財(cái)務(wù)管理06 第六章 稅收原理

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1、第六章第六章 稅收原理稅收原理本章要點(diǎn) 稅收的特征 稅收的不同分類標(biāo)準(zhǔn)及類別 稅收的原則 稅制構(gòu)成要素 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式以及條件 第一節(jié) 稅收概述第二節(jié) 稅收的原則第三節(jié) 稅制構(gòu)成要素第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述一、稅收的涵義二、稅收的特征三、稅收的分類一、稅收的涵義 稅收是政府以其社會(huì)職能為依據(jù)，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)范，參與社會(huì)成員的收入分配所取得的一種財(cái)政收入形式。對(duì)稅收概念的理解應(yīng)把握以下三點(diǎn)：（1）稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種方式（2）國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力（3）稅收是一個(gè)分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系二、稅收的特征（一）強(qiáng)制性

2、（二）無(wú)償性（三）固定性（一）強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性是指一切有納稅義務(wù)的人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性包括兩個(gè)方面：一是稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性。二是稅收征收過(guò)程具有強(qiáng)制性。（二）無(wú)償性 稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，稅款就成為國(guó)家財(cái)政收入的一部分，由國(guó)家預(yù)算安排直接用于滿足國(guó)家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報(bào)酬和代價(jià)。稅收的無(wú)償性是針對(duì)具體的納稅人而言的。（三）固定性 稅收的固定性是指國(guó)家征稅必須通過(guò)法律的形式，預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征稅規(guī)范，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。稅收的固定性不僅體現(xiàn)在課稅對(duì)象的連續(xù)有效性，還意味著課稅對(duì)象

3、和征收額度之間的關(guān)系是有固定限度的。三、稅收的分類（一）以課稅對(duì)象不同為標(biāo)準(zhǔn)：分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（二）以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：分為直接稅和間接稅（三）以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：分為從量稅和從價(jià)稅（四）以稅收管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)：分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅（五）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)：分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（一）商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅 商品課稅包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。所得課稅是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象的稅種，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，在西方國(guó)家，社會(huì)保障稅和資本利得稅等一般也劃入此類。財(cái)產(chǎn)課稅是指以各

4、類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。（二）直接稅和間接稅 直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)、不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負(fù)稅人。一般認(rèn)為所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，這種稅的納稅人不一定是負(fù)稅人。一般認(rèn)為對(duì)商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。（三）從量稅和從價(jià)稅 從量稅，亦稱從量計(jì)征，是指以課稅對(duì)象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標(biāo)為依據(jù)，采取固定稅額計(jì)征的稅收。從價(jià)稅，亦稱從價(jià)計(jì)征，是指以課稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收。營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等都屬于從價(jià)稅。（四）中央稅、地方稅與中央地方共享稅 中央稅是

5、指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸中央的稅收。地方稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸地方各級(jí)的稅收。中央與地方共享稅是中央與地方共同課征或支配使用的稅收。（五）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。第二節(jié)第二節(jié) 稅收的原則稅收的原則一、財(cái)政原則二、公平原則三、效率原則一、財(cái)政原則 財(cái)政原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。財(cái)政原則最基本的要求就是通過(guò)征稅獲得的收入能充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需

6、要。第二個(gè)要求是稅收收入要有彈性 稅收彈性是指稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的比率，可用以下公式表示：其中：ET稅收彈性T稅收收入T稅收收入增量Y國(guó)民收入（或是其他指標(biāo)如國(guó)民生產(chǎn)總值、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）Y國(guó)民收入增量（或是其他指標(biāo)如國(guó)民生產(chǎn)總值增量、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增量）Y/YT/TET二、公平原則 稅收的公平原則要求條件相當(dāng)者繳納相同的稅，而對(duì)條件不同者應(yīng)加以區(qū)別對(duì)待 普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅 平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱三、效率原則（一）稅收的行政效率（二）稅收的經(jīng)濟(jì)效率（一）稅收的行政效率

7、 征稅費(fèi)用是指稅務(wù)部門在征稅過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。提高稅收的行政效率，一方面應(yīng)采用先進(jìn)的征收手段，節(jié)約征管方面的人力和物力；另一方面，應(yīng)簡(jiǎn)化稅制，使納稅人容易理解掌握，減少納稅費(fèi)用。（二）稅收的經(jīng)濟(jì)效率 稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，又稱“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則涉及稅收中性問(wèn)題。稅收中性 稅收中性是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：1.國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納

8、稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；2.國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。第三節(jié)第三節(jié) 稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素一、一、納稅人納稅人二、二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象 三、三、課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)四、四、稅率稅率五、五、起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)與免征額六、六、課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)七、七、違章處理違章處理一、納稅人一、納稅人 納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它是交納稅款的主體。各種稅都有自己的納稅人。它是稅收制度構(gòu)成要素的最基本要素之一。納稅人可以是自然人，也可以是法人。負(fù)稅人是指最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活

9、動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位。二、課稅對(duì)象二、課稅對(duì)象 課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。稅目，即課稅對(duì)象的具體化，它是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。稅源，是稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。課稅依據(jù)，是課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。三、課稅標(biāo)準(zhǔn)三、課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)，是指國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。征稅對(duì)象形態(tài)各異，有的是商品，有的是所得，有的是財(cái)產(chǎn)，而僅就商品而言，又有不同的種類，國(guó)家征稅必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，如將商品按其貨幣價(jià)值統(tǒng)一衡量，否則便無(wú)法進(jìn)行。四、稅率四、稅率稅率，

10、是稅額占課稅對(duì)象數(shù)額的比重，即稅額/課稅對(duì)象數(shù)額。（一）比例稅率 （二）累進(jìn)稅率 （三）定額稅率（一）比例稅率 比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一比例的稅率。這種稅率應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象數(shù)額為等比關(guān)系，即稅率的高低不因征稅對(duì)象數(shù)量的多少而變化，它一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅。在具體運(yùn)用上，比例稅率又可分為以下幾種形式：1統(tǒng)一比例稅率 2差別比例稅率 3幅度比例稅率（二）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分為若干等級(jí)，每一等級(jí)由低到高分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為：（1）全額累進(jìn)稅率 （2）超額累進(jìn)稅率

11、舉例說(shuō)明全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的運(yùn)用。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率相比，各有 不同的特點(diǎn)。全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率，把課稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率，課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。舉例說(shuō)明 設(shè)某公司全年所得額25000元，分別按全額累進(jìn)稅率和按超額累進(jìn)稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額（圖形說(shuō)明）。適用稅率如下表所示。（1）按全額累進(jìn)稅率計(jì)算 從稅率表中可知所得額為25000元，適用稅率為20%。則應(yīng)納稅額=25000元20%=500

12、0元（2）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算：從表中可知，在所得額25000元中，分別適用的稅率檔次和應(yīng)納稅額為：4000元的適用稅率為5%，稅額=40005%=200（元）400010000元部分的適用稅率為10%：稅額=（10000-4000）10%=600（元）1000020000元部分適用稅率為15%：稅額=（20000-10000）15%=1500（元）2 000025000元部分適用稅率為20%：稅額=（25000-20000）20%=1000（元）應(yīng)納稅款=200+600+1500+1000=3300（元）以上計(jì)算可用圖形表示如下 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率各有不同的特點(diǎn) （1）在所得額相同（名

13、義稅率相同）的條件下，使用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅負(fù)重，而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅負(fù)輕。（2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進(jìn)則不存在這一問(wèn)題。（3）在計(jì)算方法上，全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜。為了克服這一計(jì)算上缺陷，在實(shí)際工作中常使用“速算扣除數(shù)”法簡(jiǎn)化按定義計(jì)算的超額累進(jìn)稅額。（三）定額稅率 定額稅率，也稱固定稅額，是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不采取百分比的形式。按其適用范圍又可分為三種類型：1地區(qū)差別定額稅率 2幅度定額稅率 3分級(jí)定額稅率五、起征點(diǎn)與免征額五、起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。

14、免征額指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。前者照顧的是低收入者，后者是對(duì)所有納稅人的照顧六、課稅基礎(chǔ)六、課稅基礎(chǔ) 課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù) 稅基選擇包括兩個(gè)方面的問(wèn)題：1.以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為以收益、財(cái)產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為以支出為稅基更為科學(xué) 2.稅基的寬窄問(wèn)題，稅基寬則稅源厚，稅款多。七、違章處理七、違章處理 違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)行為的處罰措施稅收法規(guī)行為的處罰措施 種類：種類：（1 1）偷稅）偷稅 （2 2）抗稅）抗稅 （3 3）欠稅）欠稅第四節(jié)第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)

15、擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的方式三、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的條件一、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅收轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程，將所繳稅款部分地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收的轉(zhuǎn)嫁過(guò)程結(jié)束，稅款落到最后的負(fù)擔(dān)者身上，這就是稅收的歸宿（或稅負(fù)的歸宿）。它是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果 二、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)，亦稱順轉(zhuǎn)（二）后轉(zhuǎn)，亦稱逆轉(zhuǎn)（三）散轉(zhuǎn)，亦稱混轉(zhuǎn)（四）消轉(zhuǎn)（五）稅收資本化（一）前轉(zhuǎn)，亦稱順轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)亦稱順轉(zhuǎn)，即納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購(gòu)

16、買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。（二）后轉(zhuǎn)，亦稱逆轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)亦稱逆轉(zhuǎn)，即在納稅人不能采取提高商品或勞務(wù)價(jià)格的方法向前轉(zhuǎn)嫁稅收的情況下，為了保證自己的利益不受損失，可以向后轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。（三）散轉(zhuǎn)，亦稱混轉(zhuǎn) 散轉(zhuǎn)亦稱混轉(zhuǎn)，即同一筆稅款，有一部分采取后轉(zhuǎn)，還有一部分則采取前轉(zhuǎn)。以對(duì)零售商的征稅為例，零售商可以將部分稅款轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者即制造商，也可以將部分稅款轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買者即消費(fèi)者。這種前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合即是散轉(zhuǎn)。（四）消轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn)是指納稅人對(duì)所繳納的稅款，既不采取向前轉(zhuǎn)嫁，也不采取向后轉(zhuǎn)嫁的方式時(shí)，可以通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、革新生產(chǎn)技術(shù)等方法，以補(bǔ)償其納稅損失，使稅后的利潤(rùn)水平與納稅前的利潤(rùn)水平大體保持一致，即使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和效益提高中自行消失。（五）稅收資本化 稅收資本化亦稱稅收折入資本，即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將購(gòu)買生產(chǎn)要素在未來(lái)要繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)進(jìn)價(jià)格中預(yù)先扣除，即壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。這種情況大多發(fā)生在一些資本品的交易中。三、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的條件（一）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁（四）生產(chǎn)者的謀求利潤(rùn)目標(biāo)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿