CPA稅法-企業(yè)所得稅知識點匯總.doc

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______________________________________________________________________________________________________________ 第一節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 【知識點1】所得來源的確定 所得形式 所得來源地 1.銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地 2.提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定； （2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定； （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 6.其他所得 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 【知識點2】稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用10%稅率） （1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)； （2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 外國企業(yè)有五種： 一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%； 二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%； 三是有機(jī)構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅； 四是無機(jī)構(gòu)、有境內(nèi)所得，稅率10%； 五是無機(jī)構(gòu)、無境內(nèi)所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。 第二節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計算 【知識點1】收入總額 計算公式一（直接法）： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 計算公式二（間接法）： 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。 收入總額內(nèi)容 項目及重點 一、一般收入的確認(rèn) 9項收入的實現(xiàn)時間是重點 二、特殊收入的確認(rèn) 分期收款和視同銷售是重點 三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點 四、非貨幣性資產(chǎn)投資 所得稅處理 五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 所得稅處理 六、企業(yè)接受政府和股東劃入資產(chǎn) 所得稅處理 七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn) 售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要注意增值稅的對應(yīng)處理） 一、一般收入的確認(rèn) 1.銷售貨物收入（增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅） 2.提供勞務(wù)收入（增值稅、營改增） 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入） 【特別注意】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 （1）轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （2）轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （1）屬于持有期分回的稅后收益 （2）確認(rèn)時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 （4）內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票 ① 取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。 ② 取得的股息紅利所得，計入其收入總額依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。 5.利息收入（國債利息免稅） （1）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （2）包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。 （3）混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金；）。 混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理： ①對于被投資企業(yè)支付的利息： 被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，進(jìn)行稅前扣除（標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)）；投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ②對于被投資企業(yè)贖回的投資： 投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 6.租金收入 （1）企業(yè)提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 （2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。 7.特許權(quán)使用費收入 （1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 （2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)） （1）收入確認(rèn)時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 9.其他收入 指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【提示】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計算業(yè)務(wù)招待費、廣宣費稅前扣除限額的基數(shù)（銷售營業(yè)收入）的組成部分。 二、特殊收入的確認(rèn)（了解） 收入的范圍和項目 1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時間超十二個月的，按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入 3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 4.企業(yè)視同銷售的收入。（視同銷售收入，是計算廣宣費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)） 三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 分類 具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)） 計量 內(nèi)部處置 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途 （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)） （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變所有權(quán)的用途 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 外部處置 （1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)售價確定計收入；外購的資產(chǎn)，符合條件的，可按購入時的價格確定收入 【解釋1】企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則，單獨掌握） 【解釋2】會計銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售收入≠增值稅的視同銷售收入 四、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理——投資方遞延納稅（5年） 非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。 1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）： 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 （1） 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。 （2） 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。 （3） 取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。 2.被投資企業(yè)（居民企業(yè)）：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 3.投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策： （1）對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。 （2）對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。 五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題： （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。 （2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 （3）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 (4)按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 限售股轉(zhuǎn)讓所得＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）【2016年單選題】 2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題： 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理 1.關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 接收項目 企業(yè)所得稅處理 （1）接收政府股權(quán)投資資產(chǎn) 不屬于收入范疇，按國家資本金處理。 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)按實際接收價確定 （2）接收政府無償劃入指定用途資產(chǎn) 可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。 （3）其他情況 并入當(dāng)期應(yīng)稅收入。如果政府沒有確定接收價值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入 2.關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （1）凡作為資本金（包括資本公積）處理：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理；按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。 （2）凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。 七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)時間 收入項目 收入確認(rèn)時間 1.商品銷售收入 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （5）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入 2.勞務(wù)收入（詳細(xì)內(nèi)容見教材，在此處只是列舉） （1）安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 （2）宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 （6）會員費 ①會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認(rèn) 入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。 ②會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)（變相勞務(wù)費） （7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入 3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn) 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 5.利息收入 （1）按照合同約定的債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人應(yīng)付費用的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) （2）租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 6.租金收入 7.特許權(quán)使用費收入 8.接受捐贈收入 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 9.企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅 10.售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，如不符合銷售收入條件的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用 11. 以舊換新 應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 12. 折扣方式銷售收入的確認(rèn) （1）商業(yè)折扣條件銷售：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （2）現(xiàn)金折扣條件銷售：應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 （3）折讓方式銷售：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 13. 買一贈一 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入 【知識點2】不征稅收入和免稅收入 一、不征稅收入 1.財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 【解析1】財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（出口退稅款不影響損益） 【解析2】財政性資金， 會計的“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的納稅調(diào)整。 4.專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨進(jìn)行核算。 （1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 二、免稅收入 1.國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 （1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 國債利息收入（免稅） 國債轉(zhuǎn)讓收益（納稅） （2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 尚未兌付的國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) （3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。 【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。非營利組織的下列收入為免稅收入： （1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費（比如注冊會計師協(xié)會收取的會費）； （4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 【知識點3】扣除項目 內(nèi)容 項目及重點 一、稅前扣除項目的原則 5項 二、扣除項目的范圍 5項：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 三、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 23項 一、稅前扣除項目的原則 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 二、扣除項目的范圍——共5項 1.成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 （1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。 （2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。 （3）出口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本。 2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） 費用項目 應(yīng)重點關(guān)注問題 銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、手續(xù)費及銷售傭金等 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；（必考） 管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等 （1）三項經(jīng)費是否超支（必考） （2）業(yè)務(wù)招待費是否超支（必考） （3）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn) 財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等 （1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（必考） （2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分（必考） 3.稅金 準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例 當(dāng)期扣除 計入“營業(yè)稅金及附加”在當(dāng)期扣除 消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（結(jié)合）、教育費附加、地方教育附加（五稅兩費） 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅）（有房、有車、占地、戴花） 分?jǐn)偪鄢? 在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本 車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、用于非增值稅應(yīng)稅項目不得抵扣的增值稅等 不得稅前扣除的稅金 企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅 4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失 （1）范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。 （3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 5.扣除的其他支出：是指扣除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理支出。 三、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)——共23項 【思路】會計處理、稅法規(guī)定、稅法和會計差異的調(diào)整額。 【重點項目】有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的一般項目（8項）：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈、手續(xù)費及傭金 1.工資、薪金支出★ （1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 【提示1】一般為成本費用開支，福利部門人員工資和福利費開支。 【提示2】屬于國企，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇——區(qū)分工資薪金與福利費：屬于工資薪金支出，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 （3）對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理： ①對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)：差價確定為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 工資薪金支出＝（實際行權(quán)時該股票的公允價格－激勵對象實際行權(quán)支付價格）×數(shù)量 ②對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（等待期）方可行權(quán)：上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用（借：成本費用；貸：資本公積——其他資本公積），不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。 ③在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，企業(yè)方可計算確定作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 工資薪金支出＝（實際行權(quán)時該股票的公允價格－當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格）×數(shù)量 （4）企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除： 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放、代扣代繳了個人所得稅的福利性補(bǔ)貼（制度制定、相對固定、代扣個稅），可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。否則按職工福利費限額扣除。 （5）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 （6）新增：接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用。 ①接受外部勞務(wù)派遣用工：作為勞務(wù)費支出； ②直接支付給員工個人的費用：應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★ 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實際數(shù)較小者扣除。標(biāo)準(zhǔn)為： （1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 【提示1】企業(yè)職工福利費開支項目，如供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通，補(bǔ)貼企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的），為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利等。 【提示2】工資薪金總額不包括5險1金、3項經(jīng)費。 【提示3】區(qū)分福利性補(bǔ)貼與職工福利費。 （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。 條件：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標(biāo)時納稅調(diào)減。 【特殊1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用（單獨核算），可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 【特殊2】核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費用（單獨核算），可作為發(fā)電廠成本稅前扣除。 3.社會保險費★ （1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 （4）關(guān)于責(zé)任險： 4.利息費用★★ （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除——雙標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ①企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。 ②企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 ③企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 利息＝本金×利率×期限 1.一般企業(yè)（1個標(biāo)準(zhǔn)）：利率（銀行同期同類） （4）企業(yè)向自然人借款的利息處理 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 （1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為 （2）簽訂借款合同 5.借款費用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除——費用化。 （2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 （3）通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用，按資本化和費用化處理。 6.匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分，不得扣除。 7.業(yè)務(wù)招待費★★ （1）會計計入“管理費用”。 （2）稅法稅前限額扣除——扣除2個扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者： ①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰； ②有合法票據(jù)的，實際發(fā)生額的60%扣除。 （3)計算限額的依據(jù)： ①銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等；但不得扣除現(xiàn)金折扣。 即：會計“主營業(yè)務(wù)收入”＋“其他業(yè)務(wù)收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入。 ②銷售（營業(yè)）收入不包括：營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益、增值稅稅額。 ③業(yè)務(wù)招待費、廣告費稅前扣除限額的依據(jù)相同。 （4）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 （5）企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除?；I建期間發(fā)生的籌辦費扣除：生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除，或作為長期待攤費用不短于3年攤銷。 【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入）,應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。 8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★ （1）會計計入“銷售費用” （2）稅法限額稅前扣除——一般不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；例舉行業(yè)限額比率為30%【化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造】 （3）超過限額標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標(biāo)時納稅調(diào)減。 （4）企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。 9.環(huán)境保護(hù)專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10.保險費★ 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 11.租賃費：從承租方角度 方式 租賃費 租入固定資產(chǎn)折舊費 經(jīng)營租賃 按照租賃期限均勻扣除 不得計提折舊，不扣折舊費 融資租賃 不得扣除 計提折舊，扣折舊費 12.勞動保護(hù)費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 【解析1】勞動保護(hù)費與職工福利費 【解析2】根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，準(zhǔn)予稅前扣除。 13.公益性捐贈支出★★ （1）會計對外捐贈計入“營業(yè)外支出” （2）稅法區(qū)分限額扣除（公益性捐贈）和不得扣除（非公益性捐贈） （3）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 【解析1】公益捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（間接、部門、公益） 【解析2】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤——綜合題考點。 【鏈接3】對外公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈。 （4）非貨幣資產(chǎn)對外捐贈： 綜合考慮事項：①企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；②視同對外銷售交納所得稅；③會計上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。 14.有關(guān)資產(chǎn)的費用★ （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除； （2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。 15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 16.資產(chǎn)損失★ （1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（與第四節(jié)“資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理”有關(guān)） （2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。 17.其他項目 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。 18.手續(xù)費及傭金支出★ （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ①保險企業(yè)：企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額，財產(chǎn)保險按15%計算限額、人身保險按10%計算限額。 ②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 （2）支付方式：向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。 （3）不得扣除的項目（了解），如企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出。 （4）特殊行業(yè)：從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費、傭金），據(jù)實扣除。 19.依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。 20.企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。 『答案解析』維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。 21.棚戶區(qū)改造支出：企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予稅前扣除。 22.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。 （1）金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》，按照比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； （2）涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)）損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 23.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策 （1）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍： 貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)等； （2）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。 （3）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前和除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額 金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下： 項目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 1.職工福利費 不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予 2.工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予 3.教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除（了解特殊行業(yè)）——超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 4.利息費用 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息（關(guān)聯(lián)方借款2個限制） 5.業(yè)務(wù)招待費 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（特殊行業(yè)30%）——超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 7.公益捐贈支出 不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 8.手續(xù)費及傭金 （1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按保費15%；人身保險按保費10%計算限額。 （2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額 【知識點4】不得扣除的項目 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金。 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。 5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 6.贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 9.與取得收入無關(guān)的其他支出。 【知識點5】虧損彌補(bǔ) 一、一般規(guī)定 1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。 【解析1】虧損是應(yīng)納稅所得額，不是會計口徑。 【解析2】以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ) 2.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 二、其它規(guī)定 1.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。 2.稅務(wù)檢查調(diào)增的以前年度應(yīng)納稅所得額，可彌補(bǔ)規(guī)定期限內(nèi)的虧損。仍有余額的，按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 3.以前年度實際發(fā)生的、應(yīng)扣未扣或少扣的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，追補(bǔ)期不超過5年。 第三節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理 【知識點1】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.資本性支出與收益性支出 資本性支出，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。 2.計稅基礎(chǔ)——歷史成本原則（有時不同于會計成本）。 3.持有期資產(chǎn)減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 一、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 1.基本原則：歷史成本（購買價款+支付的相關(guān)稅費）、公允價值（+支付的相關(guān)稅費）、重置價值 2.確認(rèn)原則：時間+單價 二、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)折舊的計提方法 1.時間：新增固定資產(chǎn)，投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。 2.預(yù)計凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。 3.方法：直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除。 【提示】按稅法規(guī)定加速折舊（具體規(guī)定P295稅收優(yōu)惠），加速折舊額可全額稅前扣除。 四、固定資產(chǎn)折舊的計提年限 除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1.房屋、建筑物，為20年； 2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5.電子設(shè)備，為3年。 【提示】加速折舊縮短年限的，不超過規(guī)定年限的60% 五、折舊年限的其它規(guī)定： 1.會計年限<稅法最低年限——差額納稅調(diào)增； 2.會計年限>稅法最低年限，按會計年限計算扣除——無需納稅調(diào)整； 3.會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除——差額納稅調(diào)減。 六、房屋、建筑物未提足折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的稅務(wù)處理： 1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本； 2.屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。 【提示】已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷 【知識點2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、投資成本 1.投資資產(chǎn)取得的成本：購買價款、公允價值和支付的相關(guān)稅費。 2.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 3.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 【鏈接】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。即持有期權(quán)益伴隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時不計算持有期收益，只計算轉(zhuǎn)讓時收益（或損失）。 4.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理（與第二節(jié)相同）： （1）對投資方：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)），在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計算繳納企業(yè)所得稅——所得稅遞延繳納。 【鏈接】非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅，當(dāng)期繳納。 （2）被投資方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 二、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 從被投資企業(yè)撤資而取得的資產(chǎn)中，分三部分處理： 1.相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入； 2.相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅； 3.其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。 【提示】分別確定持有期所得、轉(zhuǎn)讓時所得 三、被投資企業(yè)虧損對投資企業(yè)影響 1.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)； 2.投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 【知識點3】其他資產(chǎn)、清算所得的稅務(wù)處理 一、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.生物資產(chǎn)的折舊范圍： 【提示1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。 【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限 （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 （2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。 二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。 （2）自創(chuàng)商譽(yù)。 【提示】外購商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。 （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 2. 無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。 三、長期待攤費用的稅務(wù)處理 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。 3.固定資產(chǎn)的大修理支出，同時符合： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。 （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 4.其他。 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 四、存貨的稅務(wù)處理： 同會計處理：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等 五、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理 1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 2.企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預(yù)繳時可按帳面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時，補(bǔ)充有效憑證。 六、清算所得的所得稅處理 1.清算所得形成：清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值-清算費用－相關(guān)稅費 2.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)： （1）股息所得，即相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分——免稅收入； （2）轉(zhuǎn)讓所得（或損失），即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。 第四節(jié)　資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 1.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（選擇題） ①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? ②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬ㄈ藳]了，錢還在，不算損失） ③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； ④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模? ⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； ⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 2.企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件： ①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； ②被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的； ③對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； ④被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上； ⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（3）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3 年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 3.存貨、固定資產(chǎn)損失 損失原因 損失確定 增值稅要求 毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨 固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款、責(zé)任人賠償后的余額 不得抵扣的進(jìn)項稅額，計入所得稅的損失 被盜的固定資產(chǎn)或存貨 固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額 4.企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理 （客觀題考點） （一）資產(chǎn)損失：包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 。 1.實際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——在實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除。 2.法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失——在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已做損失處理的年度申報扣除。 （二）以前年度未扣除損失： 1.應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行實行專項申報——申報扣除 2.屬于實際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年。 追補(bǔ)確認(rèn)損失后出現(xiàn)虧損的，先調(diào)發(fā)生年度虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，在追補(bǔ)年度的應(yīng)納稅款中扣除。 3.屬于法定資產(chǎn)損失，在申報年度扣除。 第五節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理 【知識點1】企業(yè)重組及一般性稅務(wù)處理 一、企業(yè)重組含義及形式 1.含義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括： 企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 2.重組所得（或損失） （1）轉(zhuǎn)讓所得＝公允價值－計稅基礎(chǔ)－相關(guān)稅費 （2）屬于應(yīng)稅收入，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理 （3）稅務(wù)處理原則：一方按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅，另一方按公允價值接收資產(chǎn)。如果一方的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得符合特殊重組條件——部分重組所得免稅，則另一方按原計稅基礎(chǔ)接收資產(chǎn)。 3.對價支付方式——股權(quán)支付與非股權(quán)支付 （1）股權(quán)支付：在企業(yè)重組購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。 （2）非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。 二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理 （一）企業(yè)法律形式改變： 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）——視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。 企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。 （二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為： （1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)； （2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收