CPA稅法-企業(yè)所得稅知識點匯總.doc

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______________________________________________________________________________________________________________ 第一節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 【知識點1】所得來源的確定 所得形式 所得來源地 1.銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地 2.提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定； （2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定； （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得 負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 6.其他所得 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 【知識點2】稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用10%稅率） （1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)； （2）雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 外國企業(yè)有五種： 一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%； 二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%； 三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅； 四是無機構(gòu)、有境內(nèi)所得，稅率10%； 五是無機構(gòu)、無境內(nèi)所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。 第二節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計算 【知識點1】收入總額 計算公式一（直接法）： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 計算公式二（間接法）： 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。 收入總額內(nèi)容 項目及重點 一、一般收入的確認 9項收入的實現(xiàn)時間是重點 二、特殊收入的確認 分期收款和視同銷售是重點 三、處置資產(chǎn)收入的確認 內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點 四、非貨幣性資產(chǎn)投資 所得稅處理 五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 所得稅處理 六、企業(yè)接受政府和股東劃入資產(chǎn) 所得稅處理 七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要注意增值稅的對應(yīng)處理） 一、一般收入的確認 1.銷售貨物收入（增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅） 2.提供勞務(wù)收入（增值稅、營改增） 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入） 【特別注意】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 （1）轉(zhuǎn)讓收入確認時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 （2）轉(zhuǎn)讓所得金額確認：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （1）屬于持有期分回的稅后收益 （2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 （3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 （4）內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票 ① 取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。 ② 取得的股息紅利所得，計入其收入總額依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。 5.利息收入（國債利息免稅） （1）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 （2）包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。 （3）混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金；）。 混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理： ①對于被投資企業(yè)支付的利息： 被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，進行稅前扣除（標準以內(nèi)）；投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額。 ②對于被投資企業(yè)贖回的投資： 投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額。 6.租金收入 （1）企業(yè)提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 （2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 （3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。 7.特許權(quán)使用費收入 （1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 （2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)） （1）收入確認時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 9.其他收入 指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【提示】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計算業(yè)務(wù)招待費、廣宣費稅前扣除限額的基數(shù)（銷售營業(yè)收入）的組成部分。 二、特殊收入的確認（了解） 收入的范圍和項目 1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時間超十二個月的，按照完工進度或者完成的工作量確認收入 3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 4.企業(yè)視同銷售的收入。（視同銷售收入，是計算廣宣費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)） 三、處置資產(chǎn)收入的確認 分類 具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)） 計量 內(nèi)部處置 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途 （4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)） （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變所有權(quán)的用途 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 外部處置 （1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)售價確定計收入；外購的資產(chǎn)，符合條件的，可按購入時的價格確定收入 【解釋1】企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則，單獨掌握） 【解釋2】會計銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售收入≠增值稅的視同銷售收入 四、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理——投資方遞延納稅（5年） 非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。 1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）： 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 （1） 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。 （2） 確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。 （3） 取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。 2.被投資企業(yè)（居民企業(yè)）：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 3.投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策： （1）對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。 （2）對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。 五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題： （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。 （2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 （3）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 (4)按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 限售股轉(zhuǎn)讓所得＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）【2016年單選題】 2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題： 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算納稅。 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理 1.關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 接收項目 企業(yè)所得稅處理 （1）接收政府股權(quán)投資資產(chǎn) 不屬于收入范疇，按國家資本金處理。 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)按實際接收價確定 （2）接收政府無償劃入指定用途資產(chǎn) 可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。 （3）其他情況 并入當期應(yīng)稅收入。如果政府沒有確定接收價值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入 2.關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （1）凡作為資本金（包括資本公積）處理：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進行所得稅處理；按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。 （2）凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。 七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認時間 收入項目 收入確認時間 1.商品銷售收入 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （5）產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時間確認收入 2.勞務(wù)收入（詳細內(nèi)容見教材，在此處只是列舉） （1）安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 （2）宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 （3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 （4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 （4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 （6）會員費 ①會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認 入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 ②會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式——受益期內(nèi)分期確認（變相勞務(wù)費） （7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入 3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn) 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) 5.利息收入 （1）按照合同約定的債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人應(yīng)付費用的日期確認收入的實現(xiàn) （2）租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 6.租金收入 7.特許權(quán)使用費收入 8.接受捐贈收入 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) 9.企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅 10.售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理，如不符合銷售收入條件的，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用 11. 以舊換新 應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 12. 折扣方式銷售收入的確認 （1）商業(yè)折扣條件銷售：應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （2）現(xiàn)金折扣條件銷售：應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 （3）折讓方式銷售：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 13. 買一贈一 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 【知識點2】不征稅收入和免稅收入 一、不征稅收入 1.財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 【解析1】財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（出口退稅款不影響損益） 【解析2】財政性資金， 會計的“營業(yè)外收入——政府補助收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的納稅調(diào)整。 4.專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨進行核算。 （1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 二、免稅收入 1.國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 （1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 國債利息收入（免稅） 國債轉(zhuǎn)讓收益（納稅） （2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 尚未兌付的國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) （3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。 【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。非營利組織的下列收入為免稅收入： （1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費（比如注冊會計師協(xié)會收取的會費）； （4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 【知識點3】扣除項目 內(nèi)容 項目及重點 一、稅前扣除項目的原則 5項 二、扣除項目的范圍 5項：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 三、扣除項目及其標準 23項 一、稅前扣除項目的原則 原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 二、扣除項目的范圍——共5項 1.成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 （1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。 （2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。 （3）出口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本。 2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） 費用項目 應(yīng)重點關(guān)注問題 銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、手續(xù)費及銷售傭金等 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；（必考） 管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等 （1）三項經(jīng)費是否超支（必考） （2）業(yè)務(wù)招待費是否超支（必考） （3）保險費是否符合標準 財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等 （1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同類同期）（必考） （2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分（必考） 3.稅金 準予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例 當期扣除 計入“營業(yè)稅金及附加”在當期扣除 消費稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（結(jié)合）、教育費附加、地方教育附加（五稅兩費） 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅）（有房、有車、占地、戴花） 分攤扣除 在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本 車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、用于非增值稅應(yīng)稅項目不得抵扣的增值稅等 不得稅前扣除的稅金 企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅 4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失 （1）范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。 （3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。 5.扣除的其他支出：是指扣除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理支出。 三、扣除項目及其標準——共23項 【思路】會計處理、稅法規(guī)定、稅法和會計差異的調(diào)整額。 【重點項目】有扣除限額標準的一般項目（8項）：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈、手續(xù)費及傭金 1.工資、薪金支出★ （1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 【提示1】一般為成本費用開支，福利部門人員工資和福利費開支。 【提示2】屬于國企，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇——區(qū)分工資薪金與福利費：屬于工資薪金支出，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 （3）對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅處理： ①對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)：差價確定為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。 工資薪金支出＝（實際行權(quán)時該股票的公允價格－激勵對象實際行權(quán)支付價格）×數(shù)量 ②對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（等待期）方可行權(quán)：上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用（借：成本費用；貸：資本公積——其他資本公積），不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。 ③在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，企業(yè)方可計算確定作為當年企業(yè)工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。 工資薪金支出＝（實際行權(quán)時該股票的公允價格－當年激勵對象實際行權(quán)支付價格）×數(shù)量 （4）企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除： 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放、代扣代繳了個人所得稅的福利性補貼（制度制定、相對固定、代扣個稅），可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。否則按職工福利費限額扣除。 （5）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 （6）新增：接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用。 ①接受外部勞務(wù)派遣用工：作為勞務(wù)費支出； ②直接支付給員工個人的費用：應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★ 按規(guī)定標準與實際數(shù)較小者扣除。標準為： （1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。 【提示1】企業(yè)職工福利費開支項目，如供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通，補貼企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的），為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項補貼和非貨幣性福利等。 【提示2】工資薪金總額不包括5險1金、3項經(jīng)費。 【提示3】區(qū)分福利性補貼與職工福利費。 （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。 條件：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標時納稅調(diào)減。 【特殊1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用（單獨核算），可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 【特殊2】核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費用（單獨核算），可作為發(fā)電廠成本稅前扣除。 3.社會保險費★ （1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。 （3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 （4）關(guān)于責任險： 4.利息費用★★ （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除——雙標準 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ①企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準予扣除，超過的部分不得扣除。 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。 ②企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 ③企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 利息＝本金×利率×期限 1.一般企業(yè)（1個標準）：利率（銀行同期同類） （4）企業(yè)向自然人借款的利息處理 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 （1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為 （2）簽訂借款合同 5.借款費用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除——費用化。 （2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 （3）通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用，按資本化和費用化處理。 6.匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分，不得扣除。 7.業(yè)務(wù)招待費★★ （1）會計計入“管理費用”。 （2）稅法稅前限額扣除——扣除2個扣除標準中的較小者： ①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰； ②有合法票據(jù)的，實際發(fā)生額的60%扣除。 （3)計算限額的依據(jù)： ①銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等；但不得扣除現(xiàn)金折扣。 即：會計“主營業(yè)務(wù)收入”＋“其他業(yè)務(wù)收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入。 ②銷售（營業(yè)）收入不包括：營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益、增值稅稅額。 ③業(yè)務(wù)招待費、廣告費稅前扣除限額的依據(jù)相同。 （4）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 （5）企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除?；I建期間發(fā)生的籌辦費扣除：生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，或作為長期待攤費用不短于3年攤銷。 【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨提出，特別強調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入）,應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。 8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★ （1）會計計入“銷售費用” （2）稅法限額稅前扣除——一般不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；例舉行業(yè)限額比率為30%【化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造】 （3）超過限額標準部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標時納稅調(diào)減。 （4）企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。 9.環(huán)境保護專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10.保險費★ 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 11.租賃費：從承租方角度 方式 租賃費 租入固定資產(chǎn)折舊費 經(jīng)營租賃 按照租賃期限均勻扣除 不得計提折舊，不扣折舊費 融資租賃 不得扣除 計提折舊，扣折舊費 12.勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 【解析1】勞動保護費與職工福利費 【解析2】根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，準予稅前扣除。 13.公益性捐贈支出★★ （1）會計對外捐贈計入“營業(yè)外支出” （2）稅法區(qū)分限額扣除（公益性捐贈）和不得扣除（非公益性捐贈） （3）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 【解析1】公益捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（間接、部門、公益） 【解析2】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤——綜合題考點。 【鏈接3】對外公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈。 （4）非貨幣資產(chǎn)對外捐贈： 綜合考慮事項：①企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；②視同對外銷售交納所得稅；③會計上不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。 14.有關(guān)資產(chǎn)的費用★ （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除； （2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。 15.總機構(gòu)分攤的費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 16.資產(chǎn)損失★ （1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；（與第四節(jié)“資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理”有關(guān)） （2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。 17.其他項目 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。 18.手續(xù)費及傭金支出★ （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ①保險企業(yè)：企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額，財產(chǎn)保險按15%計算限額、人身保險按10%計算限額。 ②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 （2）支付方式：向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付的，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。 （3）不得扣除的項目（了解），如企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出。 （4）特殊行業(yè)：從事代理服務(wù)，主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費、傭金），據(jù)實扣除。 19.依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。 20.企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。 『答案解析』維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。 21.棚戶區(qū)改造支出：企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予稅前扣除。 22.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除。 （1）金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》，按照比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； （2）涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)）損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 23.金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策 （1）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍： 貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)等； （2）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。 （3）金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前和除的貸款損失準備金的余額 金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。 【總結(jié)】匯總上述有扣除標準的項目如下： 項目 扣除標準 1.職工福利費 不超過工資薪金總額14%的部分準予 2.工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2%的部分準予 3.教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除（了解特殊行業(yè)）——超標準無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 4.利息費用 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息（關(guān)聯(lián)方借款2個限制） 5.業(yè)務(wù)招待費 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準予扣除。（特殊行業(yè)30%）——超標準無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 7.公益捐贈支出 不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 8.手續(xù)費及傭金 （1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按保費15%；人身保險按保費10%計算限額。 （2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額 【知識點4】不得扣除的項目 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金。 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。 5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。 6.贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。 7.未經(jīng)核定的準備金支出，指不符合規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 9.與取得收入無關(guān)的其他支出。 【知識點5】虧損彌補 一、一般規(guī)定 1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 【解析1】虧損是應(yīng)納稅所得額，不是會計口徑。 【解析2】以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷。先虧先補，后虧后補 2.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 二、其它規(guī)定 1.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。 2.稅務(wù)檢查調(diào)增的以前年度應(yīng)納稅所得額，可彌補規(guī)定期限內(nèi)的虧損。仍有余額的，按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 3.以前年度實際發(fā)生的、應(yīng)扣未扣或少扣的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，追補期不超過5年。 第三節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理 【知識點1】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.資本性支出與收益性支出 資本性支出，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。 2.計稅基礎(chǔ)——歷史成本原則（有時不同于會計成本）。 3.持有期資產(chǎn)減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 一、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 1.基本原則：歷史成本（購買價款+支付的相關(guān)稅費）、公允價值（+支付的相關(guān)稅費）、重置價值 2.確認原則：時間+單價 二、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)折舊的計提方法 1.時間：新增固定資產(chǎn)，投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止月份的次月起停止計算折舊。 2.預(yù)計凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。 3.方法：直線法計算折舊，準予扣除。 【提示】按稅法規(guī)定加速折舊（具體規(guī)定P295稅收優(yōu)惠），加速折舊額可全額稅前扣除。 四、固定資產(chǎn)折舊的計提年限 除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1.房屋、建筑物，為20年； 2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5.電子設(shè)備，為3年。 【提示】加速折舊縮短年限的，不超過規(guī)定年限的60% 五、折舊年限的其它規(guī)定： 1.會計年限<稅法最低年限——差額納稅調(diào)增； 2.會計年限>稅法最低年限，按會計年限計算扣除——無需納稅調(diào)整； 3.會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除——差額納稅調(diào)減。 六、房屋、建筑物未提足折舊前進行改擴建的稅務(wù)處理： 1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本； 2.屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。 【提示】已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷 【知識點2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、投資成本 1.投資資產(chǎn)取得的成本：購買價款、公允價值和支付的相關(guān)稅費。 2.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 3.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。 【鏈接】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。即持有期權(quán)益伴隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時不計算持有期收益，只計算轉(zhuǎn)讓時收益（或損失）。 4.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理（與第二節(jié)相同）： （1）對投資方：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)），在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計算繳納企業(yè)所得稅——所得稅遞延繳納。 【鏈接】非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅，當期繳納。 （2）被投資方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 二、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 從被投資企業(yè)撤資而取得的資產(chǎn)中，分三部分處理： 1.相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入； 2.相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅； 3.其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。 【提示】分別確定持有期所得、轉(zhuǎn)讓時所得 三、被投資企業(yè)虧損對投資企業(yè)影響 1.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補； 2.投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 【知識點3】其他資產(chǎn)、清算所得的稅務(wù)處理 一、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.生物資產(chǎn)的折舊范圍： 【提示1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。 【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限 （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 （2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。 二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。 （2）自創(chuàng)商譽。 【提示】外購商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。 （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 2. 無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。 三、長期待攤費用的稅務(wù)處理 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。 3.固定資產(chǎn)的大修理支出，同時符合： （1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。 （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 4.其他。 其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 四、存貨的稅務(wù)處理： 同會計處理：先進先出法、加權(quán)平均法等 五、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理 1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 2.企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預(yù)繳時可按帳面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時，補充有效憑證。 六、清算所得的所得稅處理 1.清算所得形成：清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值-清算費用－相關(guān)稅費 2.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)： （1）股息所得，即相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分——免稅收入； （2）轉(zhuǎn)讓所得（或損失），即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。 第四節(jié)　資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 1.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（選擇題） ①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? ②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬ㄈ藳]了，錢還在，不算損失） ③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； ④與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模? ⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的； ⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 2.企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件： ①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； ②被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的； ③對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的； ④被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上； ⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（3）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3 年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 3.存貨、固定資產(chǎn)損失 損失原因 損失確定 增值稅要求 毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨 固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款、責任人賠償后的余額 不得抵扣的進項稅額，計入所得稅的損失 被盜的固定資產(chǎn)或存貨 固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額 4.企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理 （客觀題考點） （一）資產(chǎn)損失：包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 。 1.實際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——在實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除。 2.法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失——在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已做損失處理的年度申報扣除。 （二）以前年度未扣除損失： 1.應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行實行專項申報——申報扣除 2.屬于實際資產(chǎn)損失，追補至損失發(fā)生年度扣除，追補期不超過5年。 追補確認損失后出現(xiàn)虧損的，先調(diào)發(fā)生年度虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，在追補年度的應(yīng)納稅款中扣除。 3.屬于法定資產(chǎn)損失，在申報年度扣除。 第五節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理 【知識點1】企業(yè)重組及一般性稅務(wù)處理 一、企業(yè)重組含義及形式 1.含義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括： 企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 2.重組所得（或損失） （1）轉(zhuǎn)讓所得＝公允價值－計稅基礎(chǔ)－相關(guān)稅費 （2）屬于應(yīng)稅收入，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理 （3）稅務(wù)處理原則：一方按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅，另一方按公允價值接收資產(chǎn)。如果一方的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得符合特殊重組條件——部分重組所得免稅，則另一方按原計稅基礎(chǔ)接收資產(chǎn)。 3.對價支付方式——股權(quán)支付與非股權(quán)支付 （1）股權(quán)支付：在企業(yè)重組購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。 （2）非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務(wù)等作為支付的形式。 二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理 （一）企業(yè)法律形式改變： 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）——視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。 企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。 （二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為： （1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)； （2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收