《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》PPT課件

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1、1 初 級(jí) 會(huì) 計(jì) 學(xué)初 級(jí) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 3 4 課 程 介 紹 第 一 章 總 論 第 二 章 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 第 三 章 會(huì) 計(jì) 科 目 與 帳 戶 第 四 章 復(fù) 式 記 賬 原 理 及 其 應(yīng) 用 第 五 章 會(huì) 計(jì) 憑 證 第 六 章 會(huì) 計(jì) 帳 簿 第 七 章 成 本 計(jì) 算 第 八 章 編 表 前 的 準(zhǔn) 備 工 作 第 九 章 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 第 十 章 會(huì) 計(jì) 核 算 組 織 程 序 第 十 一 章 計(jì) 算 機(jī) 會(huì) 計(jì) 5 第 一 章 總 論 第 一 節(jié) 會(huì) 計(jì) 的 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 第 二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 的 含 義 第 三 節(jié) 會(huì) 計(jì) 假 設(shè) 與 會(huì) 計(jì)

2、 基 本 原 則 第 四 節(jié) 會(huì) 計(jì) 方 法 第 五 節(jié) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 及 其 分 支 6 第 一 節(jié) 會(huì) 計(jì) 的 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 一 、 “ 會(huì) 計(jì) ” 命 名 的 起 源 ： “ 會(huì) 計(jì) ” 二 字 最 早 出 現(xiàn) 在 西 周 時(shí) 期 的 周 禮 中 。 據(jù) 史籍 記 載 ， 我 國(guó) 西 周 王 朝 已 設(shè) 立 了 “ 司 會(huì) ” 這 一 專 職 官 吏 來(lái)掌 管 國(guó) 家 和 地 方 的 “ 百 物 財(cái) 用 ” 。 周 禮 .天 官 中 記 載 ：“ 司 會(huì) 主 天 下 之 大 計(jì) ， 掌 邦 之 六 典 、 八 法 、 八 則 而 聽其 會(huì) 計(jì) 以 參 互 考 日 成 ， 以 月 要

3、考 月 成 ， 以 歲 會(huì) 考 歲成 ” 。 對(duì) “ 會(huì) 計(jì) ” 一 詞 的 含 義 ， 清 代 學(xué) 者 焦 循 在 孟 子 正 義 一 書 中 解 釋 ： “ 零 星 算 之 為 計(jì) ， 總 合 算 之 為 會(huì) ” 。 即 ：會(huì) 計(jì) 既 要 進(jìn) 行 個(gè) 別 核 算 ， 又 要 把 個(gè) 別 核 算 加 以 集 合 ， 進(jìn) 行系 統(tǒng) 、 綜 合 、 全 面 的 核 算 。 7 二 、 會(huì) 計(jì) 的 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 1、 古 代 會(huì) 計(jì) 原 始 社 會(huì) ， 對(duì) 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 的 計(jì) 算 和 計(jì) 量 僅 憑 部 落 首 領(lǐng) 的 頭 腦 記 憶 即 可 。當(dāng) 生 產(chǎn) 力 發(fā) 展 到 一 定 水 平

4、 的 時(shí) 候 ， 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 頻 繁 ， 勞 動(dòng) 產(chǎn) 品 增 加 ， 剩余 產(chǎn) 品 出 現(xiàn) ， 單 憑 頭 腦 計(jì) 算 和 記 憶 已 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 不 夠 ， 于 是 產(chǎn) 生 了 “ 結(jié) 繩記 事 ” 、 “ 刻 竹 作 書 ” 等 記 錄 和 計(jì) 算 方 法 。 這 是 會(huì) 計(jì) 的 萌 芽 。 但 它只 是 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 的 附 帶 工 作 。 隨 著 社 會(huì) 生 產(chǎn) 的 進(jìn) 一 步 發(fā) 展 ， 會(huì) 計(jì) 由 “ 生 產(chǎn) 職 能 的 附 帶 部 分 ” 逐 漸 發(fā)展 為 獨(dú) 立 的 記 賬 、 算 賬 等 管 理 活 動(dòng) 。 我 國(guó) 唐 代 出 現(xiàn) “ 賬 簿 ” 一 詞 宋 朝 會(huì) 計(jì) 有

5、 了 突 飛 猛 進(jìn) 的 發(fā) 展 ， 出 現(xiàn) 了 “ 四 柱 清 冊(cè) ” 。 四 柱 是 指 ： 舊 管 、 新 收 、 開 除 、 實(shí) 在 ， 其 含 義 分 別 相 當(dāng) 于 期 初 余 額 、本 期 收 入 、 本 期 支 出 、 期 末 余 額 。 并 歸 納 出 了 四 柱 之 間 的 平 衡 關(guān) 系 ：舊 管 + 新 收 = 開 除 + 實(shí) 在 。 明 清 兩 代 以 貨 幣 為 會(huì) 計(jì) 記 錄 的 統(tǒng) 一 量 度 ， 并 設(shè) 計(jì) 了 “ 龍 門 賬 ” 核 算方 法 ， 它 把 全 部 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 劃 分 為 進(jìn) 、 繳 、 存 、 該 四 大 類 ， “ 進(jìn) ” 指收 入 ，

6、 “ 繳 ” 指 支 出 ， “ 存 ” 指 資 產(chǎn) ， “ 該 ” 指 負(fù) 債 。 它 們 之 間 的 關(guān) 系 為 ： 進(jìn) 繳 =存 該 。 8 在 國(guó) 外 ， 會(huì) 計(jì) 的 萌 芽 產(chǎn) 生 的 也 很 早 。 古 埃 及 法 老設(shè) 有 專 職 “ 錄 事 ” ， 管 理 宮 廷 的 稅 賦 收 入 和 官 吏俸 祿 、 軍 餉 等 各 項(xiàng) 支 出 。 古 巴 比 倫 在 瓦 片 上 作 商業(yè) 交 易 的 記 錄 。 2、 近 代 會(huì) 計(jì) 在 歐 洲 ， 十 三 世 紀(jì) 初 期 ， 地 中 海 沿 岸 封 建 社 會(huì) 開始 解 體 ， 資 本 主 義 開 始 萌 芽 。 意 大 利 的 佛 羅

7、 倫 薩出 現(xiàn) 高 利 貸 者 。 他 們 從 官 吏 、 富 商 手 中 將 閑 散 錢財(cái) 聚 集 起 來(lái) ， 放 給 手 工 業(yè) 者 。 用 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 分 別 反 映 其 業(yè) 務(wù) 。 這 是 借 貸 記 賬 法 的 萌 芽 。 1494年 ， 意 大 利 數(shù) 學(xué) 家 盧 卡 帕 喬 利 （ Luca. Pacioli） 在 算 術(shù) 、 幾 何 與 比 例 概 要 中 的 “ 簿記 論 ” 一 章 中 ， 系 統(tǒng) 地 總 結(jié) 了 借 貸 記 賬 法 。 9 18世 紀(jì) 末 19世 紀(jì) 初 產(chǎn) 業(yè) 革 命 ； 19世 紀(jì) 后 西 方 經(jīng) 濟(jì) 的發(fā) 展 ， 公 司 的 組 建

8、， 兩 權(quán) 分 離 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 產(chǎn) 生 ， 各 國(guó)稅 法 、 商 法 、 公 司 法 頒 布 ， 簿 記 成 長(zhǎng) 為 會(huì) 計(jì) ， 成 本 計(jì)算 、 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 分 析 、 審 計(jì) 等 內(nèi) 容 出 臺(tái) ； ， 美 國(guó) 成 為 會(huì)計(jì) 理 論 研 究 中 心 ， 20世 紀(jì) 40年 代 后 ， 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 標(biāo) 準(zhǔn) 化 、規(guī) 范 化 ， 理 論 日 趨 完 善 。3、 現(xiàn) 代 會(huì) 計(jì) 20世 紀(jì) 30年 代 后 各 國(guó) 開 始 研 究 制 訂 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 ，1973年 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 委 員 會(huì) 成 立 ， 制 定 頒 布 了 一 系列 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 。 50年

9、代 以 后 信 息 論 、 控 制 論 、 系 統(tǒng)論 、 現(xiàn) 代 數(shù) 學(xué) 、 行 為 科 學(xué) 引 入 會(huì) 計(jì) ， 豐 富 了 會(huì) 計(jì) 學(xué) 的內(nèi) 容 ， 會(huì) 計(jì) 學(xué) 分 為 兩 大 分 支 -財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 和 管 理 會(huì) 計(jì) ；跨 國(guó) 公 司 會(huì) 計(jì) 、 電 算 化 會(huì) 計(jì) 。 10 中 國(guó) ： 1、 1949-1978， 19781993 會(huì) 計(jì) 法 1985.1.21制 定 1993.12.29 ， 1999.10.31兩 次 修 訂 。 2000.7.1施 行 。 2、 1993-2000 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 1993.7.1， 從1997.5第 一 個(gè) 具 體 準(zhǔn) 則 至 2001

10、年 已 頒 布 16個(gè) 具 體 準(zhǔn)則 。 3、 2001- 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 條 例 2001.1.1執(zhí) 行 。 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 2005.1.1執(zhí) 行 11 會(huì) 計(jì) 法 規(guī) 體 系 一 、 中 華 人 民 共 和 國(guó) 會(huì) 計(jì) 法 1985.1.21制 定 ， 5.1實(shí) 施 1993.12.29 和 1999.10.31兩 次 修 訂 ， 2000.7.1實(shí) 施 。 二 、 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 基 本 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 1992.11.30發(fā) 布 ， 1993.7.1實(shí) 施 具 體 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 1997.5第 一 個(gè) 具 體 準(zhǔn) 則 至

11、2003年 1月 已 頒 布 17個(gè) 具 體 準(zhǔn) 則 。 2006.2.15 財(cái) 政 部 公 布 了 39項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 ， 包 括 一 項(xiàng) 基 本 準(zhǔn) 則 ， 38項(xiàng) 具 體 準(zhǔn) 則 和 2項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 科 目 和 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 （ 金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 科 目 和 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 、 非 金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 科 目 和 會(huì)計(jì) 報(bào) 表 ） 從 2007.1 .1在 上 市 公 司 實(shí) 施 ； 同 時(shí) 公 布 了 48項(xiàng) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 ， 從2007.1.1在 境 內(nèi) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 施 行 三 、 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 200

12、0.12.29發(fā) 布 ， 2001.1.1實(shí) 施 金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 2001.1.1執(zhí) 行 。 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 2005.1.1執(zhí) 行 12 新 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 主 要 內(nèi) 容 新 準(zhǔn) 則 由 三 個(gè) 層 次 組 成 ： 第 一 個(gè) 層 次 -基 本 準(zhǔn) 則 ， 是 起 到 統(tǒng) 馭 作 用 的 ， 主 要 規(guī) 范 會(huì) 計(jì) 目標(biāo) 、 會(huì) 計(jì) 基 本 假 設(shè) 、 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 要 求 、 會(huì) 計(jì) 要 素 的 確 認(rèn) 和 計(jì) 量原 則 、 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 總 體 要 求 等 。 第 二 個(gè) 層 次 -38項(xiàng) 具 體 準(zhǔn) 則 ， 對(duì) 我 國(guó) 目 前 各 行

13、業(yè) 企 業(yè) 中 存 在 的各 類 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ， 明 確 了 會(huì) 計(jì) 處 理 的 具 體 原 則 和 規(guī) 范 。 主 要 分 為 ：一 般 業(yè) 務(wù) 準(zhǔn) 則 、 特 殊 行 業(yè) 的 特 殊 業(yè) 務(wù) 準(zhǔn) 則 、 報(bào) 告 準(zhǔn) 則 。 第 三 個(gè) 層 次 -金 融 類 、 非 金 融 類 兩 大 類 會(huì) 計(jì) 科 目 和 報(bào) 表 體 系 ，是 整 個(gè) 準(zhǔn) 則 體 系 共 同 的 應(yīng) 用 指 南 ， 它 規(guī) 范 了 準(zhǔn) 則 體 系 下 會(huì) 計(jì) 科 目的 設(shè) 置 、 帳 務(wù) 處 理 、 報(bào) 表 體 系 的 構(gòu) 成 、 報(bào) 表 項(xiàng) 目 的 內(nèi) 容 、 報(bào) 表 格式 等 。 三 個(gè) 層 次 逐 層 遞 進(jìn)

14、、 互 相 配 合 共 同 作 用 ， 形 成 了 一 個(gè) 層 次 分 明 、科 學(xué) 合 理 、 全 面 系 統(tǒng) 完 整 的 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系 。 13 第 二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 的 含 義 一 、 會(huì) 計(jì) 含 義 的 不 同 表 述 1.會(huì) 計(jì) 是 一 種 計(jì) 量 技 術(shù) 2.會(huì) 計(jì) 是 一 個(gè) 經(jīng) 濟(jì) 信 息 系 統(tǒng) 3.會(huì) 計(jì) 是 使 經(jīng) 營(yíng) 管 理 責(zé) 任 有 所 著 落 的 手 段 4.會(huì) 計(jì) 是 一 種 特 殊 的 管 理 活 動(dòng) 會(huì) 計(jì) 是 對(duì) 一 定 單 位 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 進(jìn) 行 計(jì) 量 、 記錄 、 分 析 和 檢 查 、 作 出 預(yù) 測(cè) 、 參 與 決 策 、 實(shí) 行

15、監(jiān) 督 ， 旨 在 實(shí) 現(xiàn) 最 佳 經(jīng) 濟(jì) 效 益 的 一 種 管 理 活 動(dòng) 。 14 二 、 會(huì) 計(jì) 對(duì) 象 會(huì) 計(jì) 對(duì) 象 是 指 會(huì) 計(jì) 核 算 和 監(jiān) 督 的 內(nèi) 容 ， 是 社會(huì) 再 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 的 資 金 運(yùn) 動(dòng) 。 具 體 表 現(xiàn) 為 資 金的 耗 費(fèi) 和 收 回 ， 資 金 的 取 得 、 周 轉(zhuǎn) 、 分 配 和 積累 的 過(guò) 程 。 （ 一 ） 產(chǎn) 品 制 造 企 業(yè) 的 資 金 運(yùn) 動(dòng) ： （ 見 下 圖 ） 工 業(yè) 企 業(yè) 的 資 金 隨 著 供 應(yīng) 、 生 產(chǎn) 、 銷 售 三 個(gè)過(guò) 程 的 反 復(fù) 進(jìn) 行 ， 從 貨 幣 形 態(tài) 開 始 ， 依 次 轉(zhuǎn) 化為

16、儲(chǔ) 備 形 態(tài) 、 生 產(chǎn) 形 態(tài) 、 成 品 形 態(tài) ， 最 后 又 回復(fù) 到 貨 幣 形 態(tài) ， 這 樣 一 個(gè) 運(yùn) 動(dòng) 過(guò) 程 叫 資 金 循 環(huán) ，反 復(fù) 的 資 金 循 環(huán) 叫 資 金 周 轉(zhuǎn) 。 資 金 的 循 環(huán) 與 周 轉(zhuǎn) 圖 示供 應(yīng) 過(guò) 程 生 產(chǎn) 過(guò) 程 銷 售 過(guò) 程貨 幣 資 金 儲(chǔ) 備 資 金 生 產(chǎn) 資 金 成 品 資 金 貨 幣 資 金支 付 工 資 等 費(fèi) 用 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 16 （ 二 ） 商 品 流 通 企 業(yè) 的 資 金 運(yùn) 動(dòng) ： 商 品 流 通 企 業(yè) 的 資 金 ， 隨 著 購(gòu) 進(jìn) 和 銷 售 過(guò) 程的 反 復(fù) 進(jìn) 行 ， 從 貨 幣 形

17、 態(tài) 轉(zhuǎn) 化 為 商 品 形 態(tài) ， 再 由商 品 形 態(tài) 回 復(fù) 到 貨 幣 形 態(tài) ， 這 一 運(yùn) 動(dòng) 過(guò) 程 叫 資 金循 環(huán) ， 反 復(fù) 的 資 金 循 環(huán) 叫 資 金 周 轉(zhuǎn) 。（ 三 ） 行 政 事 業(yè) 單 位 的 資 金 運(yùn) 動(dòng) ： 行 政 事 業(yè) 單 位 所 需 資 金 ， 或 者 全 部 由 財(cái) 政 預(yù)算 撥 款 （ 全 額 撥 款 ） ， 或 者 部 分 由 財(cái) 政 預(yù) 算 撥 款 ，部 分 由 其 他 方 面 的 收 入 解 決 （ 差 額 撥 款 ） ， 還 有的 自 收 自 支 。 撥 款 收 入 和 其 他 收 入 是 支 出 的 來(lái) 源 ；資 金 支 出 后 ，

18、運(yùn) 動(dòng) 就 結(jié) 束 ， 不 會(huì) 產(chǎn) 生 回 流 。 這 種直 線 運(yùn) 動(dòng) ， 就 是 行 政 事 業(yè) 單 位 資 金 運(yùn) 動(dòng) 的 特 點(diǎn) 。 17 三 、 會(huì) 計(jì) 的 職 能 （ 一 ） 會(huì) 計(jì) 的 基 本 職 能 ： 會(huì) 計(jì) 的 基 本 職 能 是 核 算 和 監(jiān) 督 。 1、 核 算 職 能 是 指 會(huì) 計(jì) 運(yùn) 用 一 系 列 專 門 方 法 ， 對(duì) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 過(guò) 程 及 其結(jié) 果 ， 進(jìn) 行 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 、 記 錄 和 計(jì) 算 ， 并 提 供 財(cái) 務(wù) 會(huì)計(jì) 信 息 的 過(guò) 程 。 會(huì) 計(jì) 核 算 職 能 的 特 點(diǎn) （ P3） 2、 監(jiān) 督 職 能 是 指 會(huì) 計(jì) 按 照

19、經(jīng) 濟(jì) 政 策 、 制 度 和 法 令 ， 對(duì) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 進(jìn)行 預(yù) 測(cè) 、 決 策 、 分 析 、 控 制 和 指 導(dǎo) ， 使 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 按 規(guī)定 的 要 求 運(yùn) 行 ， 以 達(dá) 到 預(yù) 期 的 目 的 。 監(jiān) 督 職 能 的 特 點(diǎn) （ P5） 18 核 算 與 監(jiān) 督 的 關(guān) 系 ： 相 互 依 存 ， 密 切 結(jié) 合 。 在 核 算 的 基 礎(chǔ) 上進(jìn) 行 監(jiān) 督 ， 在 監(jiān) 督 的 指 導(dǎo) 下 進(jìn) 行 核 算 。只 有 正 確 的 核 算 ， 監(jiān) 督 才 有 可 靠 的 數(shù) 據(jù)資 料 ； 沒(méi) 有 嚴(yán) 格 的 監(jiān) 督 ， 難 以 保 證 會(huì) 計(jì)核 算 的 真 實(shí) 、 準(zhǔn) 確 。

20、 19 （ 二 ） 會(huì) 計(jì) 的 其 他 職 能 ： 1. 預(yù) 測(cè) 職 能 ： 是 指 運(yùn) 用 專 門 的 計(jì) 算 方 法 ， 利 用 會(huì) 計(jì) 資 料 和 其他 信 息 資 料 ， 找 出 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 中 客 觀 存 在 的 規(guī) 律 性 ， 并 以 此 為依 據(jù) ， 對(duì) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 未 來(lái) 的 發(fā) 展 趨 勢(shì) 或 狀 況 進(jìn) 行 估 計(jì) 或 測(cè) 算 。預(yù) 測(cè) 可 以 為 決 策 提 供 數(shù) 據(jù) 資 料 。 2. 參 與 決 策 職 能 ： 是 指 在 預(yù) 測(cè) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 利 用 會(huì) 計(jì) 資 料 和 其他 信 息 資 料 ， 對(duì) 未 來(lái) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 可 能 采 取 的 各 種

21、備 選 方 案 ， 進(jìn)行 定 量 分 析 ， 權(quán) 衡 利 弊 得 失 ， 從 中 選 出 最 優(yōu) 方 案 。 3. 控 制 職 能 ： 是 指 按 照 管 理 的 目 的 和 要 求 ， 通 過(guò) 組 織 、 指 揮 、協(xié) 調(diào) 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) ， 對(duì) 經(jīng) 濟(jì) 行 為 進(jìn) 行 必 要 的 干 預(yù) ， 使 之 按照 預(yù) 定 的 軌 道 有 序 地 進(jìn) 行 。 如 事 先 編 制 計(jì) 劃 ， 確 定 企 業(yè) 財(cái) 務(wù)目 標(biāo) ； 事 中 組 織 計(jì) 劃 的 執(zhí) 行 ， 并 隨 時(shí) 利 用 會(huì) 計(jì) 信 息 同 財(cái) 務(wù) 目標(biāo) 相 比 較 ， 進(jìn) 行 評(píng) 價(jià) ； 對(duì) 存 在 的 問(wèn) 題 及 時(shí) 反

22、饋 ， 并 采 取 措 施調(diào) 整 脫 離 計(jì) 劃 的 偏 差 ， 以 實(shí) 現(xiàn) 預(yù) 定 的 財(cái) 務(wù) 目 4. 分 析 評(píng) 價(jià) 職 能 ： 是 指 以 會(huì) 計(jì) 核 算 提 供 的 信 息 資 料 為 依 據(jù) ，結(jié) 合 計(jì) 劃 、 統(tǒng) 計(jì) 等 其 他 資 料 ， 對(duì) 會(huì) 計(jì) 主 體 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 結(jié) 果 、財(cái) 務(wù) 狀 況 ， 以 及 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 等 ， 進(jìn) 行 比 較 、 分 析 、 評(píng) 價(jià) ，總 結(jié) 經(jīng) 驗(yàn) ， 鞏 固 成 績(jī) ， 找 出 存 在 的 問(wèn) 題 ， 挖 掘 潛 力 ， 改 進(jìn) 工 作 。 20 四 、 會(huì) 計(jì) 目 標(biāo) 會(huì) 計(jì) 目 標(biāo) 是 指 在 一 定 的 客 觀

23、環(huán) 境 和 經(jīng) 濟(jì) 條 件 下 ， 會(huì) 計(jì) 工 作 人 員 通 過(guò) 會(huì) 計(jì) 實(shí) 踐 活 動(dòng) ， 期 望 達(dá) 到 的 結(jié) 果 。 提 高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 是 會(huì) 計(jì) 的 總 目 標(biāo) 新 準(zhǔn) 則 中 對(duì) 會(huì) 計(jì) 總 體 目 標(biāo) 的 表 述 是 ： 規(guī) 范 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 行 為 ， 保 證 會(huì) 計(jì) 信 息質(zhì) 量 ， 向 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用 者 （ 投 資 者 、 債 權(quán) 人 、 政府 及 其 有 關(guān) 部 門 和 社 會(huì) 公 眾 ） 提 供 與 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 、經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 等 有 關(guān) 的 會(huì) 計(jì) 信 息 ， 反 映 企 業(yè)

24、 管理 層 受 托 責(zé) 任 履 行 情 況 ， 有 助 于 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用 者作 出 經(jīng) 濟(jì) 決 策 。 21 第 三 節(jié) 會(huì) 計(jì) 假 設(shè) 與 會(huì) 計(jì) 基 本 原 則 一 、 會(huì) 計(jì) 核 算 基 本 前 提 （ P15） 會(huì) 計(jì) 核 算 基 本 前 提 或 者 叫 做 會(huì) 計(jì) 假 設(shè) ，是 指 為 了 保 證 會(huì) 計(jì) 核 算 工 作 的 正 常 進(jìn) 行和 會(huì) 計(jì) 信 息 的 質(zhì) 量 ， 對(duì) 會(huì) 計(jì) 核 算 的 內(nèi) 容 、范 圍 、 基 本 程 序 和 方 法 所 作 的 限 定 ， 并在 此 基 礎(chǔ) 上 建 立 會(huì) 計(jì) 核 算 的 一 般 原 則 。會(huì) 計(jì) 核 算 之 所 以

25、需 要 一 定 的 前 提 條 件 ，是 因 為 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 中 存 在 一 些 不 確 定 的 因素 。 22 (一 )會(huì) 計(jì) 主 體 假 設(shè) 會(huì) 計(jì) 主 體 是 指 會(huì) 計(jì) 所 服 務(wù) 的 特 定 單 位 ， 是 會(huì) 計(jì) 工 作 的 空間 范 圍 。 它 可 以 是 一 個(gè) 法 人 單 位 ， 也 可 以 是 法 人 單 位 內(nèi) 部的 一 個(gè) 部 門 ， 還 可 以 是 由 若 干 企 業(yè) 通 過(guò) 控 股 關(guān) 系 組 成 的 集團(tuán) 公 司 。 會(huì) 計(jì) 主 體 明 確 了 會(huì) 計(jì) 工 作 的 空 間 范 圍 。 目 的 是 界定 會(huì) 計(jì) 核 算 的 范 圍 ， 明 確 會(huì) 計(jì) 人 員 的

26、 立 場(chǎng) 。 會(huì) 計(jì) 主 體 應(yīng) 具 備 的 條 件 主 要 是 ： 有 獨(dú) 立 的 資 金 ， 能 獨(dú) 立開 展 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 或 財(cái) 務(wù) 活 動(dòng) ， 獨(dú) 立 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 核 算 的 經(jīng) 濟(jì) 組 織 。 會(huì) 計(jì) 主 體 在 經(jīng) 濟(jì) 上 是 獨(dú) 立 的 ， 因 此 要 注 意 區(qū) 分 以 下 關(guān) 系 ：1 會(huì) 計(jì) 主 體 與 所 有 者 2 會(huì) 計(jì) 主 體 與 其 他 會(huì) 計(jì) 主 體 3 會(huì) 計(jì) 主 體 與 法 律 主 體 會(huì) 計(jì) 主 體 與 法 律 主 體 （ 法 人 ） 不 同 ， 所 有 法 律 主 體 都 是 會(huì)計(jì) 主 體 ， 但 會(huì) 計(jì) 主 體 不 一 定 是 法 律 主 體

27、。 23 （ 二 ） 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 假 設(shè) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 是 指 會(huì) 計(jì) 核 算 應(yīng) 該 以 持 續(xù) 、 正 常 的 生 產(chǎn)經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 為 前 提 ， 而 不 考 慮 企 業(yè) 是 否 將 破 產(chǎn) 清 算 。持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 這 個(gè) 基 本 前 提 明 確 了 會(huì) 計(jì) 工 作 的 時(shí) 間 范圍 。 這 個(gè) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 是 從 會(huì) 計(jì) 主 體 這 個(gè) 基 本 前 提 引 申 出來(lái) 的 ， 就 是 會(huì) 計(jì) 主 體 確 定 以 后 ， 只 有 假 定 作 為 會(huì)計(jì) 主 體 的 企 業(yè) 或 者 行 政 事 業(yè) 單 位 是 持 續(xù) 正 常 經(jīng) 營(yíng)的 ， 會(huì) 計(jì) 原 則 和 會(huì) 計(jì) 程 序 才 有

28、 可 能 建 立 在 非 清 算的 基 礎(chǔ) 之 上 ， 不 采 用 合 并 、 破 產(chǎn) 清 算 的 那 套 處 理方 法 。 這 樣 才 能 保 持 會(huì) 計(jì) 信 息 處 理 的 一 致 性 和 穩(wěn)定 性 。 24 （ 三 ） 會(huì) 計(jì) 分 期 假 設(shè) 會(huì) 計(jì) 分 期 是 指 把 企 業(yè) 持 續(xù) 不 斷 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng)過(guò) 程 劃 分 為 較 短 的 、 等 距 離 的 會(huì) 計(jì) 期 間 以便 分 期 結(jié) 算 帳 目 ， 按 期 編 制 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 。 會(huì) 計(jì) 期 間 就 是 指 會(huì) 計(jì) 工 作 中 為 核 算 生 產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 或 者 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 所 規(guī) 定 的 起 止 日期

29、 。 會(huì) 計(jì) 期 間 主 要 是 確 定 會(huì) 計(jì) 年 度 ， 企 業(yè)會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 和 會(huì) 計(jì) 法 都 規(guī) 定 了 我 國(guó) 會(huì) 計(jì) 年 度是 自 公 歷 一 月 一 日 起 到 十 二 月 三 十 一 日 止 。半 年 度 、 季 度 和 月 度 均 稱 為 會(huì) 計(jì) 中 期 25 （ 四 ） 貨 幣 計(jì) 量 假 設(shè) 貨 幣 計(jì) 量 是 指 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 及 經(jīng) 營(yíng) 成 果 ， 或 其它 單 位 的 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 都 通 過(guò) 貨 幣 計(jì) 量 予 以 綜 合 反 映 。 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 規(guī) 定 ， 會(huì) 計(jì) 核 算 應(yīng) 該 以 人 民 幣 作 為 記 帳本 位 幣 ，

30、 有 外 幣 收 支 的 企 業(yè) 也 選 定 某 種 外 幣 做 為 記 帳 的 本位 幣 ， 但 是 編 制 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 應(yīng) 當(dāng) 折 算 為 人 民 幣 來(lái) 反 映 。 以 貨 幣 作 為 統(tǒng) 一 計(jì) 量 單 位 包 含 的 幣 值 穩(wěn) 定 的 假 設(shè) ， 而實(shí) 際 上 幣 值 本 身 的 價(jià) 值 是 有 可 能 變 動(dòng) 的 。 將 上 述 四 種 會(huì) 計(jì) 核 算 的 基 本 前 提 綜 合 起 來(lái) 就 是 會(huì) 計(jì) 要確 定 會(huì) 計(jì) 工 作 為 之 服 務(wù) 的 特 定 單 位 和 范 圍 ， 采 用 貨 幣 為 統(tǒng)一 尺 度 ， 在 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 條 件 下 ， 選 擇 恰 當(dāng) 的 會(huì)

31、 計(jì) 方 法 對(duì) 日 常的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 記 錄 、 計(jì) 算 和 反 映 ， 并 按 等 距 期 間 定 期 完 整 、及 時(shí) 、 準(zhǔn) 確 地 編 制 出 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ， 這 就 構(gòu) 成 了 企 業(yè) 、 單 位 開展 會(huì) 計(jì) 工 作 、 組 織 會(huì) 計(jì) 核 算 的 前 提 條 件 和 理 論 基 礎(chǔ) 。 26 二 、 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 要 求 的 原 則 1、 可 靠 性 原 則 是 指 會(huì) 計(jì) 核 算 提 供 的 信 息 ，應(yīng) 當(dāng) 以 實(shí) 際 發(fā) 生 的 交 易 或 事 項(xiàng) 為 依 據(jù) ， 進(jìn)行 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 ， 如 實(shí) 反 映 符 合確 認(rèn) 和 計(jì) 量

32、 要 求 的 各 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 要 素 及 其 其 它相 關(guān) 信 息 ， 保 證 會(huì) 計(jì) 信 息 真 實(shí) 可 靠 、 內(nèi)容 完 整 。 2、 相 關(guān) 性 原 則 是 指 企 業(yè) 所 提 供 的 會(huì) 計(jì) 信息 應(yīng) 當(dāng) 與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 使 用 者 的 經(jīng) 濟(jì) 決 策 相 關(guān) ，有 助 于 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 使 用 者 對(duì) 企 業(yè) 過(guò) 去 、 現(xiàn) 在或 者 未 來(lái) 的 情 況 作 出 評(píng) 價(jià) 或 者 預(yù) 測(cè) 。 27 3、 可 理 解 性 原 則 是 指 企 業(yè) 提 供 的 會(huì) 計(jì) 信 息 應(yīng) 當(dāng)清 晰 明 了 ， 便 于 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 使 用 者 理 解 和 使 用 4、 可 比 性 原 則 是

33、 指 企 業(yè) 提 供 的 會(huì) 計(jì) 信 息 應(yīng) 當(dāng) 具有 可 比 性 。 具 體 包 括 ： 同 一 企 業(yè) 不 同 時(shí) 期 發(fā) 生 的 相 同 業(yè) 務(wù) 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 項(xiàng) ， 應(yīng) 當(dāng) 采 用 一 致 的 會(huì) 計(jì) 政 策 ， 不 得 隨 意 變 更 。 確 需 變 更 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 附 注 中 說(shuō) 明 不 同 企 業(yè) 發(fā) 生 的 相 同 業(yè) 務(wù) 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 項(xiàng) ， 應(yīng) 當(dāng) 采 用 規(guī) 定 的 會(huì) 計(jì) 政 策 ， 確 保 會(huì) 計(jì) 信 息 口 徑 一 致 、 相 互 可 比 。 28 5、 實(shí) 質(zhì) 重 于 形 式 原 則 是 指 企 業(yè) 應(yīng)

34、當(dāng) 按 照 交 易 或 事 項(xiàng)的 經(jīng) 濟(jì) 實(shí) 質(zhì) 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 ， 不 應(yīng) 僅 以 交易 或 事 項(xiàng) 的 法 律 形 式 為 依 據(jù) 。 6、 重 要 性 原 則 是 指 企 業(yè) 提 供 的 會(huì) 計(jì) 信 息 應(yīng) 當(dāng) 反 映 與企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 有 關(guān) 的 所 有 重 要交 易 或 者 事 項(xiàng) 。 7、 謹(jǐn) 慎 性 原 則 是 指 企 業(yè) 對(duì) 交 易 或 事 項(xiàng) 進(jìn) 行 確 認(rèn) 、 計(jì)量 和 報(bào) 告 時(shí) 應(yīng) 當(dāng) 保 持 應(yīng) 有 的 謹(jǐn) 慎 ， 不 應(yīng) 高 估 資 產(chǎn) 或 者收 益 ， 低 估 負(fù) 債 或 者 費(fèi) 用

35、。 8、 及 時(shí) 性 原 則 是 指 企 業(yè) 對(duì) 于 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 交 易 或 者 事項(xiàng) ， 應(yīng) 當(dāng) 及 時(shí) 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 ， 不 得 提 前或 者 延 后 。 29 三 、 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 的 基 礎(chǔ) 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 （ P19） 凡 是 本 期 實(shí) 現(xiàn) 的 收 入 和 發(fā) 生 的費(fèi) 用 ， 不 論 款 項(xiàng) 是 否 收 付 ， 都 應(yīng) 該 作 為 本 期 的 收 入和 費(fèi) 用 入 帳 ， 凡 不 屬 于 本 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 ， 即 使 款項(xiàng) 已 在 本 期 收 付 也 不 能 作 為 本 期 的 收 入 和 費(fèi)

36、用 處 理 。 收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 是 以 款 項(xiàng) 是 否 實(shí) 際 收 到 或 付 出 作 為 確 定本 期 收 入 和 費(fèi) 用 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 30 比 較 例 ： 某 企 業(yè) 三 月 份 發(fā) 生 下 列 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ： 1.3月 份 一 次 收 到 1 3月 份 的 銷 售 收 入 5100元 ， 存 入 銀行 ； 2.3月 份 一 次 支 付 1 3月 份 的 短 期 借 款 利 息 600元 ； 3.三 月 份 預(yù) 付 第 二 季 度 報(bào) 刊 雜 志 費(fèi) 1200元 ； 4.三 月 份 預(yù) 收 第 二 季 度 房 屋 租 金 3000元 。 要 求 ： 分 別 采 用 權(quán) 責(zé) 發(fā)

37、生 制 和 收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 計(jì) 算 各 月 利 潤(rùn) 。 31 收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 月 月 月收 入 費(fèi) 用 利 潤(rùn) 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 月 月 月收 入 費(fèi) 用 利 潤(rùn) 32 收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 核 算 手 續(xù) 簡(jiǎn) 單 ， 但 不 利 于 經(jīng) 濟(jì) 核 算 ，不 同 時(shí) 期 缺 乏 可 比 性 ， 只 是 適 用 于 行 政 事 業(yè) 單 位 。 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 核 算 手 續(xù) 比 較 復(fù) 雜 ， 能 合 理 計(jì) 算 各 期的 經(jīng) 營(yíng) 成 果 ， 企 業(yè) 單 位 廣 泛 采 用 。 33 第 一 章 練 習(xí) 題 1、 某 企 業(yè) 某 月 發(fā) 生 如 下 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ， 試 分 別 用

38、權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 和 現(xiàn) 金 收 付 制計(jì) 算 該 月 企 業(yè) 的 收 入 和 費(fèi) 用 。（ 1） 以 銀 行 存 款 支 付 全 年 的 財(cái) 產(chǎn) 保 險(xiǎn) 費(fèi) 12000元 （ 按 月 平 攤 ）（ 2） 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 總 計(jì) 18000元 ， 貨 款 尚 未 收 到 ；（ 3） 收 回 上 月 銷 貨 款 20000元 ；（ 4） 預(yù) 收 下 月 銷 售 定 金 25000元 ；（ 5） 現(xiàn) 金 支 付 本 月 工 資 20000元 ；（ 6） 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 收 到 款 項(xiàng) 15000元 。 2、 某 企 業(yè) 某 月 發(fā) 生 如 下 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ：（ 1） 以 銀

39、行 存 款 支 付 全 年 的 書 報(bào) 雜 志 費(fèi) 1200元 （ 按 月 平 攤 ）（ 2） 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 總 計(jì) 30000元 ， 貨 款 已 經(jīng) 收 到 ；（ 3） 收 回 上 月 銷 貨 款 20000元 ；（ 4） 預(yù) 收 下 月 銷 售 定 金 10000元 ；（ 5） 用 現(xiàn) 金 支 付 本 月 工 資 20000元 ；（ 6） 銷 售 產(chǎn) 品 一 批 15000元 ， 還 未 收 到 貨 款 ；（ 7） 提 取 本 月 應(yīng) 承 擔(dān) 的 借 款 利 息 500元 ；（ 8） 用 現(xiàn) 金 支 付 本 月 的 清 潔 費(fèi) 100元 ；（ 9） 用 銀 行 存 款 購(gòu) 買 一

40、 臺(tái) 機(jī) 器 設(shè) 備 價(jià) 值 30000元 ； （ 10） 用 銀 行 存 款 制 付 上 個(gè) 季 度 提 取 的 利 息 費(fèi) 用 1500元 。要 求 ： 分 別 用 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 和 現(xiàn) 金 收 付 制 計(jì) 算 該 月 企 業(yè) 的 收 入 和 費(fèi) 用 。 34 第 四 節(jié) 會(huì) 計(jì) 方 法一 、 會(huì) 計(jì) 方 法 體 系會(huì) 計(jì) 核 算 、 會(huì) 計(jì) 分 析 、 會(huì) 計(jì) 考 核 、 會(huì) 計(jì) 預(yù) 測(cè) 、 會(huì) 計(jì) 決 策二 、 會(huì) 計(jì) 核 算 方 法 1、 設(shè) 置 賬 戶 2、 復(fù) 式 記 賬 3、 填 制 和 審 核 憑 證 4、 登 記 賬 簿 5、 成 本 計(jì) 算 6、 財(cái) 產(chǎn) 清 查 7

41、、 編 制 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 會(huì) 計(jì) 核 算 方 法 之 間 的 關(guān) 系 35 第 五 節(jié) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 及 其 分 支 會(huì) 計(jì) 學(xué) 研 究 如 何 搜 集 、 反 映 、 分 析 、 檢 查 和 運(yùn) 用 財(cái)務(wù) 成 本 資 料 ， 是 管 理 經(jīng) 濟(jì) 以 求 實(shí) 現(xiàn) 最 優(yōu) 經(jīng) 濟(jì) 效 益 的 一門 應(yīng) 用 社 會(huì) 科 學(xué) 。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 屬 于 經(jīng) 濟(jì) 科 學(xué) ， 它 運(yùn) 用 一 系 列 經(jīng) 濟(jì) 理 論 和 范 疇建 立 它 的 概 念 和 方 法 ； 會(huì) 計(jì) 學(xué) 屬 于 管 理 科 學(xué) ， 它 分 擔(dān)經(jīng) 濟(jì) 管 理 的 一 個(gè) 特 定 方 面 ， 即 從 事 資 金 和 成 本 兩 個(gè)方 面

42、的 管 理 。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 按 其 從 事 的 領(lǐng) 域 分 為 營(yíng) 利 組 織 會(huì) 計(jì) 和 非 營(yíng) 利 組織 會(huì) 計(jì) 。 營(yíng) 利 組 織 會(huì) 計(jì) 主 要 有 ： 基 礎(chǔ) 會(huì) 計(jì) 、 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 、成 本 會(huì) 計(jì) 、 管 理 會(huì) 計(jì) 、 和 審 計(jì) 學(xué) 等 。 36 第 二 章 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 第 一 節(jié) 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 第 二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 要 素 第 三 節(jié) 會(huì) 計(jì) 等 式 第 四 節(jié) 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) 與 會(huì) 計(jì) 等 式 37 第 一 節(jié) 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 會(huì) 計(jì) 信 息 的 生 成 一 般 要 經(jīng) 過(guò) 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 、 記 錄 、報(bào) 告 等 環(huán) 節(jié) 。

43、 本 節(jié) 主 要 介 紹 會(huì) 計(jì) 循 環(huán) 的 整 個(gè) 過(guò) 程 一 、 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) （ P27） 1、 含 義 ： 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 是 按 照 規(guī) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 和 方 法 ， 辨 認(rèn)和 確 定 經(jīng) 濟(jì) 信 息 是 否 作 為 會(huì) 計(jì) 信 息 進(jìn) 行 正 式 紀(jì) 錄 并 列 入 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 過(guò) 程 。 2、 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 的 內(nèi) 容 ： 初 次 確 認(rèn) 是 原 始 經(jīng) 濟(jì) 信 息 的 確 認(rèn) ， 是 將 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 信 息 轉(zhuǎn) 化 為 賬 簿 信 息 再 次 確 認(rèn) 是 對(duì) 會(huì) 計(jì) 核 算 系 統(tǒng) 輸 出 的 經(jīng) 過(guò) 加 工 的 會(huì) 計(jì) 信 息 進(jìn) 行 的 確 認(rèn) 。 是

44、 將 會(huì) 計(jì) 信 息 轉(zhuǎn) 化 為 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 信 息 。 3、 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 的 標(biāo) 準(zhǔn) （ P28） 可 定 義 性 、 可 計(jì) 量 性 、 經(jīng) 濟(jì) 信 息 的 可 靠 性 和 相 關(guān) 性 ； 會(huì) 計(jì) 六 大 要 素 的 確 認(rèn) 標(biāo) 準(zhǔn) 見 教 材 38 二 、 會(huì) 計(jì) 計(jì) 量 1、 含 義 ： 會(huì) 計(jì) 計(jì) 量 是 根 據(jù) 被 計(jì) 量 對(duì) 象 的 屬 性 ， 選 擇運(yùn) 用 一 定 的 計(jì) 量 基 礎(chǔ) 和 計(jì) 量 單 位 ， 確 定 應(yīng) 記 錄 項(xiàng) 目 金額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 過(guò) 程 。 2、 會(huì) 計(jì) 計(jì) 量 的 內(nèi) 容 計(jì) 量 單 位 -貨 幣 量 度 為 主 ， 實(shí) 物 、 勞 動(dòng)

45、 量 度 為 輔 。 計(jì) 量 屬 性 -歷 史 成 本 、 重 置 成 本 （ 或 現(xiàn) 行 成 本 ） 、可 變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 、 公 允 價(jià) 值 、 現(xiàn) 行 市 價(jià) 歷 史 成 本 是 指 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 按 照 購(gòu) 置 該 項(xiàng) 資 產(chǎn) 支 付 的 現(xiàn)金 或 現(xiàn) 金 等 價(jià) 物 的 金 額 計(jì) 量 。 負(fù) 債 按 照 因 承 擔(dān) 現(xiàn) 時(shí) 義務(wù) 而 實(shí) 際 收 到 的 款 項(xiàng) 或 資 產(chǎn) 的 金 額 ， 或 按 照 日 常 活 動(dòng)中 為 償 還 負(fù) 債 預(yù) 期 需 要 支 付 的 現(xiàn) 金 或 者 現(xiàn) 金 等 價(jià) 物 計(jì)量 。 優(yōu) 點(diǎn) ： 客 觀 、 容 易 取 得 、 可 驗(yàn) 證

46、 、 對(duì) 預(yù) 決 策 有 用 。 39 重 置 成 本 （ 或 現(xiàn) 行 成 本 ） 是 指 資 產(chǎn) 按 照 現(xiàn) 在 購(gòu) 買 相 同或 者 相 似 資 產(chǎn) 所 需 支 付 的 現(xiàn) 金 或 現(xiàn) 金 等 價(jià) 物 的 金 額 計(jì)量 。 負(fù) 債 按 照 現(xiàn) 在 償 付 該 項(xiàng) 債 務(wù) 所 需 支 付 的 現(xiàn) 金 或 現(xiàn)金 等 價(jià) 物 的 金 額 計(jì) 量 。 特 點(diǎn) ： 是 一 個(gè) 現(xiàn) 在 時(shí) 點(diǎn) 的 價(jià) 值 ； 以 虛 擬 交 易 的 市 場(chǎng) 價(jià)格 現(xiàn) 實(shí) 表 現(xiàn) 。 遵 循 的 是 實(shí) 物 資 本 保 全 的 概 念 優(yōu) 點(diǎn) ： 避 免 物 價(jià) 上 漲 蓄 積 利 潤(rùn) ； 是 現(xiàn) 時(shí) 的 信 息 增

47、強(qiáng) 了信 息 有 用 性 ； 現(xiàn) 行 收 入 與 現(xiàn) 行 成 本 配 比 ； 便 于 評(píng) 價(jià) 企業(yè) 業(yè) 績(jī) 。 缺 點(diǎn) ： 含 義 不 明 確 ， 受 條 件 因 素 影 響 ； 確 定 困 難 ， 影響 可 靠 性 40 可 變 現(xiàn) 凈 值 又 稱 預(yù) 期 脫 手 價(jià) 值 是 指 資 產(chǎn) 按 照 其 正 常 對(duì)外 銷 售 所 能 收 到 現(xiàn) 金 或 現(xiàn) 金 等 價(jià) 物 的 金 額 扣 減 該 資 產(chǎn)至 完 工 時(shí) 估 計(jì) 將 要 發(fā) 生 的 成 本 、 估 計(jì) 的 銷 售 費(fèi) 用 以 及相 關(guān) 費(fèi) 用 后 的 金 額 。 現(xiàn) 值 是 指 資 產(chǎn) 按 照 預(yù) 計(jì) 從 其 持 續(xù) 使 用 和 最

48、 終 處 置 中 所產(chǎn) 生 的 未 來(lái) 凈 現(xiàn) 金 流 入 量 的 折 現(xiàn) 金 額 計(jì) 量 。 負(fù) 債 按 照預(yù) 計(jì) 期 限 內(nèi) 需 要 償 還 的 未 來(lái) 凈 現(xiàn) 金 流 出 量 的 折 現(xiàn) 金 額計(jì) 量 。 公 允 價(jià) 值 是 指 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 按 照 在 公 平 交 易 中 熟 悉 情 況的 交 易 雙 方 自 愿 進(jìn) 行 資 產(chǎn) 交 換 或 債 務(wù) 清 償 的 金 額 計(jì) 量 。 41 三 、 會(huì) 計(jì) 記 錄 會(huì) 計(jì) 記 錄 是 對(duì) 會(huì) 計(jì) 對(duì) 象 進(jìn) 行 記 錄 的 手 段 ， 在 傳 統(tǒng) 手 工記 帳 下 采 用 專 門 的 方 法 記 錄 即 七 種 會(huì) 計(jì) 核 算 方 法

49、 。 四 、 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 、 利 潤(rùn) 表 、 現(xiàn) 金 流 量 表 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動(dòng)表 五 、 會(huì) 計(jì) 循 環(huán) 是 指 各 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 周 而 復(fù) 始 的 進(jìn) 行 。即 按 照 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 、 記 錄 、 報(bào) 告 依 次 并 周 而 復(fù) 始 的 進(jìn)行 進(jìn) 行 。 （ P39） 42 第 二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 要 素 會(huì) 計(jì) 要 素 是 指 對(duì) 會(huì) 計(jì) 所 核 算 和 監(jiān) 督 的 內(nèi) 容 ，按 其 經(jīng) 濟(jì) 特 征 所 劃 分 的 大 類 。 會(huì) 計(jì) 要 素 包 括 ： 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 、 所 有 者 權(quán) 益 、收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤(rùn)

50、。 43 一 、 資 產(chǎn) 資 產(chǎn) 的 定 義 -資 產(chǎn) 是 指 過(guò) 去 的 交 易 或 事 項(xiàng) 形 成 的 、 由 企 業(yè) 擁有 或 控 制 的 、 預(yù) 期 會(huì) 給 企 業(yè) 帶 來(lái) 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 資 源 。 資 產(chǎn) 的 特 征 -過(guò) 去 的 交 易 形 成 ； 企 業(yè) 擁 有 的 ； 是 經(jīng) 濟(jì) 資 源 ，能 帶 來(lái) 經(jīng) 濟(jì) 利 益 。 資 產(chǎn) 的 確 認(rèn) 條 件 與 該 資 源 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企業(yè) ； 該 資 源 的 成 本 或 價(jià) 值 能 可 靠 的 計(jì) 量 。 資 產(chǎn) 的 內(nèi) 容 -按 流 動(dòng) 性 分 類 企 業(yè) 的 資 產(chǎn) 按 其 流 動(dòng) 性 可

51、 分 為 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 和 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn) ，非 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 包 括 持 有 至 到 期 投 資 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 、 投 資 性 房地 產(chǎn) 、 固 定 資 產(chǎn) 、 生 物 資 產(chǎn) 、 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 、 無(wú) 形 資 產(chǎn) 。 44 1.流 動(dòng) 資 產(chǎn) ： 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 是 指 可 以 在 一 年 內(nèi) 或 超 過(guò) 一 年的 一 個(gè) 營(yíng) 業(yè) 周 期 內(nèi) 變 現(xiàn) 或 者 耗 用 的 資 產(chǎn) 。 如現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 、 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 、 應(yīng) 收 及預(yù) 付 款 項(xiàng) 、 原 材 料 、 庫(kù) 存 商 品 等 。 45 2、 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 金 融

52、 資 產(chǎn) 金 融 資 產(chǎn) 是 企 業(yè) 資 產(chǎn) 的 重 要 組 成 部 分 ， 主 要 包 括 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 、 應(yīng) 收 帳 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 股 權(quán) 投資 、 債 權(quán) 投 資 、 衍 生 工 具 形 成 的 資 產(chǎn) 金 融 資 產(chǎn) 的 分 類 （ 1） 以 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 且 其 變 動(dòng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 的 金 融資 產(chǎn) 包 括 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 和 指 定 為 以 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 且其 變 動(dòng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 的 金 融 資 產(chǎn) 。 （ 2） 持 有 至 到 期 投 資 （ 3） 貸 款 和 應(yīng) 收 帳 款 （ 4

53、） 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 46 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 包 括 企 業(yè) 持 有 的 對(duì) 其 子 公 司 、 合 營(yíng) 企 業(yè)及 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 的 權(quán) 益 性 投 資 以 及 企 業(yè) 持 有 的 對(duì) 被 投 資 單位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 響 、 且 在 活 躍 市 場(chǎng)中 沒(méi) 有 報(bào) 價(jià) 、 公 允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 權(quán) 益 性 投 資 投 資 性 房 地 產(chǎn) 是 指 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 、 或 者 兩 者 兼 有 的 房 地 產(chǎn) 47 固 定 資 產(chǎn) 固 定 資 產(chǎn) 是 指 同 時(shí) 具 有

54、 下 列 特 征 的 有 形 資 產(chǎn) ： （ 1） 為 生 產(chǎn) 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 、 出 租 或 經(jīng) 營(yíng) 管 理 而 持 有 ； （ 2） 使 用 壽 命 超 過(guò) 一 個(gè) 會(huì) 計(jì) 年 度 。 無(wú) 形 資 產(chǎn) 是 指 企 業(yè) 擁 有 或 控 制 的 沒(méi) 有 實(shí) 物 形 態(tài) 的 可 辨 認(rèn) 的 非貨 幣 性 資 產(chǎn) 。 48 圖 2-1 資 產(chǎn) 的 構(gòu) 成長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款固 定 資 產(chǎn)無(wú) 形 資 產(chǎn) 長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用銀 行 存 款 現(xiàn) 金應(yīng) 收 及 預(yù) 付 款 項(xiàng)存 貨 等交 易 性 金 融 資 產(chǎn)可 供 出 售 的 金 融 資 產(chǎn) 持 有 至 到 期 投 資長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投

55、資 投 資 性 房 地 產(chǎn)油 氣 資 產(chǎn)開 發(fā) 支 出商 譽(yù) 生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn) 其 他 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn)遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 銀 行 存 款現(xiàn) 金應(yīng) 收 及 預(yù) 付 款 項(xiàng)存 貨 等交 易 性 金 融 資 產(chǎn)長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用可 供 出 售 的 金 融 資 產(chǎn)投 資 性 房 地 產(chǎn)開 發(fā) 支 出生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn) 其 他 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款可 供 出 售 的 金 融 資 產(chǎn)投 資 性 房 地 產(chǎn)開 發(fā) 支 出生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn)長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款可 供 出 售 的 金 融 資 產(chǎn)投 資 性 房 地

56、產(chǎn)開 發(fā) 支 出生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn)其 他 非 流 動(dòng) 資 產(chǎn)長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款可 供 出 售 的 金 融 資 產(chǎn)投 資 性 房 地 產(chǎn)開 發(fā) 支 出生 產(chǎn) 性 生 物 資 產(chǎn)長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 流 動(dòng) 資 產(chǎn)非 流 動(dòng) 性 資 產(chǎn) 資 產(chǎn) 49 二 、 負(fù) 債 1.負(fù) 債 的 定 義 負(fù) 債 是 指 過(guò) 去 的 交 易 、 事 項(xiàng) 形 成 的 、 預(yù) 期 會(huì) 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益 流 出 企 業(yè) 的 現(xiàn)時(shí) 義 務(wù) 。 2、 負(fù) 債 的 確 認(rèn) 條 件 ： 與 該 義 務(wù) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 出 企 業(yè) ； 未 來(lái) 流 出的 經(jīng) 濟(jì) 利

57、 益 的 金 額 能 可 靠 的 計(jì) 量 。 2.負(fù) 債 的 內(nèi) 容 （ 按 流 動(dòng) 性 分 為 ） 流 動(dòng) 負(fù) 債 ： 是 指 預(yù) 計(jì) 在 一 個(gè) 正 常 營(yíng) 業(yè) 周 期 中 青 長(zhǎng) 、 或 者 主 要 為 交 易 目的 而 持 有 、 或 者 自 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 起 一 年 內(nèi) （ 含 一 年 ） 到 期 應(yīng) 予 以 清 償 、 或 者企 業(yè) 無(wú) 權(quán) 自 主 地 將 清 償 推 遲 至 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 一 年 以 上 的 負(fù) 債 。 非 流 動(dòng) 負(fù) 債 ： 流 動(dòng) 負(fù) 債 以 外 的 負(fù) 債 。 50 圖 2-2 負(fù) 債 的 構(gòu) 成應(yīng) 付 票 據(jù)應(yīng) 付 帳 款流 動(dòng) 負(fù)

58、 債 長(zhǎng) 期 負(fù) 債負(fù) 債 短 期 借 款 交 易 性 金 融 負(fù) 債應(yīng) 付 職 工 薪 酬應(yīng) 交 稅 費(fèi)應(yīng) 付 股 利應(yīng) 付 利 息其 他 應(yīng) 付 款長(zhǎng) 期 借 款應(yīng) 付 債 券長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 51 三 、 所 有 者 權(quán) 益 1、 所 有 者 權(quán) 益 的 定 義 ： 是 指 企 業(yè) 資 產(chǎn) 扣 除 負(fù) 債 后由 所 有 者 享 有 的 剩 余 權(quán) 益 。 2、 所 有 者 權(quán) 益 的 來(lái) 源 ： 投 入 資 本 ； 直 接 計(jì) 入 所 有 者權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 ； 留 存 收 益 等 。 利 得 和 損 失 ： 指 不 應(yīng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 、 會(huì) 導(dǎo) 致 所 有 者

59、 權(quán) 益 發(fā) 生增 減 變 動(dòng) 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 潤(rùn) 無(wú) 關(guān)的 利 得 和 損 失 。 利 得 ： 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動(dòng) 所 形 成 的 ， 會(huì) 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 增 加的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無(wú) 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 流 入 。 損 失 ： 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動(dòng) 所 發(fā) 生 的 ， 會(huì) 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 減 少的 、 與 所 有 者 分 配 利 潤(rùn) 無(wú) 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 流 出 。 3、 所 有 者 權(quán) 益 的 項(xiàng) 目 實(shí) 收 資 本 、 資 本 公 積 、 盈

60、余 公 積 、 未 分 配 利 潤(rùn) 52 (1) 實(shí) 收 資 本 （ 股 本 ） 實(shí) 收 資 本 是 指 投 資 者 按 照 企 業(yè) 章 程 ， 或 合 同 、 協(xié) 議 的 規(guī) 定 ， 實(shí)際 投 入 企 業(yè) 的 資 本 。 (2) 資 本 公 積 ： 資 本 公 積 是 指 企 業(yè) 資 本 方 面 的 公 共 積 累 。 它 包 括 資 本 溢 價(jià) 、 股 本 溢 價(jià) 以 及 直 接 計(jì) 入 所 有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 。 (3) 盈 余 公 積 ： 盈 余 公 積 是 指 企 業(yè) 從 稅 后 凈 利 潤(rùn) 中 提 取 的 公 共 積 累 。 它 包 括 法定 盈 余 公 積 、

61、 任 意 盈 余 公 積 等 。 (4) 未 分 配 利 潤(rùn) 未 分 配 利 潤(rùn) 是 企 業(yè) 留 待 以 后 年 度 進(jìn) 行 分 配 的 利 潤(rùn) 。 它 的 數(shù) 額 等 于 本 年 利 潤(rùn) 減 去 利 潤(rùn) 分 配 。 53 4、 所 有 者 權(quán) 益 與 負(fù) 債 的 關(guān) 系 ： 所 有 者 權(quán) 益 與 負(fù) 債 都 是 對(duì) 企 業(yè) 資 產(chǎn) 的 要 求 權(quán) 。 企 業(yè) 所擁 有 的 資 產(chǎn) ， 一 部 分 屬 于 投 資 者 （ 所 有 者 ） ， 一 部 分 屬 于債 權(quán) 人 ， 前 者 為 所 有 者 權(quán) 益 ， 后 者 為 企 業(yè) 的 負(fù) 債 。 兩 者 有著 本 質(zhì) 的 區(qū) 別 ： （ 1）

62、 兩 者 性 質(zhì) 不 同 負(fù) 債 是 債 權(quán) 人 對(duì) 所 提 供 的 資 產(chǎn) 的要 求 權(quán) ； 所 有 者 權(quán) 益 是 投 資 者 對(duì) 企 業(yè) 凈 資 產(chǎn) 的 要 求 權(quán) 。 凈資 產(chǎn) 即 企 業(yè) 全 部 資 產(chǎn) 減 去 全 部 負(fù) 債 后 的 余 額 。 54 （ 2） 償 還 規(guī) 定 不 同 負(fù) 債 一 般 有 規(guī) 定 的 償 還 期 ， 企 業(yè)必 須 在 規(guī) 定 的 償 還 期 限 內(nèi) 予 以 償 還 ； 所 有 者 權(quán) 益 沒(méi) 有 規(guī) 定償 還 期 限 ， 只 有 在 企 業(yè) 解 散 清 算 時(shí) ， 如 有 剩 余 財(cái) 產(chǎn) ， 才 可能 還 給 投 資 者 。 在 企 業(yè) 持 續(xù) 經(jīng)

63、營(yíng) 的 情 況 下 ， 投 資 者 一 般 不能 從 受 資 企 業(yè) 收 回 投 資 。 （ 3） 兩 者 享 有 的 權(quán) 利 不 同 債 權(quán) 人 只 享 有 收 回 債 權(quán) 本 息 的 權(quán) 利 ， 無(wú) 權(quán) 參 與 企 業(yè) 的 經(jīng) 營(yíng) 管 理 和 利 潤(rùn) 分 配 ； 所 有 者 權(quán) 益 可 以 憑 借 對(duì) 企 業(yè) 的 所 有 權(quán) ， 參 與 企 業(yè) 的 經(jīng) 營(yíng) 管 理 和 利 潤(rùn) 分 配 。 55 （ 4） 兩 者 風(fēng) 險(xiǎn) 程 度 不 同 一 般 情 況 下 ， 不 論 企 業(yè) 是否 盈 利 ， 債 權(quán) 人 都 能 按 規(guī) 定 條 件 收 取 本 金 和 利 息 ， 其 風(fēng)險(xiǎn) 較 小 ； 所

64、有 者 權(quán) 益 只 有 在 企 業(yè) 盈 利 的 情 況 下 ， 才 能 從企 業(yè) 利 潤(rùn) 分 配 中 獲 取 股 利 ， 獲 取 股 利 的 多 少 ， 取 決 于 企業(yè) 盈 利 的 多 少 和 企 業(yè) 的 分 配 政 策 ， 其 風(fēng) 險(xiǎn) 較 大 。 但 債 權(quán)人 獲 取 的 收 益 是 固 定 的 ， 而 投 資 者 則 有 可 能 獲 取 豐 厚 的回 報(bào) 。 56 圖 2-3 所 有 者 權(quán) 益 的 構(gòu) 成法 定 盈 余 公 積 任 意 盈 余 公 積投 入 資 本 國(guó) 家 投 入 資 本法 人 投 入 資 本個(gè) 人 投 入 資 本外 商 投 入 資 本盈 余 公 積 未 彌 補(bǔ) 虧 損

65、待 分 配 利 潤(rùn)未 分 配 利 潤(rùn)資 本 公 積所有者權(quán)益 資 本 （ 或 股 本 ） 溢 價(jià)其 他 資 本 公 積 57 四 、 收 入 1、 收 入 的 定 義 ： 收 入 是 指 企 業(yè) 日 常 活 動(dòng) 中 形 成 的 、 會(huì) 導(dǎo) 致 所 有 者權(quán) 益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無(wú) 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 總 流 入 。 2、 收 入 的 確 認(rèn) 條 件 ： 只 有 在 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 從 而 導(dǎo) 致 資 產(chǎn) 增 加或 負(fù) 債 減 少 、 且 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 流 入 能 可 靠 的 計(jì) 量 時(shí) 才 能 予 以 確 認(rèn) 。 3、 收 入

66、的 特 征 ： （ 1） 收 入 是 從 企 業(yè) 的 日 常 活 動(dòng) 中 產(chǎn) 生 ， 而 不 是 從 偶 發(fā) 的 交 易 或 事 項(xiàng) 中產(chǎn) 生 。 如 出 售 固 定 資 產(chǎn) 。 （ 2） 收 入 可 能 表 現(xiàn) 為 企 業(yè) 資 產(chǎn) 的 增 加 ， 也 可 能 表 現(xiàn) 為 負(fù) 債 的 減 少 。 （ 3） 收 入 能 導(dǎo) 致 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 的 增 加 。 （ 4） 收 入 只 包 括 本 企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 流 入 ， 不 包 括 為 第 三 方 代 收 的 款 項(xiàng) 。 58 五 、 費(fèi) 用 1、 費(fèi) 用 的 定 義 費(fèi) 用 是 指 收 入 是 指 企 業(yè) 日 常 活 動(dòng) 中 形 成 的 、 會(huì) 導(dǎo) 致 所 有者 權(quán) 益 減 少 的 、 與 所 有 者 分 配 利 潤(rùn) 無(wú) 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 總 流 出 。 2、 費(fèi) 用 的 確 認(rèn) 條 件 ： 只 有 在 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 出 從 而 導(dǎo) 致 資 產(chǎn) 減 少 或 負(fù)債 增 加 、 且 經(jīng) 濟(jì) 利 益 的 流 出 能 可 靠 的 計(jì) 量 時(shí) 才 能 予 以 確 認(rèn) 。 3、 費(fèi) 用 的 特 征