《無形資產(chǎn)習(xí)題》word版.doc

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第一大題 ：單選選擇題 1、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（ ）。 A.企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi) B.為擴(kuò)大商標(biāo)知名度而支付的廣告費(fèi) C.為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出 答案：C 解析：選項A，開辦費(fèi)應(yīng)計入“管理費(fèi)用”科目；選項B，廣告費(fèi)應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”科目；選項C，為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”科目；選項D，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)該費(fèi)用化，所以選項C正確。 2、按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》的規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。 A.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但不需進(jìn)行減值測試 B.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出 C.對外出租的無形資產(chǎn)計提的攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本 D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試 答案：A 解析：對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，也需要進(jìn)行減值測試。 3、如果無法區(qū)分無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的支出，賬務(wù)處理為（ ）。 A.作為管理費(fèi)用全部計入當(dāng)期損益 B.全部確認(rèn)為無形資產(chǎn) C.按適當(dāng)比例劃分計入當(dāng)期損益和無形資產(chǎn)的金額 D.由企業(yè)自行決定計入當(dāng)期損益或者無形資產(chǎn) 答案：A 解析：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。 4、A上市公司2009年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清（具有融資性質(zhì)）。假定銀行同期貸款利率為6%。甲公司當(dāng)日還支付相關(guān)稅費(fèi)100000元，則A上市公司購買的商標(biāo)權(quán)的入賬價值為（ ）萬元。 A.600 B.550.02 C.610 D.560.02 答案：D 解析：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購買價款的現(xiàn)值＝300（1＋6%）-1＋300（1＋6%）-2＝283.02＋267＝550.02（萬元）。該商標(biāo)權(quán)的入賬價值＝550.02＋10＝560.02（萬元）。 5、2008年1月1日，東大公司與華星公司簽訂一項購買專利權(quán)的合同，合同規(guī)定，該項專利權(quán)的價款是1200萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價款：東大公司應(yīng)在合同簽訂日支付200萬元，剩余價款從2008年起分5次于每年末支付200萬元。東大公司在簽訂合同當(dāng)日還支付了相關(guān)稅費(fèi)10萬元。該項專利權(quán)預(yù)計使用年限是10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5％，(P／A，5％，5)=4．3295。則2009年該項專利權(quán)的攤銷額為( )萬元。 A.106．59 B.107．59 C.120 D.121 答案：B 解析：東大公司購買該項專利權(quán)的入賬價值=200+2004．3295+10=1075．9(萬元)。2009年的攤銷額=1075．9／10=107．59(萬元)。 6、甲上市公司2009年1月1日，從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付款2000000元，3年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，3年期、利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。則甲上市公司2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用為（ ）元。 A.220005.6 B.320760 C.338400 D.301514.4 答案：A 解析：無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值＝20000002.6730＝5346000（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6000000－5346000＝654000（元） 2009年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝53460006%＝320760（元） 2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（6000000－2000000）－（654000－320760）]6%＝220005.6（元）。 7、某企業(yè)自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)。第一年為研究階段，發(fā)生研究支出200萬元，第二年進(jìn)入開發(fā)階段，發(fā)生研發(fā)支出300萬元，符合資本化條件。年底開發(fā)出該項專利技術(shù)并申請了專利，申請專利時支出費(fèi)用500萬元，該項專利的入賬價值（ ）萬元。 A.1000 B.800 C.300 D.500 答案：B 解析：第一年研究階段的支出為費(fèi)用化支出，第二年是開發(fā)階段的支出，符合資本化的條件，另外申請專利的支出也符合資本化的條件，所以本題的入賬價值為300+500=800（萬元） 8、某公司于2008年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計可收回金額為261萬元，2009年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價值為（ ）。 A.210萬元 B.212萬元 C.225萬元 D.226萬元 答案：A 解析：2008年末賬面價值＝300109＝270萬元＞預(yù)計可收回金額261萬元，所以要計提準(zhǔn)備；2009年末賬面價值＝26198＝232萬元＞預(yù)計可收回金額224萬元，繼續(xù)計提準(zhǔn)備，2010年6月30日賬面價值＝22487.5＝210萬元。 9、專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，攤銷金額應(yīng)該計入的會計科目是（ ）。 A.管理費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用 C.制造費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本 答案：C 解析：專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。 10、甲公司以200萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)。該項無形資產(chǎn)系甲公司以360萬元的價格購入，轉(zhuǎn)讓時該無形資產(chǎn)累計攤銷額為180萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（ ）萬元。 A.10 B.20 C.30 D.40 答案：C 解析：轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益=200-（360-180-20+2005%）=30（萬元）。 11、下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不正確的處理方法是( )。 A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn) B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費(fèi)用”，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目 C.企業(yè)在期末應(yīng)將“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目 D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目 答案：B 解析：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。 12、接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按（ ）入賬。 A.同類無形資產(chǎn)的價格 B.該無形資產(chǎn)可能帶來的未來現(xiàn)金流量之和 C.投資各方合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的按公允價值 D.投資方無形資產(chǎn)賬面價值 答案：C 解析：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為初始成本入賬。 13、下列有關(guān)土地使用權(quán)的說法中，不正確的是（ ）。 A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于出租或增值目的時應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊 D.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價款，應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配 答案：C 解析：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 14、甲公司2008年末對一專利權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢測時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。2008年末該專利權(quán)的賬面價值為6000萬元，剩余攤銷年限為5年。2008年末如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則其公允價值減處置費(fèi)用后可以獲得4000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量為現(xiàn)值為3000萬元，到期處置收益的現(xiàn)金流量為零，則專利權(quán)在2008年末甲公司應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A.2000 B.3000 C.4000 D.0 答案：A 解析：無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較高者：（1）無形資產(chǎn)的公允價值扣除處置費(fèi)用后的余額；（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，無形資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，在2008年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=6000-4000=2000（萬元）。 15、205年1月1日，甲企業(yè)外購管理用無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。該無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的年限為5年，采用直線法攤銷。206年12月31日，由于與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。假定計提減值后無形資產(chǎn)的攤銷年限和攤銷方法不變。 208年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)在206年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時估計無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。根據(jù)上述資料，回答下列問題： 15、208年12月31日應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（?。┤f元。 A.－42　　　 B.0　　 C.4　　　 D.6 答案：B 解析：208年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 16、207年無形資產(chǎn)的攤銷額為（　）萬元。 A.6 B.8 C.16 D.20 答案：A 解析：207年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。借：管理費(fèi)用　　　6 　　貸：累計攤銷　　　6 17、206年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（　?。┤f元。 A.18 B.30 C.34 D.42 答案：D 解析：205年無形資產(chǎn)的攤銷額＝100/5＝20（萬元）。206年12月31日，無形資產(chǎn)的攤余價值為60（100－100/52）萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備42萬元。借：資產(chǎn)減值損失　　　　42 　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　42 18、209年12月31日轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時，對損益的影響為（　）萬元。 A.58 B.42 C.100 　 D.0 答案：D 解析：209年12月31日轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額，不影響損益。借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　42 　　累計攤銷　　　　　　58 　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　100 19、A公司的注冊資本為6000萬元，2009年初B公司以專利權(quán)一項對A公司投資，取得A公司10%的股權(quán)。該項專利權(quán)在B公司的賬面價值為420萬元。投資各方協(xié)議確認(rèn)的價值為600萬元，資產(chǎn)與股權(quán)的登記手續(xù)已辦妥。此項專利權(quán)是B公司在2005年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為15年。B公司和A公司合同投資期為8年，該項專利權(quán)估計受益期限為6年，則A公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為（ ）萬元。 A.70 B.75 C.52.5 D.100 答案：D 解析：該項專利權(quán)的入賬價值600萬元，法律有效年限還剩11年，在6年、8年和11年三個可供選擇的期限中，應(yīng)按照6年時間攤銷，平均每年應(yīng)攤銷100萬元。則2009年度無形資產(chǎn)攤銷額為100萬元。 20、某企業(yè)于2007年1月1日購入一項專利權(quán)，實際支付款項100萬元，按10年的預(yù)計使用壽命采用直線法攤銷。2008年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2009年1月1日，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權(quán)2009年應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元。 A.10 B.15 C.16 D.12 答案：D 解析：2008年末該專利權(quán)的賬面凈額＝100-100102＝80萬元，可收回金額為60萬元，賬面價值為60萬元。2009年應(yīng)攤銷的金額＝605＝12萬元。 21、A上市公司擬增發(fā)新股，甲公司以一項賬面原值為450萬元，已攤銷75萬元，公允價值為420萬元的無形資產(chǎn)抵繳認(rèn)購股款420萬元，該無形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值為420萬元。2009年8月6日A公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。A公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2009年9月6日該項無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的使用，則A公司2009年末攤銷記入的借方會計科目是（ ）。 A.其它業(yè)務(wù)成本10.50萬元 B.資本公積15萬元 C.制造費(fèi)用14萬元 D.管理費(fèi)用12.5萬元 答案：C 解析：由于A上市公司增發(fā)新股，A公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即抵繳新購股款420萬元入賬。由于用于產(chǎn)品相關(guān)的使用，記入制造費(fèi)用借方科目的金額＝420104/12＝14（萬元）。 22、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入（ ）。 A.管理費(fèi)用 B.營業(yè)外支出 C.資產(chǎn)減值損失 D.公允價值變動損益 答案：B 解析：無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出。 第二大題 ：多項選擇題 1、甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下： (1)205年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用50年。 (2)207年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。208年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于208年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。 (3)207年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預(yù)計使用70年。208年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至208年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本121300萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。 (4)208年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本不1200萬元，預(yù)計使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至208年11月31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。208年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。 1．下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處理表述中，正確的有( )。 A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認(rèn)為無形資產(chǎn) B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 答案：ABD 解析：選項C，即使過了好幾個月再對土地進(jìn)行開發(fā)，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本；選項E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 2、下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有( )。 A.東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn) B.股東作為出資投入的地上建筑物208年計提折舊 60萬元 C.住宅小區(qū)208年12月31日作為存貨列示，并按照12000萬元計量 D.商業(yè)設(shè)施208年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量 E.在建辦公樓208年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計量 答案：ABD 解析：選項C，存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值；選項E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。 3、下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。 A.政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)為遞延收益 B.收到的政府補(bǔ)助于208年9月20日開始攤銷并計入損益 C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)208年11月31日按照1200萬元計量 D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本 E.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本 答案：AB 解析：選項C，在208年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此208年土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計量；選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權(quán)的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計入商業(yè)設(shè)施的建造成本。 4、正遠(yuǎn)公司在2009年發(fā)生如下有關(guān)無形資產(chǎn)的交易或事項： (1)2009年1月1日以分期付款方式購買一項商標(biāo)權(quán)，合同約定的總價款為500萬元，正遠(yuǎn)公司從合同簽訂日起分5次于每年末支付100萬元。預(yù)計商標(biāo)權(quán)的使用年限是10年，采用直線法攤銷。假定折現(xiàn)率為5％，已知(P／F，5％，5)=0．7835，(P／A，5％，5)=4．3295。 (2)1009年2月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，原賬面價值為2000萬元，投資各方協(xié)議的價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。正遠(yuǎn)公司取得該項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是10年，預(yù)計凈殘值是零。 (3)2009年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，研究階段發(fā)生材料和人工費(fèi)用50萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料和人工費(fèi)用100萬元，另外發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。2009年11月2日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)和律師費(fèi)共計5萬元，已于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。為向社會展示其成本管理軟件，正遠(yuǎn)公司特于2009年12月舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關(guān)宣傳費(fèi)用22．5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(4-5題) 4．下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說法有( )。 A.為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試費(fèi)用應(yīng)該作為無形資產(chǎn)的初始計量成本予以確認(rèn) B.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如果屬于開發(fā)階段的支出且滿足資本化條件，可以資本化，否則應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化 C.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額確定其成本 D.投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外 E.同一控制下的吸收合并中，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本 答案：ABDE 解析：選項C，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 5、下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的表述中，正確的有( )。 A.取得商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額為391．75萬元 B.取得商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額為432．95萬元 C.接受投資的無形資產(chǎn)的入賬價值為2400萬元 D.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為135萬元 E.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為157．5萬元 答案：BD 解析：商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額=1004．3295=432．95(萬元)，所以選項A不正確；接受的投資者投入的無形資產(chǎn)，由于協(xié)議價值和公允價值不等，所以應(yīng)該以公允價值確定其成本，無形資產(chǎn)的入賬價值為2200萬元，選項C不正確；企業(yè)發(fā)生的宣傳費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，所以正遠(yuǎn)公司自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=100+30+5=135(萬元)，選項D正確，選項E不正確。 6、下列條件符合無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)的是（ ）。 A.能夠從企業(yè)中分離出來 B.能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換 C.源自合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利 D.這些合同性權(quán)利等必須可以從企業(yè)或其它權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 E.出售或轉(zhuǎn)讓時，需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn) 答案：ABC 解析：符合無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)的條件：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)；源自合同性權(quán)利或其它法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其它權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 7、按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項能確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（ ）。 A.生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)取得后已用于自行開發(fā)建造廠房的土地使用權(quán) B.企業(yè)自行研制開發(fā)形成的專利權(quán) C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù) D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) E.企業(yè)擁有的客戶基礎(chǔ) 答案：AB 解析：選項A，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)成本不結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程成本，將來與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；選項C，商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)；選項D屬于投資性房地產(chǎn)；選項E，由于企業(yè)與客戶的關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴往往缺乏法定權(quán)利來保護(hù)，企業(yè)無法對其進(jìn)行控制，所以不能作為無形資產(chǎn)。 8、下列關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說法有（ ）。 A.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按賬面價值確定其成本 B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確定無形資產(chǎn)的成本 C.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本 D.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量 E.通過延期支付價款方式購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按照實際利率法攤銷 答案：BCDE 解析：通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定其成本；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 9、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試 C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷 D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本 答案：ABD 解析：自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但有可能確認(rèn)為固定資產(chǎn)（沒有使用年限的無償劃撥的土地使用權(quán)）；無形資產(chǎn)可能無法確定使用年限，則不攤銷；用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨(dú)攤銷。 10、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中正確的有（ ）。 A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用 E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不能確認(rèn)為費(fèi)用 答案：ABD 解析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：⑴完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；⑵具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；⑶無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；⑷有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)；⑸歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 11、下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。 A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù) C.經(jīng)營租出無形資產(chǎn) D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) E.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) 答案：AD 解析：選項B，企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)，計入“商譽(yù)”科目；選項CE，無形資產(chǎn)的所有權(quán)仍然歸屬于出租方，不引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動。 12、關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有（ ）。 A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本 C.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 D.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本 E.購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按合同約定的購買價款總額入賬 答案：ACD 解析：B項，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。E項，購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值入賬。 13、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（ ）。 A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按一定方式攤銷 B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 C.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法 D.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 E.無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止 答案：BDE 解析：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，符合條件的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 14、“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，其正確的表述方法是（ ）。 A.本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算 B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目 C.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目 D.期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目 E.研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目 答案：ABCDE 解析：以上說法都正確。 15、對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的是（ ）。 A.應(yīng)攤銷的金額是指無形資產(chǎn)的成本 B.如果已計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)攤銷金額應(yīng)該扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額 C.無形資產(chǎn)的殘值都應(yīng)視為零 D.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷 E.無形資產(chǎn)的攤銷按月計提 答案：BDE 解析：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。 16、下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有( )。 A.企業(yè)持有待售的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額進(jìn)行攤銷 B.企業(yè)對出租的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目 C.企業(yè)對無形資產(chǎn)的攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷 D.企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，如借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目 E.企業(yè)對專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計攤銷”科目 答案：BE 解析：選項A，持有待售無形資產(chǎn)不攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)的方法除了有直線法外，還有產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法等方法，所以選項C不正確；無形資產(chǎn)的攤銷借方一般計入當(dāng)期損益，如果是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，借方應(yīng)該計入“制造費(fèi)用”科目，而貸方應(yīng)該計入“累計攤銷”科目，所以選項D不正確。 17、下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。 A.研究過程發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時直接計入“管理費(fèi)用”科目 B.開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值 C.若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.廣告費(fèi)作為無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，雖然能提高商標(biāo)的價值，但一般不計入商標(biāo)權(quán)的成本 E.開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)計入當(dāng)期損益 答案：CD 解析：開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用符合資本化條件的才可予以資本化，通過“研發(fā)支出—資本化支出”科目進(jìn)行核算，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時通過“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目進(jìn)行核算，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，所以選項A、B、E不正確。 18、下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法，正確的有（ ）。 A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出 B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售該項資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計入當(dāng)期損益 C.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍應(yīng)按期對其成本進(jìn)行攤銷，攤銷金額計入管理費(fèi)用 D.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，其應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本 E.企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算 答案：ABE 解析：企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，其應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。 第三大題 ：計算分析題 1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)發(fā)生與無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的資料如下： (1)2009年1月2日，甲公司從乙公司購買一項管理用無形資產(chǎn)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，價款總計3000萬元，首期款項600萬元于2009年1月2日支付，其余款項在2009年至2014年的6年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定折現(xiàn)率為10％，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備； (2)該項無形資產(chǎn)的有效使用年限是10年，采用直線法攤銷； (3)已知(P／A，10％，6)=4．3553。要求(答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))： (1)計算該項無形資產(chǎn)的入賬價值并編制取得時的會計分錄。 (2)編制2009年年末相關(guān)的賬務(wù)處理。 (3)編制2010年年末相關(guān)的賬務(wù)處理。 (4)編制2011年年末相關(guān)的賬務(wù)處理。 答案： 解析：(1)無形資產(chǎn)的入賬價值=600+4004．3553=2342．12(萬元) 借：無形資產(chǎn) 2342．12 未確認(rèn)融資費(fèi)用 657．88 貸：長期應(yīng)付款 2400 銀行存款 600 (2)2009年年末 借：財務(wù)費(fèi)用 [(2400-657．88)10％]174．21 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 174．21 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：管理費(fèi)用 234．21 貸：累計攤銷 234．21 (3)2010年年末 借：財務(wù)費(fèi)用[(2400-400-657．88+174．21)10％]151．63 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 151．63 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：管理費(fèi)用 234．21 貸：累計攤銷 234．21 (4)2011年年末 借：財務(wù)費(fèi)用 [(2400-400-400- 657．88+174．21+ 151．63)10％]126．80 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 126．80 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：管理費(fèi)用 234．21 貸：累計攤銷 234．21 2、甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)2008年1月15日，甲公司對其使用的一套管理軟件進(jìn)行維護(hù)及更新，發(fā)生相關(guān)支出共計10萬元，全部用銀行存款支付，甲公司對該管理軟件按無形資產(chǎn)核算。 (2)甲公司2008年1月20日，從M公司購買了A專利權(quán)，經(jīng)與M公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權(quán)的價款總額為400萬元，當(dāng)日支付100萬元，余款分3年付清，每年末支付100萬元，當(dāng)日已辦妥相關(guān)手續(xù)。假定銀行同期貸款利率為6％，3年期、利率為6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。該項專利權(quán)法律規(guī)定的有效期為10年，甲公司預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。 (3)2008年1月1日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為l0年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方l0元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品l0萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5萬元。 (4)2008年12月1日取得一項特許經(jīng)營權(quán)，特許方為N公司，雙方協(xié)議規(guī)定：今后3年內(nèi)，甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品可使用N公司注冊商標(biāo)，但總產(chǎn)量不得超過40萬件；甲公司應(yīng)于2008年12月1日向N公司一次性支付特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)100萬元。 2008年12月，B產(chǎn)品共生產(chǎn)了10萬件。 (5)2008年7月31日，甲公司判斷其擁有的一項非專利技術(shù)不再能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以決定在當(dāng)日將其轉(zhuǎn)銷。該非專利技術(shù)系甲公司于2004年1月1日取得，賬面余額為500萬元，攤銷期為10年，采用直線法攤銷，該無形資產(chǎn)在2006年末的可收回金額為250萬元，故計提了減值準(zhǔn)備100萬元，并將攤銷期調(diào)整為8年。 (6)甲公司自2008年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2009年6月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2008年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)150萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費(fèi)用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)80萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費(fèi)用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為5年，假設(shè)采用年數(shù)總和法按年進(jìn)行攤銷。要求：編制（1）（2）（3）（4）（5）中所述無形資產(chǎn)在2008年的相關(guān)會計分錄；編制（6）中所述無形資產(chǎn)在2008年和2009年的相關(guān)會計分錄。 答案： 解析：(1)2008年1月15日： 借：管理費(fèi)用 100 000 　　貸：銀行存款 100 000 (2)A專利權(quán)的入賬價值＝1 000 000＋1 000 0002.6730＝3 673 000(元) 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝4 000 000－3 673 000＝327 000(元) 2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝(3 000 000－327 000)6％＝160 380(元) 計算該項專利權(quán)2008年的攤銷額＝3 673 0005＝734 600(元) 2008年1月20日： 借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 3 673 000 　未確認(rèn)融資費(fèi)用 327 000 　貸：銀行存款 1 000 000 　　　　長期應(yīng)付款 3 000 000 2008年12月31日： 借：長期應(yīng)付款 1 000 000 　貸：銀行存款 1 000 000 借：財務(wù)費(fèi)用 160 380 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 160 380 借：管理費(fèi)用 734 600 　貸：累計攤銷 734 600 (3) ①取得該項專利技術(shù)使用費(fèi)時： 借：銀行存款 l 000 000 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 l 000 000 ②按年對該項專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 　　貸：累計攤銷 500 000 借：營業(yè)稅金及附加 50 000 　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50 000 (4)該項特許經(jīng)營權(quán)的入賬價值為1 000 000元。根據(jù)題目條件判斷，應(yīng)該采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，2008年的攤銷金額＝1 000 00010/40＝250 000(元) 相關(guān)會計分錄為： 2008年12月1日： 借：無形資產(chǎn) 1 000 000 　貸：銀行存款 1 000 000 借：制造費(fèi)用 250 000 　貸：累計攤銷 250 000 (5)2008年7月31日，該項非專利技術(shù)的賬面價值 ＝5 000 000－(5 000 000/10)3－1 000 000－(2 500 000/5)1.5 ＝1 750 000(元) 累計攤銷額 ＝(5 000 000/10)3＋(2 500 000/5)1.5 ＝2 250 000(元) 借：營業(yè)外支出 1 750 000 　　累計攤銷 2 250 000 　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 　　貸：無形資產(chǎn) 5 000 000 (6)①2008年度： 發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000 　　　——資本化支出 2 000 000 　貸：原材料 1 500 000 　　應(yīng)付職工薪酬 1 000 000 　　銀行存款 300 000 期末： 借：管理費(fèi)用 800 000 　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000 ②2009年度： 發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000 　　　 ——資本化支出 1 200 000 　貸：原材料 800 000 　　應(yīng)付職工薪酬 500 000 　　銀行存款 200 000 專利權(quán)獲得成功時： 借：管理費(fèi)用 300 000 　無形資產(chǎn) 3 200 000 　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000 　　　 ——資本化支出 3 200 000 攤銷時： 攤銷金額＝3 200 0005/157/12＝622 222.22(元) 借：制造費(fèi)用　　　622 222.22 　　貸：累計攤銷　　　622 222.22 3、長江實業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)2008年至2009年自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。相關(guān)資料如下： (1)2008年1月2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費(fèi)20萬元，材料費(fèi)60萬元，開發(fā)人員工資80萬元； (2)2008年3月進(jìn)入開發(fā)階段，至年度共發(fā)生材料費(fèi)200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費(fèi)160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用120萬元。 (3)2009年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元，全部滿足資本化條件，2月1日該項非專利技術(shù)開發(fā)完成，達(dá)到可使用狀態(tài)。由于該項無形資產(chǎn)不是來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2009年末該項無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。 (4)2010年1月長江公司根據(jù)該非專利技術(shù)的未來發(fā)生趨勢，預(yù)計其尚可使用壽命是8年，預(yù)計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。 (5)2012年1月10日，長江公司將該項非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東股份有限公司，取得價款600萬元，應(yīng)該交納的營業(yè)稅為30萬元。要求： (1)編制長江公司2008年至2009年的會計分錄。 (2)計算長江公司2010年的攤銷金額并編制攤銷的會計分錄。 (3)計算長江公司2012年處置無形資產(chǎn)的處置損益并編制處置時的會計分錄。 答案： 解析：(1)2008年的會計分錄： 借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 300 一資本化支出 520 貸：銀行存款 20 原材料 260 應(yīng)付職工薪酬 380 累計折舊 160 年末： 借：管理費(fèi)用 300 貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 300 2009年的會計分錄： 借：研發(fā)支出一資本化支出 15 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 累計折舊 5 借：無形資產(chǎn) 535 貸：研發(fā)支出一資本化支出 535 借：資產(chǎn)減值損失 135 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135 (2)1010年的攤銷金額=400／8=50(萬元) 借：管理費(fèi)用 50 貸：累計攤銷 50 (3)2012年處置無形資產(chǎn)的損益=600-(535-135-502)-30-270(萬元) 借：銀行存款 600 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135 累計攤銷 100 貸：無形資產(chǎn) 535 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅 30 營業(yè)外收入 270 4、甲股份有限公司2007～2012年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年9月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產(chǎn)，其中相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。（2）2010年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預(yù)計使用年限不變。（3）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。（4）2012年6月16日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅率為5%。要求：根據(jù)上面的業(yè)務(wù)，寫出無形資產(chǎn)具體的計算過程，并做出相關(guān)會計處理。 答案： 解析：（1）購入無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 450 貸：銀行存款 450 2007年12月31日： 借：管理費(fèi)用15（45010412） 貸：累計攤銷 15 （2）2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面余額＝450－15－（450/10）3＝300（萬元）。 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝300－205＝95（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 95 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 95 （3）計提減值： ①2011年計提無形資產(chǎn)的攤銷額： 借：管理費(fèi)用 30.75[205（1012－4－312）12] 貸：累計攤銷 30.75 ②計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 2011年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值＝205－30.75＝174.25（萬元）。 無形資產(chǎn)的可收回金額＝68（萬元）。 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝174.25－68＝106.25（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 106.25 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.25 （4）出售： ①2012年1～5月，該無形資產(chǎn)的攤銷額＝[68（1012－4－412）]5＝5（萬元）。 2012年5月31日，該無形資產(chǎn)的累計攤銷額＝（45010）（412）＋（45010）3＋[205（1012－4－312）]12＋[68（1012－4－412）]5＝15＋135＋30.75＋5＝185.75（萬元）。 ②編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄： 借：銀行存款 150 累計攤銷 185.75 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 201.25 貸：無形資產(chǎn) 450 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 7.5（1505%） 營業(yè)外收入 79.5