《非貨幣性資產(chǎn)交換》PPT課件

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1、第三講 非貨幣性資產(chǎn)交換 引子：非貨幣交換 問題：你有沒有經(jīng)歷過物物交換呢？ 作為會(huì)計(jì)人員，該怎樣處理此類業(yè)務(wù)呢？ 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。如某企業(yè)需要一項(xiàng)另一個(gè)企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為，同時(shí)也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。因此，換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以

2、及對(duì)換出資產(chǎn)損益的確定與以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)不同，需要運(yùn)用不同的計(jì)量基礎(chǔ)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)概念（一）貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 例如，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)銷貨導(dǎo)致的債權(quán)，雖然在收回貨款的過程中可能會(huì)發(fā)生壞賬損失，但企業(yè)可以根據(jù)以往與購(gòu)貨方交往的經(jīng)驗(yàn)，能夠合理估計(jì)壞賬發(fā)生的可能性及金額，從而企業(yè)的應(yīng)收賬款金額是可確定的。 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

3、等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的或不可確定的。 例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，通過折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，然后通過產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 問題：預(yù)付賬款是非貨幣資產(chǎn)嗎？ 在嚴(yán)重通脹（緊縮）時(shí)期，區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)是非常有意義的，為什么？ 股權(quán)投資，無(wú)論是短期還是長(zhǎng)期，都是非貨幣性資產(chǎn)。由于企業(yè)持有被投資企業(yè)的股票價(jià)格受到股票市場(chǎng)的影響，從而企業(yè)持有的短期股權(quán)投資給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。長(zhǎng)期股

4、權(quán)投資所取得的未來經(jīng)濟(jì)利益，則是由其他企業(yè)使用投資者投入的資金創(chuàng)造的收益后分配而取得的股利，或通過改善投資者與被投資者的貿(mào)易關(guān)系等獲取的無(wú)形經(jīng)濟(jì)利益，或通過投資者控制被投資企業(yè)而帶來的控制利益和協(xié)同效應(yīng)所帶來的利益等，這些利益或者受到被投資單位本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響，或者受到未來產(chǎn)品市場(chǎng)，原材料市場(chǎng)的影響，具有不確定性，因此，短期股權(quán)投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換概念 （一）貨幣性交易 貨幣性資產(chǎn)交易是指涉及貨幣性資產(chǎn)的交易，在貨幣性資產(chǎn)交易下，企業(yè)換人或換出的資產(chǎn)涉及貨幣性資產(chǎn)。例如，以現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)買原材料、固定資產(chǎn)，銷售產(chǎn)品取得應(yīng)收賬款或銀行存款，以銀行存

5、款償還債務(wù)，股東投入銀行存款，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款等都是貨幣性資產(chǎn)交易。 貨幣性資產(chǎn)交易的特點(diǎn)在于，貨幣性資產(chǎn)交易是以放棄貨幣性資產(chǎn)的方式換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，或者以放棄非貨幣性資產(chǎn)的方式換入貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)交易發(fā)生在以下三種情況下： （1）支付現(xiàn)金或貨幣性資產(chǎn)以獲取非貨幣性資產(chǎn)的交易；（2）非貨幣性資產(chǎn)銷售或處置后獲得貨幣性資產(chǎn)；（3）一種貨幣性資產(chǎn)與價(jià)值相同的另一種貨幣性資產(chǎn)交換。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換 1.概念 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 2.特點(diǎn)： （1）交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn) （2）非貨幣資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)

6、進(jìn)行交換的互惠行為。 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各類交易，按交易行為的性質(zhì)，可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓?；セ蒉D(zhuǎn)讓是指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)之間的交換。非互惠轉(zhuǎn)讓則是指資產(chǎn)的單方向轉(zhuǎn)讓。非互惠轉(zhuǎn)讓通常發(fā)生在企業(yè)與所有者之間，或企業(yè)接受捐贈(zèng)或企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)等。非貨幣資產(chǎn)交換是企業(yè)之間發(fā)生的互惠行為，交易雙方都是以換出資產(chǎn)為代價(jià)取得換入資產(chǎn)。 （3）非貨幣資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。當(dāng)交換的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不相同時(shí)，就可能涉及補(bǔ)價(jià)。盡管如此，但與貨幣性資產(chǎn)交換不同，非貨幣性資產(chǎn)交換中貨幣性資產(chǎn)僅占極少的一部分。 準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交

7、換金額的比例是否低于25作為參考比例。 下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A.以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià) E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià) 第二節(jié) 非貨幣牲資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則 一、非貨幣資產(chǎn)交換的處理原則 準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下述兩個(gè)條件，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

8、（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 以上兩個(gè)條件未同時(shí)滿足的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，并且不能確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì) 什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，如果主體在非貨幣性資產(chǎn)交換后，其未來現(xiàn)金流量發(fā)生了變動(dòng)，就認(rèn)為該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。AcSB認(rèn)為，一項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，該項(xiàng)交易就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)可辨認(rèn)的并可計(jì)量的變動(dòng)。 (一)判斷條件 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金

9、額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況： (1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (2)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。比如，A企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財(cái)務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)(該企業(yè)租用該公寓是給

10、其單身職工居住)，B企業(yè)的客戶則都是單個(gè)租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風(fēng)險(xiǎn)較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個(gè)租戶的財(cái)務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 (3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。比如，某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換人另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額

11、差異明顯，則上述商權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 。 企業(yè)如按照上述第一個(gè)條件難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即可根據(jù)第二個(gè)條件，通過計(jì)算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較后判斷。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所稱的“主體特定價(jià)值”。 從市場(chǎng)參與者的角度分析，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

12、在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面可能相同或相似，但是，鑒于換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換人資產(chǎn)與換人企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，能夠比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，與換出資產(chǎn)明顯不同，即換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的使用價(jià)值與換出資產(chǎn)對(duì)該企業(yè)的使用價(jià)值明顯不同，使換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)發(fā)生明顯差異，因而表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 三、公允

13、價(jià)值計(jì)量的可靠性 （一）公允價(jià)值概念及計(jì)量 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的特點(diǎn)是獨(dú)立交易的企業(yè)雙方自愿進(jìn)行交易所約定的金額。它不是企業(yè)在清算、強(qiáng)制性的交易中成交的金額，也不是有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方交易的金額。 非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則為：（1）如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值。（2）如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，即存在可比市場(chǎng)交易時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市價(jià)確定。（3）如果該資產(chǎn)及與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)按其所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算確定。

14、 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量： 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)通過估值技術(shù)確定的資產(chǎn)的公允價(jià)值不是一個(gè)單一的數(shù)據(jù)，但是介于一個(gè)變動(dòng)范圍很小的區(qū)間內(nèi)，可以認(rèn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。這種情況是指采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值在一個(gè)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)各種情況的概率或可能性能夠合理確定，企業(yè)可以采用類似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，這種情況視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的具體會(huì)計(jì)處

15、理一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 （一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 2.涉及補(bǔ)價(jià)

16、的情況（1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) （二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)

17、外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。 （三）相關(guān)稅費(fèi)的處理 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，計(jì)入當(dāng)期損益，不核算到換入資產(chǎn)成本。如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用，換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅影響營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 結(jié)論：并不是所有稅費(fèi)都計(jì)入換入資產(chǎn)成本。 【例141

18、】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.50 B.70 C.90 D.107 【例142】 208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。設(shè)備的賬面原價(jià)

19、為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除A公司支付運(yùn)雜費(fèi)15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對(duì)A公司來講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過程中必須的資產(chǎn)，對(duì)B公司來講，換

20、入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 A公司的賬務(wù)處理如下： A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；900 00017=153 000(元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00017=153 000(元) 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計(jì)折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 0

21、00 借：固定資產(chǎn)打印機(jī) 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 000 營(yíng)業(yè)外支出 165 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900 00017=153 000(元) 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00017=153 000(元) 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

22、稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫(kù)存商品打印機(jī) 1 100 000 【例143】 209年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)

23、營(yíng)企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅： 6 000 0005=300 000(元) 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來講，換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來講，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)丙公司來講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既元控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀蚨赏ㄟ^參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了藉此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時(shí)

24、間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 6 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000 投資收益 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000 累計(jì)攤銷 1 600 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 營(yíng)業(yè)外支出 400 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 8 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300

25、 000 【例144】2012年3月，甲公司以其持有的一批庫(kù)存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下： 甲公司在資產(chǎn)置換日庫(kù)存商品的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為230萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為210萬(wàn)元，增值稅稅額為35.7萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬(wàn)元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。 （1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是( )萬(wàn)元。

26、A.210 B.212 C.245.7 D.247.7 （2）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為( )萬(wàn)元。 A.8 B.-30 C.-38 D.10 （1）【答案】B 【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)=200+34+11.7-35.7+2=212（萬(wàn)元）。 （2）【答案】D 【解析】甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額=200-（230-40）=10（萬(wàn)元）。 【例145】芙蓉公司用其生產(chǎn)所用的廠房與映雪公司土地使用權(quán)交換。芙蓉公司廠房原價(jià)為4000000元，累計(jì)折舊為

27、1500000元，相應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元。映雪公司用于交換的土地使用權(quán)在映雪公司的賬面余額為900000元，未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。芙蓉公司用于交換的廠房的公允價(jià)值為2100000元。映雪公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000000元。由于芙蓉公司的廠房具有一定的專用性，因此與芙蓉公司的廠房相比，映雪公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量更加可靠。 分析：此例中，對(duì)芙蓉公司而言，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都已知，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。因此，對(duì)換入資產(chǎn)直接按其公允價(jià)值計(jì)量。芙蓉公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 2100000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400000 累計(jì)折舊 1500000 貸

28、：固定資產(chǎn)-廠房 4000000 借：無(wú)形資產(chǎn) 2000000 貸：固定資產(chǎn)清理 20000000 借：營(yíng)業(yè)外支出 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000 對(duì)于映雪公司而言，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都已知，從而對(duì)換入資產(chǎn)的成本按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。映雪公司作一下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 4000000 貸：累計(jì)折舊 2000000 無(wú)形資產(chǎn) 900000 營(yíng)業(yè)外收入 1100000 二、用賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換 未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)

29、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 （一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況 （1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) （二）相關(guān)稅費(fèi)的處理（同公允價(jià)值） 1.與換出資產(chǎn)

30、有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 注意：當(dāng)非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將較高的賬面價(jià)值調(diào)低到較低的公允價(jià)值，然后對(duì)換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)新的賬面價(jià)值計(jì)量。 【例146】由于東渡公司擴(kuò)大了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，急需東海市南部一處廠房用于生產(chǎn)。現(xiàn)東渡公司擬將一處不需要的廠房與另一家勤業(yè)公司在東海市南部的廠房交換。交

31、換日，東渡公司用于交換的廠房原價(jià)為5000000元，累計(jì)折舊為1500000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；勤業(yè)公司用于交換的廠房原價(jià)為8000000元，累計(jì)折舊為4000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東渡公司估計(jì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換前后未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)生重大變動(dòng)。由于兩家公司交換的廠房均屬于專用廠房，其公允價(jià)值不能可靠估計(jì)。 分析：此例中，對(duì)東渡公司而言，盡管該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變動(dòng)，從而該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；但是，由于用于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，從而換出資產(chǎn)的損益是否發(fā)生，金額多少等具有不確定性，基于信息的可靠性，東渡公司對(duì)換入資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，

32、不能確認(rèn)損益。 東渡公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 3500000 累計(jì)折舊 1500000 貸： 固定資產(chǎn) 5000000 借：固定資產(chǎn) 8000000 貸：累計(jì)折舊 4500000 固定資產(chǎn)清理 3500000 【例147】芙蓉汽車公司以其生產(chǎn)的一批汽車與集美公司的一塊土地交換。芙蓉公司用于交換的汽車的生產(chǎn)成本為3000000元，公允價(jià)值為4000000元。集美公司用于交換的土地使用權(quán)賬面余額為2500000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，交換日公允價(jià)值為6000000元。在該項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)交換中，芙蓉公司還支付了1000000元差價(jià)給集美公司。集美公司購(gòu)入汽車用于公司運(yùn)輸。假定交易過程中沒有

33、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 由于芙蓉公司用于交換的汽車本身也直接用于對(duì)市場(chǎng)第三者銷售，相比集美公司所交換的土地使用權(quán)而言，芙蓉公司認(rèn)為，該批汽車的公允價(jià)值更可靠。集美公司對(duì)此看法表示同意。 分析：對(duì)于芙蓉公司而言，這是一項(xiàng)支付補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，芙蓉公司應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。 芙蓉公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫(kù)存商品 3000000 借：無(wú)形資產(chǎn) 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000000 銀行存款 1000000 對(duì)于集美公司而言，這是一項(xiàng)收取補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，芙蓉

34、公司應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。集美公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 4000000 銀行存款 1000000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2500000 營(yíng)業(yè)外收入 2500000 問題：與教材例14-2相比，其會(huì)計(jì)處理方法是否相同，差異在哪里？那種做法更合理一些？ 【例148】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元。已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由手專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期

35、股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元=16.725。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，丙、丁公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 500 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 銀行存款 200 000

36、貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)一專有設(shè)備 1 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 銀行存款 200 000 從上例可以看出，盡管丁公司支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，但由于整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方均不確認(rèn)損益。對(duì)丙公司而言，換入資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資和銀行存款20萬(wàn)元，換出資產(chǎn)專有設(shè)備的賬面價(jià)值為120(450一330)萬(wàn)元，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本就是換出設(shè)備的賬面價(jià)值減去貨幣性補(bǔ)價(jià)的差額，即100(120一20)萬(wàn)元；對(duì)丁公司而言，換出資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資和銀行存款20萬(wàn)元，換入資產(chǎn)專有設(shè)備的成本等于換出資產(chǎn)

37、的賬面價(jià)值，即11O(90+20)萬(wàn)元。由此可見，在以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)是用來調(diào)整換人資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問題。 四、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 新情況：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)無(wú)法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。 這就涉及到如何分配的問題。 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況： 1資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換人資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換人資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公

38、允價(jià)值總額的比例，對(duì)換人資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 2資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 3資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總

39、額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本。 4資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換人資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 實(shí)際上，上述第l、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價(jià)值計(jì)量的，但各單項(xiàng)換人資產(chǎn)成本的確定，視各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；第4種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，

40、換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額確定，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例確定。 【例149】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。209年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，在交換目的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為350

41、萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 1000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為l 100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元；公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64385萬(wàn)元，其中包括由于換出和換人資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)405萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額23885萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅稅率為5；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和

42、管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理， 換人的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例(等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換人資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例)，即： 405萬(wàn)元(1 000+100+350)萬(wàn)元=27925 可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用。 因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)

43、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=35017=59. 5(萬(wàn)元) 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=10017=17(萬(wàn)元) 換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(1595+150)17 =52615(萬(wàn)元) 換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額=1 0005=50(萬(wàn)元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換出資產(chǎn)公允

44、價(jià)值總額=1 000+100+350=1 450(萬(wàn)元) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+1595+150=1 4095(萬(wàn)元) (3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =1 450-405+0=l 4095(萬(wàn)元) (4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 1001 409.5=78 % 小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=15951 409.5 =114客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1501 409.5 =10 6 (5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成

45、本：辦公樓的成本：1 409578=1 09941(萬(wàn)元)小汽車的成本：1 4095114=16068(萬(wàn)元) 客運(yùn)汽車的成本：1 4095106=14941(萬(wàn)元)(6)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計(jì)折舊 7 800 000貸：固定資產(chǎn)廠房 15 000 000 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn)辦公樓 10 994 100 小汽車 1 606 800 客運(yùn)汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 526 150 銀行存款 643 850 營(yíng)業(yè)外支出 2 700 000 貸：

46、固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 765 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫(kù)存商品 3 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： (1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=35017=595(萬(wàn)元) 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10017=17(萬(wàn)元) 換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=(1595+150)17 =52615(萬(wàn)元) 換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1 1005=55(萬(wàn)元) (2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額：1 000+100+350=1 450(萬(wàn)元

47、) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+1595+150=l 4095(萬(wàn)元) (3)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=l 4095+405-O=1 450(萬(wàn)元) (4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000l 450=69 設(shè)備公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=lOO1 450=69 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=3501 450=241 (5)計(jì)算確定換人各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 廠房的成本：l 45069=l 000.5萬(wàn)元) 設(shè)備的成本：1 4

48、506=9=lOO05(萬(wàn)元) 原材料的成本：l 450241=34945(萬(wàn)元) (6)會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 20 000 000 小汽車 3 000 000 客運(yùn)汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 550 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 550 000 借：固定資產(chǎn)廠房 10 005 000 設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 526 150 銀行存款 643 85

49、0 營(yíng)業(yè)外收入 1 245 000 【例1410】 209年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為I 200萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換目的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見。因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工

50、程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換出專用設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=(1 200一750)17=765(萬(wàn)元) 換出專利技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅=(450一270)5=9(萬(wàn)元)

51、(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675(萬(wàn)元) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元) (3)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630(萬(wàn)元) (4)計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525675=778 長(zhǎng)期股權(quán)投資占換人資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150675=222 (5)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本=630778=49014(萬(wàn)元) 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630222=13986(萬(wàn)元) (6)會(huì)計(jì)分錄： 借：

52、固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計(jì)折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 398 600 累計(jì)攤銷 2 700 000 營(yíng)業(yè)外支出 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 765 000 無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 4 500 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： (1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(1 200-750)17=76.5(萬(wàn)元) 換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=5 250 0005=2

53、625(萬(wàn)元) (2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525 4+150=675(萬(wàn)元) (3)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675(萬(wàn)元) (4)計(jì)算各項(xiàng)換人資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450630=714 專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180630=286 (5)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本： 專有設(shè)備成本=67571.4=48195(萬(wàn)元) 專利技術(shù)成本=67528.6=19305(萬(wàn)元) (6)會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)一專有設(shè)備 4 819 500 無(wú)形資產(chǎn)一專利技術(shù) 1 930 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 262 500 營(yíng)業(yè)外收入 502 500