稅法學課件：第六章 第五節(jié) 車輛購置稅

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1、第五節(jié)第五節(jié) 車輛購置稅車輛購置稅v 一、車輛購置稅一、車輛購置稅v （一）車輛購置稅的產(chǎn)生和發(fā)展簡介（略）v （二）納稅義務人、征稅對象、征稅范圍v 車輛購置稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。v 征稅對象是指在中華人民共和國境內(nèi)購置的應稅車輛。v 征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。v （三）車輛購置稅的計稅依據(jù)v 1.國內(nèi)市場購買自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定v 車輛購置稅的計稅依據(jù)是應稅車輛的價格，包括納稅人購買應稅車輛支付給銷售方的全部價款和價外費用。v 2.進口自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定v 納稅人進口自用應稅車輛計稅依據(jù)為計稅組成價格。v 組

2、成計稅價格v 關稅完稅價格關稅消費稅v （關稅完稅價格關稅）/（1消費稅稅率）v 3.其他自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定v 納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛，按該型號車輛的價格確定。不能取得同類車型價格的，按最低計稅價格核定。v 最低計稅價格由國家稅務總局依據(jù)車輛生產(chǎn)廠家提供的車輛價格信息，參照市場的平均交易價格核定。v 4.以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定v 納稅人購買或進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，且無正當理由的，按國家稅務總局制定的最低計稅價格核定。v （四）車輛購置稅的稅率與計稅公式v 應納車輛購置稅車輛購置稅計稅價格10v 例例11

3、11.張某從某車行購買一輛桑塔納小車自用，支付含稅車價款106000元，另支付由車行代繳的牌照費250元，保險費3500元，購買配套工具和零配件8200元，支付車輛裝飾費2500元。支付的上述款項由小車銷售商開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。v 要求：計算張某應納的車輛購置稅。v 例例1111解解：v 應納車輛購置稅v 【（10600082002500）/1.17】10 9974.36（元）v 例例1212.某海關查獲一批走私的小汽車，委托某拍賣公司對其沒收的小汽車進行拍賣。其中，拍賣的一輛小轎車，成交價格220000元，拍賣公司按其成交價格向競買者開具發(fā)票并收取價款。國稅總局核定同類型車

4、輛的最低計稅價格為230000元。v 要求：計算購買者申報納稅時應繳納的車輛購置稅稅額。v 例例1212解解：v 應納車輛購置稅2300001023000(元)v （五）申報與繳納v 納稅人購置應稅車輛，應向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，應向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。v 納稅人應自購買日、進口日、受贈、獲獎等取得日起，60天內(nèi)進行納稅申報。v 車輛購置稅為一次征收制，納稅人應一次繳清。v （六）車輛購置稅優(yōu)惠政策v 1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及外交人員的車輛免稅；v 2.軍隊購置車輛免稅；v 3.設有固定裝置的非運輸車輛免

5、稅；v 4.國務院規(guī)定的其他減免稅情形。v v 5.減免稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于減免稅車輛時，應在辦理過戶手續(xù)前或辦理變更注冊登記手續(xù)前繳納車輛購置稅，其最低計稅價格按下式計算：v 最低計稅價格v 同類型新車最低計稅價格v （1已使用年限/規(guī)定使用年限）v 規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算，進口車輛按15年計算，超過規(guī)定使用年限的車輛不再繳稅。v 二、車輛購置稅的會計處理二、車輛購置稅的會計處理v 車輛購置稅雖然歸類于費用性稅種，但企業(yè)所繳納的車輛購置稅不可記入“管理費用”賬戶，而是應記入“固定資產(chǎn)”賬戶，即車輛購置稅不能費用化，而要資本化。v 企業(yè)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎

6、以及以其他方式取得并自用的應稅車輛應繳的車輛購置稅，或者當初購置的屬于減免稅的車輛在轉讓或改變用途后，按規(guī)定應補繳的車輛購置稅，在按規(guī)定期限繳納車購稅后，會計根據(jù)有關憑證做出如下會計分錄：v 借：固定資產(chǎn)等v 貸：應交稅費應交車輛購置稅v 例例13.13.某公司11月份購進一輛小汽車自用，款已付。增值稅專用發(fā)票所列價款20萬元，增值稅額3.4萬元。12月份到主管稅務機關繳納車輛購置稅。v 要求：分月做出相關會計分錄。v 例例1313解：解：v 11月份作會計分錄如下：v 應繳車輛購置稅2000001020000(元)v 借：固定資產(chǎn)車輛 254000v 貸：銀行存款 234000v 應交稅費應交車輛購置稅 20000v 12月份作會計分錄如下：v 借：應交稅費應交車輛購置稅 20000v 貸：銀行存款 20000