07第七章 個人所得稅

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1、第七章第七章 個人所得稅個人所得稅教學目的了解個人所得稅的了解個人所得稅的沿革；領會個人所沿革；領會個人所得稅的概念和特點；得稅的概念和特點；熟悉個人所得稅的熟悉個人所得稅的申報繳納；掌握個申報繳納；掌握個人所得稅的政策規(guī)人所得稅的政策規(guī)定和應納稅額的計定和應納稅額的計算。算。本章重點個人所得稅的政策個人所得稅的政策規(guī)定和應納稅額的規(guī)定和應納稅額的計算方法、個人所計算方法、個人所得稅的申報繳納。得稅的申報繳納。本章難點個人所得稅應納稅個人所得稅應納稅額的計算、境外已額的計算、境外已納稅款扣除的計算納稅款扣除的計算v本章結構本章結構v第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象征稅對象v第三節(jié)

2、第三節(jié) 納稅人納稅人v第四節(jié)第四節(jié) 稅率稅率 v第五節(jié)第五節(jié) 計稅依據(jù)和稅額計算計稅依據(jù)和稅額計算v第六節(jié)第六節(jié) 減免優(yōu)惠減免優(yōu)惠v第七節(jié)第七節(jié) 申報繳納申報繳納 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v 一、個人所得稅的建立和發(fā)展一、個人所得稅的建立和發(fā)展 v 個人所得稅個人所得稅，是指對在中國境內有，是指對在中國境內有住所住所，或者無住所而，或者無住所而在境內居住滿在境內居住滿一年一年的個人，從中國的個人，從中國境內和境外境內和境外取得的所得；取得的所得；在中國境內無住所又在中國境內無住所又不居住不居住，或者無住所而在境內居住不，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國滿一年的個人，從中國境內境內取得

3、的所得征收的一種稅。取得的所得征收的一種稅。v 發(fā)展歷程：發(fā)展歷程：v 1980年年9月：制定頒布了月：制定頒布了中華人民共和國個人所得稅中華人民共和國個人所得稅法法，開征個人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取，開征個人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。得收入的外籍人員。v1986年：v 國務院頒布了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。v1987年：v 國務院頒布了中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例。v 至此，我國對個人所得的征稅制度就形成了三稅并存的格局。v1993年10月：v 頒布了中華人民共和國個人所得稅法（1994年1月1日實施），取消個人收入調節(jié)稅暫

4、行條例和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例。1999年和2005年對個人所得稅法進行了兩次修訂。v二、個人所得稅的特點二、個人所得稅的特點 v(一一)在征收制度上實行分類征收制在征收制度上實行分類征收制v 世界各國的個人所得稅制主要分為三種類型：世界各國的個人所得稅制主要分為三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。綜合所得稅制、分類所得稅制、混合所得稅制。v(二二)在費用扣除上定額、定率扣除并用在費用扣除上定額、定率扣除并用v(三三)在稅率上累進稅率、比例稅率并用在稅率上累進稅率、比例稅率并用v(四四)在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法種方法

5、 第二節(jié)第二節(jié) 征稅對象征稅對象v個人所得稅法個人所得稅法列舉了列舉了11項應稅所得：項應稅所得：v一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v 工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因，是指個人因任職任職或者或者受雇受雇而而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼，以及與任職或者受雇有關的其它所得。貼、補貼，以及與任職或者受雇有關的其它所得。v 其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。稅法規(guī)定下列

6、收入不計入工資、薪金所得項目：稅法規(guī)定下列收入不計入工資、薪金所得項目：v 二、個體工商戶的生產、經營所得二、個體工商戶的生產、經營所得v 三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得v 1、企業(yè)實行個人承包經營、承租經營后，工商登記仍為企、企業(yè)實行個人承包經營、承租經營后，工商登記仍為企業(yè)的，業(yè)的，先先繳企業(yè)所得稅，然后：繳企業(yè)所得稅，然后：v 1）僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按）僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所工資、薪金所得項目得項目征稅。征稅。v 2）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定）承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包

7、方、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經營成果歸其所有的，按費用后，企業(yè)經營成果歸其所有的，按對企事業(yè)單位的承包對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得項目經營、承租經營所得項目征稅。征稅。v 2、工商登記改為個體工商戶的，直接按、工商登記改為個體工商戶的，直接按個體工商戶的生產、個體工商戶的生產、經營所得項目經營所得項目征稅，不征收企業(yè)所得稅。征稅，不征收企業(yè)所得稅。v 四、勞務報酬所得四、勞務報酬所得v 勞務報酬所得屬于獨立個人勞動所得。勞務報酬所得屬于獨立個人勞動所得。v 個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬勞務報酬性質。個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬勞務報酬性質。v五、稿酬所得五、稿酬所

8、得v六、特許權使用費所得六、特許權使用費所得v不包括稿酬所得不包括稿酬所得v七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得v八、財產租賃所得八、財產租賃所得v九、財產轉讓所得九、財產轉讓所得v十、偶然所得十、偶然所得v十一、其他所得十一、其他所得 第三節(jié)第三節(jié) 納稅人納稅人v 一、納稅人的概念一、納稅人的概念v 個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人；以及在中者無住所而在境內居住滿一年的個人；以及在中國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年但有來源于中國境內所得的個人。包

9、括但有來源于中國境內所得的個人。包括中國公民、中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍個人和香港、個體工商戶以及在中國有所得的外籍個人和香港、澳門、臺灣同胞。澳門、臺灣同胞。v 我國個人所得稅的納稅人分為我國個人所得稅的納稅人分為居民居民納稅人和納稅人和非居民非居民納稅人兩種。納稅人兩種。v 對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，我國采用了國際上常對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，我國采用了國際上常用的用的住所標準住所標準和和居住時間標準居住時間標準。v（一）住所標準（一）住所標準v 住所住所通常是指公民長期生活和活動的主要場所。住所分為通常是指公民長期生活和活動的主要場所。住所分為永久性住所和

10、習慣性住所。永久性住所和習慣性住所。民法通則民法通則上規(guī)定的住所通常是上規(guī)定的住所通常是指永久性住所。指永久性住所。v 我國我國稅法采用稅法采用的住所標準是的住所標準是習慣性住所標準。習慣性住所標準。v 所以，我國個人所得稅法中所說的所以，我國個人所得稅法中所說的“住所住所”，其概念與通常所，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。說的住所是有區(qū)別的。v（二）居住時間標準（二）居住時間標準v 居住時間居住時間是指個人在一國境內實際居住的日數(shù)。是指個人在一國境內實際居住的日數(shù)。v 我國稅法規(guī)定的居住時間是一個納稅年度內在中國境內住滿我國稅法規(guī)定的居住時間是一個納稅年度內在中國境內住滿365天，即以居住

11、滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即天，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。為居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人納稅義務納稅義務人人判定標準判定標準征稅對象征稅對象范圍范圍1.居民納居民納稅人：稅人：負無限負無限納稅義納稅義務務（1）在中國境內有住所的個人。）在中國境內有住所的個人。（2）在中國境內無住所，而在中國）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人。境內居住滿一年的個人。“臨時離臨時離境境”的不扣減天數(shù)。的不扣減天數(shù)。來源于境來源于境內的所內的所得和得和境外的境外的所得所得2.非居民非居民納稅人：納稅人：負有限負有限納稅義納稅義務務（1）在中國境內無住

12、所且不居住的）在中國境內無住所且不居住的個人。個人。（2）在中國境內無住所且居住不）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人。滿一年的個人。來源于境來源于境內的所內的所得得v 在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30天或者多次離境累計不超過90天的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。v注意：v 我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列性標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。v 二、居民納稅人及其納稅義務范圍二、居民納稅人及其納稅義務范圍v 在中國境內有住所在中國境內有住所,或者無住所或者無住所,而在中國境內居住滿而在中國境內居住滿一年的個

13、人，為我國的一年的個人，為我國的居民納稅人居民納稅人，應就其來源于中國，應就其來源于中國境內境內和中國和中國境外境外的所得，履行全面納稅義務。的所得，履行全面納稅義務。v 特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：v 對于在中國境內對于在中國境內無住所無住所，的居民納稅人，的居民納稅人，v 1、一年以上，五年以下：、一年以上，五年以下：v 來源于來源于境內所得境內所得全部納稅；全部納稅；v 來源于來源于境外所得境外所得，經主管稅務機關批準，可以只就，經主管稅務機關批準，可以只就由由中國境內中國境內公司、企業(yè)以及其它經濟組織或個人支付的公司、企業(yè)以及其它經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。部分繳納個人所得稅。v2

14、、五年以上v 對于居住超過五年的個人，從第六年起，應就來源于我國境外的全部所得繳納個人所得稅。v注意：v所謂個人在我國境內居住滿五年，是指個人在我國境內連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內均居住滿1年。v 三、非居民納稅人及其納稅義務范圍三、非居民納稅人及其納稅義務范圍v 非居民納稅人，是指在中國境內非居民納稅人，是指在中國境內無住所無住所又不居住又不居住或者在境內居住或者在境內居住不滿一年不滿一年的個人，的個人，v 非居民納稅人僅就來源于非居民納稅人僅就來源于中國境內中國境內的所得繳納個的所得繳納個人所得稅。人所得稅。v 1、無住所，在一個納稅年度內，在中國境內連續(xù)或累、無住所，

15、在一個納稅年度內，在中國境內連續(xù)或累計工作不超過計工作不超過90日；或在日；或在稅收協(xié)定稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住不超過中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人日的個人v 其來源于中國境內的所得，由中國境外的雇主支其來源于中國境內的所得，由中國境外的雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅。金所得，免予繳納個人所得稅。v 但，如果該中國境內企業(yè)、機構屬于采用核定但，如果該中國境內企業(yè)、機構屬于采用核定利潤方法利潤方法計征企業(yè)所得稅，在該企業(yè)、機構任職、受雇的個人實計征企

16、業(yè)所得稅，在該企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內工作期間取得的工資、薪金，不論是否在際在中國境內工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該企業(yè)、機構會計賬簿中記載，應予以征稅。該企業(yè)、機構會計賬簿中記載，應予以征稅。v2、無住所，但在一個納稅年度內，在中國境、無住所，但在一個納稅年度內，在中國境內連續(xù)或累計工作超過內連續(xù)或累計工作超過90日；或在日；或在稅收協(xié)定稅收協(xié)定規(guī)規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日的個人日的個人v 其來源于中國境內的所得，無論是由中國境其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人

17、內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。雇主支付，均應繳納個人所得稅。對中國境內無住所的個人工資薪金所得征稅規(guī)定對中國境內無住所的個人工資薪金所得征稅規(guī)定 居住時間居住時間納稅人納稅人性質性質來自境內工薪所得來自境內工薪所得 來自境外工薪所得來自境外工薪所得境內支境內支付付境外支付境外支付 境內境內支支付付境外支付境外支付90日（或協(xié)日（或協(xié)定定183日）日）以內以內非居民非居民免稅免稅90日（或協(xié)日（或協(xié)定定183日）日）1年年非居民非居民15年年居民居民免稅免稅5年以上年以上居民居民在中國境內無住所人員在中國境內無住所人員 一個納稅年度一個納稅年度內居住時間內

18、居住時間稅額計算公式稅額計算公式90日（或日（或183日）日）以內以內應納稅額應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所（當月境內外工資薪金應納稅所得額得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當月境當月境內支付工資內支付工資當月境內外支付工資總額當月境內外支付工資總額當月境內工作天數(shù)當月境內工作天數(shù)當月天數(shù)當月天數(shù)90日（或日（或183日）日）1年年應納稅額應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所（當月境內外工資薪金應納稅所得額得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當月境當月境內工作天數(shù)內工作天數(shù)當月天數(shù)當月天數(shù)15年年應納稅額應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所（當月境內外工資薪金

19、應納稅所得額得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）（1-當當月境外支付工資月境外支付工資當月境內外支付工資總當月境內外支付工資總額額當月境外工作天數(shù)當月境外工作天數(shù)當月天數(shù)）如果當月天數(shù)）如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應以日工者是不滿一個月的工資薪金，仍應以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計算其應納稅額。按照上述公式計算其應納稅額。v 四、所得來源地的確定四、所得來源地的確定v 下列所得，不論下列所得，不論支付地點支付地點是否在我國境內，均為來源于中國是否

20、在我國境內，均為來源于中國境內的所得：境內的所得：v 1、在我國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得、在我國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得v 2、在中國境內從事生產、經營活動而取得的生產經營所得、在中國境內從事生產、經營活動而取得的生產經營所得v 3、因任職、受雇、因任職、受雇、履約履約等而在中國境內提供各種勞務取得等而在中國境內提供各種勞務取得的勞務報酬所得的勞務報酬所得v 4、將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得、將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得v 5、轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產，以及在中、轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產，以及在中國境內轉讓其它

21、財產的所得國境內轉讓其它財產的所得v 6、提供專利權、非專利權、商標權、著作權、以及其它特、提供專利權、非專利權、商標權、著作權、以及其它特許權在中國境內使用的所得許權在中國境內使用的所得v 7、因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公、因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)或者其它經濟組織及個人取得的利息、股息、紅利司、企業(yè)或者其它經濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。所得。稅率稅率稅率稅率 應稅項目應稅項目 九級超額累進稅率九級超額累進稅率1工資薪金所得工資薪金所得五級超額累進稅率五級超額累進稅率2.個體工商戶生產、經營所得個體工商戶生產、經營所得3.對企事業(yè)

22、單位承包經營、承租經營所得對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得對經營成果擁有所有權：五級超額累對經營成果擁有所有權：五級超額累進稅率進稅率對經營成果不擁有所有權：九級超額對經營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率累進稅率 比例稅率比例稅率20%（8個稅目）個稅目）特別掌握：其中有特別掌握：其中有3個個稅目有加征或減征稅目有加征或減征4.勞務報酬所得：勞務報酬所得：對一次取得的勞務報酬所得對一次取得的勞務報酬所得20000元以元以上有加成征收，即上有加成征收，即20000元至元至50000元，元，稅率稅率30%，50000元以上，稅率元以上，稅率40%5.稿酬所得：按應納稅額減征稿酬所得：按應納稅額

23、減征30%6.財產租賃所得：自財產租賃所得：自2001年年1月月1日起，個日起，個人出租居民住房減按人出租居民住房減按10%稅率稅率 7-11.其他各種所得，均為其他各種所得，均為20%。第四節(jié)第四節(jié) 稅率稅率 v 一、超額累進稅率一、超額累進稅率v (一一)工資、薪金所得工資、薪金所得v 適用九級超額累進稅率，稅率為適用九級超額累進稅率，稅率為5%-45%。v (二二)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得包經營、承租經營所得v 適用五級超額累進稅率，稅率為適用五級超額累進稅率，稅率為5%-35%。v附：速算扣除數(shù)v 超額

24、累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，在實際工作中引進了“速算扣除數(shù)”的概念，通過預先計算出的“速算扣除數(shù)”，即可直接計算應納稅額，不必再分級分段計算。v 采用“速算扣除數(shù)”計算應納稅額的公式是：v應納稅額=應稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)v 速算扣除數(shù)：速算扣除數(shù)是按全額累進稅率計算出的稅額與按超額累進稅率計算出的稅額之間的差額。v本級速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算出的稅額按超額累進稅率計算出的稅額v 例：（教材例：（教材204頁）某個人某月取得工資頁）某個人某月取得工資11600元，試元，試計算其該月應納所得稅額。計算其該月應納所得稅額。v 解：解：v 1

25、、直接計算、直接計算v 應納稅所得額應納稅所得額=116001600=10000元元=500+1500+3000+5000v 應納所得稅額應納所得稅額=500 5%+1500 10%+300015%+5000 20%=25+150+450+1000=1625元元v 2、利用速算扣除數(shù)計算、利用速算扣除數(shù)計算v 應納稅所得額為應納稅所得額為10000元，處于第四級，第四級元，處于第四級，第四級速算扣除速算扣除數(shù)為數(shù)為375元。元。v 應納所得稅額應納所得稅額=10000 20%375=1625元元v 二、比例稅率二、比例稅率v(一一)稿酬所得稿酬所得v 適用適用20%比例稅率，并按應納稅所得額比

26、例稅率，并按應納稅所得額減征減征30%。v(二二)勞務報酬所得勞務報酬所得v 適用比例稅率，并實行適用比例稅率，并實行加成加成征收。征收。v(三三)特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得、其他所得所得、偶然所得、其他所得v 適用適用20%比例稅率。比例稅率。v（四）減征和加成征稅規(guī)定（四）減征和加成征稅規(guī)定 v 1、稿酬在、稿酬在20%的基礎上減征的基礎上減征30%，所以實際稅率成為，所以實際稅率成為14%；2、勞務報酬在、勞務報酬在20%的基礎上要加成的基礎上要加成5成、成、10成征收，即勞成征收，即勞務報酬所得實際上適

27、用務報酬所得實際上適用3級超額累進稅率。級超額累進稅率。v 3、財產租賃所得的減免規(guī)定：自、財產租賃所得的減免規(guī)定：自2001年年1月月1日起，對個日起，對個人按市場價出租的居民住房取得的所得，減按人按市場價出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征的稅率征稅。稅。第五節(jié)第五節(jié) 計稅依據(jù)和稅額的計算計稅依據(jù)和稅額的計算v 一、計稅依據(jù)v 個人所得稅的 計稅依據(jù)為納稅人取得的應納稅所得額，即納稅人取得的各項收入扣除稅法規(guī)定的費用扣除項目額后的余額。由于現(xiàn)行個人所得稅實行分項征收，其應納稅所得額，按不同應稅項目分別計算。v 二、工資所得應納稅額的計算二、工資所得應納稅額的計算 v(一一)工資、薪

28、金所得應納稅所得額的確定工資、薪金所得應納稅所得額的確定v 應納稅所得額應納稅所得額=月工資、薪金收入月工資、薪金收入費用扣除費用扣除v 費用扣除的具體規(guī)定：費用扣除的具體規(guī)定：v 1、一般扣除：、一般扣除：v 每月收入額減除費用每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。元后的余額，為應納稅所得額。v 2、附加扣除：、附加扣除：v 對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人；在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇而取納稅人；在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除得工資、薪金所

29、得的納稅人，每月在減除2000元費用的基元費用的基礎上，再礎上，再附加附加減除費用減除費用2800元，合計減除費用元，合計減除費用4800元。元。費用扣除標準費用扣除標準應稅項目應稅項目 扣除標準扣除標準（1）工資薪金所得：）工資薪金所得：月扣除月扣除1600元。元。（2）個體工商戶生產，）個體工商戶生產，經營所得：經營所得：以每一納稅年度的收入總額減除成以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失本、費用以及損失（3）對企事業(yè)單位承）對企事業(yè)單位承包、承租經營所得：包、承租經營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月必要費用（每月1600元）元）（4

30、）勞務報酬所得、）勞務報酬所得、稿酬所得，特許權使稿酬所得，特許權使用費所得、財產租賃用費所得、財產租賃所得：所得：四項所得均實行定額或定率扣除，四項所得均實行定額或定率扣除，即：即：每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20%（5）財產轉讓所得：）財產轉讓所得：轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用（指賣出財產時按規(guī)定合理費用（指賣出財產時按規(guī)定支付的有關費用）。支付的有關費用）。（6）利息、股息、紅）利息、股息、紅利所得，偶然所得和利所得，偶然所得和其他所得：其他所得：這三項無費用扣除，以每次收入為這三項無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額。應納稅所得額

31、。v附加扣除的具體適用范圍：附加扣除的具體適用范圍：v（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。業(yè)中工作的外籍人員。v（2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中的外籍專家社會團體、國家機關中的外籍專家v（3）在中國境內有住所而在中國境外任職）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金的個人或者受雇取得工資、薪金的個人v（4）財政部確定的其它人員）財政部確定的其它人員應稅項目應稅項目稅率稅率費用扣除費用扣除（1）工資薪金所得）工資薪金所得九級超額累進稅率九級超額累進稅率月月扣除扣除16

32、00元元(或或4800元元)（2）個體工商戶生產、）個體工商戶生產、經營所得經營所得五級超額累進稅率五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失全年收入扣除成本、費用及損失（3）對企事業(yè)單位承包）對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所經營、承租經營所得得對經營成果擁有所有權：五級超累對經營成果擁有所有權：五級超累對經營成果不擁有所有權：九級超累對經營成果不擁有所有權：九級超累全年收入扣除必要費用（全年收入扣除必要費用（12*1600）（4）勞務報酬所得）勞務報酬所得20%比例稅率；比例稅率；對一次取得的勞務報酬所得對一次取得的勞務報酬所得20000元元以上有加成征收。以上有加成征收。每次收入小于每次

33、收入小于4000元元:定額扣除定額扣除800元元每次收入大于每次收入大于4000元元:定率扣除定率扣除收入的收入的20%（5）稿酬所得）稿酬所得20%比例稅率，并按應納稅額減征比例稅率，并按應納稅額減征30%（6）特許權使用費所得）特許權使用費所得20%比例稅率比例稅率（7）財產租賃所得）財產租賃所得20%比例稅率比例稅率（房屋租賃按（房屋租賃按10%）財產租賃過程中繳納的稅費；財產租賃過程中繳納的稅費；修繕費用；修繕費用；800元或元或20%固定費用固定費用（8）財產轉讓所得）財產轉讓所得20%比例稅率比例稅率每次轉讓收入總額扣除財產原值和合每次轉讓收入總額扣除財產原值和合理費用理費用（9）

34、利息、股息紅利所）利息、股息紅利所得得20%比例稅率比例稅率無費用扣除，收入即為應納稅所得額無費用扣除，收入即為應納稅所得額（10）偶然所得）偶然所得（11）其它所得）其它所得v(二)應納稅額的計算v1、應納稅額的一般計算方法v 工資、薪金所得適用九級超額累進稅率v應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)v2、應納稅額計算的特殊情況v（1）對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法v 一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。v 個人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算。自2005年1月1日起按如下方法計算。v1）適用稅率的

35、確定v 將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。v2）應納稅額v應納稅額=（個人當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)v 例：假定中國公民馬某例：假定中國公民馬某2006年在我國境內年在我國境內1-12月每月每月的績效工資為月的績效工資為1400元，元，12月月31日又一次性領取年日又一次性領取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。計算馬某取得元。計算馬某取得該筆獎金該筆獎金應納的個人所得稅。應納的個人所得稅。v 解解v（1）確定該筆獎金的適用稅率

36、和速算扣除數(shù)：）確定該筆獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)：v 分攤后每月的獎金分攤后每月的獎金=29000（16001400）12=2400元，根據(jù)稅率表，元，根據(jù)稅率表，2400元應元應納稅所得的適用稅率、速算扣除數(shù)分別為納稅所得的適用稅率、速算扣除數(shù)分別為15%、125。v（2）應納稅額：）應納稅額：v 該獎金應納稅額該獎金應納稅額=29000（16001400）15%-125=4195（元）（元）v（2）不滿）不滿1個月的工資、薪金所得應納稅額的個月的工資、薪金所得應納稅額的計算計算v 在中國境內無住所的個人，凡在中國境內不滿在中國境內無住所的個人，凡在中國境內不滿1個月，并僅就不滿一個月期間

37、的工資、薪金所個月，并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均按得申報納稅的，均按全月全月工資、薪金所得為依據(jù)工資、薪金所得為依據(jù)計算實際應納稅額。其計算公式為：計算實際應納稅額。其計算公式為：v應納稅額應納稅額=（當月工資、薪金應納稅所得額（當月工資、薪金應納稅所得額適適用稅率用稅率速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當月實際在中國境內的當月實際在中國境內的天數(shù)天數(shù)當月天數(shù)當月天數(shù)v 如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應以日工資、薪金乘以當月天數(shù)薪金，應以日工資、薪金乘以當月天數(shù)換算成月?lián)Q算成月工資工資、薪金后，再按上述公式計算應納稅額。、薪金后，

38、再按上述公式計算應納稅額。v例：日本某公司派其雇員山本十二來我國某企業(yè)安裝、調試電器生產線，山本于2006年1月1日來華，工作時間為8個月，但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資折合人民幣40000萬。計算山本8月份在我國應繳納的個人所得稅。v解：v（1）應納稅所得額=4000016003200=35200元v（2）應納所得稅額=（35200 25%1375）2031=4790。32元v（3）雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算v總體方法：在外企和外國駐華機構的中方人員從兩處取得的工資，先在各地預扣，再由納稅人選擇并固定一地稅務機關匯算清繳（附工資單原件和完

39、稅憑證原件），多退少補。v具體方法：雇用單位支付工資扣稅時，減除扣除費用，派遣單位在支付工資扣稅時，不減除費用，全額計算。v例：王某為一外商投資企業(yè)的雇用的中方人員，2006年10月，該外企付給王某薪金8000元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金900元，問：兩支付單位應如何扣繳個人所得稅，王某實際應納個人所得稅為多少？v 解：外企應扣繳稅款=（8000-1600）20%-375=905（元）v派遣單位應扣繳稅款=900 10%-25=65（元）v匯總應納個人所得稅=（8000+900-1600）20%-375=1085（元）v應補個稅=1085-905-65=115（元）v（4）境內、境外

40、分別取得工資的計稅問題v 納稅人在境內、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內、境外所得是否來源于一國的所得。納稅人能提供在境內、境外同時任職或受雇以及工資標準的有效證明，可判斷其所得是分別來自境內和境外的，應分別減去費用后納稅。如果納稅人不能提供有效證明的，則應視為來源于一國的所得，而如果任職受雇單位所在地在中國境內，應視為來源于中國境內的所得；若其任職或者受雇單位在我國境外，應為來源于我國境外的所得。（注：如果因任職、受雇、履約等而在我國境內提供勞務取得所得，無論支付地點是否在我國境內，均為來源于我國境內的所得。）v（5）對“雙薪制”的計稅問題v按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)一個月的工

41、資后，個人因此得到“雙薪”,多發(fā)的一個月工資應單獨作為一個月計稅。對“雙薪”所得原則上不允許再扣除費用，應全額作為所得計稅。但如納稅人雙薪當月的工資不足1600元的，應將兩項所得合并減除1600元后的余額作為所得額計稅。v三、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算v(一)應納稅所得額的確定v應納稅所得額=年收入額成本、費用及損失v1.收入總額v2.準予扣除的項目v3.不得扣除的項目v個體戶業(yè)主的工資v(二)應納稅額的計算v應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) v 個體工商戶生產、經營所得的應納稅額實行按年計算、個體工商戶生產、經營所得的應納稅額實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、

42、多退少補的方法，按分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的方法，按月預繳稅額的計算公式為：月預繳稅額的計算公式為：v 本月應預繳稅額本月應預繳稅額=本月累計應納稅所得額本月累計應納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)上月累計已預繳稅額上月累計已預繳稅額v 例例：某市大華酒家系個體經營戶，賬證比較健全，：某市大華酒家系個體經營戶，賬證比較健全，2006年年12月取得營業(yè)額為月取得營業(yè)額為120000元，購進菜、肉、元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為蛋、面粉、大米等原料費為60000元，繳納電費、水費、元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等房租、煤氣費等15000元，繳納其它稅費合計為元

43、，繳納其它稅費合計為6600元。當月支付給元。當月支付給4名雇員工資共名雇員工資共2000元（當?shù)赜嫸惞べY元（當?shù)赜嫸惞べY標準標準600元）。元）。1-11月累計應納稅所得額為月累計應納稅所得額為55600元，元，1-11月累計已預繳個人所得稅為月累計已預繳個人所得稅為14397。5元。計算元。計算該個體業(yè)戶該個體業(yè)戶12月份應繳納的個人所得月份應繳納的個人所得稅。v解：v（1）12月份應納稅所得額=1200006000015000660020001600=34800（元）v（2）全年累計應納稅所得額=55600+34800=90400（元）v（3）12月份應納個人所得稅=9040035%67

44、5014397。5=10492。5（元）v 四、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得v(一)應納稅所得額的確定v 應納稅所得額=年收入總額160012v 年收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。v(二)應納稅額的計算v 應納稅額=應納稅所得額適用稅率v 速算扣除數(shù)v =(年收入總額160012)v 適用稅率速算扣除數(shù)v 例：范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包經營所得47000元。另外，范某還按月從商店領取工資，每月1500元。計算范某全年應繳納的個人所得稅。v 解：v（1）全年應納稅所得額=（47000+121500）121600=

45、45800元v（2）全年應繳納個人所得稅=4580030%4250=9490元v 注意：v 1、如果納稅人分次取得承包、承租經營所得的，應按次預繳。v 2、在一個納稅年度，承包、承租經營不足12個月的，應以經營實際期限為一個納稅年度計算納稅。v 應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額（1600該年度實際經營月份）v 五、勞務報酬所得五、勞務報酬所得 v(一一)應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定v 定率、定額扣除。定率、定額扣除。v 1.每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的：v 應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額800v 2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上

46、的：v 應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額(120%)v 3、“次次”的界定的界定v 次的界定次的界定：v 勞務報酬所得，因其一般具有不固定性、非經常性，勞務報酬所得，因其一般具有不固定性、非經常性，不便于按月計算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取不便于按月計算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次取得的收入為一次?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣縣為一地，其管轄內的為一地，其管轄內的1個

47、月內統(tǒng)一項目個月內統(tǒng)一項目的勞務服務為一次，當月跨縣地域的，則應分別計算。的勞務服務為一次，當月跨縣地域的，則應分別計算。v(二)應納稅額的計算v適用加成征收v1、應納稅所得額不超過20000元的v應納稅額=應納稅所得額20%v注意：應納稅所得額與報酬收入的區(qū)別。v2、應納稅所得額超過20000-50000元（含50000）的部分，加征五成v3、應納稅所得額超過50000元的，加征十成。勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表 級數(shù)級數(shù)每次應納稅所得額每次應納稅所得額稅率（稅率（%）速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)1不超過不超過20000元的部分元的部分2002超過超過20000500

48、00元的部分元的部分3020003超過超過50000元的部分元的部分407000v 六、稿酬所得六、稿酬所得v(一一)應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定v 定額、定率扣除定額、定率扣除v 1.每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的：v 應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額800v 2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：v 應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額(120%)v 3、次的界定次的界定v（1）同一作品，）同一作品，預付預付或或分次分次支付稿酬，合并為一次；支付稿酬，合并為一次；v（2）加印加印，合并為一次；，合并為一次；v（3）再版再版，算另

49、一次；，算另一次；v（4）連載連載整個收入為一次。整個收入為一次。v（5）出書）出書+連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同同一作品一作品而取得的稿酬），算多次；而取得的稿酬），算多次；出書出書與連載單獨計算。注與連載單獨計算。注意：與勞務報酬中次的區(qū)別。意：與勞務報酬中次的區(qū)別。v(二)應納稅額的計算v減征30%v應納稅額=應納稅所得額20%(1 30%)v實際繳納稅額=應納稅額(1 30%)v例：王某的一篇論文被某出版社選入論文集出版，取得稿酬5000元，當年因加印又取得追加稿酬2000元。王某當年所獲稿酬應繳納的個人所得稅為？v解：v應納稅額=（5

50、000+2000）（120%）20%70%=784元v例：王某2001年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元，計算王某的稿酬所得應納的個人所得稅額v解：v1）出版取得的稿酬應納稅額8000（120%）20%（130%）896元v2）連載應合并征稅（900 4800）20%（130%）392元v3）一共應納稅額8963921288元v注意：v稿酬與著作權（即版權）的區(qū)別。v 七、特許權使用費所得v(一)應納稅所得額的確定v 定額或定額扣除v 1.每次收入不超過4000元的：v 應納稅所得額=每次收入額800v 2.每次收入在4000元以上的

51、：v 應納稅所得額=每次收入額(120%)v 3、次的界定v 以一項特許權權的一次許可使用所取得的收入為一次。v(二)應納稅額的計算v 應納稅額=應納稅所得額20%v例：劉某2001年取得特許權使用費收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權使用費所得應納的個人所得稅為多少？v解：v1）第一次應納稅額（2000800）20%240元v2）第二次應納稅額5000（120%）20%800元v共納稅額=240+800=1040元v（一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定v 1、每次（月）收入不超過、每次（月）收入不超過4000元的元的v 應納稅所得額應納稅所得額=每次租賃收入每次

52、租賃收入-租賃繳納的合理稅費租賃繳納的合理稅費-每次每次不超過不超過800元修繕費用元修繕費用-800v 2、每次（月）收入不超過、每次（月）收入不超過4000元的元的v 應納稅所得額應納稅所得額=每次租賃收入每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費租賃繳納的合理稅費-每次每次不超過不超過800元修繕費用元修繕費用（120%）v 3、次的界定、次的界定v 財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。v（二）應納稅額（二）應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率v v（三）計算注意的問題（三）計算注意的問題v1、費用扣除要依照公式的順序；、費用扣除要依照公式的順序；

53、v2、可扣的稅費是實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、可扣的稅費是實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產稅、教育費附加等；房產稅、教育費附加等；v3、實際發(fā)生的修繕費用以每次、實際發(fā)生的修繕費用以每次800元為限，大元為限，大于于800的，分月抵扣，扣完為止。的，分月抵扣，扣完為止。v4、費用扣除標準為：每次收入不超過、費用扣除標準為：每次收入不超過4000元的，元的，扣扣800，每次收入超過，每次收入超過4000元的，扣每次收入元的，扣每次收入的的20%。v 5、以一個月取得的收入為一次、以一個月取得的收入為一次v 6、對個人按市場價格出租的居民住房取得的所、對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自得，自

54、2001年年1月月1日起減按日起減按10%。v例：鄭某于2005年1月將其自有的住房出租，租期1年，每月取得租金1500元，2 月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計算其2月份應納個人所得稅。v解：2月份應納稅額=（1500500800）10%=20元九、九、財產轉讓所得財產轉讓所得 v(一)應納稅所得額的確定v應納稅所得額=每次財產轉讓收入額財產原值合理費用v注意：v1、財產轉讓所得 取消了定額和定率扣除v2、每次是指一件財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。v(二)應納稅額的計算v應納稅額=應納稅所得額20%十、十、利息、股息、紅利所得和偶然所得利息、股息

55、、紅利所得和偶然所得v (一)應納稅所得額的確定v 以每次收入額為應納稅所得額v注意：v不得從收入額中扣除任何費用v (二)應納稅額的計算v 應納稅額=應納稅所得額20%v十一、境外所得已納稅額的扣除v 納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。v 已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得國來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已繳納的稅額。v 依照本法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準

56、和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。v 納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已繳納的個人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國補繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過五年。v要點內容v1扣除方法v限額扣除v2限額計算方法分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應納稅額。v3限額抵扣方法，納稅人在境外某

57、國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額（一國只有一個限額），應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。v4境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件v5居民納稅人境內境外所得分別扣減費用、分別計算應納稅額 v例：某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入61，200元(平均每月5，100元)，因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30，000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5，300元；因在B國出版著

58、作，獲得稿酬收入15，000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1500元。均能提供國外完稅證明。請計算該納稅人境外所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款（工薪應納稅所得500元以內適用稅率為5%）。v(1)來源于A國所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 1）已納稅額的扣除限額v 工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4 800元，其余額按9級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。v 扣除限額=（5 100-4 800）5%12=180（元）v 特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使用費收入，應減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計

59、算應納稅額：v 扣除限額=30 0OO（1 20%）20%=4 800（元）v 在A國所得的扣除限額合計=180+4800=4980（元）v 2）已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 其在A國實際繳納個人所得稅為5 300元，高于扣除限額320元。本納稅年度可扣稅額4980元，剩下的320元不得在本納稅年度扣除。不需補稅。v(2)來源于B國所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 1）已納稅額的扣除限額v 按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務人從B國取得的稿酬收入，應減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應納稅額并減征30%，v 扣除限額=15 000（1-20%）20%（1 30%）

60、=1 680（元）v 2）已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 其在B國實際繳納個人所得稅為1500元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計180元（1680-1500）。v十二、個人所得稅的特殊計稅方法十二、個人所得稅的特殊計稅方法v（一）兩個以上的個人共同取得同一項所得的計稅問（一）兩個以上的個人共同取得同一項所得的計稅問題：題：v 應對每個人分得的收入分別減除費用后計算納稅，應對每個人分得的收入分別減除費用后計算納稅，即即“先分、后扣、再稅先分、后扣、再稅”。v應用舉例應用舉例：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費35000元

61、，其中主編一人獲得主編費元，其中主編一人獲得主編費5000元，其余元，其余稿費再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。稿費再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。vA此筆稿酬共納稅此筆稿酬共納稅3920元元 B四人各自納稅四人各自納稅980元元vC主編一人納稅主編一人納稅1400元元 D除主編以外的三除主編以外的三人各納稅人各納稅840元元v【答案答案】ACD。v具體計算：v主編應納稅額=5000+（300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400元，其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840元，此筆稿酬共納稅1400+840 3=3920元。v（二

62、）捐贈的扣除問題（二）捐贈的扣除問題非公益的捐贈不允許扣除，公益救濟性的捐贈可以扣除。非公益的捐贈不允許扣除，公益救濟性的捐贈可以扣除。v 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下：v 向向農村義務教育農村義務教育的捐贈可從應納稅所得額中全額扣除；的捐贈可從應納稅所得額中全額扣除；v 向遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超向遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過申報的應納稅所得額過申報的應納稅所得額30%的部分可以從應納稅所得的部分可以從應納稅所得額中扣除。額中扣除。v 例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入80000元，將其中的元，

63、將其中的30000元通過當?shù)卣栀浗o受元通過當?shù)卣栀浗o受災群眾，計算該歌星出場費應納個人所得稅。災群眾，計算該歌星出場費應納個人所得稅。v解：v1、未扣除捐贈的應納稅所得額=80000（1-20%）=64000元v2、捐贈的扣除標準=64000 30%=19200元v由于實際捐贈為30000元大于扣除標準19200元，所以只能按19200元扣除。v3、應納稅額=（64000-19200）30%-2000=11400元v 十三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定v 2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。

64、v 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。v 1、此類企業(yè)以資本進行與生產經營無關的消費性支出和財產性支出，視為企業(yè)對投資者個人利潤分配，應并入投資者個人的生產經營所得，按“個體工商戶的生產經營所得”計稅。v 2、個人投資者從企業(yè)借款長期不還的，按對投資者的紅利分配，該個人應按“股息、紅利所得”納稅。v3、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：v計算公式如下：應納稅所得額=各個企業(yè)的經營所得 應納稅額=應納稅所得額稅率一速算扣除數(shù) 本企業(yè)應納稅額應納稅額（本企業(yè)經營所得/各個企業(yè)的經營所得）本企

65、業(yè)應補繳的稅額本企業(yè)應納稅額本企業(yè)預繳的稅額v例：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在計征個人所得稅時，不得扣除的項目有()vA投資者的工資 B壞賬準備vC投資者家庭的生活費 D.工會經費第六節(jié)第六節(jié) 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠v 一、免稅項目（13項）v (一)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織辦法的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。v(二)國債和國家發(fā)行的金融債券利息 v 其中國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行金融債券利息是指個人持有經國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。v注：儲蓄存款利息自1999

66、年11月1日起恢復征稅v(三)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼v 是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特出津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。v(四)福利費、撫恤金、救濟金v 其中福利費是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中制服給個人的生活步住費；救濟金是指國家民政部門制服給個人的社會困難補助費。v(五)保險賠款v(六)軍人的轉業(yè)費、復員費。v(七)按照國家統(tǒng)一規(guī)定法給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。v(八)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。是指依照中華人民共和國外交特權與豁免條例和中華人民共和國領事特權與豁免條例規(guī)定免稅的所得。v(九)中國政府參加的國際公約、簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；v(十)經國務院財政部門批準免稅的所得。v二、減征項目（3 項）v 根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：v(一)殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；v(二)因嚴重自然災害造成重大損失的；v(三)其他經國務院財政部門批準減稅的。v 上述各項減征個人所得