普華永道四川天歌科技集團成本管理流程咨詢報告課件

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1、普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 1成 本 管 理 流程 報 告 CD-R業(yè) 務 戰(zhàn) 略 和 管 理 咨 詢二 零 零 一 年 十 二 月 十 八 日 ， 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 2 目 錄0.財 務 和 成 本 管 理 流 程 模 塊 的 工 作 介 紹1.成 本 管 理 的 理 論 探 討2.經(jīng) 營 性 成 本 管 理 建 議 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 3 財 務 和 成 本 管 理 模 塊 工 作 的 介 紹0

2、 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 4 確 定 公 司 管 理 模 式組 織 結 構 設 計主 要 部 門 職 責 描 述關 鍵 崗 位 描 述 和 素 質(zhì) 要 求主 要 考 核 指 標制 定 主 要 管 理 流 程業(yè) 務 規(guī) 劃OEM客 戶 開 發(fā) 與 管 理銷 售 預 測 與 生 產(chǎn) 計 劃預 算 管 理財 務 和 成 本 管 理考 核 評 估 流 程制 定 IT技 術 解 決 方 案 總 體 IT策 略硬 件 /軟 件 要 求實 施 計 劃 項 目 工 作 回 顧 確 定 公 司 管 理 模 式組 織 結 構 設 計主 要 管 理 流

3、 程 設 計確 定 IT技 術 解 決 方 案目 的提 供結 果 制 定 公 司 人 力 資 源 管 理策 略制 定 公 司 人 力 資 源 管 理人 力 資 源 規(guī) 劃 及 政 策核 心 團 隊 的 建 設 和 培 養(yǎng)工 資 體 系 策 略 建 議 考 核 激 勵 機 制策 略 咨 詢1 組 織 和 管 理 咨 詢2 人 力 資 源 咨 詢3總 體 市 場 發(fā) 展 及 特 點 評 估支 持 國 內(nèi) 市 場 和 渠 道 研 究制 定 短 期 營 銷 策 略分 析 主 要 OEM的 采 購 策 略制 定 國 際 合 作 策 略總 體 市 場 發(fā) 展 趨 勢 評 估行 業(yè) 的 關 鍵 成 功 要

4、素國 內(nèi) 市 場 和 渠 道 的 研 究 支 持制 定 短 期 的 營 銷 策 略目 標 市 場 /目 標 客 戶營 銷 目 標營 銷 策 略制 定 可 能 的 國 際 合 作 策 略確 定 合 作 領 域主 要 可 能 的 合 作 伙 伴主 要 策 略 建 議主 要 OEM的 采 購 策 略 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 5 成 本 管 理 的 理 論 探 討1 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 6 成 本 管 理 是 一 個 組 織 用 來 計 劃 、 監(jiān) 督 和 控 制 成 本

5、以 支 持 管 理 決 策 和 管 理 行 為 的 基 本 流 程成 本 管 理 的 定 義 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 7 成 本 管 理 業(yè) 務 流 程重 整 高 效 的 客 戶反 應 供 應 鏈管 理 企 業(yè) 整 體成 本 降 低 整 合 的績 效 管 理 整 體 轉(zhuǎn) 型成 本 管 理 與 其 他 模 塊 的 關 系 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 8 戰(zhàn) 略 性策 略 性經(jīng) 營 性 STO S T O成 本 管 理 的 不 同 層 面成 本 管 理 同 企 業(yè) 管 理 的

6、 其 他 問 題 一 樣 ， 都 劃 分 為 戰(zhàn) 略 的 、 策 略 的 和 經(jīng) 營 性 的 幾 個 層 面 ： 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 9戰(zhàn) 略 性 策 略 性 經(jīng) 營 性 我 們 在 市 場 /產(chǎn) 品 /增 值服 務 的 戰(zhàn) 略 定 位 是 什 么 ？ 為 實 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 我 們 需 要 什 么 資源 并 如 何 在 不 同 的 產(chǎn) 品 和 客戶 群 中 分 配 資 源 ？ 我 們 如 何 使 資 源 配 置 最優(yōu) 化 ？在 不 同 層 面 所 遇 到 的 商 業(yè) 問 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本

7、 管 理 流 程 咨 詢 報 告 10 我 們 在 市 場 /產(chǎn) 品 /增 值 服 務 的 戰(zhàn) 略 定 位 是 什 么 ？l 我 們 專 注 的 市 場 和 產(chǎn) 品 應 是 什 么 ？l 我 們 要 如 何 開 發(fā) 與 供 應 商 和 客 戶 的 關 系 ？l 我 們 如 何 運 用 成 本 信 息 全 方 位 地 支 持 戰(zhàn) 略 性 決 定 ？l 我 們 如 何 制 定 有 競 爭 力 的 價 格 ？l 我 們 和 競 爭 者 比 較 處 于 何 種 地 位 ？l 我 們 如 何 提 高 現(xiàn) 在 的 產(chǎn) 品 /市 場 組 合 的 盈 利 能 力 ？可 由 戰(zhàn) 略 性 的 成 本 管 理 解

8、決 的 商業(yè) 問 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 11 為 實 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 我 們 需 要 什 么 資 源 并 如 何 在 不 同 的 產(chǎn) 品 和 客 戶 群 中 分 配 資 源 ？l 我 們 有 什 么 資 源 ？ 我 要 如 何 有 效 地 利 用 它 們 ？l 自 行 生 產(chǎn) 還 是 向 外 采 購 ？l 我 們 產(chǎn) 品 和 服 務 的 價 格 合 理 嗎 ？l 我 們 如 何 在 不 影 響 重 要 客 戶 服 務 的 前 提 下 節(jié) 約 成 本 ？l 我 們 如 何 作 出 的 戰(zhàn) 略 決 定 ？可 由 策 略 性 的 成

9、本 管 理 解 決 的 商業(yè) 問 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 12 我 們 如 何 使 資 源 配 置 最 優(yōu) 化 ？l 我 如 何 控 制 成 本 ？l 我 如 何 衡 量 我 們 工 作 的 效 率 ？l 我 怎 樣 改 進 流 程 ？l 我 如 何 決 定 預 算 ？l 我 如 何 認 定 預 算 超 支 的 責 任 ？l 我 要 采 用 什 么 成 本 基 準 來 衡 量 目 標 ？l 我 們 的 績 效 系 統(tǒng) 如 何 影 響 業(yè) 績 ？l 我 如 何 將 日 常 控 制 行 為 同 戰(zhàn) 略 相 連 ？l 什 么 經(jīng) 營

10、 性 信 息 是 對 我 們 整 體 的 成 功 有 著 至 關 重 要 的 作 用 ？可 由 經(jīng) 營 性 的 成 本 管 理 解 決 的 商業(yè) 問 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 13 變 動長 期低有 效 性外 部低低 固 定短 期高高 效 性內(nèi) 部高高成 本 的 變 動 性對 決 策 的 影 響決 策 的 頻 率對 業(yè) 績 的 影 響專 注 性準 確 性所 需 的 成 本戰(zhàn) 略 性 策 略 性 經(jīng) 營 性不 同 層 面 的 成 本 管 理 的 特 性 歸 納 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程

11、 咨 詢 報 告 14 典 型 的 成 本 管 理 方 法戰(zhàn) 略 性 基 于 作 業(yè)的 預 算 持 續(xù) 改 進業(yè) 績 評 估產(chǎn) 品 周 期 成 本價 值 鏈 分 析 成 本 對 象 盈 虧 平 衡 點分 析策 略 性 經(jīng) 營 性成 本 動 因分 析 復 雜 性 常 用 的 成 本 管 理 框 架目 標 成 本 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 15 l 價 值 鏈 分 析 為 了 了 解 成 本 的 特 性 和 導 致 差 異 的 根 源 ， 將 價 值 鏈 從 原 材 了 到 最 終 客 戶 分 解 為 與 戰(zhàn)略 相 關 聯(lián) 的 各 種

12、經(jīng) 營 活 動 的 方 法 。l 目 標 成 本 在 設 計 和 開 發(fā) 新 產(chǎn) 品 /服 務 首 先 要 采 用 的 流 程 。 目 的 是 保 證 產(chǎn) 品 和 服 務 在 成 本 上 的 競 爭力 ， 在 其 生 命 周 期 中 達 到 預 期 的 利 潤 。 該 方 法 有 時 也 指 現(xiàn) 有 產(chǎn) 品 和 服 務 的 成 本 降 低 目 標 。l 產(chǎn) 品 周 期 成 本 確 定 一 項 產(chǎn) 品 、 品 牌 或 服 務 從 新 產(chǎn) 品 開 發(fā) 到 退 出 市 場 的 整 個 期 間 那 的 總 成 本 和 盈利 能 力 。l 成 本 動 因 分 析 確 定 影 響 作 業(yè) 成 本 的 因

13、素 并 將 進 行 排 序 的 系 統(tǒng) 方 法 。 該 方 法 可 以 變 化 運 用 于 各 種層 面 的 成 本 管 理 中 。l 成 本 復 雜 性 一 組 隨 著 公 司 的 產(chǎn) 品 和 客 戶 的 設 計 、 組 合 和 范 圍 的 改 變 而 變 化 的 作 業(yè) 成 本 l 對 象 成 本 根 據(jù) 作 業(yè) 清 單 （ 或 流 程 清 單 ） 計 算 各 “ 成 本 對 象 ” （ 如 品 牌 、 產(chǎn) 品 、 客 戶 ） 的 技 術l 基 于 作 業(yè) 的 管 理 成 本 管 理 方 法 簡 介 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 1

14、6 卓 越 的 作 業(yè) 管 理 有 以 下 一 些 原 則 ：12345 67 管 理 作 業(yè) 而 非 資 源讓 客 戶 決 定 作 業(yè)在 流 程 內(nèi) 整 合 作 業(yè) 程 序消 除 無 價 值 的 作 業(yè)持 續(xù) 改 進 作 業(yè)保 持 作 業(yè) 的 一 貫 性確 定 產(chǎn) 能 而 改 變 作 業(yè) 時 間 客 戶計 劃 并 改 進 作 業(yè)管 理 尚 未 利 用 的產(chǎn) 能 減 少 作 業(yè) 操 作 的不 一 致 性面 向 變 化 的管 理 作 業(yè) 管 理 的 幾 大 原 則 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 17 決 策 的 性 質(zhì) 決 定 了 對 流

15、 程 分 析 的深 度企 業(yè)業(yè) 務 流 程子 流 程 活 動任 務 戰(zhàn) 略 /遠 景持 續(xù) 監(jiān) 控 （ 業(yè) 績 評 估 ， 能 力 分 析 ）產(chǎn) 品 成 本 /盈 利 能 力針 對 改 進 得 一 次 性 診 斷關 鍵 績 效 指 標提 供 服 務引 進 新 產(chǎn) 品贏 得 新 業(yè) 務設 計 新 產(chǎn) 品采 購 原 材 料定 義 產(chǎn) 品 規(guī) 范編 制 銷 售 計 劃流 程 /作 業(yè) 的層 次 舉 例輸 入 數(shù) 據(jù) 記 錄客 戶 來 電公 司 層 面 管 理 決 策 的層 次 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 18 經(jīng) 營 性 的 成 本 管 理

16、 建 議2 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 19 具 體 方 法 ： 產(chǎn) 品 成 本 核 算 評 價 和選 擇 模 板該 模 板 的 優(yōu) 勢 在 于 其 提 供了 不 同 完 備 程 度 的 可 選 的方 案 ， 其 用 途 在 于 ：u介 紹 先 進 實 踐 ；u可 以 評 價 企 業(yè) 現(xiàn) 在 采 用的 成 本 核 算 方 法 ；u顯 示 差 距 ；u挑 選 更 適 合 及 更 先 進 的方 法我 們 將 運 用 該 模 板 在 以 下 幾 個 方 面 進 行 探 討 ：u成 本 報 告 和 責 任 ；u成 本 對 象 的 范 圍 和

17、核 算方 法 ；u成 本 中 心 的 范 圍 ；u主 要 成 本 組 成 （ 成 本 主文 件 ） 及 其 核 算 方 法 材 料 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 設 備 利 用 率 及 折 舊 項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 成 本 報 告 及 責 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異 分 析 ， 如 利 潤 指標 對 應 于 產(chǎn) 量 計 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 生 產(chǎn) 管 理 者 對 所 有 的 生 產(chǎn) （ 消耗 ） 差 異 負 責 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責 任 會 計 。 所 有 的 報 告 體現(xiàn) 了 與 考 核 指 標 相

18、 關 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責任 。 在 價 值 鏈 的 全 過 程 采 用 完 全 責 任 會 計 ， 包 括 從原 材 料 采 購 至 渠 道 銷 售 的 全 過 程 。 所 有 的 報 告體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標 相 關 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責 任 。 成 本 對 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對 象 成 本 核 算 對 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶 分 銷 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設 備 折 舊 分 攤 率 每 個 對

19、象 采 用 不 同 的 人 工 分 攤率 和 設 備 折 舊 分 攤 率 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用 量 分 攤 間 接 /輔 助成 本 根 據(jù) 服 務 提 供 的 范 圍 向 成 本 對 象 分 攤 成 本 ， 利用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 產(chǎn) 線 ） 每 個 生 產(chǎn) 部 門 至 少 一 個 產(chǎn) 品 系列 每 個 生 產(chǎn) 步 驟 一 個 產(chǎn) 品 批 次 每 一 臺 /組 通 用 生 產(chǎn) 設 備 采 用 一 個 產(chǎn) 品 批 次 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和

20、 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場 面 積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 中 心 的 范 圍和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸 集 在 一 個 成 本 中心 下 費 用 歸 集 采 用 一 個 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個 成 本 中 心 來 歸 集自 原 材 料 投 料 至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過程 產(chǎn) 品 形 成 過 程 中 的 每 個 步 驟 都 用 一 個 成 本中 心 歸 集 （ 半 成 品 、 成 品

21、、 包 裝 ） 每 個 輔 助 部 門 設 立 一 個 成 本 中 心 生 產(chǎn) 過 程 中 每 臺 設 備 作 為 一 個 成 本 中 心 不 同 的 客 戶 和 分 銷 渠 道 設 立 成 本 中 心 輔 助 部 門 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門 一 并 歸 集 并 按 照 單一 的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù) 或 工 場面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車 間 和 輔 助 服 務 部 門 簽 訂 服 務 協(xié)議 來 反 應 約 定 的 服 務 成 本 直 接 計 入 產(chǎn) 品 服 務 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶 和 分

22、銷 的 活 動 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費 用 在 （ 1） 的 基 礎 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費 用 ， 例 如 采 購 、 核 算 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財務 、 人 士 、 企 業(yè) 領 導 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費 用 人 工 和 機 器

23、時 間 （ 包 括 準 備 及清 潔 時 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量 范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 ， 能 單 獨 反 映 生 產(chǎn) 時 間 、準 備 時 間 和 清 潔 時 間 材 料 成 本 核 算 材 料 標 準 成 本 每 年 修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過 材 料 耗 用 清 單 計 如 成本 差 異 不 計 算 材 料 標 準 成 本 定 期 修 訂 （ 每 年或 在 價 格 穩(wěn) 定 性 差 的 情 況 下 更短 間 隔 時 間 ） 計 算 材 料 成 本 差 異 ， 差 異 由 采購 部

24、門 負 責 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價 采 購 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的費 用 中 去 采 購 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異 分 別 計 算 在 （ 3） 的 基 礎 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成 本 要 求 來 核 算 原材 料 成 本 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本 法 ） 假 定 計 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進 行 成 本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個 最 大

25、運 作 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 ， 例 如 兩班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設 備 及 其 折 舊 設 備 根 據(jù) 直 線 法 計 提 折 舊 設 備 根 據(jù) 其 目 標 總 產(chǎn) 量 進 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設 備 的 剩 余的 價 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 評估 ， 而 繼 續(xù) 計 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類 似 的 會 計 處 理 方 法 設 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃 給 生 產(chǎn) 部 門 資 產(chǎn) 維 護 部 門 擁 有 資

26、 產(chǎn) 并 對 資 產(chǎn) 投 資 回 報 率 最大 化 負 責 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶 和 渠 道 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 20生 產(chǎn) 部 營 銷 部 輔 助 管 理 部 門 物 控 部 分 析 ： 產(chǎn) 品 成 本 在 各 責 任 中 心 的分 布材 料 成 本生 產(chǎn) 部 人 工 燃 料 動 力攤 銷 及 折 舊其 他 制 造 費 用期 間 費 用 計 算 假 設如 圖 顯 示 的 是 光 盤 產(chǎn) 品 成 本 構 成 的 示 意 圖 。 在 各 部 門的 分 布 不 完 全 準 確 ， 我

27、們 基 于 公 司 單 位 成 本 的 預 算 在分 攤 過 程 中 做 了 一 定 的 假 設 ：u大 部 分 機 器 設 備 的 折 舊 都 集 中 在 生 產(chǎn) 部 門 （ 未 考 慮 物控 部 可 能 有 的 搬 運 設 備 ） ；u燃 料 動 力 、 廠 房 折 舊 、 土 地 攤 銷 乃 根 據(jù) 某 一 廠 房 布 局設 計 方 案 中 各 部 門 的 面 積 分 攤 計 算 得 出 ；u期 間 費 用 包 括 銷 售 費 用 （ 全 部 未 營 銷 部 負 責 ） 、 財 務費 用 （ 歸 由 輔 助 管 理 部 門 負 責 ） 以 及 管 理 費 用 （ 根 據(jù)“ 定 崗 定 員

28、 ” 各 管 理 部 門 人 數(shù) 分 攤 ， 不 完 全 準 確 ） ；u對 籌 建 期 間 費 用 ， 由 于 非 經(jīng) 營 期 可 以 控 制 ， 而 且 數(shù) 字并 不 重 要 ， 在 此 未 考 慮 。產(chǎn) 品總 成本 的構 成產(chǎn) 品 成 本 在 各部 門 的 分 布 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 21 成 本 報 告 和 責 任 項 目 完 備 程 度 1 完 備 程 度 2 完 備 程 度 3 完 備 程 度 4 成 本 報 告 及責 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異分 析 ， 如 利 潤 指 標對 應 于 產(chǎn) 量 計 算 生

29、產(chǎn) （ 消 耗 ） 差異 生 產(chǎn) 管 理 者 對 所 有 的生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 負 責 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責 任 會計 。 所 有 的 報 告 體 現(xiàn) 了與 考 核 指 標 相 關 聯(lián) 的 差異 的 全 部 責 任 。 在 價 值 鏈 的 全 過 程 采 用 完 全 責任 會 計 ， 包 括 從 原 材 料 采 購 至渠 道 銷 售 的 全 過 程 。 所 有 的 報告 體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標 相 關 聯(lián) 的差 異 的 全 部 責 任 。 分 析u生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 是 產(chǎn) 品 的 增 值 的 主 要 環(huán) 節(jié) ， 其 無 疑 成 為 成 本 管 理 的 首 要 對 象

30、 ， 在 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) ， 對 于 可 變 成 本， 其 控 制 重 點 在 于 “ 用 量 ” ， 對 于 固 定 成 本 ， 其 控 制 點 為 “ 產(chǎn) 量 ” 或 “ 利 用 率 ” 。u從 圖 上 看 出 ， 物 控 部 發(fā) 生 的 成 本 在 產(chǎn) 品 成 本 中 占 的 比 重 最 小 ， 然 而 物 控 部 是 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 原 材 料 的 內(nèi) 部供 應 者 ， 所 有 的 原 材 料 的 采 購 成 本 和 費 用 幾 乎 都 由 控 制 者 ； 加 之 原 材 料 的 比 重 占 產(chǎn) 品 總 成 本 的 大 部 分， 所 以 物 控 部 是 對 “ 價 格 ” 負 主 要

31、責 任 的 部 門 ；u雖 然 我 們 在 分 析 產(chǎn) 品 成 本 時 同 時 包 含 了 期 間 費 用 ， 但 是 其 中 的 大 部 分 是 無 法 直 接 同 產(chǎn) 品 掛 鉤 ， 即 使是 變 動 銷 售 費 用 也 是 如 此 （ 更 多 地 由 渠 道 和 客 戶 的 因 素 驅(qū) 動 ） ， 因 此 ， 對 于 期 間 費 用 ， 考 慮 的 是 在 一定 的 范 圍 內(nèi) （ 成 本 中 心 內(nèi) ） 控 制 “ 總 量 ” （ 金 額 ） ；建 議綜 上 所 述 ， 我 們 建 議 對 價 值 鏈 的 各 個 大 環(huán) 節(jié) （ 部 門 ） 設 定 成 本 目 標 ， 并 據(jù) 此 來

32、進 行 與 業(yè) 績 評 估 相 掛 鉤的 差 異 分 析 和 指 標 評 估 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 22 分 析 ： 由 公 司 業(yè) 務 特 點 決 定 的 多維 的 收 入 和 利 潤 組 合從 該 圖 可 以 看 出 ：天 歌 光 盤 的 各 個 產(chǎn) 品 系 列 在 不 同 的渠 道 和 客 戶 都 有 較 廣 的 分 布 ， 因 此渠 道 和 客 戶 的 性 質(zhì) 是 導 致 產(chǎn) 品 附 加值 差 異 、 同 時 也 是 決 定 利 潤 差 異 的 不 可 忽 視 的 因 素 。因 此 ， 我 們 的 建 議 是 在 銷

33、 售 費 用 和直 接 銷 售 人 員 工 資 的 核 算 上 ， 同 時以 渠 道 和 客 戶 為 成 本 中 心 以 支 持 全方 位 的 盈 利 能 力 分 析 。白 片散 片 品 牌散 片 品 牌盒 片 品 牌散 片 品 牌盒 片普 通 片 異 型 片 產(chǎn) 品渠 道 地 域國 外國 內(nèi) 區(qū) 一區(qū) 二OEM總 代 理區(qū) 域 代 理經(jīng) 銷 商 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 23 分 析 ： 產(chǎn) 品 的 種 類 及 其 與 生 產(chǎn) 過程 的 關 系對 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 和 產(chǎn) 品 品 種 的 對 應 關 系 可 以看 出 ，

34、 從 成 本 核 算 的 角 度 ， 我 們 的 產(chǎn) 品 可 以 根據(jù) 成 型 工 藝 的 不 同 ， 分 兩 大 產(chǎn) 品 系 列 。 以 下 的不 同 種 類 的 產(chǎn) 品 在 生 產(chǎn) 過 程 上 的 差 異 主 要 在 于印 刷 和 包 裝 工 序 。 在 同 一 產(chǎn) 品 系 列 中 ， 發(fā) 生 的間 接 的 生 產(chǎn) 成 本 ， 包 括 制 造 費 用 可 以 統(tǒng) 一 歸 集后 按 一 定 比 例 分 攤 。從 各 生 產(chǎn) 過 程 成 本 的 發(fā) 生 來 看 ， 成 型 車 間 發(fā) 生了 主 要 的 成 本 和 費 用 ， 應 刷 和 包 裝 成 本 較 少 ，而 人 工 占 的 比 例 相

35、 對 大 一 些 。 但 無 論 如 何 ， 對于 天 歌 光 盤 這 樣 靠 需 以 成 本 優(yōu) 勢 作 為 競 爭 主 要砝 碼 的 企 業(yè) ， 該 三 個 車 間 仍 然 要 作 為 獨 立 的 成 本 中 心 。在 生 產(chǎn) 過 程 中 還 有 一 些 輔 助 的 車 間 /成 本 ， 其費 用 需 要 在 基 本 的 生 產(chǎn) 車 間 和 其 他 部 門 之 間 進行 分 攤 ， 如 設 備 維 修 。 分 攤 的 比 例 可 以 是 提 供維 修 服 務 的 次 數(shù) 或 人 工 數(shù) ， 工 場 面 積 等 。注 ：* 在 此 品 牌 片 是 “ 天 歌 ” 自 有 品 牌 產(chǎn) 品 和

36、OEM客 戶 品 牌 產(chǎn) 品 的 通 稱不 同 顏 色 代 表 不 同 的 生 產(chǎn) 流 程包 裝印 刷成 型 白 片散 片品 牌 *散 片品 牌盒 片普 通 片 品 牌 *散 片品 牌盒 片異 型 片 車 間 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 24 成 本 中 心 項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 成 本 中 心 的 范 圍和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸集 在 一 個 成 本 中 心下 費 用 歸 集 采 用 一 個 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個

37、 成 本 中心 來 歸 集 自 原 材 料 投 料至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過 程 產(chǎn) 品 形 成 過 程 中 的 每 個步 驟 都 用 一 個 成 本 中 心歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、包 裝 ） 每 個 輔 助 部 門 設 立 一 個成 本 中 心 生 產(chǎn) 過 程 中 每 臺 設 備 作 為 一 個成 本 中 心 不 同 的 客 戶 和 分 銷 渠 道 設 立 成本 中 心 輔 助 部 門 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門 一并 歸 集 并 按 照 單 一的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù)或 工 場 面 積 等 分 攤 直 接

38、 生 產(chǎn) 車 間 和 輔 助 服務 部 門 簽 訂 服 務 協(xié) 議 來反 應 約 定 的 服 務 成 本 直 接 計 入 產(chǎn) 品 服 務 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶 和分 銷 的 活 動 建 議u在 生 產(chǎn) 部 ， 建 立 成 型 車 間 、 印 刷 車 間 、 包 裝 車 間 和 設 備 維 護 車 間 四 個 成 本 中 心 ；u在 營 銷 部 按 客 戶 /渠 道 建 立 成 本 中 心 。u設 備 維 護 屬 于 輔 助 部 門 ， 其 成 本 按 需 要 （ 由 管 理 層 視 重 要 性 而 定 ） 在 接 受 設 備 維 護 服 務 的 其 他 部 門之 間 按 服

39、務 的 量 來 分 攤 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 25 項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 成 本 對 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對 象 成 本 核 算 對 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶 分 銷 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和設 備 折 舊 分 攤 率 每 個 對 象 采 用 不 同 的 人工 分 攤 率 和 設 備 折 舊 分攤 率

40、在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用量 分 攤 間 接 /輔 助 成 本 根 據(jù) 服 務 提 供 的 范 圍 向 成 本 對象 分 攤 成 本 ， 利 用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少（ 少 于 生 產(chǎn) 線 ） 每 個 生 產(chǎn) 部 門 至 少 一 個產(chǎn) 品 系 列 每 個 生 產(chǎn) 步 驟 一 個 產(chǎn) 品系 列 每 一 臺 /組 通 用 生 產(chǎn) 設 備 采 用 一個 產(chǎn) 品 系 列 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和設 備 折 舊 分 攤 率

41、 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場 面積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 對 象 的 范 圍 及 其 核 算 方 法建 議u對 產(chǎn) 品 /客 戶 /渠 道 進 行 核 算 成 本 。u在 成 型 車 間 就 兩 大 產(chǎn) 品 系 列 進 行 成 本 歸 集 ： 普 片 ？ ？ 和 異 型 片 ； 印 刷 車 間 僅 品 牌 片 一 個 系 列 ； 包 裝車 間 分 散 片 和 盒 片 兩 個 系 列 。u在 同 一 產(chǎn) 品 系 列 中 ， 采 用 單 一 的 人 工 和 設 備 折 舊 分 攤 率 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技

42、集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 26 主 要 成 本 組 成 及 其 核 算 方 法 項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費 用 在 （ 1） 的 基 礎 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費 用 ， 例 如 采購 、 客 戶 管 理 等 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財 務 、人 士 、 企 業(yè) 領 導 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件

43、（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 （ 包 括準 備 及 清 潔 時 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 ， 能 單 獨 反 映 生 產(chǎn) 時 間 、 準 備時 間 和 清 潔 時 間 建 議u綜 合 上 述 對 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 和 產(chǎn) 品 盈 利 能 力 差 異 來 源 的 分 析 ， 建 議 產(chǎn) 品 成 本 核 算 中 的 主

44、 要 內(nèi) 容 包 括材 料 、 人 工 、 制 造 費 用 等 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 的 各 項 成 本 、 采 購 的 成 本 、 以 及 渠 道 和 客 戶 成 本 。u以 上 這 些 成 本 的 組 成 需 要 根 據(jù) 一 定 的 驅(qū) 動 因 素 分 攤 到 成 本 核 算 對 象 中 去 ， 產(chǎn) 品 主 文 件 正 是 定 義 和 匯總 這 些 成 本 驅(qū) 動 因 素 的 文 件 。 對 于 可 以 直 接 歸 集 到 產(chǎn) 品 的 材 料 成 本 ， 匯 總 列 示 在 材 料 清 單 （ BOM）中 ； 而 生 產(chǎn) 工 藝 則 定 義 了 各 關 鍵 成 本 驅(qū) 動 因 素 （ 機 器 時

45、 間 ， 人 工 工 時 等 ） ， 用 來 計 算 分 攤 的 直 接 和 間接 生 產(chǎn) 成 本 。 下 頁 顯 示 了 產(chǎn) 品 主 文 件 對 于 成 本 組 成 核 算 的 作 用 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 27 分 類 成 本 組 成 材 料 成 本 直 接 材 料 包 裝 材 料 + 直 接 生 產(chǎn) 成 本 母 盤 燃 料 動 力 直 接 人 工 工 具 、 低 值 易 耗 品 等 + 制 造 費 用 廠 房 攤 銷 成 本 設 備 成 本 質(zhì) 量 檢 驗 費 用 間 接 人 工 車 間 管 理 費 用 = 產(chǎn) 品 標

46、 準 成 本 舉 例 ： 產(chǎn) 品 成 本 模 型 標 準 成 本構 成 產(chǎn) 品 主 文 件 產(chǎn) 品 名 稱產(chǎn) 品 編 碼 名 稱 編 碼 單 位 用 量 單 位材 料 清 單 (BOM) PC料 克染 料 克 銀 靶 克油 墨 克 包 裝 材 料 只。 。 。 生 產(chǎn) 工 序 (Routing)成 型 工 序 準 備 時 間 分 鐘 成 型 工 序 機 器 時 間 分 鐘印 刷 工 序 準 備 時 間 分 鐘 印 刷 工 序 機 器 時 間 分 鐘包 裝 工 序 人 工 時 間 分 鐘 。 。 。 費 用 分 攤 率材 料 價 格 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理

47、 流 程 咨 詢 報 告 28 材 料 成 本 核 算 方 法 項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 材 料 成 本 核 算 材 料 標 準 成 本 每 年修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過 材 料耗 用 清 單 計 如 成 本 差 異 不 計 算 材 料 標 準 成 本 定 期 修 訂（ 每 年 或 在 價 格 穩(wěn) 定 性差 的 情 況 下 更 短 間 隔 時間 ） 計 算 材 料 成 本 差 異 ， 差異 由 采 購 部 門 負 責 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價 采 購 和 材 料 手 續(xù) 成

48、 本 分攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的 費 用中 去 采 購 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異分 別 計 算 在 （ 3） 的 基 礎 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成本 要 求 來 核 算 原 材 料 成 本 建 議u作 為 產(chǎn) 品 成 本 的 大 頭 ， 材 料 的 采 購 成 本 理 應 成 為 成 本 管 理 的 重 點 ；u材 料 的 采 購 成 本 的 差 異 應 與 生 產(chǎn) 過 程 中 的 耗 用 差 異 、 產(chǎn) 量 差 異 嚴 格 區(qū) 分 ， 分 別 由 相 關 的 責 任 中 心 負責 ；u材 料 的 采 購 成 本 應 包 括 ： 采 購 價

49、 格 運 費 關 稅考 慮 到 公 司 的 進 出 口 模 式 的 特 殊 性 ， 由 于 在 生 產(chǎn) 發(fā) 料 時 ， 保 稅 的 材 料 和 已 報 關 的 材 料 不 能 區(qū) 分 ， 關 稅可 能 不 能 直 接 計 入 材 料 成 本 。 如 果 實 踐 情 況 如 此 ， 則 材 料 成 本 將 不 包 括 關 稅 ， 而 應 該 先 將 其 總 額計 入 存 貨 ， 根 據(jù) 內(nèi) 外 銷 的 銷 售 比 例 直 接 分 攤 至 銷 售 成 本 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 29低 速生 產(chǎn) 合 格 產(chǎn) 品 需 用 的 最 少

50、 時 間 設 備 可 被 工 人 操 作 的 時 間 損 壞 維 護工 人 可 以 用 來 操 作 機 器 的 時 間 節(jié) 假 日設 備 存 在 的 時 間 廢 品合 格 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 總 時 間設 備 真 正 生 產(chǎn) 時 間 準 備 時 間設 備 真 正 使 用 時 間 無 任 務實 際 的 產(chǎn) 能 損 失 產(chǎn) 能產(chǎn) 品 組 合 成 本隱 藏 產(chǎn) 能分 析 ： 產(chǎn) 能 的 含 義 將 在 分 攤 固 定制 造 費 用 中 被 用 到 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 30 分 析 ： 兩 種 分 攤 固 定 制 造 費 用 的方 法完

51、全 分 攤 法 剩 余 產(chǎn) 能 法定 義優(yōu) 勢 弱 點 將 發(fā) 生 的 固 定 制 造 費 用 按實 際 的 產(chǎn) 量 完 全 分 攤 到 產(chǎn)品 成 本 中 去 根 據(jù) 目 標 產(chǎn) 能 為 計 算 分 攤 率 的 基 礎 ；實 現(xiàn) 的 產(chǎn) 能 的 成 本 計 入 產(chǎn) 品 成 本 ， 未實 現(xiàn) 的 為 剩 余 產(chǎn) 能 成 本 。固 定 制 造 費 用 隨 著 產(chǎn) 量 的 變 化 而 波動 ， 產(chǎn) 品 單 位 成 本 缺 乏 比 較 性 。符 合 法 定 報 告 的 要 求 使 管 理 層 直 觀 地 了 解 產(chǎn) 能 利 用率 對 最 終 利 潤 地 直 接 影 響 ， 特別 是 在 生 產(chǎn) 不 穩(wěn)

52、 定 期 間 顯 得 尤為 重 要 。法 定 報 告 和 管 理 報 告 有 差 異 ，可 能 需 要 定 期 的 調(diào) 整 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 31 設 備 利 用 率 及 折 舊 項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 計 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進 行 成本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個 最 大 運 作 產(chǎn) 量分 攤 成 本

53、 ， 例 如 兩 班 、一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設 備 及 其 折 舊 設 備 根 據(jù) 直 線 法 計提 折 舊 設 備 根 據(jù) 其 目 標 總產(chǎn) 量 進 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設 備的 剩 余 的 價 值 和 可 使 用年 限 重 新 被 評 估 ， 而 繼續(xù) 計 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類似 的 會 計 處 理 方 法 設 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃給 生 產(chǎn) 部 門 資 產(chǎn) 維 護 部 門 擁 有 資 產(chǎn) 并 對 資產(chǎn) 投 資 回 報 率

54、最 大 化 負 責 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶 和 渠 道 建 議由 于 公 司 的 產(chǎn) 能 在 公 司 營 運 的 前 期 可 能 有 較 大 的 波 動 ， 我 們 建 議 公 司 采 用 剩 余 產(chǎn) 能 法 分 攤 固 定 制 造 費用 。 按 公 司 預 算 的 產(chǎn) 量 計 算 固 定 的 分 攤 率 ， 將 實 際 產(chǎn) 量 對 應 的 部 分 計 入 產(chǎn) 品 成 本 ， 由 于 未 充 分 利 用 產(chǎn)能 （ 未 達 到 生 產(chǎn) 計 劃 ） 而 未 分 攤 的 制 造 費 用 ， 直 接 計 入 銷 售 成 本 。 普 華 永 道 四 川 天 歌

55、 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 32 總 結 ： 選 定 的 產(chǎn) 品 成 本 核 算 方 案在 模 板 上 的 位 置項 目 完 備 層 級 1 完 備 層 級 2 完 備 層 級 3 完 備 層 級 4 成 本 報 告 及 責 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異 分 析 ， 如 利 潤 指標 對 應 于 產(chǎn) 量 計 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 生 產(chǎn) 管 理 者 對 所 有 的 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 負 責 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責 任 會 計 。 所 有 的 報 告 體現(xiàn) 了 與 考 核 指 標 相 關 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責任 。

56、 在 價 值 鏈 的 全 過 程 采 用 完 全 責 任 會 計 ， 包 括 從原 材 料 采 購 至 渠 道 銷 售 的 全 過 程 。 所 有 的 報 告體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標 相 關 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責 任 。 成 本 對 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對 象 成 本 核 算 對 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶 分 銷 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設 備 折 舊 分 攤 率 每 個 對 象 采 用 不 同 的 人 工 分 攤 率

57、 和 設 備 折 舊 分 攤 率 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用 量 分 攤 間 接 /輔 助成 本 根 據(jù) 服 務 提 供 的 范 圍 向 成 本 對 象 分 攤 成 本 ， 利用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 產(chǎn) 線 ） 每 個 生 產(chǎn) 部 門 至 少 一 個 產(chǎn) 品 系列 每 個 生 產(chǎn) 步 驟 一 個 產(chǎn) 品 批 次 每 一 臺 /組 通 用 生 產(chǎn) 設 備 采 用 一 個 產(chǎn) 品 批 次 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一

58、的 人 工 和 設 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場 面 積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 中 心 的 范 圍 和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸 集 在 一 個 成 本 中心 下 費 用 歸 集 采 用 一 個 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個 成 本 中 心 來 歸 集自 原 材 料 投 料 至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過程 產(chǎn) 品 形 成 過 程 中 的 每 個 步 驟 都 用 一 個 成 本中 心 歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 裝 ） 每 個 輔 助 部 門

59、 設 立 一 個 成 本 中 心 生 產(chǎn) 過 程 中 每 臺 設 備 作 為 一 個 成 本 中 心 不 同 的 客 戶 和 分 銷 渠 道 設 立 成 本 中 心 輔 助 部 門 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門 一 并 歸 集 并 按 照 單一 的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù) 或 工 場面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車 間 和 輔 助 服 務 部 門 簽 訂 服 務 協(xié)議 來 反 應 約 定 的 服 務 成 本 直 接 計 入 產(chǎn) 品 服 務 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶 和 分 銷 的 活 動 核 算 中 的 主 要

60、 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費 用 在 （ 1） 的 基 礎 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費 用 ， 例 如 采 購 、 核 算 在 （ 2） 的 基 礎 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財務 、 人 士 、 企 業(yè) 領 導 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 （ 包 括 準 備 及清 潔

61、時 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量 范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的 制 造 費 用 人 工 和 機 器 時 間 ， 能 單 獨 反 映 生 產(chǎn) 時 間 、準 備 時 間 和 清 潔 時 間 材 料 成 本 核 算 材 料 標 準 成 本 每 年 修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過 材 料 耗 用 清 單 計 如 成本 差 異 不 計 算 材 料 標 準 成 本 定 期 修 訂 （ 每 年或 在 價 格 穩(wěn) 定 性 差 的 情 況 下 更短 間 隔 時 間 ） 計 算 材 料 成 本 差 異 ， 差 異 由 采購 部 門 負 責 在 （ 2） 的 基 礎

62、上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價 采 購 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的費 用 中 去 采 購 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異 分 別 計 算 在 （ 3） 的 基 礎 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成 本 要 求 來 核 算 原材 料 成 本 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 計 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進 行 成 本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個 最 大 運 作 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 ， 例

63、如 兩班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設 備 及 其 折 舊 設 備 根 據(jù) 直 線 法 計 提 折 舊 設 備 根 據(jù) 其 目 標 總 產(chǎn) 量 進 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設 備 的 剩 余的 價 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 評 估 ， 而 繼 續(xù) 計 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類 似 的 會 計 處 理 方 法 設 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃 給 生 產(chǎn) 部 門 資 產(chǎn) 維 護 部 門 擁 有 資 產(chǎn) 并 對 資 產(chǎn) 投 資 回 報

64、率 最大 化 負 責 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶 和 渠 道 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 33 總 結 ： 各 成 本 中 心 核 算 內(nèi) 容 和 方法 人 力 資 源 部財 務 部行 政 部質(zhì) 量 管 理 部 責 任 中 心 下 屬 成 本 中 心成 型 車 間印 刷 車 間包 裝 車 間設 備 維 護動 力 車 間通 用 成 本 中 心 （ 市 場 ） 項 目客 戶客 戶渠道 客 戶客 戶渠道 成 本 歸 集 范 圍本 成 本 中 心產(chǎn) 品 系 列本 成 本 中 心 成 本 分 攤 對 象本

65、 成 本 中 心 項 目客 戶本 成 本 中 心 產(chǎn) 品本 成 本 中 心部 門部 門部 門客 戶 -渠 道 核 算 內(nèi) 容材料 直 接 生產(chǎn) 成 本 制 造費 用 期 間 費用 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 34 材 料 差 異采 購 價 格 差 異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材 料 耗 用 差 異 (MV) = (Ua - Ub) x Pb單 位 材 料 成 本 差 異 (UCV) = PaUa PbUbPPV + MV總 材 料 成 本 差 異 (TCV) = UCV x Va產(chǎn) 量 差 異 (VV) = (Va

66、 - Vb) x PbUb材 料 成 本 差 異 總 額 = VV + TCV 生 產(chǎn) 成 本 差 異 分 攤 率 差 異 (RV) = (Ra - Rb) x Aa效 率 差 異 (EV) = (Aa - Ab) x Rb制 造 費 用 分 攤 差 異制 造 費 用 差 異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產(chǎn) 能 利 用 差 異 (不 計 入 單 位 產(chǎn) 品 成 本 )= (Aa - Ab) x Orb 注 釋 ：P: 價 格 (CIF)U: 用 量 (單 位 產(chǎn) 成 品 的 原 材 料 用 量 )V: 銷 量 (產(chǎn) 成 品 銷 量 )R: 分 攤 率 （ 每 項 作 業(yè) 的 分 攤 率 ）A: 作 業(yè) （ 成 本 驅(qū) 動 因 素 ）OR: 費 用 分 攤 率 （ 每 項 作 業(yè) 的 分 攤 率 ）a:實 際b:預 算 總 結 ： 成 本 差 異 的 分 解 方 法 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報 告 35 總 結 ： 成 本 差 異 及 其 責 任 分 析材 料 差 異采 購 價 格 差 異 (PPV) 材 料 耗