廈門大學(xué)審計(jì)課程PPT第2章.ppt

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第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)1、考試（1）參考條件高等?？埔陨蠈W(xué)歷或者會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱（2）考試科目（6+1）和成績認(rèn)定第一階段科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理第二階段科目：綜合測(cè)試（重實(shí)務(wù)）成績認(rèn)定：單科成績合格，在取得合格證后連續(xù)四次考試中有效（專業(yè)階段合格證；全科合格證）通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績合格的，均可取得申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員的資格,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,2、注冊(cè)（1）申請(qǐng)注冊(cè)的條件考試成績合格從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案（2）不予以注冊(cè)的情形不具有完全民事行為能力；因受到刑事處罰的；因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。,多選題,如果要注冊(cè)成為一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在遇到下列情形時(shí)將不予注冊(cè)(ABD)。A.失去了完全民事行為能力B.受到刑事處罰C.在經(jīng)濟(jì)管理工作中受到通報(bào)批評(píng)或警告D.自行停止執(zhí)業(yè)滿2年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍1、國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)（鑒證服務(wù)）稅務(wù)服務(wù)管理咨詢資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,2、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告①是國家有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要手段，是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分②不僅上市公司需要CPA審計(jì)，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計(jì)③國務(wù)院于2000年公布并于2001年1月1日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，要求國有企業(yè)、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明CPA審計(jì)的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（企業(yè)設(shè)立和變更注冊(cè)資本時(shí)）（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（如第一章介紹的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核網(wǎng)域認(rèn)證系統(tǒng)鑒證內(nèi)部控制審核相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；代編財(cái)務(wù)信息；稅務(wù)服務(wù)；管理咨詢；會(huì)計(jì)服務(wù),多選題,根據(jù)《公司法》和《證券法》，下列公司必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的有(BCD)。A.不設(shè)監(jiān)事會(huì)的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時(shí)B.一人有限責(zé)任公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告C.上市公司年報(bào)D.IPO公司連續(xù)3年的年報(bào),單選題,下列相關(guān)業(yè)務(wù)中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)性質(zhì)的程序的是(D)。A.代編財(cái)務(wù)信息B.稅務(wù)服務(wù)C.管理咨詢D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（1）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。設(shè)立靈活，但無法承擔(dān)大型業(yè)務(wù)。（2）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由兩位或者兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力強(qiáng)，但發(fā)展速度慢，同時(shí)連帶責(zé)任嚴(yán)重。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,（3）有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（LLCs）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。能承辦大型業(yè)務(wù)，但弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人責(zé)任。（4）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（LLPs）責(zé)任人承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，具有合伙制與有限責(zé)任公司制的雙重優(yōu)點(diǎn)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式-1994年前掛靠設(shè)立1994年后會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，1999年底全部完成目前我國允許設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是：普通合伙制事務(wù)所有限責(zé)任公司制事務(wù)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批（1）有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,設(shè)立條件包括：①有5名以上的股東；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；③不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本；④有股東共同制定的章程；⑤有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場(chǎng)所。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,（2）合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。,,設(shè)立條件包括：①有2名以上的合伙人；②有書面合伙協(xié)議；③有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場(chǎng)所。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,成為合伙人或股東的條件：（1）持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；（2）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或股東后1年內(nèi)沒有因?yàn)椴徽?dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤消的規(guī)定。,單選題,下列條件中不能滿足合伙人或者成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的條件的是（B）。A.取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)滿5年B.取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)6年從事為客戶稅收籌劃工作C.持有注冊(cè)會(huì)計(jì)證書D.成為合伙人前一直在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，5年來沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)受到任何行政處罰,判斷題,我國普通合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)以其全部資產(chǎn)為限，不足部分由有過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。(F),注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》規(guī)定：“合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)基金，或向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)基金的，每年提取的基金數(shù)應(yīng)當(dāng)不少于業(yè)務(wù)收入的10%。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取不低于30%作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進(jìn)行分配。共同基金屬于合伙人權(quán)益?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,3、業(yè)務(wù)承接在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；審計(jì)除應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人簽署外，還必須加蓋事務(wù)所的公章。從事特殊行業(yè)還必須具有相關(guān)資格如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，銀行、金融保險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)資格等。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)（1）審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；（2）擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；（3）組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（5）組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試；（6）組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,（7）組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；（8）開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；（10）代表中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動(dòng)；（11）指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員（1）會(huì)員種類注協(xié)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理組織，會(huì)員有兩類：①個(gè)人會(huì)員條件：全科合格、經(jīng)批準(zhǔn)和原來考核合格分類：在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會(huì)員；非執(zhí)業(yè)會(huì)員②團(tuán)體會(huì)員條件：依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所，均為團(tuán)體會(huì)員,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,（2）個(gè)人會(huì)員的權(quán)利①本會(huì)的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；②對(duì)本會(huì)給予的懲戒提出申訴；③參加本會(huì)舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)；④參加本會(huì)舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)；⑤獲得本會(huì)提供的有關(guān)資料；⑥通過本會(huì)向有關(guān)方面提出意見和要求；⑦監(jiān)督本會(huì)工作，提出批評(píng)和建議；⑧監(jiān)督本會(huì)的會(huì)費(fèi)收支；⑨依照規(guī)定申請(qǐng)退出本會(huì)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,（3）個(gè)人會(huì)員的義務(wù)①遵守本會(huì)章程；②執(zhí)行本會(huì)決議；③遵守本會(huì)紀(jì)律；④接受本會(huì)的監(jiān)督、管理；⑤按規(guī)定交納會(huì)費(fèi)；⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育；⑦自覺維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)聲譽(yù)，維護(hù)會(huì)員間的團(tuán)結(jié)；⑧承擔(dān)本會(huì)委托的任務(wù)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,3、協(xié)會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)（1）權(quán)力機(jī)構(gòu)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國會(huì)員代表大會(huì)，每3年舉行一次；協(xié)會(huì)理事會(huì)由全國會(huì)員代表大會(huì)選舉組成，任期3年，可以連選連任。理事會(huì)必須每年召開一次全體會(huì)議。（2）常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)由秘書長、副秘書長及專職人員組成。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,4、地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各省、自治區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。各省、自治區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)需要可以設(shè)立市級(jí)協(xié)會(huì)、由省級(jí)協(xié)會(huì)批準(zhǔn)，報(bào)全國協(xié)會(huì)備案。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的定義對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管所形成的監(jiān)管體系和制度。根據(jù)政府介入程度的不同，大致可分為政府主導(dǎo)型、行業(yè)自律型和混合型（行業(yè)自律與政府適度干預(yù)相結(jié)合）三種。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,2.英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制（1）1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立（2）目前六大特許會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體●英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）●蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAS）●愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAI）●特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）●特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）●特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIPFA）（3）英國是典型的行業(yè)自律型管理模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,3、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自主管理SEC原則性監(jiān)管（1929－1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)引發(fā)財(cái)務(wù)信息失真）公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB，2002年前后會(huì)計(jì)丑聞導(dǎo)致SOX法案出臺(tái)）●委員會(huì)是在SEC監(jiān)督下法律授權(quán)的另一個(gè)非政府性質(zhì)的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)●委員會(huì)權(quán)利有限，主要監(jiān)管上市公司審計(jì)者的資格、執(zhí)業(yè)程序和結(jié)果●同時(shí)承認(rèn)AICPA的行業(yè)自律監(jiān)管體系美國是以行業(yè)自律為主的混合型管理模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,SOX法案（Sarbanes-OxleyAct）背景簡介：被稱為“企業(yè)內(nèi)控管理緊箍咒”的“薩班斯法案”是一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面改革的重要法律，是在2002年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”丑聞事件對(duì)國際投資市場(chǎng)造成重大損害之后，美國國會(huì)與政府為規(guī)范上市企業(yè)運(yùn)營，挽救投資者信心而制定的一部企業(yè)內(nèi)部控制法案。該法規(guī)定，目前所有在美國上市的公司，包括在美國注冊(cè)的上市公司和外國注冊(cè)在美國上市的公司，都必須遵守該法案。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度,4、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制（1）我國是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式（2）法律規(guī)范：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》七章四十六條（3）政府監(jiān)督①財(cái)政部門：業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的工作量）；②工商、稅務(wù)部門：工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管；③中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)：審核確認(rèn)與監(jiān)督。（4）行業(yè)自律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律組織，包括中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。,