財(cái)務(wù)管理第2章 審計(jì)方法和程序

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1、第二章 審計(jì)分類、程序和方法教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)的分類，掌握審計(jì)程序的三個(gè)階段的內(nèi)容，熟悉審計(jì)的一般方法，理解并掌握審計(jì)的技術(shù)方法和抽樣方法。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：1 審計(jì)計(jì)劃階段；2 審計(jì)實(shí)施階段；3 審計(jì)的技術(shù)方法和抽樣方法教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：1審計(jì)實(shí)施階段；2審計(jì)的技術(shù)方法和抽樣方法教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分類 政府審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 審計(jì)的分類按照審計(jì)主體分類 政府審計(jì)含義：政府審計(jì)又稱為國(guó)家審計(jì)，是指由各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況

2、和經(jīng)濟(jì)效益所實(shí)施的審計(jì) 特點(diǎn)權(quán)威性強(qiáng)制性案例：我國(guó)政府審計(jì)模式及其評(píng)價(jià) 民間審計(jì) 含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)。它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)特點(diǎn)：1.審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。形式上獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)產(chǎn)于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。2.審計(jì)的委托性。社會(huì)審計(jì)是一種委托審計(jì)，

3、其具體內(nèi)容和審計(jì)目的都是由委托人的委托決定。與委托審計(jì)相對(duì)應(yīng)的是強(qiáng)制審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)就是一種強(qiáng)制審計(jì)。3.審計(jì)的有償性。由于社會(huì)審計(jì)是委托審計(jì)，審計(jì)的需求來(lái)自于委托人，這樣可以將審計(jì)視為向委托人提供服務(wù)，因此要按照規(guī)定向委托人收取費(fèi)用。但是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低，這樣要求的原因是為了保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)含義:指由企事業(yè)單位內(nèi)部專職的審計(jì)部門對(duì)本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)特點(diǎn):1.審計(jì)范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)不只局限于財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而且還包括對(duì)內(nèi)部控制、生產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查、分析、評(píng)價(jià)。2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4、由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是單位的一個(gè)職能部門，因此其獨(dú)立性與權(quán)威性是相對(duì)的、不充分的。3.審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性。4.審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性。審計(jì)三大分支的區(qū)別：獨(dú)立審計(jì) 政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方式受托、有償強(qiáng)制、無(wú)償自愿對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允一致財(cái)政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報(bào)告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立 在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。按照審計(jì)的內(nèi)容分類 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根

5、據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家擁有、控制或直接經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所實(shí)施的審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì) 審計(jì)的其他分類 按審計(jì)范圍分類 全部審計(jì) 局部審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì) 按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前審計(jì)(預(yù)防審計(jì)）事中審計(jì) 事后審計(jì) 按審計(jì)實(shí)施地點(diǎn)分類 報(bào)送審計(jì) 就地審計(jì) 按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 強(qiáng)制審計(jì) 任意審計(jì) 按審計(jì)是否預(yù)先通知被審計(jì)單位分類

6、預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì) 按照審計(jì)所采用的審計(jì)模式進(jìn)行分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 隸屬模式立法型 司法型 行政型 我國(guó)政府審計(jì)的設(shè)置中央審計(jì)機(jī)關(guān) 地方審計(jì)機(jī)關(guān) 審計(jì)組織和人員審計(jì)組織審計(jì)組織政府審計(jì)機(jī)關(guān) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則合法性原則獨(dú)立性原則強(qiáng)制性原則審計(jì)組織和人員內(nèi)部

7、審計(jì)機(jī)構(gòu) 是指在部門或單位內(nèi)部設(shè)立的，由部門單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的機(jī)構(gòu)。它獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門和其他職能部門，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本部門本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)的類型 部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)的特征 服務(wù)上的內(nèi)向性 審查范圍的廣泛性 作用的穩(wěn)定性 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的類型 受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本

8、單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)組織和人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的職權(quán) 民間審計(jì)接受國(guó)家機(jī)關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。其他委托人民間審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)，需要查閱資料、文件和進(jìn)行調(diào)查的，按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)組織和人員審計(jì)人員 政府

9、審計(jì)人員 內(nèi)部審計(jì)人員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員審計(jì)程序 審計(jì)程序 指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程采取的系統(tǒng)性工作步驟 審計(jì)計(jì)劃階段（審計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)）簽約前的準(zhǔn)備工作了解被審計(jì)單位的基本情況初步認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 -審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受委托關(guān)系，明確委托目的，審計(jì)范圍及雙方責(zé)任和義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約，雙方簽字認(rèn)可后，即成為雙方之間在法律上生效的契約，具有法律約束力。-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（見書）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（見書）-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊情形：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特

10、殊情形：增補(bǔ)事項(xiàng) 業(yè)務(wù)約定書的分簽 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更 編制審計(jì)計(jì)劃 -總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略 含義：總體審計(jì)策略主要是審計(jì)人員對(duì)如何評(píng)論審計(jì)重要性和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事先所作出的一種總體性安排，其目的是保證審計(jì)工作能夠確保將檢查風(fēng)險(xiǎn)低至可接受水平，用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)容確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的特征-具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 含義：具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序 審計(jì)實(shí)施階段（審計(jì)外勤工作

11、階段）-含義含義：按照審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行調(diào)查、取證和評(píng)價(jià)，以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。-主要工作：主要工作：（1）內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià)（2）符合性測(cè)試：為了證實(shí)被審單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)報(bào)告階段 -含義含義：審計(jì)報(bào)告階段是實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的結(jié)束。-主要工作：主要工作：（1）完成特殊項(xiàng)目審計(jì)；（2）編制審計(jì)差異調(diào)整表；（3）編寫審計(jì)報(bào)告3.2 審計(jì)基本方法 審計(jì)方法審計(jì)方法指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而形成審計(jì)結(jié)

12、論和意見的各種專門技術(shù)手段的總稱 審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法的選用需要符合被審單位的實(shí)際情況 審計(jì)方法的選用要符合審計(jì)人員的能力 審計(jì)方法的選用要服從審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要考慮成本效益原則 審計(jì)的一般方法 按照取證的先后順序分按照取證的先后順序分(以會(huì)計(jì)資料的形成順以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn))順查法(正查法)是指按照會(huì)計(jì)核算程序，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對(duì)的一種審核方法。逆查法(倒查法）是指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。順查和逆查的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)順查無(wú)遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端工程巨

13、大，不能抓住審計(jì)的重點(diǎn)和主要問(wèn)題逆查對(duì)憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時(shí)省力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因：逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)”來(lái)自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”按照取證的范圍分詳查法（精查法）是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。抽查法 是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。審計(jì)的技術(shù)方法查賬方法 審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的審閱審

14、閱的技巧核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)法會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，

15、單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣

16、符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有發(fā)票是否蓋有“付訖付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，即要

17、審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)

18、間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。審閱的技巧

19、-從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題；-從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；-從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；-從時(shí)間上有無(wú)異常，來(lái)分析判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題；-從單位購(gòu)銷活動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；-從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來(lái)鑒別判斷可能存在的問(wèn)題；-從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問(wèn)題存在的可能性。會(huì)計(jì)資料間的核對(duì) -證證核對(duì)（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對(duì)，查其是否相符）例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已

20、經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。-帳證核對(duì)（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對(duì)，查明賬證是否相符）例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。-賬帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1 500 0001 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分

21、類賬各賬戶余元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 250 000000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200 000200 000元核對(duì)多出元核對(duì)多出50 00050 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”

22、明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 00050 000元誤過(guò)到元誤過(guò)到“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間符的情況，通過(guò)審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。不符的問(wèn)題。-帳表核對(duì)（即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查明賬表是否相符）帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。-表表核對(duì)（即將不同報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，查明相關(guān)數(shù)字是否相符）例如，利潤(rùn)表中的稅

23、后利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì) -核對(duì)賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì)，查明相互是否一致，有無(wú)問(wèn)題)例如銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)-核對(duì)其他原始資料 （即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，查明有無(wú)問(wèn)題）例如成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)-有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì) （核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間是否相符）例如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn) 驗(yàn)算法（又稱重新計(jì)算法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法）內(nèi)容：-有關(guān)審計(jì)

24、項(xiàng)目小計(jì)、合計(jì)、累計(jì)、平均數(shù)和差積商的驗(yàn)算；-各種按規(guī)定計(jì)提比率的驗(yàn)算；-成本費(fèi)用歸集和分配結(jié)果的驗(yàn)算；-各種財(cái)務(wù)分析指標(biāo)數(shù)值的驗(yàn)算等 證實(shí)方法 直接盤點(diǎn)直接盤點(diǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過(guò)親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點(diǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注 盤存法 無(wú)論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。調(diào)節(jié)法 -含義：含義：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證

25、實(shí)的數(shù)據(jù)的方法 -調(diào)節(jié)公式：調(diào)節(jié)公式：結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2008年年12月月31日賬面結(jié)存日賬面結(jié)存A材料材料2000公斤，公斤，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。2009年年1月月1日至日至15日期間收日期間收入入35000公斤，發(fā)出公斤，發(fā)出34500公斤。公斤。1月月1日期初余額及收發(fā)日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。2009年年1月月15日監(jiān)盤實(shí)日監(jiān)盤實(shí)存量為存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：結(jié)存日數(shù)量結(jié)存日數(shù)量=2800+

26、34500-35000=2300（公斤）（公斤）例：宏達(dá)股份公司例：宏達(dá)股份公司20052005年年1212月月3131日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于20062006年年1 1月月1515日進(jìn)行了盤點(diǎn)，日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：結(jié)果如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡

27、片，查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下：品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬

28、結(jié)存數(shù)量核對(duì)，日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10

29、件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。調(diào)查方法 觀察法（指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法）例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過(guò)盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)

30、用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過(guò)觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問(wèn)題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)查詢法 對(duì)象知情人的詢問(wèn)當(dāng)事人的詢問(wèn) 詢問(wèn)法方式個(gè)別詢問(wèn)集體詢問(wèn) 函證法回答方式積極函證消極函證鑒定法 -指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法 例如，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過(guò)鑒定，審計(jì)人員取得實(shí)地觀察或?qū)嵨餀z驗(yàn)證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報(bào)告書，審計(jì)人員對(duì)鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)記入審計(jì)工作底稿，這也是在通過(guò)

31、觀察法不能取證時(shí)，而必須使用的一種技術(shù)方法。分析性復(fù)核法 -審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的相關(guān)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。案例分析案例分析比較分析法比率分析法結(jié)構(gòu)百分比分析法趨勢(shì)分析法 例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債-估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9-根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對(duì)已知情況的推算-計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異-調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率

32、，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問(wèn)貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試3.3 審計(jì)抽樣方法 審計(jì)抽樣含義指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單位都有被選取的機(jī)會(huì)基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣 抽樣風(fēng)險(xiǎn)（是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性）在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)-信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴

33、的內(nèi)部控制可能性-信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予以信賴程度的可能性 在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn) -誤受風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性 -誤拒風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響及其控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響及其控制審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)類別對(duì)審計(jì)的影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制控制測(cè)試信賴過(guò)度險(xiǎn)效果提高可信賴程度信賴不足險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序誤受險(xiǎn)效果擴(kuò)大審計(jì)范圍誤拒險(xiǎn)效率 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 含義指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)

34、重大誤差的可能性 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要原因人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果 審計(jì)抽樣的種類 按照抽樣決策的依據(jù)不同分統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣按照審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它是根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)

35、用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽 樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別：在于利用概率法則來(lái)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn) 變量抽樣指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。它是根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣的基本步驟樣本設(shè)計(jì)審計(jì)目的 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位-審計(jì)對(duì)象總體是審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。-抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。定義誤差構(gòu)成條件確定樣本規(guī)?？尚刨嚦潭龋ㄍǔＳ妙A(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示，與樣本量成正比）可容忍誤差（是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大

36、誤差，與樣本量成反比 -在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。-在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意接受的最大金額誤差。預(yù)期總體誤差（與樣本量成正比）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（與樣本量成反比）總體變異性-總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員在確定樣本量時(shí)一般不考慮總體變異性。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)需要考慮特征的變異性。（與樣本量成正比）樣本選取隨機(jī)抽樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則抽取樣本，審

37、計(jì)人員利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本 步驟：建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系 選擇一個(gè)選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線 按選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線確定隨機(jī)數(shù) 按建立的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定樣本等距抽樣也稱系統(tǒng)選樣，指每隔相等的間距抽取一個(gè)樣本 公式：抽樣間隔=總體規(guī)模/樣本規(guī)模隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本整群選樣是先將總體項(xiàng)目按照某一標(biāo)志某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表選樣能夠或等距選樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法 實(shí)質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位 例：CPA擬從順序編號(hào)為13000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分群：共劃分為60個(gè)群，每群50張憑證 確定應(yīng)抽取的群數(shù)：應(yīng)抽取2群（100/50）3000取100 轉(zhuǎn)換為60取2 確定抽取群的方法：簡(jiǎn)單隨機(jī) 確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內(nèi)的憑證（共100張）成為樣本。實(shí)施審計(jì)程序抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)分析樣本誤差推斷總體誤差 -樣本誤差重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論總體誤差