中級(jí)財(cái)務(wù)第十二章所有者權(quán)益(09修訂).ppt

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12所有者權(quán)益 長(zhǎng)江大學(xué) 管理學(xué)院 OWNER SEQUITY Chapter12 10所有者權(quán)益 掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成了解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利熟悉投入資本和股本的會(huì)計(jì)處理掌握資本公積的來源 內(nèi)容和相關(guān)會(huì)計(jì)處理了解利潤(rùn)分配的程序掌握利潤(rùn)分配 留存收益和彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 學(xué)習(xí)目的與要求 10所有者權(quán)益 重點(diǎn)投入資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 資本公積的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理 利潤(rùn)分配 留存收益和彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 難點(diǎn)資本公積的核算 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 一 所有者權(quán)益概述 一 概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益 10所有者權(quán)益 所有者權(quán)益相較于負(fù)債的區(qū)別 了解 不具有優(yōu)先性 義務(wù)不具有法定償還性 不具有固定性 不具有時(shí)間性 10所有者權(quán)益 二 所有者權(quán)益構(gòu)成 二 實(shí)收資本 股本 一 定義1 公司法 規(guī)定 企業(yè)申請(qǐng)開業(yè) 必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額 即注冊(cè)資本 2 實(shí)收資本 是指投資者投入資本形成的法定資本的價(jià)值 3 注冊(cè)資本 實(shí)收資本 股本三者的關(guān)系 10所有者權(quán)益 公司法 對(duì)各類公司注冊(cè)資本的最低限額有何規(guī)定 二 實(shí)收資本 股本 核算特點(diǎn)1 賬戶設(shè)置有限責(zé)任公司 實(shí)收資本股份有限公司 股本注 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬2 會(huì)計(jì)分錄借 銀行存款原材料 注意進(jìn)項(xiàng)稅額 庫存商品 注意進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn)等貸 實(shí)收資本 股本 資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 10所有者權(quán)益 三 有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算1 國有獨(dú)資公司資產(chǎn)直接由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投入投入資產(chǎn)價(jià)值 實(shí)收資本2 其他有限責(zé)任公司 1 公司設(shè)立時(shí) 其核算要求與國有獨(dú)資公司基本相同 需按股東分設(shè)明細(xì)賬 2 公司存續(xù)期間增加注冊(cè)資本新股東投入的資產(chǎn) 增加的注冊(cè)資本 10所有者權(quán)益 為何有此要求 10所有者權(quán)益 例題 國家授權(quán)投資成立甲國有獨(dú)資公司 甲公司收到投入的銀行存款400萬元 固定資產(chǎn)2500萬元 土地使用權(quán)1100萬元 相關(guān)法律手續(xù)已辦妥 例題 甲 乙 丙三位股東共同出資300萬元成立A有限責(zé)任公司 投入資金分別為甲 乙 丙 三位股東平均投資 A公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后 丁股東愿意加入 丁加入前 公司凈資產(chǎn)為360萬元 實(shí)收資本為300萬元 丁加入后公司注冊(cè)資本增加到400萬元 丁持有25 的股份 但丁必須投入120萬元 丁以貨幣方式投入到位 并辦妥相關(guān)手續(xù) 四 股份公司股本的核算股份公司股權(quán)可以分為優(yōu)先股和普通股 10所有者權(quán)益 優(yōu)先股 了解 優(yōu)先股的特點(diǎn)股利優(yōu)先 多數(shù)情況下股利固定清償權(quán)優(yōu)先通常無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)優(yōu)先股股利的計(jì)算優(yōu)先股股利 優(yōu)先股股數(shù) 固定每股股利 普通股股利的計(jì)算 了解 可供分配的普通股股利 凈利潤(rùn) 優(yōu)先股股利 提取的留存收益 1 股份公司設(shè)立方式及股票發(fā)行價(jià)格 1 設(shè)立方式A 發(fā)起式全部股份由發(fā)起人認(rèn)購 不向發(fā)起人以外的任何人募集股份籌資費(fèi)用相對(duì)較少籌資費(fèi)用可以直接計(jì)入 管理費(fèi)用 B 募集式發(fā)起人認(rèn)購公司發(fā)行股份的一部分 其余部分向社會(huì)公開募集 籌資費(fèi)用相對(duì)較大 其會(huì)計(jì)處理參 2 發(fā)行價(jià)格 部分對(duì)發(fā)行費(fèi)用處理 10所有者權(quán)益 10所有者權(quán)益 2 發(fā)行價(jià)格 3 會(huì)計(jì)處理A 發(fā)起式 籌資費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用 借 銀行存款貸 股本B 募集式 按面值發(fā)行借 銀行存款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 股票發(fā)行費(fèi)用貸 股本 溢價(jià)發(fā)行借 銀行存款貸 股本資本公積 股本溢價(jià)核算舉例參教材P297頁 10所有者權(quán)益 例題 SK股份有限公司按面值發(fā)行5000萬股股票 每股面值1元 發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2 5 發(fā)行手續(xù)費(fèi)已由受托的證券發(fā)行商從發(fā)行收入中扣除 余款由SK公司收存銀行 借 銀行存款48750000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 股票發(fā)行費(fèi)用1250000貸 股本50000000 10所有者權(quán)益 例題 SK股份有限公司總股本5000萬股 每股面值1元 發(fā)行價(jià)1 5元 股 根據(jù)股票發(fā)行協(xié)議 其手續(xù)費(fèi)率2 5 股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從股票溢價(jià)收入中扣除 余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶 10所有者權(quán)益 五 增資的核算 六 減資的核算1 按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)借 實(shí)收資本 或股本 貸 庫存現(xiàn)金 銀行存款 10所有者權(quán)益 被投資企業(yè) 投資者 六 減資的核算2 以回購本企業(yè)股票減資庫存股 所有者權(quán)益類科目 核算企業(yè)收購 轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份 1 支付股款時(shí) 借 庫存股 回購價(jià) 貸 銀行存款 2 注銷庫存股時(shí) 借 股本 面值 資本公積 股本溢價(jià)盈余公積 差額 也可能貸記 資利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)本公積 貸 庫存股 回購價(jià) 3 因嚴(yán)重虧損而減資 注銷股份或注銷每股部分金額 實(shí)質(zhì)上是用股本彌補(bǔ)虧損 詳細(xì)信息在備查簿中登記 借 股本貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 補(bǔ)虧后未分配利潤(rùn)增加 10所有者權(quán)益 三 資本公積 一 資本公積的定義及賬戶設(shè)置指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 10所有者權(quán)益 資本公積 資本溢價(jià) 股本溢價(jià) 資本公積 其他資本公積 二 資本公積會(huì)計(jì)處理1 資本溢價(jià) 非股份有限公司 借 銀行存款 實(shí)收金額 貸 實(shí)收資本 增加的注冊(cè)資本金額 資本公積 資本溢價(jià) 差額 2 股本溢價(jià) 股份公司 借 銀行存款貸 股本資本公積 股本溢價(jià)注意 發(fā)行費(fèi)用大于股票凍結(jié)期間利息收入部分 先減溢價(jià) 剩余直接計(jì)入當(dāng)期損益 若在籌建期間 作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 即 借 銀行存款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸 股本 為什么新介入投資者應(yīng)大于其所享有注冊(cè)資本份額呢 二 資本公積會(huì)計(jì)處理3 其他資本公積的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)金融資產(chǎn)的重新分類4 資本公積轉(zhuǎn)增資本的處理借 資本公積貸 實(shí)收資本或股本 10所有者權(quán)益 四 留存收益 一 留存收益概念及構(gòu)成企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累 10所有者權(quán)益 留存收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 法定盈余公積 任意盈余公積 公司法 規(guī)定無需計(jì)提公益金 二 利潤(rùn)分配的程序及會(huì)計(jì)處理1 利潤(rùn)分配程序 1 提取法定盈余公積金 經(jīng)利潤(rùn)的10 2 提取任意盈余公積金 3 向投資者分配利潤(rùn)或股利2 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 1 結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)借 本年利潤(rùn)貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 2 提取法定和任意盈余公積金借 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 10所有者權(quán)益 二 利潤(rùn)分配的程序及會(huì)計(jì)處理 3 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的明細(xì)科目借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 盈余公積補(bǔ)虧貸 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)出 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 10所有者權(quán)益 三 盈余公積的會(huì)計(jì)處理1 盈余公積的組成 法定盈余公積 按本年凈利潤(rùn)的10 提取 任意盈余公積 由股東大會(huì)決定2 提取盈余公積借 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積3 盈余公積的用途 補(bǔ)虧 借 盈余公積貸 利潤(rùn)分配 盈余公積補(bǔ)虧 增資 轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊(cè)資本的25 借 盈余公積 派送新股 貸 股本 股票面值 資本公積 股本溢價(jià) 差額 不論正負(fù) 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 10所有者權(quán)益 四 彌補(bǔ)虧損1 以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的未彌補(bǔ)虧損時(shí) 不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理 借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸 本年利潤(rùn)2 企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 3 以前年度的虧損5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的 只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ) 注意 稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理方法相同 區(qū)別在于兩者計(jì)算交納所得稅的處理不同 10所有者權(quán)益 五 所有者權(quán)益在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示 10所有者權(quán)益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 要求所有者權(quán)益應(yīng)單獨(dú)列示 實(shí)收資本 股本 資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 10所有者權(quán)益 補(bǔ)充 資本金的籌集方法 三種資本制度 實(shí)收資本制公司成立時(shí)先確定其資本總額并一次認(rèn)繳 折衷資本制先確定資本總額并對(duì)第一期出資的數(shù)額或比例有嚴(yán)格的限制 授權(quán)資本制只須籌集第一期出資 未繳足部分可根據(jù)合同 章程規(guī)定委托董事會(huì)在公司成立后繼續(xù)籌集 10所有者權(quán)益 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào) 股份支付 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IFRS2 股份支付