06 第六章 稅收原理

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1、第六章第六章 稅收原理稅收原理本章要點 稅收的特征 稅收的不同分類標準及類別 稅收的原則 稅制構成要素 稅負轉嫁的含義 稅負轉嫁的方式以及條件 第一節(jié) 稅收概述第二節(jié) 稅收的原則第三節(jié) 稅制構成要素第四節(jié) 稅負轉嫁與歸宿第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述一、稅收的涵義二、稅收的特征三、稅收的分類一、稅收的涵義 稅收是政府以其社會職能為依據(jù)，憑借政治權力，依照法律規(guī)范，參與社會成員的收入分配所取得的一種財政收入形式。對稅收概念的理解應把握以下三點：（1）稅收是國家為了實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種方式（2）國家征稅憑借的是政治權力（3）稅收是一個分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關系二、稅收的特征（一）強制性

2、（二）無償性（三）固定性（一）強制性 稅收的強制性是指一切有納稅義務的人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性包括兩個方面：一是稅收分配關系的建立具有強制性。二是稅收征收過程具有強制性。（二）無償性 稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款就成為國家財政收入的一部分，由國家預算安排直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報酬和代價。稅收的無償性是針對具體的納稅人而言的。（三）固定性 稅收的固定性是指國家征稅必須通過法律的形式，預先規(guī)定征稅對象、納稅人和征稅標準等征稅規(guī)范，按照預定的標準征稅。稅收的固定性不僅體現(xiàn)在課稅對象的連續(xù)有效性，還意味著課稅對象

3、和征收額度之間的關系是有固定限度的。三、稅收的分類（一）以課稅對象不同為標準：分為商品課稅、所得課稅和財產課稅（二）以稅收負擔能否轉嫁為標準：分為直接稅和間接稅（三）以稅收的計稅依據(jù)為標準：分為從量稅和從價稅（四）以稅收管理和使用權限為標準：分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅（五）以稅收與價格的關系為標準：分為價內稅和價外稅（一）商品課稅、所得課稅和財產課稅 商品課稅包括所有以商品為課稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。所得課稅是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對象的稅種，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等，在西方國家，社會保障稅和資本利得稅等一般也劃入此類。財產課稅是指以各

4、類動產和不動產為課稅對象的稅收，有財產稅、遺產稅、贈與稅等。（二）直接稅和間接稅 直接稅是指由納稅人直接負擔、不易轉嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負稅人。一般認為所得稅和財產稅屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，這種稅的納稅人不一定是負稅人。一般認為對商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費稅、關稅等。（三）從量稅和從價稅 從量稅，亦稱從量計征，是指以課稅對象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標為依據(jù)，采取固定稅額計征的稅收。從價稅，亦稱從價計征，是指以課稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)的稅收。營業(yè)稅、增值稅、關稅、房產稅等都屬于從價稅。（四）中央稅、地方稅與中央地方共享稅 中央稅是

5、指管轄權和收入支配權劃歸中央的稅收。地方稅是指管轄權和收入支配權劃歸地方各級的稅收。中央與地方共享稅是中央與地方共同課征或支配使用的稅收。（五）價內稅和價外稅 凡稅金構成價格組成部分的，稱為價內稅。凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。一般認為，價外稅比價內稅更容易轉嫁，價內稅課征的側重點為廠家或生產者，價外稅課征的側重點是消費者。第二節(jié)第二節(jié) 稅收的原則稅收的原則一、財政原則二、公平原則三、效率原則一、財政原則 財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。財政原則最基本的要求就是通過征稅獲得的收入能充分滿足一定時期財政支出的需

6、要。第二個要求是稅收收入要有彈性 稅收彈性是指稅收收入增長率與經濟增長率之間的比率，可用以下公式表示：其中：ET稅收彈性T稅收收入T稅收收入增量Y國民收入（或是其他指標如國民生產總值、國內生產總值）Y國民收入增量（或是其他指標如國民生產總值增量、國內生產總值增量）Y/YT/TET二、公平原則 稅收的公平原則要求條件相當者繳納相同的稅，而對條件不同者應加以區(qū)別對待 普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅 平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱三、效率原則（一）稅收的行政效率（二）稅收的經濟效率（一）稅收的行政效率

7、 征稅費用是指稅務部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費用。納稅費用是納稅人依法辦理納稅事務所發(fā)生的費用。提高稅收的行政效率，一方面應采用先進的征收手段，節(jié)約征管方面的人力和物力；另一方面，應簡化稅制，使納稅人容易理解掌握，減少納稅費用。（二）稅收的經濟效率 稅收的經濟效率原則，又稱“促進經濟發(fā)展”原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應有利于經濟發(fā)展，力圖對經濟發(fā)展帶來積極影響。促進經濟發(fā)展原則涉及稅收中性問題。稅收中性 稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：1.國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納

8、稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；2.國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。第三節(jié)第三節(jié) 稅制構成要素稅制構成要素一、一、納稅人納稅人二、二、課稅對象課稅對象 三、三、課稅標準課稅標準四、四、稅率稅率五、五、起征點與免征額起征點與免征額六、六、課稅基礎課稅基礎七、七、違章處理違章處理一、納稅人一、納稅人 納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，它是交納稅款的主體。各種稅都有自己的納稅人。它是稅收制度構成要素的最基本要素之一。納稅人可以是自然人，也可以是法人。負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人 扣繳義務人是指稅法規(guī)定的在其經營活

9、動中負有代扣稅款并向國庫交納稅款義務的單位。二、課稅對象二、課稅對象 課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。稅目，即課稅對象的具體化，它是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。稅源，是稅收的經濟來源或最終出處。課稅依據(jù)，是課稅對象的計量單位和征收標準。三、課稅標準三、課稅標準課稅標準，是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如純所得額、商品流轉額、財產凈值等。征稅對象形態(tài)各異，有的是商品，有的是所得，有的是財產，而僅就商品而言，又有不同的種類，國家征稅必須以統(tǒng)一的標準對課稅對象進行計量，如將商品按其貨幣價值統(tǒng)一衡量，否則便無法進行。四、稅率四、稅率稅率，

10、是稅額占課稅對象數(shù)額的比重，即稅額/課稅對象數(shù)額。（一）比例稅率 （二）累進稅率 （三）定額稅率（一）比例稅率 比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個統(tǒng)一比例的稅率。這種稅率應征稅額與課稅對象數(shù)額為等比關系，即稅率的高低不因征稅對象數(shù)量的多少而變化，它一般適用于對流轉額的課稅。在具體運用上，比例稅率又可分為以下幾種形式：1統(tǒng)一比例稅率 2差別比例稅率 3幅度比例稅率（二）累進稅率 累進稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，每一等級由低到高分別規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為：（1）全額累進稅率 （2）超額累進稅率

11、舉例說明全額累進稅率和超額累進稅率的運用。全額累進稅率與超額累進稅率相比，各有 不同的特點。全額累進稅率 全額累進稅率，把課稅對象的全部數(shù)額按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率 超額累進稅率，課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。舉例說明 設某公司全年所得額25000元，分別按全額累進稅率和按超額累進稅率計算其應納稅額（圖形說明）。適用稅率如下表所示。（1）按全額累進稅率計算 從稅率表中可知所得額為25000元，適用稅率為20%。則應納稅額=25000元20%=500

12、0元（2）按超額累進稅率計算：從表中可知，在所得額25000元中，分別適用的稅率檔次和應納稅額為：4000元的適用稅率為5%，稅額=40005%=200（元）400010000元部分的適用稅率為10%：稅額=（10000-4000）10%=600（元）1000020000元部分適用稅率為15%：稅額=（20000-10000）15%=1500（元）2 000025000元部分適用稅率為20%：稅額=（25000-20000）20%=1000（元）應納稅款=200+600+1500+1000=3300（元）以上計算可用圖形表示如下 全額累進稅率與超額累進稅率各有不同的特點 （1）在所得額相同（名

13、義稅率相同）的條件下，使用全額累進稅率計算的稅負重，而采用超額累進稅率計算的稅負輕。（2）在所得額級距的臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進則不存在這一問題。（3）在計算方法上，全額累進計算簡便，超額累進計算復雜。為了克服這一計算上缺陷，在實際工作中常使用“速算扣除數(shù)”法簡化按定義計算的超額累進稅額。（三）定額稅率 定額稅率，也稱固定稅額，是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定稅額，而不采取百分比的形式。按其適用范圍又可分為三種類型：1地區(qū)差別定額稅率 2幅度定額稅率 3分級定額稅率五、起征點與免征額五、起征點與免征額 起征點指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅的最低界限。

14、免征額指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。前者照顧的是低收入者，后者是對所有納稅人的照顧六、課稅基礎六、課稅基礎 課稅基礎又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據(jù) 稅基選擇包括兩個方面的問題：1.以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論認為以收益、財產為稅基是合理的，但也有一種觀點認為以支出為稅基更為科學 2.稅基的寬窄問題，稅基寬則稅源厚，稅款多。七、違章處理七、違章處理 違章處理違章處理是對納稅人違反是對納稅人違反稅收法規(guī)行為的處罰措施稅收法規(guī)行為的處罰措施 種類：種類：（1 1）偷稅）偷稅 （2 2）抗稅）抗稅 （3 3）欠稅）欠稅第四節(jié)第四節(jié) 稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁與歸宿一、稅收負

15、擔轉嫁與歸宿的含義二、稅收負擔轉嫁的方式三、稅收負擔轉嫁的條件一、稅收負擔轉嫁與歸宿的含義 稅收轉嫁亦稱稅收負擔轉嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過經濟交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉移給他人負擔，自己不負擔或者少負擔稅收的一種經濟現(xiàn)象。稅收的轉嫁過程結束，稅款落到最后的負擔者身上，這就是稅收的歸宿（或稅負的歸宿）。它是指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最后結果 二、稅收負擔轉嫁的方式（一）前轉，亦稱順轉（二）后轉，亦稱逆轉（三）散轉，亦稱混轉（四）消轉（五）稅收資本化（一）前轉，亦稱順轉 前轉亦稱順轉，即納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方法，向前轉嫁給商品與生產要素的購

16、買者或最終消費者負擔。（二）后轉，亦稱逆轉 后轉亦稱逆轉，即在納稅人不能采取提高商品或勞務價格的方法向前轉嫁稅收的情況下，為了保證自己的利益不受損失，可以向后轉嫁稅收負擔。（三）散轉，亦稱混轉 散轉亦稱混轉，即同一筆稅款，有一部分采取后轉，還有一部分則采取前轉。以對零售商的征稅為例，零售商可以將部分稅款轉嫁給商品的供應者即制造商，也可以將部分稅款轉嫁給商品的購買者即消費者。這種前轉和后轉的混合即是散轉。（四）消轉 消轉是指納稅人對所繳納的稅款，既不采取向前轉嫁，也不采取向后轉嫁的方式時，可以通過改善經營管理、革新生產技術等方法，以補償其納稅損失，使稅后的利潤水平與納稅前的利潤水平大體保持一致，即使稅收負擔在生產發(fā)展和效益提高中自行消失。（五）稅收資本化 稅收資本化亦稱稅收折入資本，即生產要素購買者將購買生產要素在未來要繳納的稅款，通過從購進價格中預先扣除，即壓低生產要素購買價格的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。這種情況大多發(fā)生在一些資本品的交易中。三、稅收負擔轉嫁的條件（一）商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不能轉嫁（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁（四）生產者的謀求利潤目標對稅負轉嫁的關系供給彈性大于需求彈性的稅負轉嫁與歸宿 需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁與歸宿