企業(yè)所得稅匯算清繳報告

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納稅審核報告1（2017）00*號********有限公司2016 年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整審核報告*********有限公司：我們接受委托，對貴單位稅款所屬期間 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日的企業(yè)所得稅的納稅資料進行歸集、分析和復核，并出具納稅調(diào)整審核報告。貴單位的責任是,設計、實施和維護相關的內(nèi)部控制制度，及時提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報事項有關的會計資料和納稅資料，并保證會計資料、納稅資料的真實、準確、合法和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務規(guī)則（試行） 》和其他有關規(guī)定,對納稅申報資料進行歸集、分析和復核、填報申報表并出具報告。在復核過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關的申報材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報表編制相關的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了復核、驗證、計算和職業(yè)判斷等必要的復核程序。現(xiàn)將服務結(jié)果報告如下：經(jīng)對貴單位 2016 年度企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進行分析、復核，我們認為本報告后附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、 《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定填制,在所有重大方面真實、準確、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。具體納稅調(diào)整項目及說明詳見本報告附件 1《企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整事項說明》 。部分數(shù)據(jù)摘錄如下：納稅審核報告2序號 項 目 金額（元 ） 1 利潤總額2 減：境外所得3 加：納稅調(diào)整增加額4 減：納稅調(diào)整減少額5 減：免稅、減計收入及加計扣除6 加：境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損7 納稅調(diào)整后所得8 減：所得減免9 減：抵扣應納稅所得額10 減：彌補以前年度虧損11 應納稅所得額12 稅率（25%） 25%13 應納所得稅額14 減：減免所得稅額15 減：抵免所得稅額16 應納稅額17 加：境外所得應納所得稅額18 減：境外所得抵免所得稅額19 實際應納所得稅額20 減:本年累計實際已預繳的所得稅額21 本年應補（退）的所得稅額 本報告僅供向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本代理服務業(yè)務的稅務師事務所及其稅務師無關。附送資料:1.企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整事項說明2.2016 年度企業(yè)所得稅申報表3.稅務師事務所相關資質(zhì)復印件 納稅審核報告3企業(yè)所得稅年度納稅申報納稅調(diào)整事項說明我們接受委托，對*****單位 2016 年度企業(yè)所得稅年度納稅申報進行了審核，現(xiàn)將審核情況說明如下：一、企業(yè)基本情況（一）企業(yè)基本情況：（1）單位名稱：****（2）稅務登記號：***** （3）成立日期：****（4）注冊地址：****（5）法定代表人：***（6）注冊資本：***元整（7）所屬行業(yè)明細代碼：（8）是否為境外中資控股居民企業(yè)：否(9) 是否為從事國家限制和禁止行業(yè)：否(10) 是否為存在境外關聯(lián)交易：否(11) 是否為上市單位：否(12)從業(yè)人數(shù)：**人(13) 資產(chǎn)總額：**萬元(14) 是否為匯總納稅企業(yè)：否（二）企業(yè)主要會計政策和估計（1）適用的會計準則或會計制度：企業(yè)會計準則（2）會計檔案的存放地：本單位辦公室（3）會計核算軟件：****（4）記賬本位幣：人民幣（5）會計政策和估計是否發(fā)生變化：否 （6）固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法（7）存貨成本計價方法：個別計價法（8）壞賬損失核算方法：備抵法納稅審核報告4（9）所得稅計算方法：資產(chǎn)負債表債務法二、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況（一）與企業(yè)所得稅有關的內(nèi)部控制及其有效性：經(jīng)過了解、詢問、觀察，證實貴單位在業(yè)務活動的進行中，存在各項內(nèi)部控制制度，包括成本核算制度，財務管理制度，費用開支標準及審批制度，存貨采購、收發(fā)、保管制度，發(fā)票管理制度，固定資產(chǎn)管理制度，內(nèi)部審計制度等內(nèi)部控制制度。這些制度在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實、合法、完整方面是有效的。（二）與企業(yè)所得稅有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性：根據(jù)貴單位提供的各項內(nèi)部證據(jù)及外部證據(jù)，我們認為，這些證據(jù)與企業(yè)所得稅是相關的并且是可靠的。（三）企業(yè)所得稅的審核情況：2016 年度貴單位主營業(yè)務收入**元；其他業(yè)務收入**元；營業(yè)外收入**元；主營業(yè)務成本**元；其他業(yè)務成本**元；營業(yè)外支出**元；營業(yè)稅金及附加**元；銷售費用**元；管理費用**元；財務費用**元；資產(chǎn)減值損失**元；投資收益**元；利潤總額為**元。2016 年貴單位納稅調(diào)整前所得額為**元，經(jīng)審核納稅調(diào)整增加額為**元，稅調(diào)整減少額為**元，免稅收入**元，納稅調(diào)整后所得額為**元。納稅調(diào)整事項如下：1. 收入類調(diào)整項目的審核：貴單位本年度實現(xiàn)主營業(yè)務收入**元，為銷售商品收入（或為提供勞務收入或建造合同收入或讓渡資產(chǎn)使用權收入） ，其他業(yè)務收入為**元，為銷售材料收入**元（或為出租固定資產(chǎn)收入或出租無形資產(chǎn)收入或出租包裝物和商品收入） 。貴單位本年度收入類無納稅調(diào)整項目。本年度收入類納稅調(diào)整增加額為**元，納稅調(diào)整減少額為**元，具體調(diào)整數(shù)據(jù)如下：2．扣除類調(diào)整項目的審核：貴單位本年度列支主營業(yè)務成本**元，為銷售商品成本（或提供勞務成本或建造合同成本或讓渡資產(chǎn)使用權成本等） ；列支其他業(yè)務成本**元，為材料銷售成本（或出租固定資產(chǎn)成本或出租無形資產(chǎn)成本或包裝物出租成本等） ，列支管理費用元；銷納稅審核報告5售費用元；營業(yè)稅金及附加**元。本年度扣除類納稅調(diào)整增加額為**元，納稅調(diào)整減少額為**元，具體調(diào)整數(shù)據(jù)如下：（一）職工薪酬的審核經(jīng)審核，貴單位本年度職工薪酬支出**元；根據(jù)稅收相關規(guī)定允許稅前扣除的金額為**元，納稅調(diào)整增加**元，納稅調(diào)整減少**元。具體調(diào)整數(shù)據(jù)如下：（1）工資薪金支出貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用” 、 “生產(chǎn)成本”等賬戶中列支工資薪金**元，實際發(fā)放**元，單位全年職工平均在冊人數(shù)為**人。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 “企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ”的規(guī)定，經(jīng)審核，本年度工資薪金支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。（2）職工福利費支出貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用” 、 “生產(chǎn)成本”等賬戶中列支職工福利費**元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條 “企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除”的規(guī)定，經(jīng)審核，本年度職工福利費支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。（3）職工教育經(jīng)費支出貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用” 、 “生產(chǎn)成本”等賬戶中列支職工教育經(jīng)費**元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條 “除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”的規(guī)定，經(jīng)審核，本年度職工教育經(jīng)費支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。（4）工會經(jīng)費支出貴單位本年度在“管理費用”戶中列支工會經(jīng)費**元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條 “企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ”、 《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告 2010 年第 24 號）第一條及《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》 （國家稅務總局公告 2011 年第 30 號）的規(guī)定，經(jīng)審核，本年度工會經(jīng)費支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。納稅審核報告6（5）各類基本社會保障性繳款貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用” 、 “生產(chǎn)成本”等賬戶中列支各類基本社會保障性繳款**元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條 “企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 ”的規(guī)定，經(jīng)審核，本年度各類基本社會保障性繳款支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。（6）住房公積金貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用” 、 “生產(chǎn)成本”等賬戶中列支住房公積金**元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條 “企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 ”及《住房公積金管理條例》的規(guī)定，經(jīng)審核，本年度住房公積金支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。（二）業(yè)務招待費的審核貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用” 、 “間接費用”等賬戶中列支業(yè)務招待費**元，本年度營業(yè)收入為****元，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰?！?的規(guī)定，經(jīng)審核，2016 年度業(yè)務招待費稅前扣除的限額為***元，超過扣除限額**元應做納稅調(diào)整，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（三）廣告費和業(yè)務宣傳費的審核貴單位本年度在“管理費用” 、 “銷售費用”賬戶中列支廣告費和業(yè)務宣傳費**元，本年度營業(yè)收入為****元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?的規(guī)定，經(jīng)審核， 2016 年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。（四）公益性捐贈支出的審核納稅審核報告7貴單位本年度在“營業(yè)外支出”賬戶中列支公益性捐贈支出***元，利潤總額**元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！钡囊?guī)定，應調(diào)增2016 年度應納稅所得額**元。經(jīng)審核，本年度公益性捐贈稅前扣除的限額為***元，超過扣除限額**元應做納稅調(diào)整，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（五）罰金、罰款和被沒收財物的損失支出的審核貴單位本年度在“營業(yè)外支出”賬戶中列支罰款支出***元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；……”的規(guī)定，罰款支出稅前不得稅前扣除，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（六）稅收滯納金支出的審核貴單位本年度在“營業(yè)外支出”賬戶中列支稅收滯納金支出***元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金；……”的規(guī)定，稅收滯納金支出稅前不得稅前扣除，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（七）與取得收入無關的其他支出的審核貴單位本年度在“營業(yè)外支出”賬戶中列支代開發(fā)票稅金**元，該項支出屬于與取得收入無關的其他支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（八）與取得收入無關的其他支出。”的規(guī)定，與取得收入無關的支出稅前不得稅前扣除，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（八）贊助支出的審核貴單位本年度在“營業(yè)外支出”賬戶中列支贊助支出***元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（六）贊助支出；……”的規(guī)定，贊助支出不得稅前扣除，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。3．資產(chǎn)類調(diào)整項目的審核：本年度資產(chǎn)類納稅調(diào)整增加額為**元，納稅調(diào)整減少額為**元，具體調(diào)整數(shù)據(jù)如下：（一）貴單位本年度成本費用中列支折舊費用**元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)納稅審核報告8所得稅法實施條例》第五十九條：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！奔暗诹畻l：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5 年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4 年；（五）電子設備，為 3 年?！钡囊?guī)定，經(jīng)審核貴單位本年度折舊年限、凈殘值率及折舊方法均符合稅法規(guī)定，無固定資產(chǎn)折舊費用調(diào)整事項。經(jīng)審核，房屋、建筑物，折舊費賬載為**元，根據(jù)上述稅法規(guī)定折舊費稅收金額為**元，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（二）準備金支出的審核貴單位本年度在“資產(chǎn)減值損失”賬戶中計提減值準備金元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（七）未經(jīng)核定的準備金支出；……”及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條：“企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。”的規(guī)定，計提減值準備金的支出稅前不得稅前扣除，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。（三）資產(chǎn)損失的審核貴單位本年度在“營業(yè)外支出”（或“資產(chǎn)減值損失”）中列支資產(chǎn)損失**元，根據(jù)財政部 國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定，不符合可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除的條件，應調(diào)增本年度應納稅所得額**元。4. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整事項審核經(jīng)審核，貴單位本年度特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額為***元（****-*****）。具體調(diào)整數(shù)據(jù)如下：（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額納稅審核報告9經(jīng)審核，本年度銷售未完工產(chǎn)品的收入為**元，實際發(fā)生的與預售收入有關的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅**元，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31 號）第八條：“ 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定：（一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于 15％。（二）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于 10%.（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于 5％。（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于 3%.”及第十二條：“ 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！钡囊?guī)定，貴單位本年度銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額為***元，貴單位本年度銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額為****元（****-****）。（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額經(jīng)審核，本年度銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入為***元，轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額為***元，轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅為***元，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31 號）第九條：“ 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額?！钡囊?guī)定，單位本年度銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額為***元。 三、審核結(jié)論貴單位 2016 年度納稅調(diào)整前所得元，納稅調(diào)整增加額元，納稅調(diào)整減少額元，納稅調(diào)整后所得元，應納稅所得額元，按稅率 25%計算應納企業(yè)所得稅元，減本年累計實際已預繳的所得稅額元，本年應補繳企業(yè)所得稅額元。二 0 一七年**月**日