第九章++負債

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1、中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉2學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的 通過本章學(xué)習(xí)，對企業(yè)負債項目有一個較全面了解，通過本章學(xué)習(xí)，對企業(yè)負債項目有一個較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)要求學(xué)生理解并掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、等流動負債的賬務(wù)處理。理解并交稅費、應(yīng)付職工薪酬、等流動負債的賬務(wù)處理。理解并掌握長期借款、應(yīng)付債券和其他長期負債的相關(guān)會計處理。掌握長期借款、應(yīng)付債券和其他長期負債的相關(guān)會計處理。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉3本章重點及

2、難點本章重點及難點v 流動負債的內(nèi)容及入賬價格流動負債的內(nèi)容及入賬價格v 應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算v 長期負債的分類長期負債的分類v 長期負債利息的核算長期負債利息的核算v 重點掌握應(yīng)付債券的賬務(wù)處理重點掌握應(yīng)付債券的賬務(wù)處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉4本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)負債概述第一節(jié)負債概述第二節(jié)第二節(jié) 金額確定的流動負債金額確定的流動負債第三節(jié)應(yīng)交稅費第三節(jié)應(yīng)交稅費第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)非流動負債第五節(jié)非流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉5

3、第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述一、負債的概念一、負債的概念負債是企業(yè)承擔(dān)的能以資產(chǎn)計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債負債是企業(yè)承擔(dān)的能以資產(chǎn)計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)（務(wù)（19921992準(zhǔn)則）。準(zhǔn)則）。 負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（20062006準(zhǔn)則）。準(zhǔn)則）。二、負債的種類二、負債的種類（一）負債按償還期的長短分類（一）負債按償還期的長短分類: :流動負債和長期負債。流動負債和長期負債。 流動負債主要包括：短期借款、交易性金融負流動負債主要包括：短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付

4、票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負債等。預(yù)提費用、預(yù)計負債等。 長期負債包括長期負債包括: :長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、未確認融資費用、專項應(yīng)付款等?？睢⑽创_認融資費用、專項應(yīng)付款等。8.1負債概述負債概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉6（二）按產(chǎn)生的原因分類：（二）按產(chǎn)生的原因分類： 1 1 借貸活動形成；借貸活動形成； 2 2 結(jié)算過程形成；結(jié)算過程

5、形成； 3 3 經(jīng)營過程形成；經(jīng)營過程形成； 4 4 利潤分配形成。利潤分配形成。 （三）按負債的可確定程度分類：（三）按負債的可確定程度分類： 1 1 肯定負債；肯定負債； 2 2 金額視經(jīng)營情況而定的負債；金額視經(jīng)營情況而定的負債； 3 3 或有負債：付給誰、付多少、何時付、付不付都不或有負債：付給誰、付多少、何時付、付不付都不確定的負債。確定的負債。 8.1負債概述負債概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉7 三、負債的確認條件三、負債的確認條件 同時滿足以下條件時，確認為負債：同時滿足以下條件時，確認為負債：v與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很

6、可能流出業(yè)；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出業(yè)；v未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。8.1負債概述負債概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉8第二節(jié)第二節(jié) 金額確定的流動負債金額確定的流動負債 一、短期借款一、短期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的借款。利息的計提通過的借款。利息的計提通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。 8.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債（1 1）借入）借入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款

7、貸：短期借款（2 2）按月預(yù)提利息）按月預(yù)提利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用； 利息支出（金融企業(yè)）利息支出（金融企業(yè)） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （3 3）到期還本付息）到期還本付息 借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉9例：例：企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5050萬元，利率萬元，利率12%12%，借期半年，借期半年，到期一次還本付息。到期一次還本付息。（1 1）借入）借入 借：銀行存款借：銀行存款 5050萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 5050萬萬（2 2）

8、按月預(yù)提利息）按月預(yù)提利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 50005000 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 50005000（3 3）到期還本付息）到期還本付息 借：短期借款借：短期借款 500000500000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2500025000 財務(wù)費用財務(wù)費用 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5300005300008.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉10二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù) 例：例：1212月月1 1日，企業(yè)購入原材料一批，買價日，企業(yè)購入原材料一批，買價2020萬元，增值稅萬元，增值

9、稅額額3400034000元，開出一張面值元，開出一張面值234000234000元，年利元，年利12%12%，4 4個月期個月期的商業(yè)承兌匯票，料已入庫。的商業(yè)承兌匯票，料已入庫。 （1 1）開出票據(jù)）開出票據(jù) 借：原材料借：原材料 200000200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 3400034000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 2340002340008.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉11 （2 2）年末計提利息（）年末計提利息（1 1個月）個月） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 234023

10、40 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息( (應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)) 2340) 2340 （3 3）到期償付本息）到期償付本息 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234000234000 應(yīng)付利息（應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付利息（應(yīng)付票據(jù)） 23402340 財務(wù)費用財務(wù)費用 70207020 貸：銀行存款貸：銀行存款 243360243360 （4 4）若到期無力償還，轉(zhuǎn)入）若到期無力償還，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”8.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉12 三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款 例例 企業(yè)購入材料一批，買價企業(yè)購入材料一批，買價1

11、010萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，規(guī)，規(guī)定的付款條件為：定的付款條件為：2/102/10，N/30N/30。料已入庫，款未付。料已入庫，款未付。 借：原材料借：原材料 100000100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 1700017000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1170001170008.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉13（2 2）若）若1010日之內(nèi)付款日之內(nèi)付款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114660114660 財務(wù)

12、費用財務(wù)費用 23402340（3 3）若）若1010日后付款日后付款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000 無法支付的應(yīng)付賬款，計入無法支付的應(yīng)付賬款，計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入其他其他”。8.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉14 四、交易性金融負債四、交易性金融負債 核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。益的金融負債。 設(shè)置設(shè)置“本金本金”和和“公允價值變動公允價值變

13、動”兩個二級科目核算。兩個二級科目核算。 該賬戶通常是金融企業(yè)使用，其他企業(yè)用該賬戶核算該賬戶通常是金融企業(yè)使用，其他企業(yè)用該賬戶核算短期債券。短期債券。 8.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉15 五、預(yù)收賬款五、預(yù)收賬款 例：例： 1010月月8 8日企業(yè)預(yù)收日企業(yè)預(yù)收A A公司購貨款公司購貨款1515萬元；萬元；1010月月1212日企日企業(yè)向業(yè)向A A公司發(fā)貨，售價公司發(fā)貨，售價1212萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%；2020日退回日退回多余貨款。多余貨款。 8.2金額確定的流動負債金額

14、確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉16（1 1）收款）收款 借：銀行存款借：銀行存款 1515萬萬 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 1515萬萬（2 2）發(fā)貨）發(fā)貨 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 140400140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000120000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 2040020400（3 3）退回多余款項）退回多余款項 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 96009600 貸：銀行存款貸：銀行存款 960096008.2金額確定的流動負債金額確定的流動負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債8202

15、1-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉17 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （金額視經(jīng)營情況而定的負債）（金額視經(jīng)營情況而定的負債） 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅、費，包括：費，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。加、礦產(chǎn)資源補償費等。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉18稅金的種類稅金

16、的種類（一）流轉(zhuǎn)稅類：（一）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（二）所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅。（二）所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅。（三）資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（三）資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅. （四）財產(chǎn)稅類（四）財產(chǎn)稅類: 房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅。（五）特定目的稅類：城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車（五）特定目的稅類：城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、燃油稅、社會保障稅。輛購置稅、燃油稅、社會保障稅。（六）行為稅類：車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅（特殊的關(guān)（六）行

17、為稅類：車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅（特殊的關(guān)稅）、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅。稅）、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅。（七）農(nóng)牧業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅（七）農(nóng)牧業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅已逐步停止征收的：已逐步停止征收的：筵席稅（下放地方）、屠宰稅、筵席稅（下放地方）、屠宰稅、 牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅已設(shè)立但未開征的已設(shè)立但未開征的：遺產(chǎn)稅、燃油稅、社會保障稅、證券交易稅：遺產(chǎn)稅、燃油稅、社會保障稅、證券交易稅只只針對外商投資企業(yè)：城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅針對外商投資企業(yè)：城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅

18、8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉19 一、增值稅一、增值稅（一）概念、征收范圍及納稅義務(wù)人（一）概念、征收范圍及納稅義務(wù)人（二）增值稅率（二）增值稅率 1 1基本稅率基本稅率 17% 17% 一般納稅人的一般企業(yè)一般納稅人的一般企業(yè) 2 2低稅率低稅率 13% 13% 一般納稅人的部分企業(yè)一般納稅人的部分企業(yè) 3 3零稅率零稅率 出口貨物，稅率為零出口貨物，稅率為零另外：小規(guī)模納稅人征收率（工業(yè)另外：小規(guī)模納稅人征收率（工業(yè)6%6%，商業(yè)，商業(yè)4%4%）。）。 免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品13%13%、收購廢舊物資按、收購廢舊

19、物資按10%10%的扣除率，運費按的扣除率，運費按7%7%的扣除率計算進項稅額。的扣除率計算進項稅額。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉20（三）應(yīng)納增值稅額的計算（三）應(yīng)納增值稅額的計算 1 1一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 - - 當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額 抵扣條件？抵扣條件？ 2 2小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=銷售額銷售額征收率征收率 銷售額銷售額=含稅收入含稅收入（1+1+征收

20、率）征收率）8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉21（四）賬戶設(shè)置（四）賬戶設(shè)置 1 1一般納稅人一般納稅人 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅（無三級賬）未交增值稅（無三級賬） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（常用應(yīng)交增值稅（常用7 7個三級賬）個三級賬） 2 2小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（1 1）進項稅額）進項稅額（2 2）已交稅金）已交稅金（3 3）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未交增值稅 （1 1） 銷項稅額銷項稅額 （2 2）出口退稅）出口退稅 （3 3）進項稅額轉(zhuǎn)出）進項稅額轉(zhuǎn)出 （4 4）轉(zhuǎn)出多

21、交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉22（五）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理五）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理 1 1一般納稅人的一般購銷業(yè)務(wù)一般納稅人的一般購銷業(yè)務(wù) 例：例：企業(yè)本月份購入原材料一批，買價企業(yè)本月份購入原材料一批，買價3030萬元，專用發(fā)萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額票上注明增值稅額5100051000元，另發(fā)生外地運費元，另發(fā)生外地運費2 2萬元（萬元（7%7%的扣除率），款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為的扣除率），款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為3333萬元；本月銷售產(chǎn)品價值萬元；本月銷

22、售產(chǎn)品價值5050萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，款，款未收；預(yù)交本月稅金未收；預(yù)交本月稅金3000030000元。元。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉23 會計分錄為會計分錄為（1 1）購買）購買 借：材料采購借：材料采購 318600318600 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增（進）應(yīng)交增（進） 5240052400 貸：銀行存款貸：銀行存款 371000371000（2 2）入庫）入庫 借：原材料借：原材料 3333萬萬 貸：材料采購貸：材料采購 3333萬萬（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)差異）結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：材料采購借：材料采

23、購 1140011400 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 11400114008.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉24（4 4）銷售款未收）銷售款未收 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585000585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷）應(yīng)交增（銷） 8500085000（5 5）上交稅金）上交稅金 借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交增（已交稅金）應(yīng)交增（已交稅金） 3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000030000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交

24、增值稅）應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 26002600 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增未交增 260026008.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉252 2購進免稅農(nóng)產(chǎn)品購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 例：例：企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價2020萬元，發(fā)生外地運萬元，發(fā)生外地運費費80008000元，款項已付，料已入庫。元，款項已付，料已入庫。 允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額 =20=20萬萬13%+800013%+80007%=265607%=26560借：原材料借：原材料 181440181440 應(yīng)交稅

25、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增（進）應(yīng)交增（進） 2656026560 貸：銀行存款貸：銀行存款 2080002080008.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉263 3小規(guī)模納稅人的購銷業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人的購銷業(yè)務(wù)（1 1）采購時，）采購時，收到增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票：收到增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票： 借：物資采購等借：物資采購等 （含稅買價）（含稅買價） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）銷售時，開出普通發(fā)票：）銷售時，開出普通發(fā)票： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 含稅售價含稅售價（1+ %） 貸：應(yīng)交

26、稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 不含稅售價不含稅售價 % 例：某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，例：某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，專用發(fā)票上注明買價專用發(fā)票上注明買價1010萬元，增值稅額萬元，增值稅額1700017000元，另發(fā)生元，另發(fā)生外地運費外地運費20002000元，款已付，料已入庫；該企業(yè)本月銷售元，款已付，料已入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品含稅收入產(chǎn)品含稅收入1212萬元，款已收。萬元，款已收。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉27 （1 1）購買）購買 借：原材料借：原材料 1

27、19000119000 貸：銀行存款貸：銀行存款 119000119000（2 2）銷售）銷售售價售價=12=12萬萬（1+6%1+6%）=113208=113208 增值稅增值稅=6792=6792借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 113208113208 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 67926792（3 3）上交）上交借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 67926792 貸：銀行存款貸：銀行存款 679267928.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉

28、28 視同銷售行為：代銷、將產(chǎn)成品材料對外投資、將視同銷售行為：代銷、將產(chǎn)成品材料對外投資、將產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目（如在建工程）等。產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目（如在建工程）等。 對于視同銷售行為，按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅。對于視同銷售行為，按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅。 例：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品例：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品5050噸，單位成噸，單位成本本800800元，單位售價元，單位售價10001000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。 借：在建工程借：在建工程 4850048500 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000040000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 850085008.3應(yīng)交稅

29、費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉295 5不予抵扣的賬務(wù)處理不予抵扣的賬務(wù)處理（1 1）購入時即確認為不予抵扣，計入資產(chǎn)成本；）購入時即確認為不予抵扣，計入資產(chǎn)成本；（2 2）購入后改變用途或發(fā)生損失，將進項稅額轉(zhuǎn)出。）購入后改變用途或發(fā)生損失，將進項稅額轉(zhuǎn)出。6 6出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅的賬務(wù)處理 （1 1）出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)，實行）出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)，實行“免、抵、退免、抵、退”?！懊饷狻保撼隹谪浳镤N項稅額為：出口貨物銷項稅額為0 0（應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅費=0-=0-進項）；進項）；“抵抵”：有出口有內(nèi)銷時，（應(yīng)交稅費：

30、有出口有內(nèi)銷時，（應(yīng)交稅費=內(nèi)銷銷項稅額內(nèi)銷銷項稅額- -所所有進項稅額）；有進項稅額）； “ “退退”：當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額：當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額, ,對未抵頂?shù)膶ξ吹猪數(shù)牟糠钟枰酝硕?。部分予以退稅?（2 2）收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，先征后退。）收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，先征后退。計算應(yīng)收出口退稅額時計算應(yīng)收出口退稅額時借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增（出口退稅）增（出口退稅）8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉30二、營業(yè)稅金二、營業(yè)稅金 在在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附

31、加”及及“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”賬戶賬戶中核算的稅金，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城中核算的稅金，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅等。市維護建設(shè)稅等。（一）消費稅（一）消費稅 概念、征收范圍概念、征收范圍 征收對象征收對象（生產(chǎn)、委托加工、進口消費品的單位（生產(chǎn)、委托加工、進口消費品的單位或個人，工業(yè)或個人，工業(yè)銷售時征，企業(yè)銷售時征，企業(yè)進口時征）進口時征） 稅率稅率：45%45%3%3% 8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉31 計稅方法計稅方法： （1 1）從價定率計征從價定率計征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷

32、售額（不含稅）銷售額（不含稅）消費稅率消費稅率 （2 2）從量定額計征從量定額計征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 （3 3）從價定率與從量定額混合計征從價定率與從量定額混合計征 8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉321 1一般銷售業(yè)務(wù)一般銷售業(yè)務(wù) 例：某煙廠本月含稅銷售額例：某煙廠本月含稅銷售額234234萬元，款已收，萬元，款已收，增值稅率增值稅率17%17%，消費稅率，消費稅率45%45%。 銷售額銷售額=234=234萬萬（1+17%1+17%）=200=200萬萬 增值增值稅稅3434萬萬

33、消費消費稅稅=200=200萬萬45%=9045%=90萬萬8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉33（1 1）取得收入）取得收入借：銀行存款借：銀行存款 234234萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200200萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 3434萬萬（2 2）計算應(yīng)交消費稅）計算應(yīng)交消費稅 8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 9090萬萬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 9090萬萬中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏

34、莉342 2視同銷售視同銷售 例：在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品一批，成本例：在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品一批，成本5050萬元，售價萬元，售價6060萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，消費稅率，消費稅率30%30%。 借：在建工程借：在建工程 782000782000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500000500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 102000102000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費消費稅消費稅 1800001800008.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉353 3進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品 組成計稅價格組成計稅

35、價格 =（進口商品的到岸價（進口商品的到岸價+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1- 1-消費稅率）消費稅率） 消費消費稅稅=組成計稅價格組成計稅價格消費稅率消費稅率 增值稅增值稅=組成計稅價格組成計稅價格增值稅率增值稅率8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 例：例：企業(yè)進口商品一批，到岸價企業(yè)進口商品一批，到岸價6 6萬美元，當(dāng)日匯率萬美元，當(dāng)日匯率1 1：8.38.3，另用人民幣支付關(guān)稅，另用人民幣支付關(guān)稅2525萬元，該商品的消費稅率萬元，該商品的消費稅率5%5%。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉36組成計稅價格組成計稅價格=（6 6萬萬8.3+258.3+25萬

36、）萬）（1-5%1-5%） =748000=7480000.95=7873680.95=787368消費稅消費稅=787368=7873685%=39368 5%=39368 增值增值稅稅=787368=78736817%=13385317%=133853借：庫存商品借：庫存商品 787368787368 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 133853133853 貸：銀行存款貸：銀行存款 9212219212218.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉374 4委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品 委托方提供原材料，受托方只

37、收取加工費和部分輔委托方提供原材料，受托方只收取加工費和部分輔料，受托方在交貨時代收代交消費稅（委托方負擔(dān)、受料，受托方在交貨時代收代交消費稅（委托方負擔(dān)、受托方代交），受托方的分錄：托方代交），受托方的分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=（原材料成本（原材料成本+ +加工費）加工費） （1- 1-消費稅稅率）消費稅稅率）消費稅稅率消費稅稅率 如果受托加工金銀首飾或受托方自己提供材料（自如果受托加工金銀首飾或受托方自己提供材料（自制），受托方負擔(dān)消費稅，借記制），受托方負擔(dān)消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”。8.3應(yīng)交

38、稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉38 （1 1）委托方收回后繼續(xù)加工，支付給受托方消費稅時）委托方收回后繼續(xù)加工，支付給受托方消費稅時借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（可抵扣，避免銷售時重復(fù)交納）（可抵扣，避免銷售時重復(fù)交納）（2 2）委托方收回后直接銷售，支付給受托方消）委托方收回后直接銷售，支付給受托方消費稅時費稅時借：委托加工物資（消費稅計入成本）借：委托加工物資（消費稅計入成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （銷售時不再交納（銷售時不再交納）P149P149例例8 88.3應(yīng)交稅費應(yīng)交

39、稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉39 繼續(xù)加工為什么可以抵扣？繼續(xù)加工為什么可以抵扣？ 如：材料如：材料2020萬，加工費萬，加工費1010萬，共萬，共3030萬，消費稅率萬，消費稅率10%10%，消，消費稅約費稅約3 3萬（萬（3.33.3萬），繼續(xù)加工，價值萬），繼續(xù)加工，價值4040萬，消費稅萬，消費稅4 4萬。萬。 本期應(yīng)交稅務(wù)部門消費稅本期應(yīng)交稅務(wù)部門消費稅=4=4萬萬-3-3萬萬=1=1萬萬 本期負擔(dān)消費稅本期負擔(dān)消費稅=3=3萬萬+1+1萬萬=4=4萬萬 若不抵扣，本期負擔(dān)若不抵扣，本期負擔(dān)7 7萬元萬元8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交

40、稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉40（二）營業(yè)稅（二）營業(yè)稅 概念：概念：凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位或個人，為納稅義務(wù)人。和銷售不動產(chǎn)的單位或個人，為納稅義務(wù)人。 工商企業(yè)涉及營業(yè)稅的項目有工商企業(yè)涉及營業(yè)稅的項目有：兼營應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)：兼營應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。兼營如運輸、安裝、酒店等讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。兼營如運輸、安裝、酒店等勞務(wù)費、服務(wù)。勞務(wù)費、服務(wù)。 對于對于混合銷售混合銷售（不是兼營），如工業(yè)企業(yè)銷售一批（不是兼營），如工業(yè)企業(yè)銷售一批冰箱，用

41、自己的卡車送貨（不負責(zé)運費），假定應(yīng)收冰冰箱，用自己的卡車送貨（不負責(zé)運費），假定應(yīng)收冰箱價款箱價款2020萬元，運費萬元，運費2 2萬元，對萬元，對2222萬元一并征收增值萬元一并征收增值稅。又如電信局在裝電話時又賣電話，收入一并征收營稅。又如電信局在裝電話時又賣電話，收入一并征收營業(yè)稅。業(yè)稅。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉41應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅率營業(yè)稅率 稅率稅率： 金融保險、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，金融保險、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%5%； 娛樂業(yè)娛樂業(yè)5 520

42、%20%；其他；其他3%3%。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 例：某工業(yè)企業(yè)兼營安裝勞務(wù)，本月取得安裝收入例：某工業(yè)企業(yè)兼營安裝勞務(wù)，本月取得安裝收入2020萬元，款已收，營業(yè)稅率萬元，款已收，營業(yè)稅率3%3%。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉42（1 1）取得收入）取得收入 借：銀行存款借：銀行存款 2020萬萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2020萬萬（2 2）計算應(yīng)交營業(yè)稅）計算應(yīng)交營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 60006000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 600060008.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)

43、會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉43（三）資源稅（三）資源稅 概念概念: :對在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單對在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位或個人征收的稅種。位或個人征收的稅種。 稅目稅目7 7個：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦個：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。原礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。 計算計算: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉44 資源稅的有關(guān)賬務(wù)處理資源

44、稅的有關(guān)賬務(wù)處理1 1銷售產(chǎn)品應(yīng)納資源稅銷售產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費資源稅資源稅2 2自用產(chǎn)品應(yīng)納資源稅自用產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基、制造費用、管理費用等基、制造費用、管理費用等 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費資源稅資源稅3 3購入未稅礦產(chǎn)品，代扣代交的資源稅購入未稅礦產(chǎn)品，代扣代交的資源稅借：材料采購（原材料）借：材料采購（原材料） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費資源稅資源稅8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉45例：例：購入未稅礦產(chǎn)品購入未稅礦產(chǎn)品1010噸，每噸

45、買價噸，每噸買價10001000元，每噸資源稅元，每噸資源稅1515元，款已付。元，款已付。 購入時購入時， 借：材料采購借：材料采購 1015010150 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費資源稅資源稅 1501508.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費費資源稅資源稅 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 銷售時銷售時， 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費資源稅資源稅 200200 上交上交100100中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉46資源稅舉例：資源稅舉例： 本月企業(yè)

46、對外銷售自產(chǎn)鹽本月企業(yè)對外銷售自產(chǎn)鹽10001000噸，生產(chǎn)產(chǎn)品噸，生產(chǎn)產(chǎn)品自用鹽自用鹽200200噸，每噸應(yīng)交資源稅噸，每噸應(yīng)交資源稅4040元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4000040000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本基本 80008000 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費資源稅資源稅 48000480008.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉47（四）土地增值稅（四）土地增值稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物取得收入的，應(yīng)交納土企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物取得收入的，應(yīng)交納土地增值稅。地增值稅。 與地上建筑物一同轉(zhuǎn)

47、讓與地上建筑物一同轉(zhuǎn)讓計算應(yīng)交土地增值稅時，計算應(yīng)交土地增值稅時，借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)交土地增值稅，應(yīng)交土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉48（五）城建稅（五）城建稅 對有營業(yè)收入的單位或個人征收，用于城市對有營業(yè)收入的單位或個人征收，用于城市維護建設(shè)。維護建設(shè)。應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅=（增值稅（增值稅+ +消費稅消費稅+ +

48、營業(yè)稅）營業(yè)稅）7%7% 計算出應(yīng)交稅費時，計算出應(yīng)交稅費時，借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉49三、在管理費用中列支的稅金三、在管理費用中列支的稅金 企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅，在管理費用中列支。用稅、印花稅，在管理費用中列支。 計算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，計算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時， 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅

49、費貸：應(yīng)交稅費房、土、車房、土、車8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉50 印花稅印花稅 概念概念：對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的：對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。一種稅。 交納印花稅時交納印花稅時（購買印花稅票時），（購買印花稅票時）， 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 一次購入較多一次購入較多印花稅票，通過印花稅票，通過“待攤費用待攤費用”核算。核算。 不通過應(yīng)交稅費核算不通過應(yīng)交稅費核算! !8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-

50、5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉51四、其他稅費四、其他稅費 1 1耕地占用稅耕地占用稅（占用農(nóng)用耕地開發(fā)、辦企（占用農(nóng)用耕地開發(fā)、辦企業(yè)需要交納的稅金），交納時，業(yè)需要交納的稅金），交納時， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 不通過應(yīng)交稅費核算！不通過應(yīng)交稅費核算！8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉522 2教育費附加教育費附加 概念概念: :為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一種稅。為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一種稅。 計算計算: : 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 =（增值稅（增值稅+ +消費稅消費

51、稅+ +營業(yè)稅）營業(yè)稅）3%3% 計算出應(yīng)交數(shù)時，計算出應(yīng)交數(shù)時，借：營業(yè)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）借：營業(yè)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉533 3礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費 計算應(yīng)交數(shù)時，計算應(yīng)交數(shù)時，借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交礦產(chǎn)品資源補償費應(yīng)交礦產(chǎn)品資源補償費4 4保險保障基金保險保障基金 企業(yè)計算的應(yīng)交各種保險保障基金企業(yè)計算的應(yīng)交各種保險保障基金借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交

52、保險保障基金應(yīng)交保險保障基金8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉54 本部分小結(jié)及課堂提問本部分小結(jié)及課堂提問： 1 1購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，成本購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，成本3030萬元，款已付。萬元，款已付。 2 2在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本4040萬元，售價萬元，售價5050萬元，萬元，增值稅率增值稅率17%17%，消費稅率，消費稅率10%10%。 3 3A A企業(yè)發(fā)出材料一批，成本企業(yè)發(fā)出材料一批，成本5050萬元，委托甲公司加工萬元，委托甲公司加工應(yīng)稅消費品，甲收取加工費應(yīng)稅消費品，甲收取加工費

53、2020萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，消費，消費稅稅6 6萬元。萬元。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉55 （1 1）A A企業(yè)收回后進一步加工企業(yè)收回后進一步加工（a a）發(fā)出）發(fā)出 借：委托加工物資借：委托加工物資 5050萬萬 貸：原材料貸：原材料 5050萬萬（b b）支付加工費、增值稅、消費稅）支付加工費、增值稅、消費稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 2020萬萬 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費消費稅消費稅 6 6萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 3.43.4萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 29.42

54、9.4萬萬（c c）收回）收回 借：原材料借：原材料 7070萬萬 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 7070萬萬8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉56（2 2）A A公司收回后直接銷售公司收回后直接銷售（a a）同上）同上（b b）支付加工費、增值稅、消費稅）支付加工費、增值稅、消費稅借：委托加工物資借：委托加工物資 2626萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 3.43.4萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 29.429.4萬萬（c c）收回）收回借：庫存商品借：庫存商品 7676萬萬 貸：委托加工物資貸：委托加工物資

55、 7676萬萬8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉57 4 4在在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”中列支的稅金費：中列支的稅金費： 包括包括: :消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加。育費附加。 5 5在管理費用中列支的稅金在管理費用中列支的稅金：房產(chǎn)稅、土地：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。使用稅、車船使用稅、印花稅。 6 6不通過不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算的稅費核算的稅費：印花：印花稅、耕地占用費。稅、耕地占用費。8.3應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負

56、債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉58第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬：核算核算企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括包括應(yīng)付職工的工資、獎金、津貼，職工福利費，用于職應(yīng)付職工的工資、獎金、津貼，職工福利費，用于職工的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)代職工交納的保險費工的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)代職工交納的保險費和住房公積金，企業(yè)因解除勞動關(guān)系給予職工的補償。和住房公積金，企業(yè)因解除勞動關(guān)系給予職工的補償。 設(shè)置明細科目：設(shè)置明細科目：（1 1）工資；）工資； （2 2）職工福利；）職工福利； （3 3）社會

57、保險費（醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、社會保險費（醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）；生育保險）； （4 4）住房公積金；）住房公積金； （5 5）工會經(jīng)費；）工會經(jīng)費； （6 6）職工教育經(jīng)費；）職工教育經(jīng)費； （7 7）非貨幣性福利）非貨幣性福利; ; （8 8）辭退）辭退福利；福利； （9 9）股份支付）股份支付8.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉591 1發(fā)放、計提工資發(fā)放、計提工資 應(yīng)付工資應(yīng)付工資=工資總額工資總額- -缺勤扣款缺勤扣款 實發(fā)工資實發(fā)工資=應(yīng)付工資應(yīng)付工資- -

58、代扣款項代扣款項（1 1）發(fā)放）發(fā)放實發(fā)工資實發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金 8.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（2 2）扣款）扣款借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬藥費等）貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬藥費等） 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費所得稅所得稅 （代交的個人所得稅）（代交的個人所得稅） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 等等等等中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉60（3 3）結(jié)算計提職工）結(jié)算計提職工應(yīng)付工資應(yīng)付工資 企業(yè)計算出應(yīng)付工資

59、、提取福利費、提取工企業(yè)計算出應(yīng)付工資、提取福利費、提取工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、提取社會保險費與住房會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、提取社會保險費與住房公積金等，按受益對象歸入各生產(chǎn)費用類賬戶公積金等，按受益對象歸入各生產(chǎn)費用類賬戶8.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本基本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助輔助 制造費用制造費用 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 管理費用（解除補償只記入該賬戶）管理費用（解除補償只記入該賬戶） 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉612

60、 2、企業(yè)計提、交納社會保險費和住房公積金、企業(yè)計提、交納社會保險費和住房公積金借：成本費用類賬戶借：成本費用類賬戶 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金3 3、企業(yè)計提、支付職工福利、企業(yè)計提、支付職工福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金同時同時或者或者年底年底借：成本費用類賬戶借：成本費用類賬戶 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利年底年底“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”余額為余額為0 0，差額調(diào)入，差額調(diào)入“管理管理費用費用”8.4應(yīng)付職工薪

61、酬應(yīng)付職工薪酬中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉624 4、非貨幣性職工薪酬的計量、非貨幣性職工薪酬的計量借：成本費用類賬戶借：成本費用類賬戶 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（同時還要結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品）（同時還要結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品）如果是購買，貸：銀行存款等如果是購買，貸：銀行存款等“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣

62、性福利非貨幣性福利”余額為余額為0 05 5、用現(xiàn)金支付職工股份，在行權(quán)日、用現(xiàn)金支付職工股份，在行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款8.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉63第五節(jié)第五節(jié) 非流動負債非流動負債 一、長期借款一、長期借款 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款賬戶只核算本金，利息通過按照新準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款賬戶只核算本金，利息通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶核算。賬戶核算。 “ “長期借款長期借款”下設(shè)下設(shè)“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等明細科目。等明細科目。8.5長期負債長

63、期負債 例例1: 1:企業(yè)向銀行借入長期借款企業(yè)向銀行借入長期借款300300萬元，年利率萬元，年利率6%6%，3 3年年期，到期一次還本付息。期，到期一次還本付息。（1 1）借入）借入借：銀行存款借：銀行存款 300300萬萬 貸：長期借款貸：長期借款 300300萬萬中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉64 （2 2）按月計算利息）按月計算利息借：在建工程（財務(wù)費用借：在建工程（財務(wù)費用）1500015000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1500015000（3 3）還本付息）還本付息借：長期借款借：長期借款 300300萬萬 應(yīng)付利息應(yīng)付利

64、息 5454萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 354354萬萬8.5長期負債長期負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉65例例3 3：企業(yè)借入一筆長期借款，到期本金企業(yè)借入一筆長期借款，到期本金300300萬元，萬元，現(xiàn)借入現(xiàn)借入280280萬元。萬元。（1 1）借入）借入借：銀行存款借：銀行存款 280280萬萬 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 2020萬萬 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 300300萬萬8.5長期負債長期負債中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉66（2 2）按攤余成本和

65、實際利率計算利息，計入借方科目，按合按攤余成本和實際利率計算利息，計入借方科目，按合同利率確定的金額貸記應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整同利率確定的金額貸記應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整 借：財務(wù)費用（在建工程）借：財務(wù)費用（在建工程） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（3 3）歸還本金及利息）歸還本金及利息借：長期借款借：長期借款本金本金 300300萬萬 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 8.5長期負債長期負債長期借款到期時長期借款到期時“利息調(diào)整利息調(diào)整”的處理：的處理： 如果如果“利息調(diào)整利息調(diào)整”有余額，則最后一次全部轉(zhuǎn)入有余額，則最后一次全部轉(zhuǎn)入“在建工程

66、在建工程”等賬戶等賬戶 中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉67二、應(yīng)付債券（應(yīng)付債券）二、應(yīng)付債券（應(yīng)付債券） 核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券。核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券。 債券發(fā)行價格的計算債券發(fā)行價格的計算 發(fā)行價格發(fā)行價格 =未來本金的復(fù)利現(xiàn)值未來本金的復(fù)利現(xiàn)值+ +全部利息的年金現(xiàn)值全部利息的年金現(xiàn)值 =本金本金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+ +每次利息每次利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù) 發(fā)行價格：面值、折價、溢價發(fā)行價格：面值、折價、溢價 （或面值、利息調(diào)整）（或面值、利息調(diào)整）8.5長期負債長期負債 核算設(shè)置賬戶：核算設(shè)置賬戶：在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”下設(shè)三個二級科目：下設(shè)三個二級科目： （1 1）面值；）面值； （2 2）利息調(diào)整；）利息調(diào)整； （3 3）應(yīng)計利息（到期還本付息）應(yīng)計利息（到期還本付息） 中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 負債負債82021-10-5湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院 . 顏莉68例例1 1： 某企業(yè)某企業(yè)20012001年年3 3月月1 1日發(fā)行面值日發(fā)行面值200200元，年利元，年利12%12%，