《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》講解

《《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》講解》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》講解（31頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》講解《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》由財(cái)政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據(jù)《中華人民共共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《中華人民共共和國(guó)會(huì)計(jì)法》精神，專門針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場(chǎng)主體制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)程中的一件大事。當(dāng)前，學(xué)習(xí)宣傳好《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》,是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，是有效提高合作社財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā)展的一個(gè)重要抓手。因此，各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門都要重視搞好培訓(xùn)工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（

2、試行）》總共包括五個(gè)部分：一、總則；主要明確了這項(xiàng)制度制定的目的、適用范圍、會(huì)計(jì)人員要求、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)期間、信息披露、會(huì)計(jì)管理等內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)核算的基本要求；主要明確了合作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；三、會(huì)計(jì)科目；主要明確了合作社日常會(huì)計(jì)核算需要用到的37個(gè)會(huì)計(jì)科目及其含義；四、會(huì)計(jì)報(bào)表；五、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案。下面，我把五部分糅合成三個(gè)部分講：第一講，合作社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中的第一、四、五部分的主要內(nèi)容。第二講，合作社內(nèi)部控制制度，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中的第二部分的主要內(nèi)容。第三講，會(huì)計(jì)核算。主要包括了《

3、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中的第三部分的主要內(nèi)容。 一、《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》實(shí)施的重要意義沒有規(guī)矩，不成方圓。農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，引導(dǎo)其健康運(yùn)行和有序發(fā)展，必須要組織好各項(xiàng)資金活動(dòng)，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。通過合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，對(duì)于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，保護(hù)與之相關(guān)的其他市場(chǎng)主體的合法權(quán)益，依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康發(fā)展，建立公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制都具有重要意義。《農(nóng)民專業(yè)合作社

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的出臺(tái)，是進(jìn)一步貫徹《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，規(guī)范合作社管理和促進(jìn)合作社發(fā)展壯大的必然要求，對(duì)于加強(qiáng)合作社資產(chǎn)保值增值，增加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。 二、合作社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。合作社會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，借助一系列專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地對(duì)合作社的資金活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能。核算的職能，也稱為反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要記量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬，算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面 提供會(huì)計(jì)信息的功能。監(jiān)督的職能，也稱控制職

5、能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性、合法性、合理性的審查。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，對(duì)會(huì)計(jì)的職能具有決定性的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)又有了決策、計(jì)劃、組織等職能。 （一）會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，它從時(shí)間、空間、手段和范圍四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象進(jìn)行了界定。合作社作為一個(gè)新型的市場(chǎng)主體，必須遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)：包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指合作社會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)

6、計(jì)分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中也明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。 （二）會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì) 象的具體化；它不僅是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的大類項(xiàng)目，也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的依據(jù)。合作社會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，是財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費(fèi)用和盈余，是經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)反映，也是盈余

7、分配表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系。 1、資產(chǎn)資產(chǎn)是有過去的交易或事項(xiàng)形成，并由合作社擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給合 作社帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。合作社的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年（含一年）或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。對(duì)外投資是指合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其它單位投入資本的行為。固定資產(chǎn)是指合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)

8、基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指合作社擁有的又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等。 2、負(fù)債負(fù)債是過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。負(fù)債按償還期限劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(zhǎng)期 借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是合作社所有者在

9、合作社享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去 負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。股金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的。專項(xiàng)基金是合作社通過國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構(gòu)成“股金”的貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)。盈余公積是合作社按照章程規(guī)定或成員大會(huì)決定，從當(dāng)年盈余中提取的具有專門用途的基金。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。 4、收入收入是合作社在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。經(jīng)營(yíng)收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供

10、服務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。其他收入指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。 5、費(fèi)用 費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。合作社的費(fèi)用主要包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出。 6、盈余盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，是合作社的收入減去支出后的余額。 （三）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中

11、以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，到15世紀(jì)后逐漸完備，20世紀(jì)初由日本傳入我國(guó)，目前成為我國(guó)法定的記賬法。 借貸記賬法的特點(diǎn)：1、以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號(hào)，分別作為帳戶的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。借貸記賬法下，不同類型的帳戶，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如下：資產(chǎn)、費(fèi)用（成本）類帳戶，借方代表增加數(shù)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類帳戶，借方代表減少數(shù)，貸方代表增加數(shù)。2、以“有借必有貸，借貸

12、必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在一個(gè)或一個(gè)以上帳戶的借方和另一個(gè)或一個(gè)以上帳戶的貸方進(jìn)行登記，借貸雙方的金額必須相等。通過分析，我們可以把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；無論哪一 種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借方，同時(shí)記入有關(guān)帳戶的貸方。3、保持借貸平衡關(guān)系。這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時(shí)刻或同一時(shí)間段內(nèi)，所有賬戶的借方余額合計(jì)等于所有帳戶的貸方余額合計(jì)。即： 期初借方余額合計(jì)=期初貸方余

13、額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查帳戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。 （四）會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件，是記賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價(jià)金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名

14、蓋章。 所有會(huì)計(jì)憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時(shí)間送會(huì)計(jì)人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)要求修正和重填。無效、不合法和不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項(xiàng)、辦理財(cái)務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時(shí)期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊(cè)，妥善保管。 （五）會(huì)計(jì)賬簿。所有依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并 取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要

15、的明細(xì)分類賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬。總分類賬按照總賬科目設(shè)置，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類登記；明細(xì)分類賬按明細(xì)科目設(shè)置，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁(yè)賬；明細(xì)分類賬可用活頁(yè)賬或卡片賬。對(duì)于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對(duì)，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時(shí)整理，裝訂成冊(cè)，

16、歸檔保管。 （六）會(huì)計(jì)報(bào)表。合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)， 按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。 （七）會(huì)計(jì)檔案合作社的會(huì)計(jì)檔案包括經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及盈余分配方案， 各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接清單、會(huì)計(jì)檔案銷毀清單等。合作社要按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)會(huì)字〔1998

17、〕32號(hào))的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。建立會(huì)計(jì)檔案室(柜)，實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。 （八）會(huì)計(jì)管理 財(cái)政部門依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。 農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。 合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。 三、合作社的內(nèi)部控制制度 合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采

18、購(gòu)業(yè)務(wù)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。 （一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)貨幣資金管理，建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。 （二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理，明確

19、審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。 （三）采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票

20、、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證 進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。 （四）存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 合作社要加強(qiáng)存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫入庫(kù)單；出庫(kù)時(shí)，由保管員填寫出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。 （五）對(duì)外投資的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策

21、意見。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。 （六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相

22、符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。 （七）借款的內(nèi)部控制制度 合作社要加強(qiáng)借款業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施

23、，加以糾正和完善。 37 四、合作社會(huì)計(jì)科目及核算《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共個(gè)，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。 （一）資產(chǎn)的核算 合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。

24、 1、貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。 （1）現(xiàn)金的核算為核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置本科目。合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 （2）銀行存款的核算 為核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置本科目。合作

25、社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 2、應(yīng)收款項(xiàng)的核算：包括應(yīng)收款和成員往來兩個(gè)科目。 （1）應(yīng)收款的核算 為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入

26、”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。 對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為： 借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠8000貸：經(jīng)營(yíng)收入8000例2：兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為： 借：銀行存款8000貸：應(yīng)收款800

27、0例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：借：應(yīng)收款—某林廠3000 貸：銀行存款3000例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時(shí)，其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木3000貸：應(yīng)收款—某林廠3000（2）成員往來的核算為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。成員往來是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存

28、款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合 計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)

29、負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。 例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為： 借：成員往來—王五1000貸：現(xiàn)金1000例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為： 借：銀行存款1000貸：成員往來—王五1000例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購(gòu)買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款務(wù)費(fèi)20元。其分錄為： 借：成員往來—張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營(yíng)收入201000元，雙方500元，收取服 例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其分錄為： 借：受托代銷商品15000貸：成員往來—李秀150003、

30、存貨的核算： （1）存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配 件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、 委托代銷商品和委托加工物資等。 （2）存貨的計(jì)價(jià)原則：①購(gòu)入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；②受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；③生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；④委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于

31、合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。 （3）存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。 ①產(chǎn)品物資的核算為核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資應(yīng)設(shè)置本科目。合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，

32、貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方

33、余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。 例1：某合作社購(gòu)入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫(kù)，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為： 借：產(chǎn)品物資—化肥2100貸：現(xiàn)金100應(yīng)付款2000例2：某合作社收獲蘋果3萬(wàn)千克入庫(kù)，在生產(chǎn)過程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫(kù)分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為： 支付分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本500貸：現(xiàn)金500產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—蘋果25500 貸：生產(chǎn)成本25500例3：某合作社將庫(kù)存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：借：銀行存款55000貸：經(jīng)營(yíng)收入55000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出210

34、00貸：產(chǎn)品物資—蘋果21000②委托加工物資的核算為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。 例：某合作社將庫(kù)存蘋果20000千克，入庫(kù)成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款130

35、00元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫(kù)。其分錄為： 產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)： 借：委托加工物資 8000 貸：產(chǎn)品物資—蘋果8000 支付包裝時(shí)： 借：委托加工物資 13000 貸：銀行存款 13000 加工完畢收回飲料入庫(kù)時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—飲料21000貸：委托加工物資21000蘋果飲料以45000元被售出，貨款收到： 借：銀行存款45000貸：經(jīng)營(yíng)收入45000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出21000貸：產(chǎn)品物資—飲料21000③委托代銷商品的核算為核算合作社委托外單位銷售的各種商品的成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)，按委托代銷商

36、品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng) 收款”；同時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。 例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫(kù)成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為： 產(chǎn)品出

37、庫(kù)時(shí)： 借：委托代銷商品9000貸：產(chǎn)品物資9000收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收款15000貨：經(jīng)營(yíng)收入15000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出9000貸：委托代銷商品9000按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)： 借：經(jīng)營(yíng)支出1500貸：應(yīng)收款1500收到代銷款時(shí)： 借：銀行存款13500貸：應(yīng)收款13500④受托代購(gòu)商品的核算為核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按

38、代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。 例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購(gòu)進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為： ①合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：成員往來1000②采購(gòu)商品時(shí)： 借：受托代購(gòu)商品80

39、0 貸：庫(kù)存現(xiàn)金800③交付商品時(shí)： 借：成員往來800貸：受托代購(gòu)商品800④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來200貸：經(jīng)營(yíng)收入80庫(kù)存現(xiàn)金120⑤受托代銷商品的核算 為核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。合作社給付

40、委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。 例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。其分錄為： 收到委托代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品20000貸：成員往來—張某20000銷售商品時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金21000貸：受托代銷商品20000經(jīng)營(yíng)收入1000給付成員代銷商品款時(shí)： 借：成員往來—張某20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金200004、對(duì)外投資的核算（1）對(duì)外投資的計(jì)

41、價(jià) 以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。 以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值 之間的差額，計(jì)入資本公積。 合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。 （2）對(duì)外投資的核算 為核算合作社持有的各種對(duì)外投資，合作社應(yīng)設(shè)置本科目。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方

42、登記對(duì)外投資的實(shí)際成本，貸方登記收回或處置對(duì)外投資的是實(shí)際成本。期末余額在借方，反映合作社對(duì)外投資實(shí)際成本。合作社本賬戶應(yīng)按對(duì)外投資種類，設(shè)置股票投資、債券投資和其他投資等明細(xì)賬戶。 合作社除需要設(shè)置“對(duì)外投資”科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益，借方登記產(chǎn)生的投資損失。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后年無余額。 例：合作社2008年1月1日購(gòu)買三年期國(guó)債10000元，年利率3%。 購(gòu)買國(guó)債時(shí)： 借：對(duì)外投資10000貸：

43、銀行存款10000到期收回國(guó)庫(kù)券本息： 借：銀行存款10900貸：對(duì)外投資10000投資收益900 （ 3）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購(gòu)買日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專人管理。 5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算（1）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。 （2）計(jì)價(jià)原則：①購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期

44、攤銷；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。 （3）牲畜資產(chǎn)的核算為核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本特設(shè)置本科目。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼 畜及育肥畜）。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)

45、支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。 例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購(gòu)回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為： 借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

46、20000—產(chǎn)役畜30000貸：銀行存款40000應(yīng)付款—種豬廠10000 例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為： 借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜4400貸：產(chǎn)品物資—飼料3000應(yīng)付工資800現(xiàn)金600 例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金800應(yīng)付工資1800產(chǎn)品物資—飼料6000 例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15

47、000元，購(gòu)買費(fèi)用20000元。分錄為： 借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜35000貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜35000例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為： 每年應(yīng)攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元每月應(yīng)攤銷的金額=5700÷12=475借：經(jīng)營(yíng)支出475貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜475 例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。其分錄為： ①出售時(shí)： 借：銀行存款24000貸：經(jīng)營(yíng)收入24000②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出16000

48、貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜16000例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價(jià)值300元。分錄為： 借：其他支出300貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜300（4）林木資產(chǎn)的核算 為核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本特設(shè)置本科目。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科

49、目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照出售

50、林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸本科目。林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。 例1：某合作社購(gòu)入棗樹苗2萬(wàn)棵，計(jì)價(jià)20000元，以存款支付。其分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木20000貸：銀行存款20000例2：合作社栽植棗樹時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木5000貸：現(xiàn)金5000 例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時(shí)，領(lǐng)取庫(kù)存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木800貸：產(chǎn)品物資500現(xiàn)金300 例4：某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后

51、使用庫(kù)存化肥 2000元，農(nóng)藥1200 元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金2400應(yīng)付工資3000產(chǎn)品物資—化肥2000—農(nóng)藥1200 例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年，計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為： ①應(yīng)攤銷成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040 ②做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出3040 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木3040 例6：某合作社將所屬某個(gè)蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià) 55000元

52、， 李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為： ①出售時(shí)： 借：銀行存款48000成員往來—李某7000貸：經(jīng)營(yíng)收入55000②結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出53000貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價(jià)值為150元。分錄為： 借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木6、固定資產(chǎn)的核算150 固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)

53、雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3.接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙 方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （1）固定資產(chǎn)賬

54、務(wù)處理： ①外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 例1：合作社以存款3000元購(gòu)買水泵一臺(tái)，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為： 買水泵時(shí)： 借：在建工程—水泵3000貸：銀行存款3000支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程350貸：現(xiàn)金350交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—水泵3350貸：在建工程—水泵3350例2：合作社購(gòu)買電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款

55、5000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000②自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。 例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購(gòu)各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為： 支付費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—辦公室40000 貸：在建工程40000 ③接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目

56、，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 例：合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái)，價(jià)值6000元。其分錄為： 借：固定資產(chǎn)—電腦6000貸：專項(xiàng)基金6000④因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。 例：合作社出售農(nóng)用車一臺(tái)，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元?？钜咽铡? 轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理1000 累計(jì)折舊2000

57、 貸：固定資產(chǎn)3000支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理400 貸：現(xiàn)金400收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借：現(xiàn)金1000貸：固定資產(chǎn)清理1000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 借：其他支出400貸：固定資產(chǎn)清理400⑤累計(jì)折舊的賬務(wù)處理 為核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊特設(shè)置本科目。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但

58、是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ⑥在建工程的賬務(wù)處理 本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 7、無形資產(chǎn)的核算 為核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值特設(shè)

59、置本科目。合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請(qǐng)取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等實(shí)際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值。 （二）負(fù)債的核算 合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。 1、短期借款的核算為核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下的各種借款特設(shè)置本科目。合作社借入各種短期

60、借款時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“短期借款”。發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。 例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。 借：銀行存款3000貸：短期借款30002、應(yīng)付款的核算 為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)特設(shè)置本科目。包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。合作社償還款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀

61、行存款”。 例：某合作社購(gòu)進(jìn)棗樹苗款2500元，款未付。 借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木2500貸：應(yīng)付款25003、應(yīng)付工資的核算 為核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額特設(shè)本科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬，不通過本科目核算。提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。 例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資20

62、00元。其分錄為： 借：管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付工資20004、應(yīng)付盈余返還的核算為核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余特設(shè)本科目。返還 給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。 例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為： 借：盈余分配5000貸：應(yīng)付盈余返還50005、應(yīng)付剩余盈余的核算 本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積

63、金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。 6、長(zhǎng)期借款的核算 為反映和監(jiān)督合作社長(zhǎng)期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”，貸“應(yīng)付款”科目。與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。 例：2007年

64、7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。 借：銀行存款20000貸：長(zhǎng)期借款一信用社200002007年末計(jì)提信用社貸款利息： 計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款利息：20000x6％x(6÷12)=600(元)借：其他支出600貸：應(yīng)付款6002007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息借：應(yīng)付款600貸：銀行存款600待到2009年6月30日時(shí)，合作社歸還貸款本金及利息借：長(zhǎng)期借款一信用社20000其他支出600貸：銀行存款206007、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算 本科目核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直

65、接補(bǔ)助的資金。合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社按照國(guó)家 財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。 例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資

66、金30000元，該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途，全部用于購(gòu)買柿樹苗。其分錄為： ①收到款時(shí)： 借：銀行存款30000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款30000②完成項(xiàng)目： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木30000貸：銀行存款30000借：專項(xiàng)應(yīng)付款30000貸：專項(xiàng)基金30000例2：若上例中，項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000借：專項(xiàng)應(yīng)付款30000貸：專項(xiàng)基金30000不同的項(xiàng)目用途，記入的會(huì)計(jì)科目不同。 （三）損益和成本的核算1、收入的確認(rèn)和核算（1）收入的確認(rèn) 農(nóng)民專業(yè)合作社收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指收入在什么時(shí)候記賬，并在盈余及盈余分配表上反映。 根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際收訖罰款、違約金、利息等款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其他收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）收入的核算①經(jīng)營(yíng)收入的核算 為了反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸