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1、 第七章 物價變動會計1 物價變動會計概述物價變動會計概述v一、物價變動與物價指數(shù)一、物價變動與物價指數(shù)v1、貨幣購買力、貨幣購買力 一定單位的貨幣購買商一定單位的貨幣購買商品或換取勞務的數(shù)量。品或換取勞務的數(shù)量。v2、物價變動、物價變動 個別物價變動、一般物價個別物價變動、一般物價變動，相對物價變動變動，相對物價變動v3、物價指數(shù)、物價指數(shù) 反映兩個時期商品、勞務價反映兩個時期商品、勞務價格變動情況動態(tài)的指標。格變動情況動態(tài)的指標。v二、資本保全二、資本保全v1、資本的財務概念、資本的財務概念 投入的貨幣或投投入的貨幣或投入的購買力。入的購買力。v2、資本的實物概念、資本的實物概念 營運能力
2、，以企營運能力，以企業(yè)每日生產量等為基礎的企業(yè)生產能力。業(yè)每日生產量等為基礎的企業(yè)生產能力。v3、財務資本保全、財務資本保全 不考慮所有者分配不考慮所有者分配的情況下，期末凈資產的財務（貨幣）的情況下，期末凈資產的財務（貨幣）金額大于期初凈資產的財務（貨幣）金金額大于期初凈資產的財務（貨幣）金額。額。v4、實物資本保全、實物資本保全 不考慮所有者分配不考慮所有者分配的情況下，企業(yè)的期末實物生產能力的情況下，企業(yè)的期末實物生產能力（營運能力，或達到期末事物生產能力（營運能力，或達到期末事物生產能力所需的資源、資金）必須大于期初實物所需的資源、資金）必須大于期初實物生產能力。生產能力。v例例1 企
3、業(yè)年初凈資產企業(yè)年初凈資產20000，年末凈資產，年末凈資產30000，假設保持實際生產能力需要，假設保持實際生產能力需要25000的凈資產。的凈資產。v名義貨幣財務資本保全名義貨幣財務資本保全v=30000 20000=10000v名義貨幣實物資本保全名義貨幣實物資本保全 v=30000 25000=5000v三、物價變動會計對傳統(tǒng)會計的沖擊三、物價變動會計對傳統(tǒng)會計的沖擊 v1、理論分析、理論分析v2、實務分析、實務分析v3、物價變動會計的產生與發(fā)展、物價變動會計的產生與發(fā)展 v四、物價變動會計的內容與模式四、物價變動會計的內容與模式v1、物價變動會計的內容、物價變動會計的內容 v 改進會
4、計改進會計計量單位計量單位，以固定購買力，以固定購買力代替名義貨幣代替名義貨幣v 改進會計改進會計計量屬性計量屬性，以現(xiàn)行成本代，以現(xiàn)行成本代替歷史成本替歷史成本v2、物價變動會計的模式、物價變動會計的模式v 一般物價水平會計（歷史成本）一般物價水平會計（歷史成本）v 現(xiàn)行成本會計（個別物價）現(xiàn)行成本會計（個別物價）v 現(xiàn)行成本與一般物價水平會計現(xiàn)行成本與一般物價水平會計2 不變幣值會計不變幣值會計 v一、劃分貨幣性項目與非貨幣性項目一、劃分貨幣性項目與非貨幣性項目v1、貨幣性項目的特點、貨幣性項目的特點 v 賬面金額不改變；購買力隨物價變動而變賬面金額不改變；購買力隨物價變動而變化化v2、非
5、貨幣性項目的特點、非貨幣性項目的特點 v 賬面金額隨物價變動而變化，不發(fā)生購買賬面金額隨物價變動而變化，不發(fā)生購買力損益。力損益。v二、非貨幣性項目的調整二、非貨幣性項目的調整v1、存貨項目的調整、存貨項目的調整 v 存貨購買時間，發(fā)出存貨的計價方式存貨購買時間，發(fā)出存貨的計價方式v2、固定資產項目的調整、固定資產項目的調整 v 固定資產購買時間，折舊費用的調整固定資產購買時間，折舊費用的調整v3、所有者權益項目的調整、所有者權益項目的調整v 資本取得的時間資本取得的時間 v4、留存收益項目的調整、留存收益項目的調整 v 會計恒等式會計恒等式v5、利潤表項目的調整、利潤表項目的調整 v 收入、
6、成本、費用、折舊、所得稅、收入、成本、費用、折舊、所得稅、利潤分配的發(fā)生時間利潤分配的發(fā)生時間 v三、貨幣購買力損益的計算三、貨幣購買力損益的計算v 貨幣購買力損益是期末按一般物價水貨幣購買力損益是期末按一般物價水平調整后的貨幣性項目金額與其名義貨平調整后的貨幣性項目金額與其名義貨幣金額的差額。幣金額的差額。v 物價上漲時持有貨幣性資產損失、持物價上漲時持有貨幣性資產損失、持有貨幣性負債收益。有貨幣性負債收益。v例例2 某公司本期持有貨幣性項目的情況某公司本期持有貨幣性項目的情況如下：期初貨幣性資產如下：期初貨幣性資產20萬元，貨幣性萬元，貨幣性負債負債16萬元；全年營業(yè)收入萬元；全年營業(yè)收入
7、80萬元均勻萬元均勻取得，存貨購買成本和營業(yè)費用取得，存貨購買成本和營業(yè)費用50萬元萬元均勻發(fā)生；期末貨幣性資產均勻發(fā)生；期末貨幣性資產49萬元，貨萬元，貨幣性負債幣性負債15萬元。物價指數(shù)：期初萬元。物價指數(shù)：期初100，平均平均120，期末，期末132。v四、編制調整后會計報表四、編制調整后會計報表v例例3v TM公司資產負債表公司資產負債表v 期末期末 期初期初v現(xiàn)現(xiàn) 金金 8 000 6 000v應收賬款應收賬款 86 000 74 000v存存 貨貨 248 000 225 000v無形資產無形資產 250 000 250 000 v固定資產固定資產 237 000 254 000v
8、 期末期末 期初期初v應付賬款應付賬款 153 000 159 000v應交稅費應交稅費 16 000 14 000v應付債券應付債券 200 000 200 000v股股 本本 400 000 400 000v留存收益留存收益 60 000 36 000v1、公司、公司96年開業(yè)年開業(yè)v2、物價指數(shù)：、物價指數(shù)：96年年100；v 2005.12.31 180v 2006.12.31 200；v2005平均平均 170 2006平均平均 190v2005年末年末 178 2006年末年末 196v3、存貨先進先出，結存存貨于本年、存貨先進先出，結存存貨于本年末購買末購買v4、固定資產開業(yè)時購
9、置，原值、固定資產開業(yè)時購置，原值v 340 000，直線折舊，直線折舊20年無殘值；年無殘值；v無形資產（土地使用權）于開業(yè)時無形資產（土地使用權）于開業(yè)時購買。購買。v5 5、股本開業(yè)時發(fā)行，收入、購貨、股本開業(yè)時發(fā)行，收入、購貨、費用、所得稅均衡發(fā)生，股利年末費用、所得稅均衡發(fā)生，股利年末分配分配 v TM公司利潤表公司利潤表v 調整前調整前 調整后調整后v銷售收入銷售收入 820 000 v銷售成本銷售成本v 00.12.31 225 000 v 購買購買 733 000v 01.12.31 248 000v成本合計成本合計 710 000 調整前調整前 調整后調整后 營業(yè)費用營業(yè)費用
10、 36 000v折舊費用折舊費用 17 000v費用合計費用合計 53 000v利潤總額利潤總額 57 000v所所 得得 稅稅 17 000v 調整前調整前 調整后調整后v凈利潤凈利潤 40 000v期初未分配期初未分配 36 000v現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 16 000v期末未分配期末未分配 60 000v期末貨幣性項目：期末貨幣性項目：v現(xiàn)現(xiàn) 金金 8 000；v應收賬款應收賬款 86 000；v應付賬款應付賬款 153 000；v應交稅費應交稅費 16 000；v應付債券應付債券 200 000；期末非貨幣性項目期末非貨幣性項目存存 貨貨248000無形資產無形資產250000固定資產固定資
11、產 237 000股股 本本400000留存收益留存收益152 061購買力損益：購買力損益：v貨幣性項目凈額：貨幣性項目凈額：v 3 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計一、現(xiàn)行成本一、現(xiàn)行成本 重置成本（資產更新）重置成本（資產更新）可變現(xiàn)凈值（資產處置）可變現(xiàn)凈值（資產處置）未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)（資產繼續(xù)使用）未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)（資產繼續(xù)使用）二、現(xiàn)行成本會計的基本原理二、現(xiàn)行成本會計的基本原理 改變計量屬性改變計量屬性三、資產持有損益的確定三、資產持有損益的確定 已實現(xiàn)持有損益已實現(xiàn)持有損益 已銷售或已轉換的資產持有利得已銷售或已轉換的資產持有利得 （現(xiàn)行成本與歷史成本差額）。（現(xiàn)行成本與歷史成本差
12、額）。存貨已實現(xiàn)持有損益存貨已實現(xiàn)持有損益 現(xiàn)行銷售成本現(xiàn)行銷售成本 歷史（銷售）成本歷史（銷售）成本 固定資產已實現(xiàn)持有損益固定資產已實現(xiàn)持有損益 現(xiàn)行成本折舊費現(xiàn)行成本折舊費 歷史成本折舊費歷史成本折舊費1、存貨持有損益、存貨持有損益例例4 4 某公司期初購買存貨某公司期初購買存貨1000件，件，25元元/件；件；本年按本年按35元元/件出售件出售600件，出售時該存件，出售時該存貨重置成本貨重置成本30元元/件；期末存貨重置成本件；期末存貨重置成本32元元/件。件。2、固定資產持有損益的確定、固定資產持有損益的確定例例5 年初按年初按50 000元購買固定資產，元購買固定資產，預計使用預
13、計使用5年，本年按直線折舊法折年，本年按直線折舊法折舊舊10 000元，年末重置成本元，年末重置成本70 000。四、報表調整四、報表調整例例6 企業(yè)企業(yè)2000年初購買存貨年初購買存貨10 000元，持元，持有至有至2002年末。該存貨重置成本分別為：年末。該存貨重置成本分別為：2000.12.3112 000，2001.12.3115 000，2002.12.31 19 000。2002年末以年末以20 000元出售。元出售。方法一：方法一：2000 2001 2002 收入收入 0 成本成本 0 利潤利潤 0 已實現(xiàn)持有損益已實現(xiàn)持有損益 0 未實現(xiàn)持有損益未實現(xiàn)持有損益 凈收益凈收益
14、2 0002 000 0 0 0 03 0003 000 20 000 19 000 1 000 9 000（5 000）5 000 2000（初）（初）2000（末）（末）2001 2002現(xiàn)金現(xiàn)金 0存貨存貨 10000股本股本 10000留存收益留存收益 0012000100002000 01500010000500020000 01000010000方法二方法二項目項目 2000 2001 2002存貨（年初）存貨（年初）10 000 12 000 0 （增值）（增值）2 000 3 000 0現(xiàn)金現(xiàn)金 0 0 20 000股本股本 10 000 10 000 10 000現(xiàn)行成本調整現(xiàn)行成本調整 2 000 5 000 9 000留存收益留存收益 0 0 1 000收入收入 0 0 20 000成本成本 0 0 19 000留存收益留存收益 0 0 1 000
高級財務會計第7章 物價變動會計
