《無形資產》課后練習答案.doc

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第05章 無形資產的核算 一、單項選擇題 1．按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產入賬的是（ C ）。 A．開辦費 B．商譽 C．為獲得土地使用權支付的土地出讓金 D．開發(fā)新技術過程中發(fā)生的研究開發(fā)費 【解析】：開辦費——長期待攤費用；商譽——不屬于無形資產；研究開發(fā)費用——研究費用是當期損益，開發(fā)費用符合資本化條件可以作為無形資產入賬。 2．購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以（ B ）為基礎確定。 A．全部購買價款 B．全部購買價款的現(xiàn)值 C．對方提供的憑據上標明的金額 D．市價 【解析】：全部購買價款的現(xiàn)值作為無形資產的成本入賬，全部價款與其現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用處理。 3．A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術在A公司的入賬價值為（ A ）萬元。 A．100　　 B．120　　　 C．0　　　 D．150 4．由投資者投資轉入無形資產，應按合同或協(xié)議約定的價值（假定該價值是公允的），借記“無形資產”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（　A?。?。 Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價 Ｂ．營業(yè)外收入 Ｃ．資本公積——股權投資準備 Ｄ．最低租賃付款額 5．A公司2009年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2009年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2009年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產的入賬價值應為（ C ）萬元。 A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【解析】：在研究階段發(fā)生材料費用10萬元——當期損益 開發(fā)成功之后的宣傳費用——銷售費用 可計入無形資產的成本=100+20+30+1+2.5=153.5萬元 6．企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產支出應先計入（ C ）科目。 A．無形資產 B．管理費用 C．研發(fā)支出 D．累計攤銷 7．企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權，在已經開發(fā)或建造自用項目的，通常作為（ C ）科目核算。 A．固定資產 B．在建工程 C．無形資產 D．長期待攤費用 8．無形資產的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的（ A ）。 A．成本 B．攤余價值 C．賬面價值 D．可收回金額 9．A公司于2004年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產預計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產按照直線法進行攤銷。則至2006年底，無形資產的累計攤銷額為（ D ）萬元。 A．30 B．45 C．135 D．120 【解析】：2004年和2005年兩年的攤銷金額每年為255/5=45，兩年的合計為90萬元；2005年無形資產的價值為90萬元，法定還可以使用3年，因此每年攤銷金額為30萬元，2006年底計提當年的攤銷金額為30萬元，合計的攤銷金額為120萬元。 10．甲公司以250萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業(yè)稅為12萬元，該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他相關稅費。該專利權在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（　C?。┤f元。 A．0 B．10 C．－2 D．22 【解析】：甲公司對該項專利權的攤銷期限為10年，出售時已提折舊250萬元。出售時的會計處理為： 借：銀行存款 2500000 累計攤銷 2500000 無形資產減值準備 100000 營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 20000 貸：無形資產 5000000 應繳稅費—應交營業(yè)稅 120000 11．2010年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2009年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2010年度因該專利權形成的其他業(yè)務利潤為（ B ）萬元。 A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 12．甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（ D ）萬元。 A．－100 B．－20 C．300 D．55 二、多項選擇題 1．外購無形資產的成本，包括（ ABCD ）。 A．購買價款 B．進口關稅 C．其他相關稅費 D．直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出 2．企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列（ABCDE）條件的，才能確認為無形資產。 A．完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 B．具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 C．無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性 D．有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產 E．歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 3．下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（ AD ）。 A．無形資產后續(xù)支出應該在發(fā)生時計入當期損益 B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用 C．不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產的攤余價值，應該全部轉入當期的管理費用 D．使用壽命有限的無形資產應當在取得當月起開始攤銷 4．一般情況下，有使用壽命的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應按以下原則確定攤銷年限的是（ ABCD ）。 A．合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應該超過合同受益年限 B．合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應該超過法律年限 C．合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D．如果無法預計無形資產帶來經濟利益的年限，應當確定為壽命不確定的無形資產 5．下列有關無形資產的后續(xù)計量中，說法不正確的是（ ABC ）。 A．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷的金額應該按照10年進行攤銷 B．無形資產的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷 C．使用壽命不確定的無形資產應該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 D．企業(yè)無形資產的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式 三、業(yè)務題 1.甲公司有關無形資產的業(yè)務如下： （1）甲公司2008年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產，在研究開發(fā)過程中發(fā)生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2008年10月無形資產獲得成功，達到預定可使用狀態(tài)。 （2）甲公司根據可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。 （3）2008年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1 000萬元。 （4）2009年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。 （5）2010年末，由于新技術發(fā)展迅速，該無形資產出現(xiàn)減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為540萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。 （6）2012年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業(yè)帶來經濟利益。 要求： 　　（1）編制甲公司2008年度的有關會計分錄； 　　（2）編制甲公司2009年度的有關會計分錄； 　　（3）編制甲公司2010年度的有關會計分錄； 　?。?）編制甲公司2012年度的有關會計分錄。 　?。ǚ咒洈祿匀f元為單位，假定不考慮相關稅費。） 【解析】： （1）2008年度： 　　 借：研發(fā)支出——費用化支出　　 400 　　 ——資本化支出　　 1 200 　 　貸：應付職工薪酬 900 　　 銀行存款 700 2008年10月無形資產達到預定可使用狀態(tài)　 借：管理費用 400 　　 貸：研發(fā)支出——費用化支出 400 　　 借：無形資產 1 200 　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 200 　　2008年12月31日，該項無形資產的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。 　　 借：資產減值損失 200 　 　貸：無形資產減值準備 200 （2）2009年度： 　　 2009年12月31日應計提的減值準備＝1 000－800＝200（萬元） 　　 借：資產減值損失 200 　 　貸：無形資產減值準備 200 （3）2010年度： 　　2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元） 　　2010年12月31日應計提無形資產減值準備＝（800－160）－540＝100（萬元） 　　 借：管理費用 160 　　 貸：累計攤銷 160 　　 借：資產減值損失 100 　　 貸：無形資產減值準備 100 （4）2012年度： 　　 借：管理費用 135 (540/4=135) 　　 貸：累計攤銷 135 　　 借：累計攤銷 430（160＋1352） 　　 無形資產減值準備 500（400＋100） 　　 營業(yè)外支出 270 　　 貸：無形資產　 1 200 3. 2007年1月1日，B公司董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，有關資料如下： （1）2007年，共發(fā)生材料費用60萬元，人工費用135萬元及其他費用5萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。 （2）2008年初，研究階段結束，進入開發(fā)階段，該項目研發(fā)成功在技術上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發(fā)成功后，將立即投入使用。 （3）2008年，共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用290萬元及其他費用15萬元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項專利技術研發(fā)成功并已達到預定用途，Ｂ公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費、律師費等相關費用15萬元。 （4）預計該新產品專利技術的使用壽命為10年，該專利的法律保護期限為20年，B公司對其采用直線法攤銷。 （5）2010年1月1日，B公司決定將該專利技術出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬元，于每年年末支付。租賃期間內，B公司不再使用該專利技術生產相關產品。 （6）2011年底，租賃期滿，經雙方協(xié)商，B公司將該項專利技術出售給C公司，B公司取得出售收入600萬元。 （7）假定出租及出售無形資產適用的營業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他稅費。 　要求： 　?。?）編制2007年的有關會計處理； 　?。?）編制2008年的有關會計處理； 　?。?）編制2010年的有關會計處理； 　　（4）編制2011年的有關會計處理。（以萬元為單位） 【解析】： （1）2007年： 　　借：研發(fā)支出——費用化支出 200 　　 貸：原材料 60 　　 應付職工薪酬 135 　　 銀行存款 5 　　借：應付職工薪酬 135 　　 貸：銀行存款 135 　　借：管理費用 200 　　 貸：研發(fā)支出——費用化支出 200 （2）2008年： 　　借：研發(fā)支出——資本化支出 705 　　 貸：原材料 400 　　 應付職工薪酬 290 　　 銀行存款 15 　　借：應付職工薪酬 290 　　 貸：銀行存款 290 　　借：無形資產 720 　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 705 　　 銀行存款 15 　　借：管理費用 6 　　 貸：累計攤銷 6 （3）2010年： 　　借：銀行存款 120 　　 貸：其他業(yè)務收入 120 　　借：其他業(yè)務成本 72 　　 貸：累計攤銷 72 　　借：營業(yè)稅金及附加 6 　　 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 6 （4）2011年： 　　借：銀行存款 120 　　 貸：其他業(yè)務收入 120 　　借：其他業(yè)務成本 72 　　 貸：累計攤銷 72 　　借：營業(yè)稅金及附加 6 　　 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 6 　　借：銀行存款 600 　　 累計攤銷 222 [723＋720/10（1/12）] 　　貸：無形資產 720 　　 應交稅費——應交營業(yè)稅 30 　　 營業(yè)外收入 72