《中國人民大學(xué)出版社 財政學(xué) 第七版 第八章 稅收原理》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中國人民大學(xué)出版社 財政學(xué) 第七版 第八章 稅收原理（55頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、財財 政政 學(xué)學(xué) 第八章稅收原理第八章稅收原理LOGOLOGO第八章第八章稅收原理稅收原理第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿LOGO第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性(the nature of taxation)二、稅收的二、稅收的“三性三性”(the “three features” of taxation )LOGOLOGO一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性稅收主要財政收入形式物質(zhì)基礎(chǔ)u（一）一）概概念念LOGOLOGO一、稅收
2、的基本屬性一、稅收的基本屬性1、國家參與和干預(yù)國民經(jīng)濟運行的手段、國家參與和干預(yù)國民經(jīng)濟運行的手段角度考察稅收，稅收不等同于一定的貨角度考察稅收，稅收不等同于一定的貨幣收入或?qū)嵨铮菐攀杖牖驅(qū)嵨?，而是對貨幣收入或?qū)嵨飳ω泿攀杖牖驅(qū)嵨锏恼n征的課征。 （二）（二）對稅對稅收收概概念的理解念的理解2、稅收作為以國家為主體的分配關(guān)系來、稅收作為以國家為主體的分配關(guān)系來考察，那么，稅收是考察，那么，稅收是一種一種經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動，是，是一個一個經(jīng)濟過程經(jīng)濟過程。在這一經(jīng)濟活動或經(jīng)濟。在這一經(jīng)濟活動或經(jīng)濟過程中，作為課征者的國家與作為繳納過程中，作為課征者的國家與作為繳納者的企業(yè)、個人之間形成一種特殊的
3、經(jīng)者的企業(yè)、個人之間形成一種特殊的經(jīng)濟關(guān)系。濟關(guān)系。 LOGO（三）稅收的基本屬性（三）稅收的基本屬性馬克思馬克思“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟學(xué)西方經(jīng)濟學(xué)主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory)LOGO負有提供公共物品的義負有提供公共物品的義務(wù)務(wù)享有消費公共物品的權(quán)享有消費公共物品的權(quán)利利負有納稅的義務(wù)負有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利享有依法征稅的權(quán)利政政府府部部門門社社會會公公眾眾當代資產(chǎn)階級當代資產(chǎn)階級 稅收理論稅收理論托馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩?/p>
4、業(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。無非是為了換取和平而付出的代價?！?“利益交換說利益交換說” “社會契約論社會契約論 ”約翰約翰洛克洛克凱恩斯凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) LOGO社會契約論社會契約論 社會契約論的主要表述社會契約論的主要表述是探究是否存在合法的政治權(quán)是探究是否存在合法的政治權(quán)威，威，“人是生而自由的，但卻人是生而自由的，但卻無往不在枷鎖之中。無往不在枷鎖之中?！北R梭所盧梭所說的政治權(quán)威在我們的自然狀說的政治權(quán)威在我們的自然狀態(tài)中并不存在，所以我們需要態(tài)中并不存在，所以我們需要一
5、個社會契約。在社會契約中一個社會契約。在社會契約中，每個人都放棄天然自由，而，每個人都放棄天然自由，而獲取獲取契約自由契約自由；在參與政治的；在參與政治的過程中，只有每個人同等地放過程中，只有每個人同等地放棄全部天然自由，轉(zhuǎn)讓給整個棄全部天然自由，轉(zhuǎn)讓給整個集體，人類才能得到平等的契集體，人類才能得到平等的契約自由。約自由。 LOGO相關(guān)的課稅原理相關(guān)的課稅原理1 、配第的課稅原理： 配第作為古典政治經(jīng)濟學(xué)的奠基人和財政理論的先驅(qū)，不僅在國家財政支出方面進行了深入研究，而且在國家財政收入理論上也有建樹。他的主要著作是1662年的賦稅論和1690年的政治算術(shù)。他的一般課稅原則可概括為：公平原則、
6、便利原則、節(jié)省原則。公平原則、便利原則、節(jié)省原則。 LOGO 2. 尤斯蒂的課稅原則 尤斯蒂的著作較多，其中關(guān)于財政方面的有1755年出版的國家經(jīng)濟學(xué)、1762年發(fā)表的賦稅及捐稅研究和1776年問世的財政體系論。尤斯蒂認為，在國家征稅時，必須注意不得妨礙納稅人的經(jīng)濟活動，而且，只有在實屬必要的場合，國家才能征稅。因此，他在承認國庫原則是課稅的最高原則之外，還提出了如下六大原則：LOGO（1）促進自發(fā)納稅的課稅方法；（2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加對人民生活及工商業(yè)的危害；（3）平等課稅；（4）具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正之處；（5）挑選征收費用最低的貨物課稅；（6）納稅手續(xù)簡
7、便，稅金分期繳納，時間安排得當。LOGO 平等原則（principle of equality）是指國民應(yīng)依其在國家的保護下所得收入的多少為比例，向國家繳納租稅。3、斯密的課稅原則： 平等、確實、便利、省費平等、確實、便利、省費 確實原則（principle of certainty）是指國民所納稅目與條例應(yīng)該是確實的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了。便利原則（principle of convenience），政府對國民征稅的時間、地點、方法等，應(yīng)盡量使國民感到方便。 最少征收費用原則（principle of minimum cost）亦稱征收經(jīng)濟原則（pr
8、inciple of economy in collection），是指在征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務(wù)部門征稅時所耗用的費用應(yīng)減少到最低程度。1平等原則4最少征收費用原則 3便利原則2確實原則 LOGO4、瓦格納的課稅原則1財政政策原則 所謂財政政策原則即課稅能充足而靈活地保證國家經(jīng)費開支需要的原則，故有人也稱之為財政收入原則。該項原則包含收入充分原則和收入彈性原則。2國民經(jīng)濟原則 所謂國民經(jīng)濟原則即國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，以免危及稅源，在可能的范圍內(nèi)，應(yīng)盡量有助于資本形成，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。該項原則包含稅源選擇原則和稅種選擇
9、原則。3社會公正原則 所謂社會公正原則即稅收負擔(dān)應(yīng)普遍和平等地分配給各個階級、階層和納稅人。該項原則包含普遍原則和平等原則。 4稅務(wù)行政原則 所謂稅務(wù)行政原則即稅法的制定與實施都應(yīng)當便于納稅人履行納稅義務(wù)。該項原則包含確實原則、便利原則、最少征收費用原則。實際上是瓦格納將亞當斯密的四原則中的三條歸納為稅務(wù)行政原則。1 12 23 34 LOGO阿道夫瓦格納（18351917）是社會政策學(xué)派財政學(xué)的集大成者和資產(chǎn)階級近代財政學(xué)的創(chuàng)造者。代表作有政治經(jīng)濟學(xué)教程（1876年）、財政學(xué)（18771901年）。瓦格納根據(jù)其所處政治經(jīng)濟及社會背景，通過吸收、整理、總結(jié)以前社會政策學(xué)派史泰因、謝夫勒等人的思
10、想及觀點，逐步形成了自己的以社會財政、稅收思想為核心的理論體系。他把社會經(jīng)濟組織分為“個人的經(jīng)濟組織”、“共同的經(jīng)濟組織”和“慈善的經(jīng)濟組織”三種。LOGO福利經(jīng)濟學(xué)派的創(chuàng)始人庇古（ACPigou）提出的稅收原則認為政府征稅時，應(yīng)符合公平和效率兩項原則（1）公平原則 橫向的公平，即對經(jīng)濟情況相同的人應(yīng)當課以相同的稅收； 縱向的公平。即指對經(jīng)濟情況不同的人應(yīng)當課以不同的稅收。1平等原則LOGO即課稅時應(yīng)考慮稅收對于工作、儲蓄、投資、冒險革新、資源的合理有效配置等方面所產(chǎn)生的影響。括3個方面： 稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能達到確定、便利和節(jié)約費用的原則； 稅收的課征應(yīng)盡可能避免額外負擔(dān)。理想的稅收應(yīng)是
11、最不扭曲經(jīng)濟行為的中性稅收，即除使人民納稅而遭受的金錢的犧牲外，最好不要使人民遭受其他額外負擔(dān)或經(jīng)濟損失； 稅收的課征應(yīng)盡可能促使市場經(jīng)濟有效運行。一般地講，稅收的課征對市場經(jīng)濟活動應(yīng)盡可能保持中性原則，即盡可能發(fā)揮市場機制的作用2.效率原則。LOGO（一）強制性 1、依法納稅 2、違法則受到制裁（二）無償性 1、不向原納稅人付報酬 2、提供共同生產(chǎn)、生活條件（三）固定性 1、按預(yù)先規(guī)定的比例或數(shù)量 2、連續(xù)性征納二、稅收的二、稅收的“三性三性”LOGO稅收稅收“三性三性”之間的關(guān)系之間的關(guān)系注意：注意：維護和強化稅收的權(quán)威性，是我國當前稅收征管維護和強化稅收的權(quán)威性，是我國當前稅收征管中的一
12、個重要課題中的一個重要課題 。緊密聯(lián)系，相輔相成的，統(tǒng)一的緊密聯(lián)系，相輔相成的，統(tǒng)一的強制性決定著稅收的無償性，強制性和無強制性決定著稅收的無償性，強制性和無償性又決定和要求征收的固定性償性又決定和要求征收的固定性LOGO第二節(jié)第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語(the terminology )二、稅收分類二、稅收分類(the classification )LOGO一、稅收術(shù)語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標準（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎(chǔ)LOGO1、納稅人又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。
13、納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人自然人公民或居民個人法人法人依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)（一）納稅人（一）納稅人LOGO2、負稅人（tax bearer）最終負擔(dān)稅款的單位和個人稅負轉(zhuǎn)嫁時，納稅人不等于負稅人稅負不轉(zhuǎn)嫁時，納稅人等于負稅人3、扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人4、稅務(wù)代理人依法接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理各項納稅事項的人LOGOLOGO所得稅商品稅財產(chǎn)稅所得 商品財產(chǎn)（二）課稅對象（二）課稅對象1、課稅對象又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。LOGO 2、稅源（source of taxation）稅收的經(jīng)
14、濟來源或最終出處財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，而稅源是納稅人的財產(chǎn)收益商品稅的課稅對象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷售收入所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得 3、稅目（items of tax）課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。 2006年我國對部分稅則稅目進行了調(diào)整，增列本國子目68個，刪除13個，調(diào)整后我國稅則稅目由原7550個，增加到7605個。 LOGO曠乾（商學(xué)院）曠乾（商學(xué)院）（三）稅率（三）稅率1、定額稅率、比例稅率和累進稅率2、用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進稅率和累退稅率LOGO稅率的劃分稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進稅率比例稅率、定額
15、稅率、累進稅率圖圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率定額稅率、比例稅率和累進稅率稅稅率率累進累進比例比例定額定額稅基稅基OLOGO稅率的劃分稅率的劃分 1.比例稅率比例稅率 優(yōu)點優(yōu)點:同一課稅對象的不同納稅人的負擔(dān)相同,計算簡便有利于稅收征管 缺點缺點:是悖于量能負擔(dān)的納稅原則 例如:比例稅率 產(chǎn)品比例稅率 地區(qū)差別比例稅率 2.定額稅率定額稅率 優(yōu)點優(yōu)點:計算簡便不受價格影響 缺點缺點:稅負累退 例如:固定稅率 3.累進稅率累進稅率 優(yōu)點優(yōu)點：量能納稅 缺點缺點：計算復(fù)雜 例如:全額累進稅率 超額累進稅率LOGO全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較350005000010000
16、010000012500500002500010000050750011000001000030000250007500040500017500075001500025000500003025001500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進稅率的應(yīng)稅所得稅率（） 稅級表表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）LOGO（四）起征點（tax threshold）與免征額（tax exemption）起征點稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。免征額稅法規(guī)定的課稅對象全部
17、數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。（五）課稅基礎(chǔ)（tax base）征稅廣度指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。LOGO按稅種的隸屬關(guān)系根據(jù)稅收與價 格的關(guān)系LOGO 根據(jù)課稅對象的性質(zhì)（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅 根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準（二）直接稅與間接稅 根據(jù)課稅標準（三）從量稅與從價稅 二、稅收分類二、稅收分類（四）價內(nèi)稅與價外稅 （五）中央稅與地方稅 LOGO第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率(equity and efficiency for tax )二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equity criter
18、ion and efficiency criterion )三、稅收中性問題三、稅收中性問題(tax neutrality )LOGO稅收原則的含義稅收原則的含義 政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準 。 它決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等 LOGO一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率（一）公平原則一）公平原則稅收應(yīng)以公平為本稅收應(yīng)以公平為本 （二）效率原則（二）效率原則這是公平的前提這是公平的前提 1、征稅過程本身的效率征稅過程本身的效率 2、征稅對經(jīng)濟運行效率的影響征稅對經(jīng)
19、濟運行效率的影響 1、普遍征收普遍征收 2、平等征稅平等征稅 LOGO（三）公平與效率的選擇（三）公平與效率的選擇 1、關(guān)系、關(guān)系 稅收公平和效率是稅收公平和效率是相互促進、互為條件相互促進、互為條件的統(tǒng)一體的統(tǒng)一體 效率是公平的前提效率是公平的前提 公平是效率的必要條件公平是效率的必要條件 2、處理、處理 同時兼顧同時兼顧二者的稅制才是最好的稅制二者的稅制才是最好的稅制這是必這是必然的選擇然的選擇 LOGO二、公平類稅收原則與二、公平類稅收原則與效率類稅收原則效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則（二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則能力原則能力原則 橫向公平和縱向橫向公平
20、和縱向公平公平受益原則受益原則 促進經(jīng)濟發(fā)展原促進經(jīng)濟發(fā)展原則則 征稅費用最小化和征稅費用最小化和確實簡化原則確實簡化原則 LOGO橫向公平和縱向公平橫向公平和縱向公平如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，這種稅就是這種稅就是橫向公平橫向公平的。也就是說，如果的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。的。 縱向公平縱向公平：是稅收制度如何對待福利：是稅收制度如何對待福利水平不同的人。水平不同的人。LOGO如何衡量課稅或納稅是否公平？有以下
21、兩種主張2.能力原則：能力原則：要求納稅人應(yīng)當按照他們的支付能力納稅，或者說，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。通常分為“客觀說”和“主觀說”。 1.受益原則受益原則:要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。LOGOLOGO 能力原則客觀說能力原則客觀說 所得標準支出標準財富標準LOGO 衡量個人福利的標準主觀說強調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同?？v向公平要求我們對于稅收負擔(dān)應(yīng)如何落
22、在不同的人（依據(jù)不同的標準狀況如所得大小劃分）身上要做出價值判斷。最終，這涉及到如何選擇社會福利函數(shù)問題。 能力原則主觀說能力原則主觀說 LOGO三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問題）問題（一）稅收中性（一）稅收中性 （二）稅收超額負擔(dān)或無謂負擔(dān)（二）稅收超額負擔(dān)或無謂負擔(dān)（excess burden or dead burden ）LOGO（一）稅收中性（一）稅收中性 稅收的經(jīng)濟效率與稅收中性稅收的經(jīng)濟效率與稅收中性 稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況 稅收的經(jīng)濟效率就是指政府通過稅收制度在 把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程
23、中， 盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生程度不 同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化LOGO政府通過征稅將社政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人過程中，給納稅人造成了相當于納稅造成了相當于納稅稅款以外的負擔(dān)稅款以外的負擔(dān)。 稅收超額負擔(dān)稅收超額負擔(dān)是哈伯格首先利用馬歇爾的基是哈伯格首先利用馬歇爾的基數(shù)效用理論（數(shù)效用理論（cardinal utility approach）作為超額負擔(dān)的）作為超額負擔(dān)的基本理論依據(jù)，后發(fā)展為馬歇基本理論依據(jù)，后發(fā)展為馬歇爾爾哈伯格超額負擔(dān)理論。哈伯格超額負擔(dān)理論。馬歇爾哈伯格超額負擔(dān)理論（二）稅收超
24、額負擔(dān)或無謂負擔(dān)（二）稅收超額負擔(dān)或無謂負擔(dān)LOGO超額負擔(dān)：基數(shù)效用論馬歇爾馬歇爾哈伯格超額負擔(dān)理論哈伯格超額負擔(dān)理論 LOGO 第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions)二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式(methods of tax shifting )三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(the law of tax shifting )四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁(tax shifting in China )LOGO第四節(jié)第四節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿所謂所謂稅收轉(zhuǎn)嫁（ta
25、x shifting），是指納），是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的變價格的方式將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。過程。所謂所謂稅收歸宿（tax incidence），是），是指稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的指稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。最終結(jié)果。一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義LOGO1前轉(zhuǎn)方式（forward shifting）亦稱）亦稱“順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)”，即納稅，即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購
26、買者的一種向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者的一種形式形式。 2后轉(zhuǎn)方式（backward shifting）亦稱）亦稱“逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)”，即納，即納稅人將其所納稅款，通過壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資等稅人將其所納稅款，通過壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的供給者的一種形式方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的供給者的一種形式。 3. 消轉(zhuǎn)（diffused shifting）亦稱）亦稱“稅收轉(zhuǎn)化稅收轉(zhuǎn)化”，即納，即納 稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技
27、術(shù)等方法，自行消化稅收負擔(dān)。負擔(dān)。4其他轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式LOGO 5.稅收資本化（capitalization of taxation）亦稱亦稱“資本資本還原還原”，即生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納，即生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)稅款，通過從購入價中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式要素的出售者的一種形式。 比如一個農(nóng)場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅款200元。農(nóng)場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得2000元的由
28、土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場主每年所支付的稅額只有200元，余下的1800元就成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場主按期納稅，實際上全部稅款均由土地所有者負擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致資本化。 LOGO三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)課稅范圍寬廣
29、的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。嫁。4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁稅較難轉(zhuǎn)嫁5. 從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁LOGOPP1P2OP3DSSSSSQ Q 圖圖8-3 供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿圖圖8-4 8-4 需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿P PSSS SP3P3P1P1P2P2O OD DSSS SD DQ QLOGO四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁四、我國的稅負轉(zhuǎn)
30、嫁（一）深入研究稅負轉(zhuǎn)嫁的機理有重要意義（一）深入研究稅負轉(zhuǎn)嫁的機理有重要意義 （二）稅負轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度（二）稅負轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有有密切密切關(guān)系關(guān)系 （三）稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機（三）稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機 （四）自然壟斷行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢（四）自然壟斷行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間空間 （六）實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿（六）實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明度的透明度 LOGOLOGOLOGO本章小結(jié)本章小結(jié)v【關(guān)鍵詞】 稅收的強制
31、性稅收的強制性 稅收的固定性稅收的固定性 稅收的無償性稅收的無償性 納稅人納稅人 課稅對象課稅對象 課稅標準課稅標準 比例稅率比例稅率 累進稅率累進稅率 稅收努力稅收努力 稅收能力稅收能力 起征點和免征額起征點和免征額 稅收基礎(chǔ)稅收基礎(chǔ) 商品課稅商品課稅 所得課稅所得課稅 財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅 直接稅與間接稅直接稅與間接稅 從量稅與從價稅價內(nèi)稅與價外稅前轉(zhuǎn)從量稅與從價稅價內(nèi)稅與價外稅前轉(zhuǎn) 后后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)LOGO【復(fù)習(xí)與思考復(fù)習(xí)與思考】.簡述稅收的簡述稅收的“三性三性”。 2.試述稅收的分類。試述稅收的分類。 3.試述稅收的效率類原則。試述稅收的效率類原則。 4.試述稅收的公平類原則。試述稅收的公平類原則。 5.試述稅收中性和超額負擔(dān)。試述稅收中性和超額負擔(dān)。 6.分析稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律。分析稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律。 7.研究稅負轉(zhuǎn)嫁有什么現(xiàn)實意義研究稅負轉(zhuǎn)嫁有什么現(xiàn)實意義?本章小結(jié)本章小結(jié)
中國人民大學(xué)出版社 財政學(xué) 第七版 第八章 稅收原理
