人民大學出版社 初級會計學 第五版 朱小平 第7章

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1、初 級 會 計 學 1 初 級 會 計 學 教 案 中國人民大學商學院會計系 初 級 會 計 學 2第 七 章 成 本 計 算n 第 一 節(jié) 成 本 計 算 概 述n 第 二 節(jié) 資 本 取 得 成 本 的 計 算n 第 三 節(jié) 資 產(chǎn) 耗 費 成 本 的 計 算n 第 四 節(jié) 負 債 和 所 有 者 權 益 成 本 的 計 算n 第 五 節(jié) 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 的 計 算 初 級 會 計 學 3一 、 成 本 計 算 的 定 義 成 本 計 算 是 對 應 計 入 一 定 對 象 的 全部 費 用 進 行 歸 集 、 計 算 ， 并 確 定 各 該 對象 的 總 成 本 和 單 位 成

2、本 的 會 計 方 法 。 初 級 會 計 學 4n 資 產(chǎn) 取 得 成 本 的 計 算 ；n 耗 費 資 產(chǎn) 成 本 的 計 算 ；n 負 債 及 所 有 者 權 益 成 本 的 計 算 ；n 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 的 計 算 。 初 級 會 計 學 5n 成 本 計 算 是 真 實 反 映 企 業(yè) 財 務 狀 況 的 基 礎 。n 成 本 計 算 是 確 定 耗 費 補 償 尺 度 的 重 要 方 法 。n 成 本 計 算 的 結 果 是 企 業(yè) 進 行 決 策 的 重 要 依 據(jù) 。 初 級 會 計 學 6確 認 應 予 記 錄 的資 產(chǎn) 項 目對 應 予 記 錄 的 資 產(chǎn) 項目 進

3、 行 貨 幣 計 價 包 括 ： 應 收 賬 款 、 存貨 、 固 定 資 產(chǎn) 等 。計 量 單 位計 量 屬 性資 產(chǎn) 取 得 成本 的 計 算 涉及 兩 個 方 面 初 級 會 計 學 7材 料 采 購 一 、 材 料 取 得 成 本 的 計 算 （ 一 ） 外 購 材 料 取 得 成 本 的 計 算n 外 購 材 料 取 得 成 本 買 價 +附 帶 成 本n 買 價 作 為 直 接 費 用 直 接 記 入 材 料 取 得 成 本n 附 帶 成 本 如 果 屬 于 直 接 費 用 直 接 記 入 材 料 取 得 成 本 ； 如 果 屬于 間 接 費 用 ， 采 用 適 當 的 方 法 分

4、 配 記 入 材 料 取 得 成 本 。 初 級 會 計 學 8（ 二 ） 自 制 材 料 取 得 成 本 的 計 算n 自 制 材 料 取 得 成 本 領 用 材 料 成 本 +工 資 +制 造 費 用n 自 制 材 料 的 取 得 成 本 實 際 上 就 是 材 料 的 制 造 成 本 ， 它 與 產(chǎn) 品不 同 的 是 ， 材 料 還 需 繼 續(xù) 加 工 才 能 成 為 產(chǎn) 品 。n 有 關 自 制 材 料 取 得 成 本 的 計 算 詳 見 制 造 產(chǎn) 品 的 成 本 計 算 初 級 會 計 學 9（ 一 ） 外 購 固 定 資 產(chǎn) 取 得 成 本 計 算 的 原 則n 歷 史 成 本

5、計 價 ， 按 照 取 得 固 定 資 產(chǎn) 時 所 付 出 的 代 價 記賬 ， 一 旦 入 賬 后 一 般 不 調(diào) 整 其 賬 面 價 值 。n 劃 分 資 本 性 支 出 和 收 益 性 支 出 。n 資 本 性 支 出 通 常 計 入 資 產(chǎn) 價 值 ， 收 益 性 支 出 通 常 作 為 當 期 損益 ， 資 本 性 支 出 和 收 益 性 支 出 的 劃 分 ， 影 響 到 資 產(chǎn) 價 值 和 各期 損 益 。 如 果 一 項 資 本 性 支 出 ， 作 為 收 益 性 支 出 處 理 ， 則 固定 資 產(chǎn) 的 取 得 成 本 減 少 ， 本 期 費 用 增 加 ， 從 而 減 少

6、本 期 的 凈收 益 ； 反 之 ， 亦 然 。n 重 要 性 原 則 ， 當 資 本 性 支 出 較 小 ， 不 計 入 固 定 資 產(chǎn) 取得 成 本 ， 可 以 簡 化 會 計 核 算 。二 、 固 定 資 產(chǎn) 取 得 成 本 的 計 算 初 級 會 計 學 10 企 業(yè) 購 進 固 定 資 產(chǎn) 時 ， 除 支 付 買 價 外 ， 還 會 發(fā) 生運 輸 費 、 裝 卸 費 、 包 裝 費 、 保 險 費 等 。 按 照 實 際 成 本計 價 原 則 ， 這 些 費 用 均 應 構 成 固 定 資 產(chǎn) 的 取 得 成 本 。固 定 資 產(chǎn) 取 得 成 本 買 價 +運 輸 費 +裝 卸 費

7、+ 包 裝 費 +保 險 費（ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 取 得 成 本 計 算 公 式 初 級 會 計 學 11一 、 資 產(chǎn) 耗 費 成 本 計 算 原 理 期 末 余 額 期 初 余 額 +本 期 增 加 額 -本 期 減 少 額 當 期 初 余 額 和 本 期 增 加 額 一 定 時 ， 本 期 減 少 額 和 期 末 余 額 互 為消 長 。 本 期 減 少 額 增 加 ， 則 期 末 余 額 減 少 ； 反 之 ， 期 末 余 額 增 加 。一 般 情 況 下 ， 期 末 余 額 是 構 成 資 產(chǎn) 價 值 的 重 要 內(nèi) 容 ， 本 期 減 少 額 是構 成 成 本 費 用 的 重

8、 要 內(nèi) 容 。 初 級 會 計 學 12 （ 一 ） 永 續(xù) 盤 存 制 永 續(xù) 盤 存 制 ， 又 稱 永 續(xù) 盤 存 法 、 賬 面 盤 存 制 ， 是 根 據(jù) 賬簿 記 錄 計 算 賬 面 結 存 數(shù) 量 的 方 法 。 計 算 公 式 為 ： 發(fā) 出 存 貨 價 值 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 存 貨 單 價期 末 賬 面 結 存 數(shù) 量 期 初 賬 面 結 存 數(shù) 量 +本 期 增 加 數(shù) 量 -本 期 減 少 數(shù) 量特 點 ： 從 數(shù) 量 和 金 額 兩 方 面 進 行 管 理 可 以 通 過 盤 點 核 對 期 末 結 存 數(shù) 量在 實 際 工 作 中 ， 絕 大 部 分 單 位

9、對 于 存 貨 都 采 取 永 續(xù) 存 盤 制 。 初 級 會 計 學 13 （ 二 ） 實 地 盤 存 制 實 地 盤 存 制 又 稱 實 地 盤 存 法 ， 是 根 據(jù) 實 地 盤 點 或 技 術 推 算 期末 結 存 數(shù) 量 ， 倒 算 本 期 減 少 數(shù) 量 的 方 法 。 計 算 公 式 為 ：期 末 存 貨 價 值 期 末 存 貨 數(shù) 量 存 貨 單 價本 期 減 少 數(shù) 量 期 初 賬 面 結 存 數(shù) 量 +本 期 增 加 數(shù) 量 -期 末 實 際 結 存 數(shù) 量特 點 ： 由 于 存 貨 單 價 短 時 間 波 動 較 大 ， 或 者 短 時 間 損 耗 較 大 ， （ 例 如

10、 水 果蔬 菜 、 魚 鮮 等 等 ） 平 時 只 記 錄 購 進 成 本 ， 不 記 錄 發(fā) 出 數(shù) 量 、 金 額 ， 從 而 簡化 存 貨 的 核 算 工 作 。 初 級 會 計 學 14n 先 進 先 出 法n 后 進 先 出 法n 加 權 平 均 法n 移 動 平 均 法n 個 別 計 價 法 初 級 會 計 學 15（ 一 ） 先 進 先 出 法 先 進 先 出 法 是 以 先 購 入 的 存 貨 先 發(fā) 出 為 假定 前 提 。 日 常 發(fā) 出 材 料 等 存 貨 的 實 際 成 本 ， 要按 庫 存 存 貨 中 最 先 購 進 的 那 批 存 貨 的 實 際 成 本計 價 。

11、下 面 以 材 料 收 發(fā) 為 例 。 初 級 會 計 學 16 初 級 會 計 學 17（ 二 ） 后 進 先 出 法 后 進 先 出 法 ， 它 是 以 后 購 進 的 存 貨 先 發(fā) 出 為 假定 前 提 。 日 常 發(fā) 出 材 料 等 存 貨 的 實 際 成 本 要 按 照 庫存 存 貨 中 最 后 購 進 的 那 批 存 貨 的 實 際 成 本 計 價 。 在 通 貨 膨 脹 條 件 下 ， 符 合 謹 慎 性 原 則 。 初 級 會 計 學 18 初 級 會 計 學 19（ 三 ） 加 權 平 均 法 加 權 平 均 法 ， 指 發(fā) 出 存 貨 的 單 價 是 以 本 期 增 加

12、數(shù) 和 期 初結 存 數(shù) 進 行 加 權 平 均 計 算 的 。 計 算 出 存 貨 平 均 單 價 。 這 種 方 法 平 時 無 法 從 賬 面 看 存 貨 的 結 存 價 值 ， 不 利 于 存貨 的 日 常 管 理 工 作 。存 貨 平 均 單 價 期 初 結 存 存 貨 實 際 成 本 +本 期 增 加 存 貨 實 際 成 本期 初 結 存 存 貨 數(shù) 量 +本 期 增 加 存 貨 數(shù) 量發(fā) 出 存 貨 價 值 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 加 權 平 均 單 價期 末 結 存 存 貨 價 值 期 末 結 存 存 貨 數(shù) 量 加 權 平 均 單 價 初 級 會 計 學 20 初 級 會 計

13、 學 21（ 四 ） 移 動 平 均 法 采 用 移 動 平 均 法 ， 發(fā) 出 存 貨 的 單 價 是 以 上 次 結 存 存 貨的 平 均 單 價 計 算 的 。存 貨 平 均 單 價 以 前 結 存 存 貨 實 際 成 本 +本 批 增 加 存 貨 實 際 成 本以 前 結 存 存 貨 數(shù) 量 +本 批 增 加 存 貨 數(shù) 量本 次 發(fā) 出 存 貨 價 值 本 次 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 移 動 平 均 單 價期 末 結 存 存 貨 價 值 期 末 結 存 存 貨 數(shù) 量 移 動 平 均 單 價 初 級 會 計 學 22 初 級 會 計 學 23（ 五 ） 個 別 計 價 法 個 別 計

14、 價 法 是 以 某 批 存 貨 增 加 時 的 實 際 單 價 作 為該 批 存 貨 發(fā) 出 的 實 際 成 本 。發(fā) 出 存 貨 價 值 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 該 批 存 貨 實 際 單 位 成 本期 末 存 貨 價 值 期 末 存 貨 數(shù) 量 該 批 存 貨 實 際 單 位 成 本特 點 ： 取 得 存 貨 時 分 批 存 放 發(fā) 出 存 貨 時 注 明 發(fā) 出 的 批 次 實 用 于 價 值 高 、 數(shù) 量 少 的 存 貨 初 級 會 計 學 24四 、 存 貨 結 轉 的 賬 務 處 理n 企 業(yè) 可 以 根 據(jù) 每 一 種 存 貨 的 特 點 以 及 法 律 法規(guī) 允 許 的 范

15、 圍 ， 選 擇 其 中 一 種 或 幾 種 計 價 方法 計 算 存 貨 的 發(fā) 出 成 本 和 期 末 存 貨 價 值 。 發(fā)出 存 貨 成 本 的 結 轉 視 存 貨 的 用 途 而 定 。 初 級 會 計 學 25一 、 負 債 成 本 的 計 算 利 息 及 為 取 得 負 債 發(fā) 生 的 費 用 構 成 負 債 的 成 本 。 其 計算 公 式 為 ： 利 息 負 債 本 金 利 率二 、 所 有 者 權 益 成 本 的 計 算 應 支 付 給 所 有 者 的 利 潤 或 股 利 構 成 所 有 者 權 益 的 成 本 。 初 級 會 計 學 26n 在 一 定 時 期 內(nèi) 的 耗 費 稱 為 生 產(chǎn) 費 用 ； 當 這 些生 產(chǎn) 費 用 具 體 到 一 定 的 對 象 和 數(shù) 量 上 ， 形 成制 造 產(chǎn) 品 的 成 本 ， 即 產(chǎn) 品 制 造 成 本 。 n 產(chǎn) 品 制 造 成 本 包 括 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制造 費 用 。 第 五 節(jié) 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 的 計 算 初 級 會 計 學 27期初生產(chǎn)費用本期直接材料費用本期直接人工費用本期制造費用完工產(chǎn)品成本轉出期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本