科目貸方登記收到下級上解的款項數(shù)，借方登記退還數(shù)；平時貸方余額反映下級上解收入累計數(shù)。年終，應將該科目貸方余額全部轉入“預算結余”科目，結轉后無余額。該科目按上解地區(qū)設置明細賬，進行明細核算。,例1.某市財政收到所屬甲縣財政的上解收入10萬元。借：國庫存款100000貸：上解收入甲縣100000,例2.某市財政收到所屬乙縣財政上解的款項25萬元。借：國庫存款250000貸：上解收入乙縣250000,(三)調入資金的核算,“調入資金”用來核算各級財政部門因平衡一般預算收支從有關渠道調入的資金數(shù)。該科目貸方登記調入資金數(shù)，借方登記年終結轉數(shù)，即年終應將該科目貸方余額全部轉入“預算結余”科目，結轉后無余額。,例3.某市財政從地方財政從附加稅費結余中調入資金10萬元，用于平衡預算收支。借：國庫存款一般預算存款100000貸：調入資金100000同時：借：調出資金100000貸：國庫存款基金預算存款100000,三財政周轉金收入,財政周轉金收入，是指財政部門在辦理財政周轉金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入和利息收入。按現(xiàn)行制度規(guī)定，財政周轉金收入在扣除必要的業(yè)務費后應用于補充財政周轉金。因此，財政周轉金收入凈值是財政周轉金的一項資金來源。為了反映和和監(jiān)督財政部門財政周轉金占用費及利息收入情況，需設置“財政周轉金收入”科目。該科目貸方登記取得的占用費收入和利息收入；借方登記年終將“財政周轉金支出”科目余額轉入的數(shù)額；余額為當年財政周轉金收支結余數(shù)，應全部轉入“財政周轉基金”科目，結轉后，該科目無余額。該科目應設置“占用費收入”和利息收入“兩個明細賬。,取得財政周轉金利息及占用費收入時：借：其他財政存款貸：財政周轉金收入利息收入（占用費收入）年終結帳時：借：財政周轉金收入貸：財政周轉金支出將當年財政周轉收支結余數(shù)，全數(shù)轉入“財政周轉金基金”帳戶，借：財政周轉金收入貸：財政周轉基金,例如，某市財政局發(fā)生如下財政周轉金收入業(yè)務：1.取得財政周轉金利息收入50000元。借：其他財政存款財政周轉金存款50000貸：財政周轉金收入利息收入500002.取得財政周轉金占用費收入30000元.借：其他財政存款財政周轉金存款30000貸：財政周轉金收入占用費收入300003.將“財政周轉金支出”帳戶余額40000轉入“財政周轉金收入”帳戶。借：財政周轉金收入40000貸：財政周轉金支出40000,4.年終結帳，將“財政周轉金收入”帳戶貸方余額40000元，全數(shù)轉入“財政周轉基金”帳戶。借：財政周轉金收入40000貸：財政周轉基金40000,練習：1.某市財政局收到上級財政部門撥來的一般預算補助收入款850000元。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款850000貸：補助收入預算補助8500002.某市財政局收到下級財政部門按規(guī)定上繳的預算上解款400000元。根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款400000貸：上解收入400000,