中級會計實務(wù)(2014)第八章 資產(chǎn)減值 (課后作業(yè))上傳版

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1、第八章 資產(chǎn)減值 課后作業(yè) 一、單項選擇題 1.甲公司2013年年末對W產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試，預(yù)計2014年W產(chǎn)品銷售收入1200萬元，2013年的應(yīng)收賬款將于2014年收回100萬元，2014年全部應(yīng)收賬款20萬元將于2015年收回，購買材料支付現(xiàn)金600萬元，以現(xiàn)金支付職工薪酬180萬元，其他現(xiàn)金支出100萬元，甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），甲公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品生產(chǎn)線的最低必要報酬率，甲公司預(yù)計2014年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是（ ）萬元。 A.380.95　　　　B.1238.10　　　　C.1142.86　　　　D.1123.83 ２.甲公司2012年年末某項

2、無形資產(chǎn)的賬面原值為2000萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1700萬元，則2012年年末該項資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備的金額是（ ）萬元。 A.0　　　　　B.200　　　　　C.100　　　　　D.300 ３.某企業(yè)于2013年1月1日支付10000萬元貨幣資金取得對乙企業(yè)30%的股權(quán)，對其能夠施加重大影響。取得投資時乙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元，其中一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊，其他資產(chǎn)公允價值和賬面價值均相

3、同。乙企業(yè)2013年度利潤表中凈利潤為1000萬元。2013年12月31日，長期股權(quán)投資的可收回金額為9000萬元。2013年12月31日該項長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額為（ ）萬元。 A.0　　　　　B.3000　　　　　C.3291　　　　　D.3300 ４.2010年12月31日，A公司購入一項設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，該設(shè)備的初始入賬價值為160萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元。A公司采用年數(shù)總和法對該項設(shè)備計提折舊。2011年12月31日，經(jīng)減值測試，該項設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為70萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬元。假定該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后原

4、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變化。則該設(shè)備2012年應(yīng)計提的折舊額是（ ）萬元。 A.24　　　　　　B.16　　　　　C.28　　　　　D.22 ５.甲公司于2012年1月1日以銀行存款2000萬元購買乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。2012年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以600萬元的價格（實質(zhì)上發(fā)生了減值損失）出售給乙公司。至2012年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。

5、乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2012年12月31日該長期股權(quán)投資的可收回金額為1950萬元。則2012年12月31日該長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備金額為（ ）萬元。 A.450　　　　　B.0　　　　　　C.50　　　　　D.410 ６．大洋公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2013年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為680萬元（含完全商譽為80

6、萬元）。該公司計算C分公司資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為480萬元，無法估計其公允價值減去處置費用后的凈額。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為280萬元、180萬元和140萬元。假定不考慮其它因素的影響，則C資產(chǎn)組中甲設(shè)備2013年12月31日應(yīng)計提減值金額為（ ）萬元。 A.0　　　　　B.56　　　　　C.93.3　　　　　　D.80 ７.2012年12月2日，甲公司購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，另支付運雜費和整理費5萬元，款項以銀行存款支付。該設(shè)備當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年

7、限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2013年12月31日，甲公司預(yù)計該設(shè)備的可收回金額為280萬元。2014年12月31日，甲公司預(yù)計該設(shè)備可收回金額為180萬元，則甲公司2014年12月31日該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為（ ）萬元。 A.140　　　　　B.180　　　　　C.200　　　　　D.150 ８.企業(yè)對資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量一般不超過（ ）年。 A.3　　　　　B.5　　　　　C.10　　　　

8、　D.15 ９.2013年12月31日，長江公司一項在建工程的賬面價值為900萬元，預(yù)計至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入100萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項目，長江公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為740萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為836萬元。2013年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為760萬元。則長江公司該在建工程應(yīng)計提減值損失金額為（ ）萬元。 A.140　　　　　B.64　　　　　C.240　　　　　D.164 10.A公司擁有甲固定資產(chǎn)，該固

9、定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年。A公司利用甲固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響較大，A公司預(yù)計未來5年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示： 產(chǎn)品行情好（20%的可能性） 產(chǎn)品行情一般（70%的可能性） 產(chǎn)品行情差（10%的可能性） 第一年 150 120 90 第二年 130 100 70 第三年 110 80 50 第四年 90 60 30 第五年 70 40 10 根據(jù)上述資料，A公司第3年預(yù)計現(xiàn)金流量為（ ）萬元。 A.90　　　　　B.63　　　　　C.83　　　　　D.75 11.2013年12月31日，甲公司預(yù)計其A生產(chǎn)線在未來

10、4年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為150萬元、200萬元、500萬元、420萬元，2018年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為550萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的貨幣時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；已知部分貨幣時間價值系數(shù)如下： 期數(shù) 1 2 3 4 5 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 則A生產(chǎn)線2013年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為（ ）萬元。 A.1490.27　　　　B.1532.62　　　　C.1002.75　　　　D.1183

11、 12.甲公司在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，甲公司在山體表層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本。假定為300萬元。2013年12月31日，隨著開采進(jìn)展，甲公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，甲公司對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2013年年末的賬面價值為800萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。礦山如果于2013年12月31日對外出售，買房愿意出價400萬元（包括恢復(fù)

12、山體原貌成本），預(yù)計處置費用為20萬元；礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為700萬元，不包括恢復(fù)費用。則根據(jù)上述資料，甲公司對礦山應(yīng)計提減值損失（ ）萬元。 A.0　　　　　B.120　　　　　C.80　　　　　D.100 二、多項選擇題 １.下列關(guān)于資產(chǎn)減值表述正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 B.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金

13、額 C.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，如果有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，即便表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，仍需再估計另一項金額 ２.下列資產(chǎn)的減值可以在以后會計期間轉(zhuǎn)回的有（ ）。 A.存貨跌價準(zhǔn)備 B.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備 D.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ３.下列關(guān)于資產(chǎn)減值損失的說法中,符合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。 A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值

14、減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值） C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在處置資產(chǎn)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ４.下列關(guān)于資產(chǎn)組的表述及減值的確定，不正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 B.資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤 C.資產(chǎn)組確定后，各會計期間可隨意變更 D.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企

15、業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式 ５.下列屬于總部資產(chǎn)的有（ ）。 A.難以脫離其他資產(chǎn)組單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的辦公樓 B.難以脫離其他資產(chǎn)組單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的研發(fā)中心 C.可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的機器設(shè)備 D.可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的存貨 ６.計算期末資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)采用與賬面價值比較的方法，下列表述中正確的有（ ） A.持有至到期投資按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較 B.持有待售的固定資產(chǎn)按照公允價值減去處置費用后的凈額進(jìn)行比較 C.存貨按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 D.長期股權(quán)投資按照未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較 ７.關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括

16、的內(nèi)容有（ ）。 A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出 C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 D.資產(chǎn)使用過程中發(fā)生與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出 ８.下列各項中，不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》計提規(guī)范的有（ ）。 A.在建工程 B.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 C.商譽 D.遞延所得稅資產(chǎn) ９.下列關(guān)于資產(chǎn)減值損失的表述中，正確的有（ ）。 A.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回

17、金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益 B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用仍采用原來未計提減值前的賬面價值進(jìn)行核算 C.在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額 D.各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出 10．2013年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線的賬面價值為1630萬元。甲公司預(yù)計其A生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為150萬元、200萬元、500萬元、420萬元，2018年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為550萬

18、元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的貨幣時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；A生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1550萬元。已知部分貨幣時間價值系數(shù)如下： 期數(shù) 1 2 3 4 5 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 則下列表述中，正確的有（ ）。 A.A生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1532.62萬元 B.A生產(chǎn)線的可收回金額為1550萬元 C.甲公司對A生產(chǎn)線計提減值損失為80萬元 D.甲公司對A生產(chǎn)線計提減值損失為97.38萬元 11.下列表述中，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)組

19、的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定 B.資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，還應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值 C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更 D.資產(chǎn)組組合，是指若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分 三、判斷題 １.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反應(yīng)的是資產(chǎn)如果出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。

20、 （ ） 2.如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ ） 3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （ ） 4.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

21、 （ ） 5.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定。 （ ） 6.對包含商譽的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定商譽的減值。 （ ） 7.以外幣（結(jié)算貨幣）表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算為以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)使用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

22、值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。 （ ） 8.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，必須兩項全部超過資產(chǎn)的賬面價值才表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 （ ） 9.計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅后利率。 （ ） 10.對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售狀態(tài)）

23、而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。（ ） 11.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)減值損失按商譽與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? （ ） 12.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但是財務(wù)費用和所得稅費用不包括在內(nèi)。 （

24、 ） 四、計算分析題 １.英明公司擁有剩余使用年限為3年的生產(chǎn)線。英明公司2012年12月31日預(yù)計在未來3年中因為該生產(chǎn)線受市場行情的波動影響較大，在產(chǎn)品市場情形好、一般和差三種可能情況下，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大的差異。該生產(chǎn)線預(yù)計未來3年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況見下表： 年限 市場行情好（40%的可能性） 市場行情一般（50%可能性） 市場行情差（10%可能性） 第1年 300萬元 160萬元 70萬元 第2年 200萬元 100萬元 40萬元 第3年 100萬元 50萬元 0 英明公司以5%作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如

25、下： 期數(shù) 1年 2年 3年 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 該生產(chǎn)線取得時的成本為820萬元，預(yù)計使用年限是5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的金額為370萬元。 要求： （1）計算2012年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額； （2）判斷該生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄； （答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） ２.長城公司是上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （1）2

26、012年1月1日，長城公司支付500萬元，從二級市場購入乙公司債券5萬張。該公司債券每張面值為100元，債券償還期限為5年，票面年利率為6%，利息按年計算，每年年末支付。長城公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，按年確認(rèn)減值損失，取得時確定的債券實際利率為6%。 2012年12月31日，長城公司收到乙公司支付的債券利息30萬元，由于乙公司經(jīng)營不善，加之市場低迷，該債券每張市場價格下跌至88元，長城公司預(yù)計，如果乙公司不采取措施，該債券公允價值將持續(xù)下跌，2013年12月31日，由于乙公司新開發(fā)產(chǎn)品的銷售市場轉(zhuǎn)好，該債券每張市場價格上升至95元。 長城公司2013年12月31日會計處理為： 借

27、：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　35 　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 （2）2013年4月25日，長城公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將長城公司應(yīng)收丙公司貨款1500萬元轉(zhuǎn)為對丙公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，長城公司持有丙公司20%的股權(quán)，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收賬款系長城公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成，至2013年4月30日長城公司已

28、計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。4月30日，丙公司20%股份的公允價值為1200萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元（含長城公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除50箱M產(chǎn)品（賬面價值為250萬元、公允價值為500萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。 2013年5月至12月，丙公司凈虧損100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。長城公司取得投資時丙公司持有的50箱M產(chǎn)品至2013年年末已出售10箱。 2013年12月31日，因?qū)Ρ就顿Y出現(xiàn)減值跡象，長城公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為1100萬元。 長城公司對上述

29、交易的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20 要求： 根據(jù)資料（1）和資料（2），判斷長城公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制正確的會計分錄。 五、綜合題 １.英明公司擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2012年年末，三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為160萬元、320萬元和

30、420萬元，不存在商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為5年、10年和10年，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日，公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。英明公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)只有一棟辦公樓，其中辦公大樓的賬面價值為600萬元。 英明公司計算得出A、B和C資產(chǎn)組的可回收金額分別為220萬元、404.12萬元和627.32萬元。 要求： 分別計算A、B和C三個資產(chǎn)組以及總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。 （答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） ２.2013年3月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即

31、將到期。該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原價為3000萬元，已計提折舊500萬元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完成時將廠房出租給丙公司。3月15日，與乙公司的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴建工程。12月31日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出200萬元，當(dāng)日即達(dá)到預(yù)訂使用狀態(tài)，并按照租賃合同出租給丙公司。租賃期為2年，每年年末收取租金，每年租金為350萬元。甲公司對改擴建后的廠房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。至2014年12月31日該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為2070萬元，

32、2015年12月31日租賃期屆滿，甲公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并以2000萬元出售，出售款項已收訖。 假定不考慮其他因素。 要求： 編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】A 【解析】2014年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（1200+100-20-600-180-100）/（1+5%）=380.95（萬元）。 2. 【答案】C 【解析】該項資產(chǎn)在2012年年末的可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，可收回金額為1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值 =2000-100

33、=1900（萬元），2012年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1900-1800=100（萬元）。 3. 【答案】C 【解析】2012年12月31日長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=40000×30%+ [1000-(600-300)/10]×30%=12291（萬元），可收回金額為9000萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=12291-9000=3291（萬元）。 4. 【答案】A 【解析】該固定資產(chǎn)2011年12月31日可收回金額為70萬元，計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=160-（160-10）×5/15=110（萬元），該項固定資產(chǎn)發(fā)生減值，減值后的賬面價值為70萬元，2012年應(yīng)計提的折舊額

34、=（70-10）×4/10=24（萬元）。 5. 【答案】A 【解析】甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2012年凈損益時，甲公司該商品交易價格600萬元與賬面價值800萬元之間的差額形成減值損失，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400（2000×20%） 貸：投資收益 400 所以長期股權(quán)投資在計提減值前的賬面價值為2400萬元（2000+400），該長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備的金額=（2000+400）-1950=45

35、0（萬元）。 6. 【答案】B 【解析】C資產(chǎn)組的賬面價值為680萬元，可收回金額為480萬元，發(fā)生減值200萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減完全商譽80萬元，剩余120萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/（280+180+140）×280=56（萬元）。 7. 【答案】A 【解析】2013年12月31日生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值=500+5-（500+5）×2/5=303（萬元），其可收回金額為280萬元，所以應(yīng)計提減值=303-280=23（萬元）；2014年12月31日生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值=280-280×2/4=140（萬元），可收回金額大于賬面價值，但

36、是不能轉(zhuǎn)回原計提減值金額，所以2014年12月31日該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為140萬元。 8. 【答案】B 【解析】企業(yè)對資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量一般不超過5年。 9. 【答案】A 【解析】可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定；在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。則長江公司該在建工程應(yīng)確認(rèn)減值損失金額=900-760=140（萬元）。 10.

37、 【答案】C 【解析】第3年預(yù)計現(xiàn)金流量=110×20%+80×70%+50×10%=83（萬元）。 11. 【答案】B 【解析】A生產(chǎn)線2013年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=150×0.9524+200×0.9070+500×0.8638+420×0.8227+550×0.7835=1532.62（萬元）。 12. 【答案】D 【解析】資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=400-20=380（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值考慮恢復(fù)費用后為400萬元（700-300）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為400萬元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除恢復(fù)費用后的金額為500萬元（800-30

38、0），所以甲公司對礦山（資產(chǎn)組）計提減值損失=500-400=100（萬元）。 二、多項選擇題 1. 【答案】ABC 2. 【答案】ACD 3. 【答案】ABCD 4. 【答案】BC 【解析】資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，選項B不正確；資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 5. 【答案】AB 【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，其賬面也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因此，選項A和B正確，選項C和D不正確。 6. 【答案】ABC 【解析】長期股權(quán)投資按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減

39、去處置費用后的凈額中的較高者進(jìn)行比較。 7. 【答案】ABC 【解析】在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 8. 【答案】BD 【解析】按照按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資與遞延所得稅資產(chǎn)不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》計提規(guī)范。 9. 【答案】ACD 【解析】資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 10.

40、 答案】ABC 【解析】A生產(chǎn)線2013年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=150×0.9524+200×0.9070+500×0.8638+420×0.8227+550×0.7835=1532.62（萬元），A生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為1550萬元，所以可收回金額應(yīng)當(dāng)選較高者1550萬元，選項A和B 正確；甲公司對A生產(chǎn)線計提減值損失=1630-1550=80（萬元），選項C正確，選項D錯誤。 11. 【答案】AD 【解析】選項B，資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值；選項C，資產(chǎn)組一經(jīng)確定

41、后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】√ 4. 【答案】√ 5. 【答案】× 【解析】資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 6. 【答案】√ 7. 【答案】√ 8. 【答案】× 【解析】資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過

42、了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。 9. 【答案】× 【解析】計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 10 【答案】× 【解析】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。 11 【答案】× 【解析】包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬

43、面價值。 12 【答案】√ 四、計算題分析題 1. 【答案】 （1）2012年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（300×40%+160×50%+70×10%）×0.9524+（200×40%+100×50%+40×10%）×0.9070+（100×40%+50×50%+0×10%）×0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84（萬元）。 （2）該生產(chǎn)線2012年12月31日未計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=820-（820-20）/5×（5-3）=500（萬元）；公允價值減去處置費用后的金額370萬元，小于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值374.84萬元，所以該生產(chǎn)

44、線的可收回金額為374.84萬元，小于其賬面價值500萬元，發(fā)生減值金額=500-374.84=125.16（萬元）。會計處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 125.16 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 125.16 2 【答案】 （1）事項（1）會計處理不正確。 理由：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)影響攤余成本金額，應(yīng)當(dāng)用計提減值后的攤余成本來計算確認(rèn)投資收益，而可供出售債務(wù)工具減值轉(zhuǎn)回時應(yīng)當(dāng)減記資產(chǎn)減值損失而非資本公積。 正確的分錄為： 借：銀行存款　　　　　　

45、　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　26.4[（500-60）×6%] 　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 3.6 借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　38.6 　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　 38.6[（95×5）-（500-60-3.6）] （2）事項（2）會計處理不正確。 理由：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬，并且與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行比較，對被投資單位凈損失調(diào)整時，應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額及內(nèi)部交易等因素對

46、當(dāng)期損益的影響。 正確的分錄為： 借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：投資收益　　　　　　　　　 30[100+（500-250）×20%]×20% 　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　70[（1200-30）

47、-1100] 五、綜合題 1. 【答案】 辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，如表下表所示? 各資產(chǎn)組賬面價值 單位：萬元 項 目 資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 合 計 各資產(chǎn)組賬面價值 160 320 420 900 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 10 按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2 加權(quán)計算后的賬面價值 160 640 840 1640 辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計算后

48、的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計） 9.76% 39.02% 51.22% 100% 辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 58.56 234.12 307.32 600 包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 218.56 554.12 727.32 1500 資產(chǎn)組A 的賬面價值為218.56萬元，可收回金額為220萬元，沒有發(fā)生減值。 資產(chǎn)組B的賬面價值為554.12萬元，可收回金額為404.12萬元，發(fā)生150萬元的減值。 資產(chǎn)組C的賬面價值為727.32萬元，可收回金額為627.32萬元，發(fā)生100萬元的減值。 將各資產(chǎn)組

49、的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配： B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)減值的金額=150×234.12/554.12=63.38（萬元），分配給B資產(chǎn)組本身的金額=150-63.38=86.62（萬元）。 C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)減值的金額=100×307.32/727.32=42.25（萬元），分配給C資產(chǎn)組本身的金額=100-42.25=57.75（萬元）。 A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組計提減值金額86.62萬元，C資產(chǎn)組計提減值金額57.75萬元，總部資產(chǎn)計提減值金額=63.38+42.25=105.63（萬元）。 2. 【答案】 （1）2013年3月15日，投資性房地產(chǎn)

50、轉(zhuǎn)入改擴建工程： 借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）　　　　　　　　　　　　2500 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　3000 （2）2013年3月15日至2013年12月31日： 借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）　　　　　　　　　　　　 200 　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 （3）2013年12月31日，改擴建工程完工： 借：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　2700 　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）　　　　　　　　　　　　27

51、00 （4）2014年12月31日收取租金、計提折舊和減值： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270（2700/10） 　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 270 2014年12月31日該投資性房地產(chǎn)賬面價值=2700-270=2430（萬元），可收回金額為2070萬元，所以計提減值損失=2430-2070=360（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360 　貸：投

52、資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 360 （5）2015年12月31日收取租金、計提折舊并出售： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230 　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 230（2070/9） 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1840 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 500（270+230） 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 360 　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　2700