國(guó)際稅收課后復(fù)習(xí)思考題答案 第四版 朱菁編著 中國(guó)人民大學(xué)出版社_

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1、課后復(fù)習(xí)思考題 第一章 國(guó)際稅收導(dǎo)論 1.什么是國(guó)際稅收?它的本質(zhì)是什么? 答：國(guó)際稅收的概念目前有兩種含義：一是在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象；二是從某一國(guó)家的角度看，國(guó)際稅收是一國(guó)對(duì)納稅人的跨境所得和交易活動(dòng)課稅的法律、法規(guī)的總稱。國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系；（2）國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。 2.國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什么? 答：（1）從二者的聯(lián)系來(lái)看：一方面國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)，沒(méi)有國(guó)家稅收，

2、就不可能有國(guó)與國(guó)之間的稅法沖突和稅制協(xié)調(diào)，國(guó)有國(guó)之間也不可能出現(xiàn)任何稅收關(guān)系，在這種情況下，國(guó)際稅收也就無(wú)從談起，所以國(guó)際稅收絕不可能脫離國(guó)家稅收而獨(dú)立存在；另一方面，在國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密、相互依賴和相互依存不斷加強(qiáng)的情況下，國(guó)家稅收又要又到國(guó)際稅收方面一些因素的影響，因?yàn)檫@時(shí)任何國(guó)家制定本國(guó)的國(guó)際稅收制度都不能不考慮國(guó)際稅收關(guān)系，本國(guó)與他國(guó)達(dá)成的國(guó)際稅收協(xié)定以及國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的一些國(guó)際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)該在本國(guó)的稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當(dāng)在本國(guó)的稅收制度或稅收征管過(guò)程中有所體現(xiàn)。 （2）從二者的區(qū)別來(lái)看：1）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的

3、種種稅收問(wèn)題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)利進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；2）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收設(shè)計(jì)的是國(guó)家間稅制相互作用形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種。 （3）在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問(wèn)題上還應(yīng)特別需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：1）不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆。所謂涉外稅收通常是指專門為本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅種，盡管涉外稅收主要是針對(duì)外國(guó)納稅人或外資企業(yè)，但它仍屬于國(guó)家稅收的范疇。2）不應(yīng)該把一國(guó)

4、政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視為國(guó)際稅收。因?yàn)檫@種對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得進(jìn)行的課稅是一國(guó)在其他地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施的，所以從性質(zhì)上看這種課稅仍屬于國(guó)家稅收的范疇。 3.稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響有哪些? 答：稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響可以從以下方面來(lái)考察： （1）商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響 1） 關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易 關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響主要有兩個(gè)方面：一是影響貿(mào)易量；二是影響貿(mào)易條件。由于各國(guó)關(guān)稅主要為進(jìn)口關(guān)稅，加之出口關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響與進(jìn)口關(guān)稅類似，所以下面結(jié)合進(jìn)口關(guān)稅分析關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的兩大影響。 ①關(guān)稅的壁壘作用。對(duì)于進(jìn)口商而言

5、，關(guān)稅如同運(yùn)輸費(fèi)一樣，是進(jìn)口商品的成本。只有把關(guān)稅加到商品的價(jià)格中去，才能取得預(yù)期的利潤(rùn)。由于課征關(guān)稅，進(jìn)口商品的價(jià)格就要比不征關(guān)稅時(shí)高一些。又因關(guān)稅只對(duì)進(jìn)口商品課征，所以課征關(guān)稅將改變本國(guó)商品與進(jìn)口商品的相對(duì)價(jià)格。在這種情況下，消費(fèi)者將減少進(jìn)口商品的消費(fèi)，增加國(guó)產(chǎn)進(jìn)口競(jìng)爭(zhēng)品的消費(fèi)。由于關(guān)稅具有抑制進(jìn)口的作用，人們經(jīng)常把它喻為國(guó)際貿(mào)易的“壁壘”。 ②關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易條件的影響。所謂國(guó)際貿(mào)易條件，是指在國(guó)際交換中一國(guó)以出口交換進(jìn)口的條件。貿(mào)易條件用實(shí)物形態(tài)來(lái)表示，就是每出口一個(gè)單位的商品可以換回多少單位的進(jìn)口商品。換回的進(jìn)口商品越多，說(shuō)明貿(mào)易條件越有利，貿(mào)易利益也就越大；反之，則說(shuō)明貿(mào)易條件越差

6、，貿(mào)易利益越小。貿(mào)易條件還可以用價(jià)格來(lái)表示，這時(shí)貿(mào)易條件等于出口價(jià)格指數(shù)與進(jìn)口價(jià)格指數(shù)之比。國(guó)際貿(mào)易條件受多種因素的影響，關(guān)稅也是其中之一。一國(guó)課征關(guān)稅，會(huì)削減本國(guó)對(duì)進(jìn)口商品的需求。這時(shí)如果征稅國(guó)的進(jìn)口量占世界進(jìn)口量的比重較大，或者進(jìn)口商品的供給彈性較?。闯隹趪?guó)不能大量減產(chǎn)或找不到其他出口市場(chǎng)），進(jìn)口國(guó)征收關(guān)稅就可以壓低進(jìn)口商品的進(jìn)口價(jià)格，從而使貿(mào)易條件得到改善。 2）國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易 由于國(guó)內(nèi)商品稅不像關(guān)稅那樣只對(duì)進(jìn)口商品課征，它對(duì)國(guó)產(chǎn)商品與進(jìn)口商品一視同仁，因而一般不會(huì)產(chǎn)生對(duì)國(guó)內(nèi)外商品的差異性影響。但如果國(guó)內(nèi)商品稅的征稅范圍規(guī)定得很窄，以至于它只對(duì)或主要對(duì)依靠進(jìn)口的商品課征，或者

7、對(duì)國(guó)內(nèi)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)定較低的稅率，而對(duì)國(guó)內(nèi)很少生產(chǎn)、主要來(lái)自進(jìn)口的產(chǎn)品規(guī)定較高的稅率，在這兩種情況下，國(guó)內(nèi)商品稅對(duì)進(jìn)口都含有一定的限制作用，這時(shí)它對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響與關(guān)稅基本上是相同的。另外，國(guó)內(nèi)商品稅也存在國(guó)際重復(fù)課稅問(wèn)題。如果國(guó)際流通的商品在出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)都被課稅，它的稅負(fù)顯然要重于進(jìn)口國(guó)的產(chǎn)品（僅就國(guó)內(nèi)商品稅而言），這對(duì)商品的國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)以及國(guó)際貿(mào)易都是不利的。 （2）所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響 1）對(duì)國(guó)際直接投資的影響。首先來(lái)看東道國(guó)的所得課稅對(duì)跨國(guó)直接投資的影響。一國(guó)的投資者到海外投資辦企業(yè)首先面臨著東道國(guó)的公司所得稅，企業(yè)繳納了公司所得稅以后將稅后利潤(rùn)作為股息、紅利支付給國(guó)外的投

8、資者時(shí)，東道國(guó)還要對(duì)這部分分配利潤(rùn)課征股息預(yù)提稅。這樣，一國(guó)的投資者跨國(guó)進(jìn)行投資實(shí)際上要負(fù)擔(dān)東道國(guó)的兩筆所得稅稅款，其最終從東道國(guó)得到的只是扣除了這兩筆所得稅稅款以后的投資利潤(rùn)。如果東道國(guó)的公司所得稅和股息預(yù)提稅的稅率較高，兩稅的整體稅負(fù)水平超過(guò)了投資者居住國(guó)的稅負(fù)水平，則投資者在東道國(guó)投資的稅后凈收益率就會(huì)低于其在居住國(guó)的投資。這時(shí)即使投資者的居住國(guó)允許外國(guó)稅收抵免，但由于各國(guó)一般都規(guī)定有稅收抵免限額，外國(guó)稅款沖減本國(guó)應(yīng)納稅款的數(shù)額不能超過(guò)這筆外國(guó)來(lái)源的所得按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，因此外國(guó)直接投資的流入仍會(huì)受到東道國(guó)所得課稅制度的阻礙。其次再看居住國(guó)的所得課稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響。居住國(guó)依

9、據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外所得課稅，但如果在征稅時(shí)不考慮本國(guó)納稅人已在東道國(guó)繳納的稅款，就很可能造成所得的國(guó)際重復(fù)征稅。所以，為了不阻礙本國(guó)納稅人的跨國(guó)直接投資，居住國(guó)在對(duì)其國(guó)外來(lái)源的所得征稅時(shí)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施以避免雙重征稅問(wèn)題的發(fā)生。 2）對(duì)國(guó)際間接投資的影響。從東道國(guó)來(lái)進(jìn)行分析。前面已經(jīng)談到，國(guó)際間接投資大體上可以分為小股權(quán)比重的股票國(guó)際投資和債券國(guó)際投資。東道國(guó)的所得稅制度對(duì)于前者的影響與對(duì)國(guó)際直接投資的影響方式基本上是相同的，在這里，公司所得稅和股息預(yù)提稅都對(duì)股票的國(guó)際投資起著一定的阻礙作用。在東道國(guó)所得稅制度中對(duì)債券的國(guó)際投資能起一定影響作用的主要是利息預(yù)提稅。由于債券籌

10、資所支付的利息可以打人東道國(guó)企業(yè)的成本，沖減公司所得稅的應(yīng)稅所得，因此，投資者從東道國(guó)企業(yè)取得債券利息并沒(méi)有負(fù)擔(dān)當(dāng)?shù)氐墓舅枚?，唯一要?fù)擔(dān)的是東道國(guó)對(duì)利息支付課征的利息預(yù)提稅。從投資者居住國(guó)的所得課稅制度來(lái)看，是否允許納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免也直接關(guān)系到其跨國(guó)間接投資的總體稅負(fù)水平。從目前的情況來(lái)看，居住國(guó)對(duì)本國(guó)投資者因從事股票跨國(guó)投資而負(fù)擔(dān)的東道國(guó)公司所得稅一般不允許稅收抵免。另外，對(duì)于本國(guó)投資者負(fù)擔(dān)的東道國(guó)利息預(yù)提稅，各國(guó)一般也都允許稅收抵免，但這兩種預(yù)提稅的抵免都要受抵免限額的限制，這樣，東道國(guó)課征的股息和利息預(yù)提稅稅率的高低對(duì)投資者來(lái)說(shuō)就顯得十分重要。 （3）財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響

11、 財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的，所得課稅是對(duì)納稅人的財(cái)富流量即增量課稅，財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人的財(cái)富存量課稅，二者對(duì)納稅人通過(guò)投資取得利潤(rùn)并積累財(cái)富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。 由于財(cái)產(chǎn)稅與所得稅對(duì)投資的影響具有等效性，因此一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)較高同樣不利于該國(guó)吸引外國(guó)投資。另外，財(cái)產(chǎn)稅也是對(duì)人稅，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有的財(cái)產(chǎn)一并向本國(guó)（居住國(guó)）政府納稅，而一國(guó)政府對(duì)在本國(guó)境內(nèi)的一切財(cái)產(chǎn)包括外國(guó)人擁有的財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)，又因財(cái)產(chǎn)的所在地與納稅人的居住地并不一定在同一國(guó)家，這樣，財(cái)產(chǎn)與所得一樣也存在著國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題。財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)國(guó)際投資同樣具有不利的影響。 4.

12、國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的? 答：國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系涉及對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問(wèn)題。當(dāng)一國(guó)征稅而導(dǎo)致另一國(guó)不能征稅，或者當(dāng)一國(guó)多征稅而造成另一國(guó)少征稅時(shí)，兩國(guó)之間便會(huì)發(fā)生稅收分配關(guān)系。例如，為了避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，納稅人的居住國(guó)可以放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，而由所得的來(lái)源國(guó)單獨(dú)行使征稅權(quán)；或者居住國(guó)讓來(lái)源國(guó)優(yōu)先行使征稅權(quán)，然后再在來(lái)源國(guó)征稅的基礎(chǔ)上對(duì)這筆國(guó)外所得按來(lái)源國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率的差額部分進(jìn)行補(bǔ)征。在這兩種情況下，居住國(guó)和來(lái)源國(guó)之間都會(huì)發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。又比如，為了防止對(duì)同一批國(guó)際貿(mào)易商品出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)都課征國(guó)內(nèi)商品稅，目前國(guó)

13、際社會(huì)規(guī)定對(duì)國(guó)際貿(mào)易商品統(tǒng)一由進(jìn)口國(guó)課征國(guó)內(nèi)商品稅，出口國(guó)不征稅，這樣，出口國(guó)由于放棄自己對(duì)出口商品的征稅權(quán)，其稅收利益就會(huì)受到一定影響，進(jìn)口國(guó)與出口國(guó)之間因而也要發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。再比如，在跨國(guó)公司從事國(guó)際避稅的情況下，由于跨國(guó)公司通常要把公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)由高稅國(guó)子公司轉(zhuǎn)移到低稅因子公司去實(shí)現(xiàn)，所以高稅國(guó)的所得稅稅基必然要受到影響，高稅國(guó)與低稅國(guó)之間也必然會(huì)發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。 5.未來(lái)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)是什么? 答：（1）在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。 （2）在所得課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為

14、激烈，為了防止“財(cái)政降格” （fiscal degradation）或公司所得稅稅率“一降到底”（race to bottom）的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。 （3）隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景。 （4）各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。 （5）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。 第二章　所得稅的稅收管轄權(quán) 1.所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型? 答：根據(jù)國(guó)家主權(quán)行使范圍的兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分

15、為以下三種類型： （1）地域管轄權(quán)，又稱來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)； （2）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)； （3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。 2.目前各國(guó)所得稅管轄權(quán)的狀況如何? 答：從目前世界各國(guó)的稅制來(lái)看，所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有以下三種情況： （1）同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在這種情況下，一國(guó)要對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)所得、本國(guó)居民的境外所得以及外國(guó)居民的境內(nèi)所得行使征稅權(quán)。其中，對(duì)本國(guó)居民從境內(nèi)、境外取得的所得征稅依據(jù)的是居民管轄權(quán)，而對(duì)外國(guó)居民在本國(guó)境

16、內(nèi)取得的所得征稅依據(jù)的是地域管轄權(quán)。目前我國(guó)及世界上大多數(shù)國(guó)家都采取這種地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)并行的做法。 2．實(shí)行單一的地域管轄權(quán)。即一國(guó)只對(duì)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國(guó)居民的境內(nèi)所得和外國(guó)居民的境內(nèi)所得，但對(duì)本國(guó)居民的境外所得不行使征稅權(quán)。目前，實(shí)行單一地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)主要有阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、贊比亞、中國(guó)香港等。另外，還有一些國(guó)家（如巴西）公司所得稅僅實(shí)行地域管轄權(quán)，但個(gè)人所得稅則同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。 3．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。這種情況主要發(fā)生在個(gè)別十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)征稅權(quán)范圍的國(guó)家，其個(gè)人所得稅除了實(shí)行

17、地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)之外，還堅(jiān)持公民管轄權(quán)。美國(guó)、利比里亞等國(guó)就屬于這類國(guó)家。 3.稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么? 答：(1)自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)使用的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下三種： 1）住所標(biāo)準(zhǔn) 住所是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。當(dāng)一國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份時(shí)，凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人即為該國(guó)的稅收居民。 各國(guó)民法確定住所的具體驗(yàn)定標(biāo)準(zhǔn)并不完全相同。目前多數(shù)國(guó)家采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定個(gè)人的住所，即要看當(dāng)事人在本國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，但也有一些國(guó)家同時(shí)還采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所，即如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國(guó)有住

18、所。一些大陸法系國(guó)家還采用經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)來(lái)驗(yàn)定當(dāng)事人的住所。這里的經(jīng)濟(jì)利益中心，是指能夠給當(dāng)事人帶來(lái)主要投資收益的不動(dòng)產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財(cái)產(chǎn)的所在地；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心是指當(dāng)事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動(dòng)的所在地。住所也是我國(guó)判定自然人稅收居民身份的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)。 2）居所標(biāo)準(zhǔn) 居所在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。與住所相比，居所在許多國(guó)家并沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的法律定義，因而各國(guó)對(duì)居所的認(rèn)識(shí)和判定標(biāo)準(zhǔn)并不很一致。從判定居所的具體依據(jù)來(lái)看，有的國(guó)家主要看當(dāng)事人是否擁有可供其長(zhǎng)期使用的住房，即如果某人在本國(guó)擁有可由他支配的住房，那么該人在本國(guó)就有居所。不過(guò)

19、，以擁有住房為標(biāo)準(zhǔn)判定居所的國(guó)家一般還要求當(dāng)事人在有關(guān)的納稅年度中確實(shí)在本國(guó)居住過(guò)，哪怕住的時(shí)間很短。另外，有的國(guó)家以當(dāng)事人居住的時(shí)間長(zhǎng)短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性來(lái)判定居所的存在。 3）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)納稅年度中其在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的稅收居民。停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一般是按納稅年度制定，即當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，他就要按本國(guó)居民的身份納稅。但也有的國(guó)家（如新西蘭）規(guī)定，在任何12個(gè)月中當(dāng)事人在本國(guó)停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就要被視為本國(guó)的居民。至于當(dāng)事人在

20、一個(gè)規(guī)定的年度中在本國(guó)停留多長(zhǎng)時(shí)間才被判定為本國(guó)居民，目前各國(guó)的規(guī)定并不完全一致。多數(shù)國(guó)家采用半年期標(biāo)準(zhǔn)（通常為183天，但也有的國(guó)家規(guī)定為182天或180天），另外，目前也有一些國(guó)家采用1年期（365天）標(biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)、日本、韓國(guó)、巴西等國(guó) （2）法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)使用的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種： 1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) 注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，即凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國(guó)境內(nèi)。 2）管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 即凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，那么無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。法人的管理機(jī)構(gòu)又

21、有管理和控制的中心機(jī)構(gòu)和實(shí)際（有效）管理機(jī)構(gòu)兩大概念。 3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 即凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的法人居民。這里的總機(jī)構(gòu)，也就是指法人的主要營(yíng)業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。 4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。 4.什么是無(wú)限納稅義務(wù)?哪種納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)? 答：（1）一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得（又稱全球所得）向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為

22、無(wú)限納稅義務(wù)。 （2）在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，自然人居民還是法人居民都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。我國(guó)課征所得稅同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，所以，作為我國(guó)居民的自然人和法人都對(duì)我國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，其境外所得同境內(nèi)所得一樣也要向我國(guó)政府申報(bào)納稅。在實(shí)踐中，有些國(guó)家還將自然人居民分為非長(zhǎng)期居民和長(zhǎng)期居民，二者都負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，但非長(zhǎng)期居民負(fù)有條件的無(wú)限納稅義務(wù)，長(zhǎng)期居民則負(fù)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)。 5.根據(jù)我國(guó)稅法，各類所得的來(lái)源地應(yīng)如何判定? 答：（1） 經(jīng)營(yíng)所得 經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。我國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得

23、來(lái)源地采用的是常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。 所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。它的范圍通常包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、建筑工地等。根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，如果一個(gè)非居民公司在本國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營(yíng)所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源于本國(guó)，來(lái)源國(guó)就可以對(duì)這筆所得征稅；反之，如果非居民公司在本國(guó)沒(méi)有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該國(guó)就不能認(rèn)定非居民公司的經(jīng)營(yíng)所得是來(lái)自于本國(guó)，因而也就不能對(duì)非居民公司的這筆經(jīng)營(yíng)所得行使征稅權(quán)（地域管轄權(quán)）。 （2）勞務(wù)所得 我國(guó)判定勞務(wù)所得采用的是勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第

24、五條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來(lái)源地。 （3 ）投資所得 投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。 1） 股息 我國(guó)判定股息的來(lái)源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源

25、于中國(guó)境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來(lái)源地。 2）利息 我國(guó)以借款人的居住地或借款的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定借款利息的來(lái)源地?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，利息所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 3）特許權(quán)使用費(fèi) 我國(guó)以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。

26、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 4）租金 我國(guó)采用的是租賃財(cái)產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定租金的來(lái)源地?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，租金所得的來(lái)源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

27、所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 （4）財(cái)產(chǎn)所得 財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，同各國(guó)一樣，我國(guó)以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地。對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得我國(guó)對(duì)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源地的判定采用轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)（指建筑物、土地使用權(quán)等以外的動(dòng)產(chǎn)）取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。財(cái)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是指動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)是在中國(guó)境內(nèi)辦理的?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。

28、 第三章 國(guó)際重復(fù)征稅及其減除方法 1.什么是國(guó)際重復(fù)征稅?為什么會(huì)發(fā)生所得的國(guó)際重復(fù)征稅? 答：（1）國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。 （2）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因。 所得國(guó)際重復(fù)征稅是由不同國(guó)家的稅收管轄權(quán)同時(shí)疊加在同一筆所得之上引起的。這種國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的交叉重疊可以分為兩種情況，即相同的稅收管轄權(quán)相互重疊和不同的稅收管轄權(quán)相互重疊。 1）兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊。國(guó)與國(guó)之間同種稅收管轄權(quán)的相互重疊主要是由有關(guān)國(guó)家判定所得來(lái)源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突造成的。一旦同一筆所得被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)

29、判定為來(lái)自本國(guó)，或者同一納稅人被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)判定為本國(guó)居民，那么兩個(gè)國(guó)家的地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)或者居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)就會(huì)發(fā)生交叉重疊。另外，如果一個(gè)納稅人具有雙重國(guó)籍，而這兩個(gè)國(guó)家又都行使公民管轄權(quán)，則兩國(guó)的公民管轄權(quán)也會(huì)發(fā)生交叉重疊。 2）兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊。國(guó)與國(guó)之間不同種類的稅收管轄權(quán)相互重疊具體有三種情況：①居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；②公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；③公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。由于世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，因此這兩種稅收管轄權(quán)的交叉重疊最為普遍。 3）此外，國(guó)際雙重征稅還可能發(fā)生在兩個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)之間收入分配和費(fèi)用扣除的

30、看法和法規(guī)存在差異的情況。 2.減除所得國(guó)際重復(fù)征稅的方法有哪些? 答：從減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式來(lái)看，目前主要有單邊方式和雙邊方式。所謂單邊方式，是指一國(guó)在本國(guó)的稅法中就規(guī)定了一些減除國(guó)際重復(fù)征稅的措施；而所謂雙邊方式，則是指兩個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅的協(xié)定，通過(guò)執(zhí)行協(xié)定中的有關(guān)條款來(lái)減除國(guó)際重復(fù)征稅。在各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中通常采用的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法主要有扣除法、減免法、免稅法和抵免法四種。 （1）扣除法。所謂扣除法，是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。根據(jù)扣除法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)擔(dān)國(guó)

31、外稅收的跨國(guó)所得仍要按本國(guó)稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國(guó)稅款沖減一部分，因此，扣除法只能減輕而不能徹底消除所得的國(guó)際重復(fù)征稅。 （2）減免法。減免法又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征；對(duì)其國(guó)內(nèi)來(lái)源所得按正常的稅率征稅。由于減免法只是居住國(guó)對(duì)已繳納外國(guó)稅款的國(guó)外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對(duì)其免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。 （3）免稅法。免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得給予全部或部分免稅待遇。由于免稅法使居住國(guó)完全或部分放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只須或主要負(fù)擔(dān)所得來(lái)源國(guó)的稅收，因此

32、它可以有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅。 （4）抵免法。抵免法的全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。顯然，抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。 3.免稅法一般適用于哪些所得? 答：為了防止一筆所得國(guó)內(nèi)、國(guó)外都不被征稅（又稱雙重免稅）或只被課征較輕的稅收，實(shí)行單邊免稅的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民國(guó)外來(lái)源的所得免稅往往有嚴(yán)格的限定條件。只有符合以下條件的所得才適用于免稅法。 （1）能夠享受免稅的國(guó)外所得必須來(lái)源于那些課征有與本國(guó)相似所得稅的國(guó)家，而對(duì)來(lái)源于不征所得稅或稅率很低的

33、國(guó)際避稅地的所得一般不給予免稅。因?yàn)椋绻脕?lái)源國(guó)的稅率與居住國(guó)相同或接近，居住國(guó)即使采用抵免法也征不到多少稅款，換句話說(shuō)，在來(lái)源國(guó)稅率較高時(shí)，免稅法與抵免法的效果是相似的。 （2）享受免稅的國(guó)外所得一般應(yīng)為本國(guó)納稅人從國(guó)外分公司取得的利潤(rùn)或從參股比重達(dá)到一定比例的外國(guó)居民公司分得的股息、紅利。（后者又稱“參與免稅”）。因?yàn)檫@兩類所得負(fù)擔(dān)的來(lái)源國(guó)公司所得稅較多，所以對(duì)其免稅不會(huì)造成國(guó)外所得的雙重免稅。而居住國(guó)對(duì)本國(guó)納稅人從國(guó)外取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及股權(quán)比重達(dá)不到“參與免稅”要求的股息一般都不給予免稅。 （3）本國(guó)納稅人的國(guó)外所得如果要享受“參與免稅”，其在國(guó)外企業(yè)持有股份的時(shí)間還必

34、須達(dá)到規(guī)定的最低限，否則就不給予辦理“參與免稅”，例如法國(guó)規(guī)定為兩年，比利時(shí)規(guī)定為一年。 （4）還有一些國(guó)家（例如德國(guó)）在實(shí)行“參與免稅”時(shí)還要求派息分紅公司必須是從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，其目的是促進(jìn)這些海外子公司的競(jìng)爭(zhēng)力。 4.什么是抵免限額?如何計(jì)算抵免限額? 答：（1）在運(yùn)用抵免法減除國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題過(guò)程中，如果來(lái)源國(guó)稅率高于居住國(guó)，即同一筆所得在來(lái)源國(guó)負(fù)擔(dān)的稅收高于其在居住國(guó)應(yīng)繳納的稅收，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。而抵免限額即是本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。 抵免限額=境外所得×居住過(guò)適用稅率

35、 5.母公司如何在外國(guó)稅收抵免的情況下繳納本國(guó)稅款? 答：一國(guó)的母公司在國(guó)外擁有子公司，子公司在當(dāng)?shù)乩U納公司所得稅，并將稅后利潤(rùn)按母公司的股權(quán)比重分配給母公司，由于母公司分得的股息來(lái)自于子公司的稅后利潤(rùn)，因此，母公司從國(guó)外子公司分得股息，必然會(huì)負(fù)擔(dān)子公司所在國(guó)的稅款。又因母子公司是兩個(gè)不同的法人，所以子公司繳納的而由母公司負(fù)擔(dān)的那部分子公司所在國(guó)稅款并不是母公司的直接繳納，而是一種間接繳納。這樣，母公司用這筆國(guó)外稅款沖抵本國(guó)的應(yīng)繳稅款就屬于間接抵免。需要指出的是，母子公司之間的間接抵免只適用于子公司所在國(guó)課征的公司所得稅，而母公司用子公司所在國(guó)課征的股息預(yù)提稅進(jìn)行抵免屬于直接抵免。因?yàn)楣上㈩A(yù)

36、提稅雖由子公司扣繳，但卻屬于替母公司代繳，該稅的納稅義務(wù)人是分得股息的母公司，所以母子公司之間預(yù)提所得稅的抵免屬于直接抵免。 在間接抵免的情況下，母公司向居住國(guó)的納稅額應(yīng)分兩步計(jì)算。 第一步，計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。母公司究竟負(fù)擔(dān)了多少外國(guó)子公司繳納的公司所得稅稅款，可以根據(jù)母公司分得的股息收入以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)，計(jì)算公式為： 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得 外國(guó)子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國(guó)適用稅率 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間

37、接抵免額。 第二步，計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。為了計(jì)算出母公司從外國(guó)子公司得到的全部應(yīng)稅所得，必須使用加總法。其計(jì)算公式為： 母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅 =母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲 毛股息/ 外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得 也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算： 母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1- 子公司所在國(guó)適用稅率） 計(jì)算出母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅以及母公司來(lái)自

38、子公司的所得以后，母公司就可以進(jìn)行間接抵免。由于各國(guó)對(duì)本國(guó)居民向非居民支付股息一般都要課征預(yù)提稅，所以母公司的稅收抵免一般是間接抵免和直接抵免同時(shí)進(jìn)行。實(shí)踐中，只要母公司承擔(dān)的外國(guó)公司所得稅加上其繳納的外國(guó)預(yù)提稅之和不超過(guò)母公司的抵免限額（該抵免限額等于母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得按母公司所在國(guó)稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額），母公司就可以用這兩筆外國(guó)稅款沖抵本國(guó)的應(yīng)納稅額。 母公司從國(guó)外子公司取得股息，要負(fù)擔(dān)子公司所在國(guó)的公司所得稅，而如果該子公司在另一個(gè)國(guó)家也擁有子公司（該公司為上述母公司的孫公司），而且該另一國(guó)也課征公司所得稅，則母公司就要面臨多層間接抵免問(wèn)題。也就是說(shuō)，由于母公司來(lái)自子公司的股息

39、既負(fù)擔(dān)了子公司所在國(guó)的公司所得稅，也負(fù)擔(dān)了孫公司所在國(guó)的公司所得稅，為了徹底消除所得的國(guó)際重復(fù)征稅，母公司所在的居住國(guó)應(yīng)允許母公司進(jìn)行多層次的間接抵免，即允許母公司用其承擔(dān)的子公司和孫公司在當(dāng)?shù)乩U納的稅款沖抵母公司在本國(guó)應(yīng)繳納的稅收。當(dāng)然，多層間接抵免并不一定只限于母、子、孫三個(gè)層次，可能還有更多的層次，不過(guò)它們的計(jì)算原理都相同。我們下面就以三層次的間接抵免為例，說(shuō)明多層間接抵免的計(jì)算方法。 首先，外國(guó)孫公司繳納該國(guó)所得稅后，從稅后利潤(rùn)中分配股息給子公司，這部分股息應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)孫公司所得稅額為： 外國(guó)孫公司所得稅×外國(guó)子公司所獲毛股息／外國(guó)孫公司納稅后所得 其次，外國(guó)子公司以其本

40、身的所得，加上來(lái)自孫公司的毛股息及該股息應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)孫公司稅額，構(gòu)成子公司的應(yīng)稅所得。子公司向該國(guó)繳納所得稅后，從稅后所得中支付一部分股息給予母公司。母公司收到的這部分股息應(yīng)分擔(dān)的外國(guó)子公司和孫公司繳納的外國(guó)所得稅額的計(jì)算公式為： （外國(guó)子公司所得稅+子公司承擔(dān)的外國(guó)孫公司所得稅）×母公司所獲子公司的毛股息／外國(guó)子公司的稅后所得 值得注意的是，子公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)都要計(jì)算抵免限額。如果上述稅額不超過(guò)抵免限額，則可以用其沖抵母公司應(yīng)向本國(guó)政府繳納的公司所得稅。 再次，母公司在計(jì)算自己的應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)以自己的所得加上從子公司獲得的毛股息以及該股息應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)子公司和孫公司的所得稅額，

41、作為向本國(guó)政府繳納稅收的依據(jù)。 6.什么是稅收饒讓?它有何意義? 答：（1）稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。 （2）稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)行。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)到發(fā)展中國(guó)家投資的跨國(guó)納稅人實(shí)行稅收饒讓，這對(duì)于發(fā)展中國(guó)家吸引外資具有十分重要的意義。發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，往往要向發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者提供稅收減免等優(yōu)惠待遇，但根據(jù)稅收抵免的規(guī)定，發(fā)展中國(guó)家對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家

42、的投資者減征或免征的稅款最后還要由發(fā)達(dá)國(guó)家補(bǔ)征。這樣，發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施不僅不能使發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者得到任何實(shí)惠，從而起不到吸引外資的作用，而且還會(huì)使發(fā)展中國(guó)家的一部分稅收收入轉(zhuǎn)化為發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入。為了解決這個(gè)問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家要求發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行稅收饒讓，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者在發(fā)展中國(guó)家得到的減免稅不再予以補(bǔ)征。然而，稅收饒讓對(duì)發(fā)展中國(guó)家吸引外資也有一定副作用，這主要表現(xiàn)在外國(guó)投資者的居住國(guó)實(shí)施的稅收饒讓會(huì)鼓勵(lì)外國(guó)投資者將稅后利潤(rùn)匯回居住國(guó)，而不是用于東道國(guó)的再投資。因此，對(duì)希望原有外國(guó)投資者加大再投資力度的發(fā)展中國(guó)家而言，投資者居住國(guó)的稅收饒讓措施未必對(duì)自己有利。 第四章 國(guó)際避稅

43、概論 1.避稅與偷稅有何不同？ 答：一般認(rèn)為避稅與偷稅存在著以下區(qū)別：（1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。 2.國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？ 答：國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面。 （1）有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以

44、及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國(guó)納稅人有可能躲避開(kāi)任何國(guó)家和地區(qū)的納稅義務(wù)。 （2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)實(shí)中國(guó)家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國(guó)家和地區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國(guó)（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行避稅提供了可能。 （3）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國(guó)際稅收協(xié)定。然而，稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。濫用國(guó)際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)

45、國(guó)家的預(yù)提所得稅。 （4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。一國(guó)涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例子是一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的推遲課稅規(guī)定。本來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家制定推遲課稅的規(guī)定是為了鼓勵(lì)本國(guó)居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強(qiáng)其與當(dāng)?shù)毓镜母?jìng)爭(zhēng)能力，但這一規(guī)定后來(lái)被許多跨國(guó)公司用來(lái)從事國(guó)際避稅。它們?cè)诘投悋?guó)或國(guó)際避稅地建立自己的子公司，通過(guò)種種手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在海外子公司。由于可以享受推遲課稅待遇，這些跨國(guó)公司就憑借這種手段成功地避開(kāi)了居住國(guó)較重的稅收。 3.什么是國(guó)際避稅地？它有哪幾種類型？ 答：（1）國(guó)際避稅地又稱國(guó)際避稅港，通

46、常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。 （2）國(guó)際避稅地可以分為以下幾種類型： 1）不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)。其中有的國(guó)家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也不征收任何財(cái)產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”。目前，這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開(kāi)曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯群島、湯加等。 2）征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛(ài)爾蘭、列支敦士登、海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。 3）所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。這類國(guó)家和

47、地區(qū)雖然課征所得稅（一般稅率也較低），但對(duì)納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國(guó)公司的國(guó)際避稅提供方便。許多拉美國(guó)家過(guò)去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達(dá)黎加等。中國(guó)香港也屬于這類避稅地。 4）對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避稅地中的瑞士、列文敦士登等。 5）與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家。根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民

48、濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而在國(guó)際稅收的實(shí)踐中，以濫用國(guó)際稅收協(xié)定的方式進(jìn)行國(guó)際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主張這類擁有大量國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國(guó)家。 4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)管理有何重要意義？ 答：轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與國(guó)際稅收利益有關(guān)的，也是這種國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。需要指出的是，跨國(guó)公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)

49、移利潤(rùn)的目的，這應(yīng)該說(shuō)是濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，但習(xí)慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司管理中的功能和作用可以從以下幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明。 （1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”。解釋跨國(guó)公司發(fā)展的一個(gè)重要觀點(diǎn)是所謂的內(nèi)部化理論。該理論認(rèn)為，跨國(guó)公司通過(guò)內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場(chǎng)替代外部市場(chǎng)，這種替代既可以降低外部市場(chǎng)的不確定性，減少交易成本，維持公司的壟斷優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也能夠提高資源在公司集團(tuán)內(nèi)部的配置效率。而要做到這一點(diǎn)，必須要有一個(gè)能替代外部市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)就像一個(gè)“指示器”，可以反映跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的狀況。 （2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要

50、保障?？鐕?guó)公司組織形式的分權(quán)化是指跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的各關(guān)聯(lián)方（企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)）在集團(tuán)內(nèi)部均為相對(duì)獨(dú)立的責(zé)任中心（成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心），具有自己獨(dú)立的利益。為了保證這種分權(quán)化的實(shí)施，跨國(guó)公司必須能夠考核各關(guān)聯(lián)方的業(yè)績(jī)，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以提供對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)制。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的努力情況和工作業(yè)績(jī)，母公司則可以根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)?？傊?，跨國(guó)公司在分權(quán)化管理的同時(shí)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。 （3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具。轉(zhuǎn)讓定價(jià)與市場(chǎng)定價(jià)的最大

51、不同在于它可以不受市場(chǎng)供求的影響，跨國(guó)公司母公司通過(guò)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到多種管理目標(biāo)。這種管理目標(biāo)既有占領(lǐng)市場(chǎng)、規(guī)避貨幣風(fēng)險(xiǎn)等非稅收方面的目標(biāo)，也有減輕公司集團(tuán)全球總稅負(fù)的稅務(wù)目標(biāo)。 （4）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段?？鐕?guó)公司一般都擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)等知識(shí)產(chǎn)品，這種知識(shí)產(chǎn)品是其在市場(chǎng)上保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。為了防止技術(shù)外溢和降低交易成本，跨國(guó)公司往往通過(guò)直接投資的方式將知識(shí)產(chǎn)品在公司內(nèi)部進(jìn)行交易，知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國(guó)公司迅速發(fā)展的重要?jiǎng)右?。而知識(shí)產(chǎn)品的內(nèi)部交易也要求有一套靈活的、不同于外部市場(chǎng)的定價(jià)方式。 第五章 國(guó)際避稅方法 1.避稅與偷稅有何不同?

52、 答：一般認(rèn)為避稅與偷稅存在著以下區(qū)別：（1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。 2.國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么? 答：國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面。 （1）有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)

53、源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國(guó)納稅人有可能躲避開(kāi)任何國(guó)家和地區(qū)的納稅義務(wù)。 （2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)實(shí)中國(guó)家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國(guó)家和地區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國(guó)（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行避稅提供了可能。 （3）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國(guó)際稅收協(xié)定。然而，稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。濫用國(guó)際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提所得稅。 （4）涉外

54、稅收法規(guī)中的漏洞。一國(guó)涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例子是一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的推遲課稅規(guī)定。本來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家制定推遲課稅的規(guī)定是為了鼓勵(lì)本國(guó)居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強(qiáng)其與當(dāng)?shù)毓镜母?jìng)爭(zhēng)能力，但這一規(guī)定后來(lái)被許多跨國(guó)公司用來(lái)從事國(guó)際避稅。它們?cè)诘投悋?guó)或國(guó)際避稅地建立自己的子公司，通過(guò)種種手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在海外子公司。由于可以享受推遲課稅待遇，這些跨國(guó)公司就憑借這種手段成功地避開(kāi)了居住國(guó)較重的稅收。 3.什么是國(guó)際避稅地?它有哪幾種類型? 答：（1）國(guó)際避稅地又稱國(guó)際避稅港，通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得

55、稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。 （2）國(guó)際避稅地可以分為以下幾種類型： 1）不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)。其中有的國(guó)家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也不征收任何財(cái)產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”。目前，這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開(kāi)曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯群島、湯加等。 2）征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛(ài)爾蘭、列支敦士登、海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。 3）所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。這類國(guó)家和地區(qū)雖然課征所得稅（一般稅率也較

56、低），但對(duì)納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國(guó)公司的國(guó)際避稅提供方便。許多拉美國(guó)家過(guò)去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達(dá)黎加等。中國(guó)香港也屬于這類避稅地。 4）對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避稅地中的瑞士、列文敦士登等。 5）與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家。根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而

57、在國(guó)際稅收的實(shí)踐中，以濫用國(guó)際稅收協(xié)定的方式進(jìn)行國(guó)際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主張這類擁有大量國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國(guó)家。 4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)有何重要意義? 答：轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與國(guó)際稅收利益有關(guān)的，也是這種國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。需要指出的是，跨國(guó)公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的，這應(yīng)該說(shuō)是濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

58、，但習(xí)慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司管理中的功能和作用可以從以下幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明。 （1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”。解釋跨國(guó)公司發(fā)展的一個(gè)重要觀點(diǎn)是所謂的內(nèi)部化理論。該理論認(rèn)為，跨國(guó)公司通過(guò)內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場(chǎng)替代外部市場(chǎng)，這種替代既可以降低外部市場(chǎng)的不確定性，減少交易成本，維持公司的壟斷優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也能夠提高資源在公司集團(tuán)內(nèi)部的配置效率。而要做到這一點(diǎn)，必須要有一個(gè)能替代外部市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)就像一個(gè)“指示器”，可以反映跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的狀況。 （2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障?？鐕?guó)公司組織形式的分權(quán)化是指跨

59、國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的各關(guān)聯(lián)方（企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)）在集團(tuán)內(nèi)部均為相對(duì)獨(dú)立的責(zé)任中心（成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心），具有自己獨(dú)立的利益。為了保證這種分權(quán)化的實(shí)施，跨國(guó)公司必須能夠考核各關(guān)聯(lián)方的業(yè)績(jī)，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以提供對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)制。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的努力情況和工作業(yè)績(jī)，母公司則可以根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)?？傊?，跨國(guó)公司在分權(quán)化管理的同時(shí)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。 （3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具。轉(zhuǎn)讓定價(jià)與市場(chǎng)定價(jià)的最大不同在于它可以不受市場(chǎng)供求的影響，跨

60、國(guó)公司母公司通過(guò)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到多種管理目標(biāo)。這種管理目標(biāo)既有占領(lǐng)市場(chǎng)、規(guī)避貨幣風(fēng)險(xiǎn)等非稅收方面的目標(biāo)，也有減輕公司集團(tuán)全球總稅負(fù)的稅務(wù)目標(biāo)。 （4）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段。跨國(guó)公司一般都擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)等知識(shí)產(chǎn)品，這種知識(shí)產(chǎn)品是其在市場(chǎng)上保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。為了防止技術(shù)外溢和降低交易成本，跨國(guó)公司往往通過(guò)直接投資的方式將知識(shí)產(chǎn)品在公司內(nèi)部進(jìn)行交易，知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國(guó)公司迅速發(fā)展的重要?jiǎng)右?。而知識(shí)產(chǎn)品的內(nèi)部交易也要求有一套靈活的、不同于外部市場(chǎng)的定價(jià)方式。 5.跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的手段主要有哪些? 答：跨國(guó)法人進(jìn)行國(guó)際避稅方式比較復(fù)雜，

61、主要包括以下幾個(gè)方面： （1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。跨國(guó)公司把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)看是比以前有所增加，但與此同時(shí)，高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)以及稅負(fù)都下降了，高稅國(guó)企業(yè)稅負(fù)的降低幅度必然會(huì)大于低稅國(guó)企業(yè)稅負(fù)的增長(zhǎng)幅度，其最終結(jié)果將會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)公司集團(tuán)整體稅負(fù)的下降。 （2）濫用國(guó)際稅收協(xié)定。濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益

62、。跨國(guó)納稅人通過(guò)濫用國(guó)際稅協(xié)定往往可以達(dá)到避稅的目的。國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定（避免所得雙重征稅協(xié)定）中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的收優(yōu)惠。比如甲、乙兩國(guó)間簽訂的稅收協(xié)定，則可以在甲、乙其中一國(guó)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三?guó)居民所控制。這樣，甲、乙兩國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受，然后該子公司再通過(guò)其與第三國(guó)居民之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國(guó)居民，從而使該第三國(guó)居民間接地得到甲、乙兩國(guó)間稅收協(xié)定的好處。 （3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行

63、為。普通法系的國(guó)家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理，這時(shí)信托就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條。這些國(guó)家從信托可以割斷委托人與其財(cái)產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認(rèn)識(shí)出發(fā)，一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。因此普通法系國(guó)家對(duì)信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國(guó)際避稅機(jī)會(huì)。 （4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。早期的內(nèi)部保險(xiǎn)公司都是建在母公司的居住國(guó)，而當(dāng)今許多內(nèi)部保險(xiǎn)公司則往往是設(shè)在純避稅地

64、，原因是內(nèi)部保險(xiǎn)公司已不再是一種單純的保險(xiǎn)手段，許多跨國(guó)公司利用它來(lái)充當(dāng)避稅的工具。 （5）資本弱化。資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。如果跨國(guó)公司向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資，那么該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國(guó)公司支付的利息打入成本以后（假定沒(méi)有任何限制）應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少；而如果跨國(guó)公司向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金，則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國(guó)公司分配的股息、紅利就無(wú)法計(jì)入成本，其應(yīng)納稅所得額就不能得到?jīng)_減。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率較高，跨國(guó)公司從國(guó)際避稅角度出發(fā)就可能希望該關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能少申報(bào)利潤(rùn)，這樣跨國(guó)公司向國(guó)外的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款就要比用股權(quán)資本融資的方式更為有利。

65、（6）選擇有利的公司組織形式。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的。跨國(guó)公司到一國(guó)投資辦廠，由于各種主觀與客觀的因素，在生產(chǎn)初期往往虧損較大，這樣跨國(guó)公司可以先設(shè)立一個(gè)分公司，使其開(kāi)業(yè)的虧損能在匯總納稅時(shí)沖抵總公司利潤(rùn)，以減少跨國(guó)公司的稅收負(fù)擔(dān)。但當(dāng)生產(chǎn)過(guò)了起步階段，進(jìn)入正常盈利階段，則建立子公司更為有利。 （7）納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民。在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。公司法人可以采取不同的移居辦法進(jìn)行避稅。假如高稅國(guó)采取注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判

66、定法人的居民身份，則公司法人可以采取變更注冊(cè)地點(diǎn)的辦法擺脫該國(guó)的居民身份。而如果高稅國(guó)采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定居民身份，則公司法人可以將董事會(huì)開(kāi)會(huì)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)決策中心等遷出該高稅國(guó)，造成實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在高稅國(guó)的事實(shí)，以此來(lái)避開(kāi)該高稅國(guó)的居民身份和無(wú)限納稅義務(wù)。如果公司所在國(guó)采用選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)判定居民身份，則該國(guó)居民公司要想移居國(guó)外就必須股權(quán)重組。 6.跨國(guó)公司如何制定國(guó)際稅收計(jì)劃? 答：跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的通盤安排，其目的是使跨國(guó)公司在全球經(jīng)營(yíng)中的總稅收負(fù)擔(dān)降到最低程度。在制定國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，跨國(guó)公司一般要充分利用國(guó)際避稅地的有利條件和本國(guó)的推遲課稅優(yōu)惠，將轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收協(xié)定的條款等可用于避稅的手段綜合起來(lái)使用。進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，一般包括減少東道國(guó)（子公司所在國(guó)）的公司所得稅和預(yù)提稅、中介國(guó)的公司所得稅和預(yù)提稅以及母公司居住國(guó)對(duì)海外匯回利潤(rùn)征收的所得稅?？鐕?guó)公司主要的國(guó)際稅務(wù)籌劃方案有以下幾種： （1）利用中介國(guó)際控股公司避稅 1）規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅。跨國(guó)公司在海外進(jìn)行直接投資或購(gòu)買外國(guó)公司一定的股份，通常要直接面臨兩方面