財政與稅收-第六章 稅收原理

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1、財政與稅收財政與稅收第六章第六章 稅收原理稅收原理 第一節(jié)第一節(jié) 稅收及稅收分類稅收及稅收分類 第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 第三節(jié)第三節(jié) 我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu) 第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第一節(jié)第一節(jié) 稅收及稅收分類稅收及稅收分類 一、稅收的概念一、稅收的概念 二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 三、稅收的分類三、稅收的分類 四、稅收的作用四、稅收的作用一、稅收的概念一、稅收的概念 稅收稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，

2、取得財政收入的償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財政收入的一種手段一種手段 稅收屬于分配的范疇稅收屬于分配的范疇 稅收分配的主體是國家稅收分配的主體是國家 稅收的征收對象是國民收入稅收的征收對象是國民收入 征稅的目的是滿足國家行使其職能的物質(zhì)需要征稅的目的是滿足國家行使其職能的物質(zhì)需要 稅收是一種強(qiáng)制性、無償性征收稅收是一種強(qiáng)制性、無償性征收二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生好發(fā)展的稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生好發(fā)展的 稅收隨著社會形態(tài)的更替、社會生產(chǎn)力的稅收隨著社會形態(tài)的更替、社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)情況的變化而發(fā)展變化；發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)情況的變化而發(fā)展變化；稅收在其

3、發(fā)展的漫長歷史進(jìn)程中，無論從稅收在其發(fā)展的漫長歷史進(jìn)程中，無論從其法制程度、稅制結(jié)構(gòu)、征納形式等都經(jīng)其法制程度、稅制結(jié)構(gòu)、征納形式等都經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜、從低級到高級不歷了一個從簡單到復(fù)雜、從低級到高級不斷發(fā)展的過程。斷發(fā)展的過程。三、稅收的分類三、稅收的分類(一一)按課稅對象的性質(zhì)分類按課稅對象的性質(zhì)分類 商品勞務(wù)稅商品勞務(wù)稅 所得稅所得稅 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 資源稅資源稅 行為稅行為稅（二）其他分類：（二）其他分類：按稅收管理和使用權(quán)限分為中央稅、地方稅按稅收管理和使用權(quán)限分為中央稅、地方稅和共享稅和共享稅 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁 分為直接稅和間接稅分為直接稅和間接稅 按照計稅依據(jù)為標(biāo)

4、準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為按照計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅從量稅和從價稅 按稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為按稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅和價外稅。四、稅收的作用四、稅收的作用（一）稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（一）稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（二）稅收籌集國家財政收入的職能（二）稅收籌集國家財政收入的職能（三）稅收宏觀調(diào)控的職能（三）稅收宏觀調(diào)控的職能 稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo) 稅收宏觀調(diào)控的手段稅收宏觀調(diào)控的手段第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則一、稅收原則概述一、稅收原則概述 稅收原則，是政府征稅（包括稅制的建立稅收原則，是政府征稅（包括稅制的建立和稅收

5、政策的運用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。和稅收政策的運用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。從社會、經(jīng)濟(jì)、財政、管理四個方面將新從社會、經(jīng)濟(jì)、財政、管理四個方面將新時期稅收原則歸納為時期稅收原則歸納為“公平、效率、適度公平、效率、適度和法治和法治”四原則。四原則。二、稅收原則的內(nèi)涵二、稅收原則的內(nèi)涵（一）公平原則（一）公平原則（二）效率原則（二）效率原則 稅收行政效率稅收行政成本稅收收入稅收行政效率稅收行政成本稅收收入（三）適度原則（三）適度原則（四）法治原則（四）法治原則第三節(jié)第三節(jié) 我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu) 一、我國稅收制度的內(nèi)容一、我國稅收制度的內(nèi)容 二、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收制度的構(gòu)

6、成要素一、我國稅收制度的內(nèi)容一、我國稅收制度的內(nèi)容 稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：不同的要素構(gòu)成稅種，包括：納稅人、征稅對象、不同的要素構(gòu)成稅種，包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等；違章處理等；不同的稅種構(gòu)成稅收制度，包括：所得稅不同的稅種構(gòu)成稅收制度，包括：所得稅(法人所法人所得稅、個人所得稅得稅、個人所得稅)；流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅及其他一些稅；流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅及其他一些稅種，如財產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、車船稅）、社會保障種，如財產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、車船稅）、社會保障稅等；稅等；規(guī)范稅款征收程序的法律法

7、規(guī)，如稅收征收管理規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征收管理辦法等辦法等稅種稅種 一、增值稅一、增值稅 二、消費稅二、消費稅 三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅 四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅 五、個人所得稅五、個人所得稅 六、資源稅六、資源稅 七、城鎮(zhèn)土地使用稅七、城鎮(zhèn)土地使用稅 八、房產(chǎn)稅八、房產(chǎn)稅 九、關(guān)稅九、關(guān)稅 十、城市維護(hù)建設(shè)稅十、城市維護(hù)建設(shè)稅 十一、耕地占用稅十一、耕地占用稅 十二、土地增值稅十二、土地增值稅 十三、車輛購置稅十三、車輛購置稅 十四、車船稅十四、車船稅 十五、印花稅十五、印花稅 十六、契稅十六、契稅 十七、煙葉稅十七、煙葉稅 十八、十八、船舶噸稅船舶噸稅 十九、十九、固定資產(chǎn)投

8、資固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅方向調(diào)節(jié)稅(從從2000年起暫停征收年起暫停征收)二、稅制的構(gòu)成要素二、稅制的構(gòu)成要素 納稅人納稅人 課稅對象課稅對象 稅率稅率 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅期限納稅期限 減免稅減免稅 納稅地點納稅地點 出口退稅出口退稅 違章違法處理違章違法處理納稅人納稅人 納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。注意區(qū)別注意區(qū)別z負(fù)稅人z扣繳義務(wù)人負(fù)稅人負(fù)稅人 負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，即負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，即稅款的最終承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)者。稅款的最終

9、承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)者?？劾U義務(wù)人扣繳義務(wù)人 代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是稅是稅法規(guī)定的有義務(wù)從持法規(guī)定的有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為除其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個人。繳納的單位或個人。代收代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人是稅是稅法規(guī)定的有義務(wù)借助法規(guī)定的有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個人。為繳納的單位或個人。包括代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人包括代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人征稅對象征稅對象 征稅對象分為流轉(zhuǎn)額、征稅對象分為流轉(zhuǎn)額、所得額、自然資源、所得額、自然資源、財產(chǎn)和行為四種財產(chǎn)和行為四種。區(qū)分概

10、念：一是計稅區(qū)分概念：一是計稅依據(jù)，二是征稅范圍，依據(jù)，二是征稅范圍，三是稅目。三是稅目。n征稅對象，又稱納稅客體。征稅對象，又稱納稅客體。n主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為所指向的物或行為稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是指對什么征稅。稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是指對什么征稅。例子例子n是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。計稅依據(jù)計稅依據(jù) 又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。征稅款的依據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。征稅對象的量包括價值數(shù)量和實物數(shù)量征稅對象的量包括價值

11、數(shù)量和實物數(shù)量 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅率稅率 思考：你能區(qū)分思考：你能區(qū)分征稅對象、范圍、稅目嗎？征稅對象、范圍、稅目嗎？征稅范圍征稅范圍 是指稅法規(guī)定應(yīng)是指稅法規(guī)定應(yīng)稅內(nèi)容的具體區(qū)稅內(nèi)容的具體區(qū)間，是征稅對象間，是征稅對象的具體范圍。的具體范圍。稅目稅目z稅目稅目，是各個稅種，是各個稅種所規(guī)定的具體征稅所規(guī)定的具體征稅項目，項目，是征稅對象是征稅對象的具體化的具體化。例子例子蓄胡子也要繳稅？蓄胡子也要繳稅？奇趣的征稅奇趣的征稅對象對象 法國國王法蘭西一世法國國王法蘭西一世(15151547年在位年在位)有有一次和御林軍一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，一次和御林軍一起喝酒，酒后大玩雪

12、球之仗，不小心打傷了嘴唇，為了掩飾傷口不得已蓄不小心打傷了嘴唇，為了掩飾傷口不得已蓄留了胡子。因為國王留了胡子全國就上行下留了胡子。因為國王留了胡子全國就上行下效起來了。效起來了。胡子豈是人人可以留的胡子豈是人人可以留的?于是規(guī)定只準(zhǔn)貴族可于是規(guī)定只準(zhǔn)貴族可以自由留胡須，一般老百姓想留胡須的就必以自由留胡須，一般老百姓想留胡須的就必須繳胡須稅，須繳胡須稅，1553年更頒布了法令，規(guī)定凡年更頒布了法令，規(guī)定凡沒有資格留胡須而又不繳胡須稅的人，罰勞沒有資格留胡須而又不繳胡須稅的人，罰勞役。真可謂巧立名目。役。真可謂巧立名目。在這里，留胡須的行為成為了征稅對象。在這里，留胡須的行為成為了征稅對象。例

13、如：個人所得稅例如：個人所得稅 征稅對象是個人所得征稅對象是個人所得 稅目稅目 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 例如：營業(yè)稅稅目稅率表例如：營業(yè)稅稅目稅率表1.2.31.2.3稅率稅率 稅率主要有三種類型：比例稅率

14、、累稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。進(jìn)稅率、定額稅率。1.1.比例稅率比例稅率 比例稅率就是對同一征稅對象不分比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。稅率。如：如：17%17%我國現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所我國現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。得稅等采用的是比例稅率。2.2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率:是指對同一征稅對象隨著數(shù)量是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。的增加，征收比例也隨之升高的稅率。全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率3.3.定額稅率定額稅率定額稅

15、率，是指按征稅對象的一定計量單位定額稅率，是指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的固定的稅額，因而也稱固定稅直接規(guī)定的固定的稅額，因而也稱固定稅額。定額稅率不受價格變動影響，適用于額。定額稅率不受價格變動影響，適用于從量計征的稅種。定額稅率征稅對象的計從量計征的稅種。定額稅率征稅對象的計量單位可以是其自然單位，也可以是特殊量單位可以是其自然單位，也可以是特殊規(guī)定的復(fù)合單位。如每升元，每噸規(guī)定的復(fù)合單位。如每升元，每噸元，每大箱元，每一單位噸公里元，每大箱元，每一單位噸公里元等?，F(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種元等?，F(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種形式。形式。全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 是把征稅對象按數(shù)額劃分為

16、若干級，對每是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同的稅率，納稅人的全部征稅一級制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計算應(yīng)納稅款對象都按照相應(yīng)級次的稅率計算應(yīng)納稅款的稅率。的稅率。這種稅負(fù)很不合理。這種稅負(fù)很不合理。累進(jìn)稅率舉例累進(jìn)稅率舉例級級數(shù)數(shù) 全全年年應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額 稅稅率率（%）速速算算扣扣除除數(shù)數(shù) 1 1 不不超超過過5 50 00 00 0元元的的 5 5 0 0 2 2 超超過過5 50 00 00 0元元至至1 10 00 00 00 0元元的的部部分分 1 10 0 2 25 50 0 3 3 超超過過1 10 00 00 00 0元元至

17、至3 30 00 00 00 0元元的的部部分分 2 20 0 1 12 25 50 0 4 4 超超過過3 30 00 00 00 0元元至至5 50 00 00 00 0元元的的部部分分 3 30 0 4 42 25 50 0 5 5 超超過過5 50 00 00 00 0元元的的部部分分 3 35 5 6 67 75 50 0 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，用

18、幾個稅率分別計算，然后將計算結(jié)果相然后將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前，采用這種稅率的有個人所得稅中的目前，采用這種稅率的有個人所得稅中的四個稅目四個稅目實踐訓(xùn)練：超額和全額稅率比較實踐訓(xùn)練：超額和全額稅率比較 應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為6000元元 應(yīng)納稅額（按全額累進(jìn)稅率計算）應(yīng)納稅額（按全額累進(jìn)稅率計算）=600010%=60010%=600（元）（元）應(yīng)納稅額（按超額累進(jìn)稅率計算）應(yīng)納稅額（按超額累進(jìn)稅率計算）=5000 5%+（6000-5000）10%=35010%=350（元）（元）思考：兩者思考：兩者差額是多少差額是多少例題：納稅人例題：納稅人

19、2011年年09月和月和10月月應(yīng)納稅所得額分別為應(yīng)納稅所得額分別為9000元和元和9001元，如果條件如下，其元，如果條件如下，其9月、月、10月應(yīng)納月應(yīng)納納稅額分別納稅額分別為多少？為多少？（1）實行全額累進(jìn)）實行全額累進(jìn)（2）實行超額累進(jìn)）實行超額累進(jìn)超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率所謂超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃所謂超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增稅率計算征稅。目前，

20、采用這種稅率的是土地增值稅。按目前我國稅法規(guī)定，土地增值稅實行四值稅。按目前我國稅法規(guī)定，土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額公式如下：級超率累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額公式如下：應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù)算扣除系數(shù) 目前，采用這種稅率的是土地增值稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率 是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對每一級距制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對每一級距制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計算應(yīng)納稅款的稅率象都按照相應(yīng)級次的稅率計算

21、應(yīng)納稅款的稅率。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，即：從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程務(wù)的環(huán)節(jié)，即：從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時候）發(fā)生。為在什么階段（時候）發(fā)生。1單一環(huán)節(jié)的稅收（一次課征稅）是指在商單一環(huán)節(jié)的稅收（一次課征稅）是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個課稅環(huán)節(jié)上品和收入的循環(huán)中，只在某一個課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收進(jìn)行課征的稅收 2多環(huán)節(jié)的稅收（多次課征稅）是指在商品多環(huán)節(jié)的稅收（多次課征稅）是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對兩個或兩流轉(zhuǎn)或

22、收入形成和分配過程中，對兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。個以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。納稅期限納稅期限 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納稅款的期限。納按稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納稅款的期限。納稅期限有兩層含義：一是結(jié)算應(yīng)納稅款的稅期限有兩層含義：一是結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，也稱結(jié)算期限；二是繳納稅款的期期限，也稱結(jié)算期限；二是繳納稅款的期限，也稱繳款期限。限，也稱繳款期限。1.2.61.2.6納稅地點納稅地點 納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源

23、泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。1.2.71.2.7稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 免稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額的全部免征。免稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額的全部免征。減稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額少征一部分。減稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額少征一部分。z一是減率，即對征稅對象的稅率減少多少、或減到多少。z二是減額，即直接規(guī)定對納稅人的應(yīng)納稅額減少一個固定的數(shù)額。起征點。即對征稅對象開始征稅的起點規(guī)定一定起征點。即對征稅對象開始征稅的起點規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對象達(dá)到起征點的就全額征稅，未的數(shù)額。征稅對象達(dá)到起征點的就全額征

24、稅，未達(dá)到起征點的不征稅。稅法對某些稅種規(guī)定了起達(dá)到起征點的不征稅。稅法對某些稅種規(guī)定了起征點。征點。比如，我國現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，個人銷售貨物比如，我國現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，個人銷售貨物的起征點幅度為月銷售額的起征點幅度為月銷售額2000元元5000元；個人元；個人銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度為月銷售額1500元元3000元；按次納稅的，起征點為每次（日）銷售元；按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額額150元元200元。確定起征點，主要是為了照顧元。確定起征點，主要是為了照顧經(jīng)營規(guī)模小、收入少的納稅人采取的稅收優(yōu)惠。經(jīng)營規(guī)模小、收入少的納稅人采取的稅收優(yōu)惠。免征額

25、。即按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中扣免征額。即按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對超過的部除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對超過的部分征稅。分征稅。關(guān)系關(guān)系 相同點：當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征相同點：當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅。稅。不同點，即當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用起不同點，即當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。在稅法中規(guī)制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。在稅法中規(guī)定起征點和免征額是對

26、納稅人的一種照顧，但兩者照顧定起征點和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是的側(cè)重點顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。對所有納稅人的照顧。3800元3500元起征點起征點免征額免征額3800元 3500元出口退稅出口退稅 出口貨物退出口貨物退(免免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費稅）的稅收措施。我國主要包括增值稅、

27、消費稅）的稅收措施。違章處理違章處理第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人憂郁履行納稅義稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人憂郁履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)它是國家制定稅收制度法規(guī)和調(diào)整稅收政策的主它是國家制定稅收制度法規(guī)和調(diào)整稅收政策的主要依據(jù)。要依據(jù)。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 習(xí)題習(xí)題表格是表格是3級超額累進(jìn)稅率表，該納稅人的收入為級超額累進(jìn)稅率表，該納稅人的收入為55000元，分元，分別計算下列條件下的應(yīng)納稅額別計算下列條件下的應(yīng)納稅額.1）起征點為）起征點為6000元元2）起征點為）起征點為0元，免征額為元，免征額為0元元3）免征額為）免征額為6000元元