第26章 合并財務報表

《第26章 合并財務報表》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《第26章 合并財務報表（67頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第二十六章第二十六章 合并財務報表合并財務報表 本章應關注的主要內容有：（本章應關注的主要內容有：（1 1）掌握合并）掌握合并財務報表的概念和合并財務報表范圍的確財務報表的概念和合并財務報表范圍的確定原則；（定原則；（2 2）掌握對子公司的個別財務報）掌握對子公司的個別財務報表進行調整；（表進行調整；（3 3）掌握由成本法調整為權）掌握由成本法調整為權益法的會計處理；（益法的會計處理；（4 4）掌握合并資產(chǎn)負債）掌握合并資產(chǎn)負債表的內容、格式和編制方法；（表的內容、格式和編制方法；（5 5）掌握合）掌握合并利潤表的內容、格式和編制方法；（并利潤表的內容、格式和編制方法；（6 6）掌握合并現(xiàn)金

2、流量表的內容、格式和編制掌握合并現(xiàn)金流量表的內容、格式和編制方法；（方法；（7 7）掌握合并所有者權益變動表的）掌握合并所有者權益變動表的內容、格式和編制方法。內容、格式和編制方法。 第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述 合并財務報表，是指反映母公司和合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。財務報表。 一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定 合并財務報表的合并范圍應當以控制合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。為基礎予以確定。 二、母公司與子公司定義二、母公

3、司與子公司定義 母公司是指有一個或一個以上子公司母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè)。 三、控制標準的具體應用三、控制標準的具體應用 （一）母公司直接或通過子公司間（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外?？刂票煌顿Y單位

4、的除外。 （二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： 1 1通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。 2 2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。單位的財務和經(jīng)營政策。 3 3有權任免被投資單位的董

5、事會或類似機有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。構的多數(shù)成員。 4 4在被投資單位的董事會或類似機構占多在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。數(shù)表決權。 （三）在確定能否控制被投資單位（三）在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。證等潛在表決權因素。 四、所有子公司都應納入母公司的合并財四、所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍務報表的合并范圍 母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)母公

6、司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。司，均納入合并財務報表的合并范圍。 下列被投資單位不是母公司的子公司，不下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：圍： （1 1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司 （2 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司 （3 3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位 五、編制合并財務報表的程序五、編制合并財務報表的程序 （一）編制合并工作底稿（

7、一）編制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是為合并財合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財?shù)赘逯?，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。項目的合并金額。 （二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負（二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公作底稿，

8、并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目合計金額。益變動表各項目合計金額。 （三）編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和（三）編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調整分錄，將內部交易對合并財務報表有關調整分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務

9、報表各項主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。對屬目的加總金額中重復的因素予以抵銷。對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表進行合并時，應當首先根據(jù)母個別財務報表進行合并時，應當首先根據(jù)母公司設置的備查簿的記錄，以記錄的子公司公司設置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值各項可辨認資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整。個別財務報表進行調整。 （四）計算合并財務報表各項目的（四）計算合并財務報表

10、各項目的合并金額。即在母公司和子公司個合并金額。即在母公司和子公司個別報表各項目加總金額的基礎上，別報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產(chǎn)分別計算出合并財務報表中各資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權益項目、項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。收入項目和費用項目等的合并金額。 （五）填列合并財務報表。即根據(jù)（五）填列合并財務報表。即根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用類以債、所有者權益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。填列生成正

11、式的合并財務報表。 六、對子公司的個別財務報表進六、對子公司的個別財務報表進行調整行調整 編制合并財務報表時，首先應對各編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。類。 （一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司司 對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應

12、以致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調整；子公司采用的會計政策、會要進行調整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。行調整。 （二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司公司 對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間

13、的差別，司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。額。 七、按權益法調整對子公司的長期七、按

14、權益法調整對子公司的長期股權投資股權投資 P507P507【例【例26-126-1】 1.1.對子公司個別報表調整，還應編對子公司個別報表調整，還應編制一筆分錄制一筆分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價原價 10000001000000 貸：資本公積貸：資本公積 10000001000000 2.2.母公司長期股權投資由成本法調整母公司長期股權投資由成本法調整為權益法時，還應編制調整分錄：為權益法時，還應編制調整分錄： 借：提取盈余公積借：提取盈余公積 796000796000 貸：盈余公積貸：盈余公積 796000796000 連續(xù)編制合并財務報表的情況下連續(xù)編制合并財務報表的情況下 借：未分

15、配利潤借：未分配利潤年初年初 796000796000 貸：盈余公積貸：盈余公積 796000796000 第二節(jié)第二節(jié) 編制合并財務報表的抵編制合并財務報表的抵銷分錄銷分錄 一、長期股權投資與子公司所有者一、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷權益的抵銷 借：股本借：股本 資本公積資本公積年初年初 -本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 -本年本年 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽（借方差額）商譽（借方差額） 貸：長期股權投資（母公司）貸：長期股權投資（母公司） 少數(shù)股東權益（子公司所有者權益少數(shù)股東權益（子公司所有者權益 少數(shù)少數(shù)股東投資持股比例）股東投資持股比例） 未

16、分配利潤未分配利潤年初（合并當期為年初（合并當期為“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”）（貸方差額）（貸方差額） 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。借貸方差額。 P509P509【例【例26-226-2】 二、母公司對子公司、子公司相互之間持二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷有對方長期股權投資的投資收益的抵銷 借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 應說明的是，應說明的是，“未分

17、配利潤未分配利潤”項目是通過抵銷項目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項目（如利潤表中的項影響未分配利潤的具體項目（如利潤表中的項目）的抵銷計算確定的。本期合并財務報表中目）的抵銷計算確定的。本期合并財務報表中 “未分配利潤未分配利潤年初年初”項目的金額應與上期合項目的金額應與上期合并財務報表中的并財務報表中的“未分配利潤未分配利潤年末年末”項目的項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及的影響未分配利潤的具體項目，在本期編制及的影響未分配利潤的具體項目，在本期編制合并財務報表時均應用合并財務報表時均應用“未分配利潤未分配利潤年初年初”項目代替。如：上

18、期編制合并會計報表時的抵項目代替。如：上期編制合并會計報表時的抵銷分錄為：借記銷分錄為：借記“應收賬款應收賬款-壞賬準備壞賬準備”，貸，貸記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，在本期編制合并財務報，在本期編制合并財務報表時，應借記表時，應借記“應收賬款應收賬款-壞賬準備壞賬準備”，貸記，貸記“未分配利潤未分配利潤年初年初”。 母公司母公司 子公司子公司 抵銷抵銷 合并合并 20072007年年 未分配利潤未分配利潤 10000 3000 3000 1000010000 3000 3000 10000 20082008年年 期初未分期初未分 配利潤配利潤 10000 3000 10000 3000

19、3000 3000 10000 10000 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 P535P535【例【例26-1126-11】 三、內部債權與債務項目的抵銷三、內部債權與債務項目的抵銷 （一）內部債權債務項目本身的抵銷（一）內部債權債務項目本身的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（處理的內部債權債務項目主要包括：（1 1）應收賬款與應付賬款；（應收賬款與應付賬款；（2 2）應收票據(jù)與應）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（付票據(jù)；（3 3）預付賬款與預收賬款；（）預付賬款與預收賬款；（4 4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持持

20、有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債券；（券；（5 5）應收股利與應付股利；（）應收股利與應付股利；（6 6）其）其他應收款與其他應付款。他應收款與其他應付款。 抵銷分錄為：抵銷分錄為： 借：債務類項目借：債務類項目 貸：債權類項目貸：債權類項目 （二）內部投資收益（利息收入）和利息（二）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷費用的抵銷 企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易?；ブg

21、可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發(fā)編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為： 借：投資收益借：投資收益 貸：財務費用貸：財務費用 （三）內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷（三）內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷 在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況

22、下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并會計報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，并會計報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：賬準備抵銷。其抵銷程序如下： 首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（

23、或沖回）分錄額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。借貸方向相反。 即：借：應收賬款即：借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 或：借：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 P521P521【例【例26-326-3】 連續(xù)編制合并會計報表情況：連續(xù)編制合并會計報表情況： （1 1）若）若P P公司公司20208 8年年1212月月3131日個別資產(chǎn)負日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款仍為債表中的內部應收賬款仍為475475萬元，壞賬萬元，壞賬準備余額仍為準備余額仍為2525萬元。萬元。 借：應付賬款借：應付賬款 50000

24、005000000 貸：應收賬款貸：應收賬款 50000005000000 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 250000250000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250000250000應收賬款應收賬款壞賬準備壞賬準備期初：期初：25 25 期末：期末：25 25 2525抵期初抵期初 （2 2）若）若P P公司公司20208 8年年1212月月3131日個別資產(chǎn)負日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款仍為債表中的內部應收賬款仍為570570萬元，壞賬萬元，壞賬準備余額為準備余額為3030萬元。萬元。 借：應付賬款借：應付賬款 60000006000000 貸：應收賬款貸：應收賬

25、款 60000006000000 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 250000250000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250000250000 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 5000050000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5000050000應收賬款應收賬款壞賬準備壞賬準備期初：期初：25 25 期末：期末：30302525抵期初抵期初5 5抵差額抵差額 （3 3）若）若P P公司公司20208 8年年1212月月3131日個別資產(chǎn)負日個別資產(chǎn)負債表中的內部應收賬款仍為債表中的內部應收賬款仍為380380萬元，壞賬萬元，壞賬準備余額為準備余額為2020

26、萬元。萬元。 借：應付賬款借：應付賬款 40000004000000 貸：應收賬款貸：應收賬款 40000004000000 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 250000250000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 250000250000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：應收賬款貸：應收賬款壞賬準備壞賬準備 5000050000 應收賬款應收賬款壞賬準備壞賬準備期初：期初：25 25 期末：期末：202025 25 抵期初抵期初5 5抵差額抵差額 四、內部商品銷售業(yè)務的抵銷四、內部商品銷售業(yè)務的抵銷 P523P523【例【例26-526-5】 借：

27、未分配利潤借：未分配利潤期初（期初存貨中期初（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入）生的收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）銷售利潤） 上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售收入與本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤之差即存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售成本。為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售成本。抵銷分錄中的抵銷分錄中的“未分配利潤未分配利潤年初年初”和和“存貨存

28、貨”兩項之差即為本期發(fā)生兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤。的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤。 針對考試，將上述抵銷分錄分為：針對考試，將上述抵銷分錄分為： （1 1）將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷）將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初（期初存貨中未實現(xiàn)年初（期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）內部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （2 2）將本期內部商品銷售收入抵銷）將本期內部商品銷售收入抵銷 借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入）入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （3 3）將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷）將

29、期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）n毛利率毛利率= =（銷售收入（銷售收入- -銷售成本）銷售成本）/ /銷售收入銷售收入n存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤= =未實現(xiàn)的銷售收入未實現(xiàn)的銷售收入- -未實現(xiàn)的銷售未實現(xiàn)的銷售成本成本n= =購貨方內部存貨結存價值購貨方內部存貨結存價值銷售銷售方毛利率方毛利率 【例題【例題1 1】大海公司和長江公司為同一】大海公司和長江公司為同一母公司的子公司。母公司的子公司。20072007年長江公司出年長江公司出售庫存商品給大

30、海公司，售價售庫存商品給大海公司，售價( (不含增不含增值稅值稅)2000)2000萬元，成本萬元，成本15001500萬元。至萬元。至20072007年年1212月月3131日，大海公司從長江公日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有司購買的上述存貨中尚有4040未出售未出售給集團外部單位。給集團外部單位。 大海公司大海公司20072007年從長江公司購入存年從長江公司購入存貨所剩余的部分，至貨所剩余的部分，至20082008年年1212月月3131日尚未出售給集團外部單位。日尚未出售給集團外部單位。20082008年長江公司出售庫存商品給大海公年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價司，售

31、價( (不含增值稅不含增值稅)3000)3000萬元，萬元，成本成本20002000萬元。大海公司萬元。大海公司20082008年從年從長江公司購入的存貨至長江公司購入的存貨至20082008年年1212月月3131日全部未出售給集團外部單位。日全部未出售給集團外部單位。 【答案】【答案】 （1 1）20072007年抵銷分錄：年抵銷分錄： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 20002000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 20002000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 200200 貸：存貨貸：存貨 200200 （2 2）20082008年抵銷分錄：年抵銷分錄： 借：期初未分配利潤借

32、：期初未分配利潤 200200 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 200200 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 200200 貸：存貨貸：存貨 200200 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 3000 3000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 3000 3000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1000 1000 貸：貸： 存貨存貨 1000 1000 五、內部固定資產(chǎn)交易的處理五、內部固定資產(chǎn)交易的處理 （一）未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產(chǎn)（一）未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產(chǎn)的抵銷的抵銷 1 1將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷潤抵銷

33、 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤）未實現(xiàn)內部銷售利潤） 2 2將期初累計多提折舊抵銷將期初累計多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 3 3將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 （1 1）一方銷售的商品，另一方購入后）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內部固定資產(chǎn)交借：營業(yè)收入（本期內部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入

34、）易產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（本期內部固定資交貸：營業(yè)成本（本期內部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價（本期購入的原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤）固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤） （2 2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 4 4將本期多提折舊抵銷將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多累計折舊（本期多提折舊）提折舊） 貸：管理費用貸：管理費用 （二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易（二）發(fā)生變賣或報廢情況

35、下的內部交易固定資產(chǎn)的抵銷固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-原原價價”項目和項目和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊”項目項目用用“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項目或項目或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”項目代替。項目代替。 （1 1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷售利潤抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤）未實現(xiàn)內部銷售利潤） （2 2）將期初累計多提折舊抵銷）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）借：營業(yè)外

36、收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 （3 3）將本期多提折舊抵銷）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用貸：管理費用 內部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內部固內部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易的處理相同。定資產(chǎn)交易的處理相同。 【例題【例題2 2】榮華股份有限公司榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）（以下簡稱榮華公司）20062006年年1 1月月1 1日與另一投資者共同組建昌日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司（以下簡稱昌盛盛有限責任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司公司）。榮華公司擁有昌盛公司75

37、75的股份，從的股份，從20062006年開始將昌年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。計報表。 （1 1）榮華公司）榮華公司20062006年年6 6月月1515日日從昌盛公司購進不需安裝的設備從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備一臺，用于公司行政管理，設備價款價款192192萬元（含增值稅）以銀萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為行存款支付，增值稅稅率為17%17%。于于7 7月月2020日投入使用。該設備系日投入使用。該設備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144144萬元。萬元。 榮華公司對該設備采用直

38、線法計榮華公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為提折舊，預計使用年限為4 4年，年，預計凈殘值為零。預計凈殘值為零。 （2 2）榮華公司）榮華公司20082008年年8 8月月1515日變日變賣該設備，收到變賣價款賣該設備，收到變賣價款160160萬萬元，款項已收存銀行。變賣該設元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用備時支付清理費用3 3萬元，支付萬元，支付營業(yè)稅營業(yè)稅8 8萬元。萬元。 要求：要求： （1 1）代榮華公司編制）代榮華公司編制20062006年度年度該設備相關的合并抵銷分錄。該設備相關的合并抵銷分錄。 （2 2）代榮華公司編制）代榮華公司編制20072007年度年

39、度該設備相關的合并抵銷分錄。該設備相關的合并抵銷分錄。 （3 3）代榮華公司編制）代榮華公司編制20082008年度年度該設備相關的合并抵銷分錄。該設備相關的合并抵銷分錄。 （答案中的金額以萬元為單位）（答案中的金額以萬元為單位） （1 1）20062006年度該設備相關的合并抵銷年度該設備相關的合并抵銷分錄分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 164.10 164.10 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 144144 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-原價原價 20.1020.10 （164.10164.10144144） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 2.5l 2.5l 貸：管理費用貸：管理費用 2.5l

40、2.5l （20.1020.104 46/12 6/12 ） （2 2）20072007年度該設備相關的合并抵銷年度該設備相關的合并抵銷分錄分錄 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20.10 20.10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 20.10 20.10 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 2.51 2.51 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2.5l 2.5l 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 5.03 5.03 貸：管理費用貸：管理費用 5.03 5.03 （20.1020.104 412/12 12/12 ） (3)2008(3)2008年度該設備相關的

41、抵銷分錄年度該設備相關的抵銷分錄 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20.10 20.10 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 20.10 20.10 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 7.54 7.54 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 7.547.54 （2.512.515.035.03） 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 3.35 3.35 貸：管理費用貸：管理費用 3.353.35 （20.1020.104 48/12 8/12 ） 六、合并現(xiàn)金流量表六、合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會其子公司組成的企業(yè)集團，在

42、一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表?，F(xiàn)金流其增減變動情況的會計報表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務引起的現(xiàn)金流入和流出，其編濟業(yè)務引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。采用直接法編制。 （一）編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目目 編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的

43、項目，主要有主要有: :（1 1）母公司與子公司、子公司相互之間當）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（流量；（2 2）母公司與子公司、子公司相互之間當）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（付利息支付的現(xiàn)金；（3 3）母公司與子公司、子公）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（量；（4 4）母公司與子公司、子公司相互之間當期）

44、母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5 5）母公司與子公）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。 （二）合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權（二）合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映益項目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資比，一個特殊的問題是在子公司

45、為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設置項目下設置“其其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。項目反映。 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤

46、，在合并現(xiàn)金流量表中應利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的之下的“分配股利、利潤或償付利分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金息支付的現(xiàn)金”項目下單設項目下單設“其中：其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤潤”項目反映。項目反映。 七、母公司在報告期增減子公司在合并財七、母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映務報表的反映 （一）母公司在報告期增減子公司在合并（一）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映資產(chǎn)負債表的反映 1 1母公司在報告期內增加子公司在合并資母公司在報告期內增加子公司在合并資產(chǎn)負債表

47、的反映產(chǎn)負債表的反映 母公司在報告期內增加子公司的，合并當母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況?？刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司兩種情況。 （1 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 （2 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產(chǎn)負

48、債表的期初數(shù)。司，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 2 2母公司在報告期內處置子公司在合并資母公司在報告期內處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映產(chǎn)負債表的反映 母公司在報告期內處置子公司，編制合并母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。表的期初數(shù)。 （二）母公司在報告期增減子公司在（二）母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映合并利潤表的反映 1 1母公司在報告期內增加子公司在合母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表的反映并利潤表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企

49、業(yè)合并。在合并當個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一期編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。兩種情況。 （1 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。利潤表。 （2 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，）因非同一控制下企業(yè)合并增加的

50、子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。表。 2 2母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表的反映的反映 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。利潤表。 （三）母公司在報告期增減子公司在（三）母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映合并現(xiàn)金流量表的反映 1 1母公司在報告期內增加子公司在母公司在

51、報告期內增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并現(xiàn)金流量表時，應當區(qū)分期編制合并現(xiàn)金流量表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。公司兩種情況。 （1 1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告應當將該子公司合并當期期初至

52、報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （2 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2 2母公司在報告期內處置子公司母公司在報告期內處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司在報告期內處置子公司，應母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。量納入合并現(xiàn)金流量表。 【

53、例題【例題3 3】關于母公司在報告期增減子公司】關于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中正在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中正確的有（確的有（ ）。）。 A A因同一控制下企業(yè)合并增加的子公因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) B B母公司在報告期內處置子公司，編母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)產(chǎn)負債表的期初數(shù) C C因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)司，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) D D因同一控制下企業(yè)合并增加的子公因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) E E因非同一控制下企業(yè)合并增加的子因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)公司，應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) 【答案】【答案】ABCABC