財(cái)政學(xué)概論：第六章 稅收原理

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1、CUFEPUBLIC FINANCE 第一節(jié) 稅收的概念和特征 第二節(jié) 課稅要素 第三節(jié) 稅收分類 第四節(jié) 課稅原則第六章第六章稅收原理稅收原理CUFEPUBLIC FINANCE概念概念 稅收，是指政府為滿足社會(huì)成員的公共需稅收，是指政府為滿足社會(huì)成員的公共需要，憑借政治權(quán)力（或稱要，憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力公共權(quán)力”）無(wú)償?shù)南蛉藗冋魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)無(wú)償?shù)南蛉藗冋魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。政收入的一種工具。CUFEPUBLIC FINANCE特征特征 稅收的“三性” 稅收的強(qiáng)制性 稅收的無(wú)償性 稅收的固定性CUFEPUBLIC FINANCE第二節(jié)第二節(jié) 課稅要素課稅

2、要素 一、征稅主體一、征稅主體 二、納稅人二、納稅人 三、課稅對(duì)象三、課稅對(duì)象 四、稅率四、稅率 五、稅收特別措施五、稅收特別措施 六、納稅期限與納稅地點(diǎn)六、納稅期限與納稅地點(diǎn)CUFEPUBLIC FINANCE征稅主體征稅主體征稅主體通常就是國(guó)家。國(guó)家享有征稅征稅主體通常就是國(guó)家。國(guó)家享有征稅權(quán)，征稅權(quán)（權(quán)，征稅權(quán)（Taxing Power；the Power to Tax）是國(guó)家主權(quán)的一部分。在具體的）是國(guó)家主權(quán)的一部分。在具體的征稅活動(dòng)中，國(guó)家授權(quán)有關(guān)的政府機(jī)關(guān)來(lái)征稅活動(dòng)中，國(guó)家授權(quán)有關(guān)的政府機(jī)關(guān)來(lái)行使征稅權(quán)。行使征稅權(quán)。CUFEPUBLIC FINANCE納稅人納稅人 納稅人，又稱納稅

3、主體，是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義納稅人，又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和非法人組織。自然人，是個(gè)人務(wù)的自然人、法人和非法人組織。自然人，是個(gè)人及居民的總稱，包括本國(guó)公民和外籍人士。我國(guó)及居民的總稱，包括本國(guó)公民和外籍人士。我國(guó)民法通則規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙人也屬于民法通則規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙人也屬于自然人。自然人。 與負(fù)稅人的區(qū)別與負(fù)稅人的區(qū)別CUFEPUBLIC FINANCE課稅對(duì)象課稅對(duì)象 課稅對(duì)象，又稱征稅客體，是指征稅的直接課稅對(duì)象，又稱征稅客體，是指征稅的直接對(duì)象或標(biāo)的，說(shuō)明的是對(duì)什么征稅的問(wèn)題。對(duì)象或標(biāo)的，說(shuō)明的是對(duì)什么征稅的問(wèn)題。 具體來(lái)講，課稅對(duì)象

4、通?？梢苑譃橐韵聨最悾壕唧w來(lái)講，課稅對(duì)象通?？梢苑譃橐韵聨最悾?1、商品或勞務(wù)，即以生產(chǎn)的商品或提供的勞務(wù)為、商品或勞務(wù)，即以生產(chǎn)的商品或提供的勞務(wù)為課稅對(duì)象。課稅對(duì)象。 2、收益額，即對(duì)經(jīng)營(yíng)的總收益或純收益課稅。、收益額，即對(duì)經(jīng)營(yíng)的總收益或純收益課稅。 3、財(cái)產(chǎn)，是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或收益課稅。、財(cái)產(chǎn)，是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或收益課稅。 4、資源，即對(duì)自然資源的開采、使用等征稅。、資源，即對(duì)自然資源的開采、使用等征稅。 5、人身，即以人為課稅對(duì)象，稱為、人身，即以人為課稅對(duì)象，稱為“人頭稅人頭稅”CUFEPUBLIC FINANCE其他幾個(gè)相關(guān)概念其他幾個(gè)相關(guān)概念 稅源稅源 稅收收入的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，

5、各種稅收有其不同的稅收收入的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，各種稅收有其不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。經(jīng)濟(jì)來(lái)源。 稅目稅目 稅法所規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目，它是課稅對(duì)象在質(zhì)的方稅法所規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目，它是課稅對(duì)象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。面的具體化，反映了征稅的廣度。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 也稱計(jì)稅基數(shù)，簡(jiǎn)稱稅基，是根據(jù)稅法所確定的用以計(jì)也稱計(jì)稅基數(shù)，簡(jiǎn)稱稅基，是根據(jù)稅法所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。算應(yīng)納稅額的依據(jù)。CUFEPUBLIC FINANCE關(guān)于稅目：以個(gè)人所得稅為例關(guān)于稅目：以個(gè)人所得稅為例 應(yīng)稅所得項(xiàng)目工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬

6、所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得CUFEPUBLIC FINANCE區(qū)分區(qū)分課稅對(duì)象/稅收客體稅源計(jì)稅依據(jù)/稅基含義對(duì)什么征稅？稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或出處？如何計(jì)量稅收？房產(chǎn)稅房產(chǎn)納稅人毛收入房產(chǎn)余值（房產(chǎn)價(jià)值扣除1030后的余值）企業(yè)所得稅企業(yè)的所得（可以理解為會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)）企業(yè)的毛收入應(yīng)納稅所得額（收入成本費(fèi)用稅金）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)額增值稅增值額銷售收入銷售額進(jìn)項(xiàng)額CUFEPUBLIC FINANCE四、稅率四、稅率 計(jì)算辦法計(jì)算辦法 定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率

7、 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率CUFEPUBLIC FINANCE稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖81定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基稅基累進(jìn)累進(jìn)比例比例定額定額0稅稅率率CUFEPUBLIC FINANCE定額稅率的案例定額稅率的案例 資源稅分為七個(gè)稅目，在稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目。稅目與子目是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽 應(yīng)納稅額的計(jì)算 資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計(jì)算。其計(jì)算公

8、式為： 應(yīng)納稅額單位稅額課稅數(shù)量CUFEPUBLIC FINANCE定額稅率的案例定額稅率的案例 華北某油田8月份銷售原油20萬(wàn)噸，按照規(guī)定，適用的單位稅額為8元/噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)繳納的資源稅稅額。 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額 200000噸8元/噸1600000元CUFEPUBLIC FINANCE 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額20% 假設(shè)小王在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)20000元，則按照稅法規(guī)定小王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少錢？ 小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：2000020%4000元。比

9、例稅率的案例比例稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE 企業(yè)所得稅的稅率為33%的比例稅率，但對(duì)年應(yīng)稅所得在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)稅所得在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征稅。 注：2008年前的企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率的案例全額累進(jìn)稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE超額累進(jìn)稅率的案例超額累進(jìn)稅率的案例級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)15001500元的元的3 30 02 2超過(guò)超過(guò)15001500元至元至45004500元的部分元的部分1010105

10、1053 3超過(guò)超過(guò)45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過(guò)超過(guò)90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超過(guò)超過(guò)3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超過(guò)超過(guò)5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超過(guò)超過(guò)8000080000元的部分元的部分45451350513505個(gè)人所得稅法修正案?jìng)€(gè)人所得稅法修正案2011.9.1執(zhí)行執(zhí)行CUFEPUBLIC FINANCE超額累進(jìn)稅率的案例超額累進(jìn)稅

11、率的案例 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額3500元）適用稅率速算扣除數(shù) 例：某人于2014年某月領(lǐng)得工資6000元，則其就這月工資需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為多少？ 應(yīng)納稅額（60003500）10%105535元CUFEPUBLIC FINANCE超率累進(jìn)稅率的案例超率累進(jìn)稅率的案例土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為

12、計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率： 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的部分，稅率為30； 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100的部分，稅率為40； 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200的部分，稅率為50； 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200的部分，稅率為60。CUFEPUBLIC FINANCE 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，在計(jì)算土地增值某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，收入為稅時(shí)，收入為10000萬(wàn)元，允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)萬(wàn)元，允許扣除的項(xiàng)目金

13、額合計(jì)6000萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為多少？萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為多少？ 增值額增值額=100006000=4000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 增值率增值率=40006000=67% 土地增值稅稅額土地增值稅稅額300030+100040 9004001300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）超率累進(jìn)稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE 其他稅率形式其他稅率形式 名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率與實(shí)際稅率 平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率CUFEPUBLIC FINANCE 關(guān)于免征額和起征點(diǎn)的區(qū)別：關(guān)于免征額和起征點(diǎn)的區(qū)別： 假設(shè)本月工資薪金假設(shè)本月工資薪金3700元，稅率元，稅率5：

14、 3500元作為起征點(diǎn)：元作為起征點(diǎn)： 37005%185 3500元作為免征額：元作為免征額： （37003500）5%10CUFEPUBLIC FINANCE納稅期限與納稅地點(diǎn)納稅期限與納稅地點(diǎn) 納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的時(shí)間納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的時(shí)間期限，通常以期限，通常以3天、天、10天、天、1個(gè)月、個(gè)月、1年等作為年等作為納稅期限。納稅期限。 納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)，它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的報(bào)納稅的具體地點(diǎn)，它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及

15、哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施管轄的問(wèn)題。施管轄的問(wèn)題。CUFEPUBLIC FINANCE第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收的分類 按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)進(jìn)行劃分按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)進(jìn)行劃分 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅 所得稅所得稅 財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 資源稅資源稅 行為稅行為稅CUFEPUBLIC FINANCE稅收的其他分類方式稅收的其他分類方式 （一）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類（一）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 （二）按照稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分（二）按照稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分 （三）按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分（三）按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分 （四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分 （五）按照稅收客體的性質(zhì)分類（五）按照稅收客

16、體的性質(zhì)分類 （六）按是否具有單獨(dú)的課稅對(duì)象分類（六）按是否具有單獨(dú)的課稅對(duì)象分類 （七）按稅收繳納的形式劃分（七）按稅收繳納的形式劃分 （八）按照稅收是否具有環(huán)保功能劃分（八）按照稅收是否具有環(huán)保功能劃分CUFEPUBLIC FINANCE價(jià)外稅和增值稅價(jià)外稅和增值稅CUFEPUBLIC FINANCE 價(jià)外稅價(jià)外稅 以不含稅款的價(jià)格為依據(jù)計(jì)算稅款以不含稅款的價(jià)格為依據(jù)計(jì)算稅款 所付款項(xiàng)既含價(jià)格，又含稅款所付款項(xiàng)既含價(jià)格，又含稅款如何換算？如何換算？27A AB B稅款稅款價(jià)格價(jià)格17%17%C CCUFEPUBLIC FINANCE 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 以含稅價(jià)格為依據(jù)計(jì)算稅款的方法。以含稅價(jià)格

17、為依據(jù)計(jì)算稅款的方法。 我國(guó)消費(fèi)稅即是一種價(jià)內(nèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅即是一種價(jià)內(nèi)稅。CUFEPUBLIC FINANCE29 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額，即納，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。 消費(fèi)稅銷售額消費(fèi)稅銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率CUFEPUBLIC FINANCE30 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一批，取得含增值稅銷售額批，取得含增值稅銷售額4.

18、684.68萬(wàn)元。則就萬(wàn)元。則就這一事項(xiàng)，此化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅這一事項(xiàng)，此化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？為多少？ 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4萬(wàn)萬(wàn)元元 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為400004000030301200012000元元CUFEPUBLIC FINANCE31考考你！考考你！ 老公給老婆購(gòu)買了一套化妝品，老公說(shuō)：老公給老婆購(gòu)買了一套化妝品，老公說(shuō)：“本套化妝品不含增值稅，也不含消費(fèi)稅本套化妝品不含增值稅，也不含消費(fèi)稅的價(jià)值是的價(jià)值是700元元”。 問(wèn)：老公購(gòu)買這套化妝品實(shí)際支付的價(jià)格問(wèn)：老公購(gòu)買這套化妝

19、品實(shí)際支付的價(jià)格是多少？是多少？CUFEPUBLIC FINANCE進(jìn)口貨物各層次的稅費(fèi)進(jìn)口貨物各層次的稅費(fèi)價(jià)外稅價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅價(jià)外稅CUFEPUBLIC FINANCE案例案例 已知某產(chǎn)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)既需繳納增值稅，已知某產(chǎn)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)既需繳納增值稅，也需要繳納消費(fèi)稅和關(guān)稅。假設(shè)在進(jìn)口環(huán)也需要繳納消費(fèi)稅和關(guān)稅。假設(shè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅稅率是節(jié)的增值稅稅率是17%，消費(fèi)稅稅率是，消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是，關(guān)稅稅率是10%。又已知該產(chǎn)品需。又已知該產(chǎn)品需要繳納的消費(fèi)稅是要繳納的消費(fèi)稅是30元元/件。件。 1.請(qǐng)計(jì)算繳納上述三稅之后的含稅價(jià)應(yīng)為多請(qǐng)計(jì)算繳納上述三稅之后的含稅價(jià)應(yīng)為多少少

20、? 2.請(qǐng)計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格是多少？請(qǐng)計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格是多少？ 3.增值稅是多少？增值稅是多少？CUFEPUBLIC FINANCE答案答案 第第1問(wèn)：?jiǎn)枺?0/30%(1+17%)=117元元 第第2問(wèn)：?jiǎn)枺?30/30%70%/(1+10%)=63.64元元 第第3問(wèn)：?jiǎn)枺?30/30%17%=17元元CUFEPUBLIC FINANCE第四節(jié)稅收原則第四節(jié)稅收原則 一、稅收中的公平與效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、稅收中性

21、（neutrality）問(wèn)題 (tax neutrality )CUFEPUBLIC FINANCE誰(shuí)說(shuō)的對(duì)？誰(shuí)說(shuō)的對(duì)？ 大家都不想繳稅大家都不想繳稅 A說(shuō)：說(shuō)：“雖然我財(cái)富和雖然我財(cái)富和收入很多，但是我沒有收入很多，但是我沒有享受公共物品，私有財(cái)享受公共物品，私有財(cái)產(chǎn)不可侵犯，所以我就產(chǎn)不可侵犯，所以我就不應(yīng)當(dāng)繳稅不應(yīng)當(dāng)繳稅” B說(shuō)：說(shuō)：“雖然我享受了雖然我享受了公共物品，但是我沒有公共物品，但是我沒有財(cái)富和收入，所以我也財(cái)富和收入，所以我也不應(yīng)當(dāng)繳稅不應(yīng)當(dāng)繳稅”CUFEPUBLIC FINANCE稅收原則稅收原則 稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中

22、所遵循的原則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)程中所遵循的原則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)，它決定了對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征它決定了對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。收等稅制的基本要素。CUFEPUBLIC FINANCE稅收原則稅收原則 亞當(dāng)亞當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則 平等、確實(shí)、便利、征收費(fèi)用最小平等、確實(shí)、便利、征收費(fèi)用最小 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則 財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則、財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則、稅負(fù)行政原則稅負(fù)行政原則CUFEPUBLIC FINANCE我們所提倡的稅收

23、原則我們所提倡的稅收原則 “以公平為本、考慮效率要求以公平為本、考慮效率要求” 稅收公平：稅收公平：普遍征稅、平等征稅普遍征稅、平等征稅 普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人、所有有納稅能力的人都有法人和自然人、所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外的依法納稅。應(yīng)毫無(wú)例外的依法納稅。CUFEPUBLIC FINANCE平等征稅：說(shuō)法一平等征稅：說(shuō)法一 平等征稅平等征稅 說(shuō)法一：說(shuō)法一：著重從納稅能力或負(fù)擔(dān)能力出發(fā)著重從納稅能力或負(fù)擔(dān)能力出發(fā) 國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力負(fù)擔(dān)能力相相稱，包括橫向公平和縱向公平。稱，

24、包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平橫向公平 納稅能力納稅能力相同的人同等納稅相同的人同等納稅 縱向公平縱向公平 納稅能力納稅能力不同的人不同等納稅不同的人不同等納稅CUFEPUBLIC FINANCE平等征稅：說(shuō)法一平等征稅：說(shuō)法一 如何評(píng)判納稅人的納稅能力呢？如何評(píng)判納稅人的納稅能力呢？ 客觀說(shuō)客觀說(shuō) 以個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出為標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出為標(biāo)準(zhǔn) 主觀說(shuō)主觀說(shuō) 以在享受公共物品的過(guò)程中個(gè)人感受到的犧牲程度以在享受公共物品的過(guò)程中個(gè)人感受到的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。為標(biāo)準(zhǔn)。CUFEPUBLIC FINANCE平等征稅：說(shuō)法二平等征稅：說(shuō)法二 平等征稅平等征稅 說(shuō)法二：說(shuō)法二：從

25、受益角度出發(fā)從受益角度出發(fā) 受益原則：各社會(huì)成員按各自從政府提供受益原則：各社會(huì)成員按各自從政府提供公共物品中享受的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政公共物品中享受的利益來(lái)納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。用的份額來(lái)承擔(dān)。CUFEPUBLIC FINANCE關(guān)于效率關(guān)于效率 效率的兩層含義：效率的兩層含義： 征稅本身的效率：以較少的征收費(fèi)用和便征稅本身的效率：以較少的征收費(fèi)用和便利的征收方法獲取較多的稅收利的征收方法獲取較多的稅收 征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高C

26、UFEPUBLIC FINANCE關(guān)于征稅成本關(guān)于征稅成本 根據(jù)審計(jì)報(bào)告，征稅成本管理中存在的主要問(wèn)題有：根據(jù)審計(jì)報(bào)告，征稅成本管理中存在的主要問(wèn)題有： 人員支出水平較高：人員支出水平較高：2006年，年，18個(gè)?。ㄊ校┒悇?wù)部門個(gè)省（市）稅務(wù)部門人員支出人均人員支出人均5.83萬(wàn)元，抽查的萬(wàn)元，抽查的236個(gè)稅務(wù)局人員支出人個(gè)稅務(wù)局人員支出人均均9.06萬(wàn)元。萬(wàn)元。 辦公用房面積超標(biāo)：抽查部分稅務(wù)局，超標(biāo)面積占辦公用房面積超標(biāo)：抽查部分稅務(wù)局，超標(biāo)面積占58%。無(wú)編制和超編制購(gòu)置小汽車。無(wú)編制和超編制購(gòu)置小汽車-抽查已實(shí)施或參照實(shí)抽查已實(shí)施或參照實(shí)施車輛編制管理的施車輛編制管理的162個(gè)稅務(wù)局

27、中，有個(gè)稅務(wù)局中，有90個(gè)稅務(wù)局超編制個(gè)稅務(wù)局超編制購(gòu)置小汽車。購(gòu)置小汽車。 招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)控制不夠嚴(yán)格：抽招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)控制不夠嚴(yán)格：抽查的查的236個(gè)稅務(wù)局個(gè)稅務(wù)局2006年年支出達(dá)年年支出達(dá)10.55億元，仍處于較億元，仍處于較高水平。高水平。 以其中的以其中的“稅務(wù)局人員支出人均稅務(wù)局人員支出人均9.06萬(wàn)元萬(wàn)元”為例，目為例，目前全國(guó)稅務(wù)人員共計(jì)前全國(guó)稅務(wù)人員共計(jì)100萬(wàn)，那么，它實(shí)際上意味著，全萬(wàn)，那么，它實(shí)際上意味著，全國(guó)稅務(wù)部門總的人員支出高達(dá)國(guó)稅務(wù)部門總的人員支出高達(dá)900億以上，接近千億。億以上，接近千億。CUFEPUBLIC FINANCE

28、關(guān)于征稅成本關(guān)于征稅成本 有關(guān)資料顯示，美國(guó)收有關(guān)資料顯示，美國(guó)收10元的稅，成本只元的稅，成本只有有5角錢，而中國(guó)的征稅成本要占到稅收額角錢，而中國(guó)的征稅成本要占到稅收額將近一半。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)將近一半。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)披露，目前我國(guó)有導(dǎo)披露，目前我國(guó)有100萬(wàn)稅務(wù)干部，而美萬(wàn)稅務(wù)干部，而美國(guó)則只有國(guó)則只有10萬(wàn)人，這個(gè)比例是驚人的。如萬(wàn)人，這個(gè)比例是驚人的。如此我國(guó)征稅成本怎能不高？此我國(guó)征稅成本怎能不高？CUFEPUBLIC FINANCE 三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問(wèn)題）問(wèn)題 1稅收中性的含義稅收中性的含義 2稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超

29、額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān) （excess burden or dead burden ）CUFEPUBLIC FINANCE稅收中性稅收中性 稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正稅收中性：政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費(fèi)資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費(fèi)者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為或者者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為或者說(shuō)改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的說(shuō)改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的市場(chǎng)行為，就改變了私人部門原來(lái)的資源市場(chǎng)行為，就改變了私人部門原來(lái)的資源配置狀況，這種改變就是非中性的。配

30、置狀況，這種改變就是非中性的。CUFEPUBLIC FINANCE稅收中性稅收中性 稅收中性的兩種含義：稅收中性的兩種含義： 國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人帶來(lái)其他額外的損失和盡可能不給納稅人帶來(lái)其他額外的損失和負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。 國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。為資源配置的決定因素。CUFEPUBLIC FINANCE稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān) 超額負(fù)擔(dān)是政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納超額負(fù)

31、擔(dān)是政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于稅款以外的負(fù)擔(dān)人造成了相當(dāng)于稅款以外的負(fù)擔(dān)CUFEPUBLIC FINANCE稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A圖 稅收的超額負(fù)擔(dān)(圖中的FDE即是)CUFEPUBLIC FINANCE稅收稅收彈性彈性與超與超額負(fù)額負(fù)擔(dān)擔(dān)CUFEPUBLIC FINANCECUFEPUBLIC FINANCE(a) 超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)0稅率稅率CUFEPUBLIC FINANCE(b) 拉弗曲線拉弗曲線 (

32、the Laffer curve)稅收收入稅收收入0稅率稅率ABTt1t2CUFEPUBLIC FINANCE拉弗曲線的結(jié)論拉弗曲線的結(jié)論1、高邊際稅率會(huì)降低人們工作的積極性，而低邊際、高邊際稅率會(huì)降低人們工作的積極性，而低邊際稅率會(huì)提高人們的工作積極性稅率會(huì)提高人們的工作積極性2、高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低邊、高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)投資際稅率會(huì)鼓勵(lì)投資3、邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定朝統(tǒng)一、邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定朝統(tǒng)一方向變化方向變化CUFEPUBLIC FINANCE 本章參考資料：本章參考資料： 郭慶旺、呂冰洋：中國(guó)分稅制：?jiǎn)栴}與改革（中國(guó)人民大學(xué)研究報(bào)告系列），中國(guó)人民大學(xué)出版社，2014年6月。 王紹光、胡鞍鋼：中國(guó)國(guó)家能力報(bào)告，遼寧人民出版社，1993年。