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1、第八章第八章 要點要點對傳統(tǒng)財務會計理論的沖擊：對傳統(tǒng)財務會計理論的沖擊：動搖歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；動搖歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；否定貨幣計量假設的附帶假設否定貨幣計量假設的附帶假設幣值穩(wěn)定前提，影響幣值穩(wěn)定前提，影響會計計量單位的穩(wěn)定性。會計計量單位的穩(wěn)定性。對會計實務的影響：資產估價偏低、收益計量偏高對會計實務的影響：資產估價偏低、收益計量偏高 1、物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊、物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊 2、資本保全理論、資本保全理論 企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的 以歷史成本計以歷史成本計 量的凈資產量的凈資產 企業(yè)要
2、保全的資本是企業(yè)原有的以企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以 現時成本計量的生產能力或經營能力現時成本計量的生產能力或經營能力 財務資本保全財務資本保全 實物資本保全實物資本保全財務資本保全觀念下的處理財務資本保全觀念下的處理計量屬性：歷史成本計量屬性：歷史成本計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：收益確定：凈收益凈收益=期末凈資產貨幣金額期末凈資產貨幣金額-期初凈資產貨幣金額期初凈資產貨幣金額實物資本保全觀念下的處理實物資本保全觀念下的處理計量屬性：現行成本計量屬性：現行成本計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：收益確定：凈收
3、益凈收益=期末實物生產能力或經營能力期末實物生產能力或經營能力 -期初實物生產能力或經營能力期初實物生產能力或經營能力 會會 計計 模模 式式 理理 論論 基基 礎礎 所所 保保 全全 的的 資資 本本歷史成本歷史成本/名義貨幣名義貨幣歷史成本會計歷史成本會計傳統(tǒng)財務會計傳統(tǒng)財務會計財務資本財務資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的名義貨業(yè)主原投入的名義貨幣數額幣數額歷史成本歷史成本/不變幣值不變幣值貨幣貨幣一般購買力會計一般購買力會計物價變動會計物價變動會計財務資本財務資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的貨幣的業(yè)主原投入的貨幣的購買力購買力現行成本現行成本/名義貨幣名義貨幣現行成本會計現行成本會計物價
4、變動會計物價變動會計實物資本實物資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的業(yè)主原投入的以名以名義貨幣計量的義貨幣計量的經營經營能力能力現行成本現行成本/不變幣值不變幣值貨幣貨幣現行成本現行成本/不變不變幣值會計幣值會計物價變動會計物價變動會計實物資本實物資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的業(yè)主原投入的以不以不變幣值貨幣計變幣值貨幣計量的量的經營能力經營能力資本保全理論與會計模式之間的關系資本保全理論與會計模式之間的關系將傳統(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目將傳統(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目 按一般物價指數計算貨幣性項目凈額的購買力損益按一般物價指數計算貨幣性項目凈額的購買力損益 按一
5、般物價指數調整財務報表項目按一般物價指數調整財務報表項目 編制按一般物價指數反映的財務報表編制按一般物價指數反映的財務報表 3、一般物價水平會計、一般物價水平會計計算貨幣性項目凈額上的購買力損益計算貨幣性項目凈額上的購買力損益貨幣性項目購買力損益貨幣性項目購買力損益=報告期末按一般物價水平調整后的貨幣性報告期末按一般物價水平調整后的貨幣性項目金額項目金額 貨幣性項目原始金額貨幣性項目原始金額調整系數調整系數 =年末物價指數年末物價指數/交易日物價指數或平均物價指數交易日物價指數或平均物價指數調整后金額調整后金額=調整前金額調整前金額調整系數調整系數留存收益的調整，用余額法倒算留存收益的調整，用
6、余額法倒算銷貨成本項目，根據銷貨成本項目，根據“年初存貨年初存貨+本年購貨本年購貨年末年末存貨存貨=銷貨成本銷貨成本”的計算公式確定的計算公式確定 折舊費項目，其調整系數的分母是有關固定資產取折舊費項目，其調整系數的分母是有關固定資產取得時的物價指數；得時的物價指數；按一般物價指數調整非貨幣性項目按一般物價指數調整非貨幣性項目 4、現行成本會計、現行成本會計按現行成本進行重新計量按現行成本進行重新計量確定資產持有損益：實現的和未實現的確定資產持有損益：實現的和未實現的 持有持有損益是指因物價變動而形成的實物資產歷史成本與現行成本損益是指因物價變動而形成的實物資產歷史成本與現行成本或期末、期初現
7、行成本或期末、期初現行成本之差。之差。確認已實現的資產持有損益確認已實現的資產持有損益存貨存貨項目項目已實現已實現持有持有損益損益 =現行成本銷售成本現行成本銷售成本歷史成本銷售成本歷史成本銷售成本固定資產固定資產項目項目已實現已實現持有持有損益損益 =現行成本折舊費現行成本折舊費歷史成本折舊費歷史成本折舊費確認未實現的資產持有損益確認未實現的資產持有損益存貨當年未實現損益存貨當年未實現損益=（期末存貨現行成本（期末存貨現行成本期末存貨歷史成本）期末存貨歷史成本）-（期初存貨現（期初存貨現行成本行成本-期初存貨歷史成本）期初存貨歷史成本）固定資產當年未實現損益固定資產當年未實現損益 =（按現行
8、成本表示的固定資產凈值年末數（按現行成本表示的固定資產凈值年末數按歷史成本表按歷史成本表示的固定資產凈值年末數）示的固定資產凈值年末數）（按現行成本表示的固定資產按現行成本表示的固定資產凈值年初數凈值年初數按歷史成本表示的固定資產凈值年初數）按歷史成本表示的固定資產凈值年初數）所有所有貨幣性項目都不需要調整貨幣性項目都不需要調整，而直接按其在，而直接按其在歷史成本財務報表中的金額表述；歷史成本財務報表中的金額表述；所有所有非貨幣性項目，均需在會計期末將其調整非貨幣性項目，均需在會計期末將其調整為期末的現行成本。為期末的現行成本。投入資本仍按歷史成本計量投入資本仍按歷史成本計量留存收益進行倒算留存收益進行倒算按現行成本重新計量按現行成本重新計量 銷貨成本的現行成本主要取決于存貨價格的銷貨成本的現行成本主要取決于存貨價格的變動，因而，該項目的調整可根據各類已售存貨變動，因而，該項目的調整可根據各類已售存貨的物價指數分別進行換算，也可以按銷售數量乘的物價指數分別進行換算，也可以按銷售數量乘以期末現行單位成本來確定。以期末現行單位成本來確定。折舊費用的現行成本主要取決于固定資產價折舊費用的現行成本主要取決于固定資產價格的變動，按固定資產平均現行成本計算確定。格的變動，按固定資產平均現行成本計算確定。
高級財務會計：第八章物價變動會計要點
