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1、第2章 財務報表（告）概要u財務報表主要項目解釋u財務報表項目的質量分析u與財務報表有關的其他重要信息1財務報表主要項目解釋u資產負債表u利潤表2資產負債表u現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、一般存款及其他貨幣資金；不包括：限定用途的存款（如償債基金存款）和被凍結的存款。u有價證券（短期投資）不超過一年的各類證券及其他投資。美國規(guī)定(1993年起),所有證券的計價基礎均為公平市價(此前,債務性證券按成本計價,權益性證券按成本與市價孰低法計價)。我國規(guī)定采用“成本與市價孰低法”計價-“短期 3資產負債表（續(xù)1）u投資跌價準備”的余額列為“短期投資”之減項。u應收帳款毛額、準備、凈額?！皦膸蕚洹睘樨摂?shù),表示壞
2、帳注銷數(shù)大于計提數(shù)。u應收票據(jù)已向銀行貼現(xiàn)或已背書轉讓者,不包括于其中。另外,已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)須在附注中單獨披露。u存貨我國可選擇的計價方法有FIFO、LIFO、一次加權平均、移動加權平均、4資產負債表（續(xù)2）u個別計價。中期及年度末,應就存貨成本不可收回的部分(含預計售價低于成本部分)提取“存貨跌價準備”,列為存貨之減項。u固定資產原價、累計折舊、凈值。(融資租入的固定資產的原價已包括于其中,但其原價應在報表附注中披露）。u對外投資:美國規(guī)定(1993起),債權性投資中擬持有至到期日的部分,按(折價或溢價)攤余后的實際成本反映;債權性投資中擬5資產負債表（續(xù)3）u在到期前出售的部分,按公
3、平市價反映;權益性投資按公平市價反映,但是,若所持普通股對受資公司有顯著影響時,須按權益法反映。我國規(guī)定,中期及年度末,應對長期投資逐項檢查,若由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于帳面值,且這種降低的價值在可預計的將來不可恢復,6資產負債表（續(xù)4）u則應將可收回金額低于帳面價值的差額作為“長期投資減值準備”反映,在報表上列為“長期投資”之減項。u無形資產一般慣例有:攤銷期限按有效使用期或法定壽命期孰短的原則確定,最長不超過40年(我國為10年）;研究與開發(fā)費用在發(fā)生時作費用處理;開辦費按不超過5年的期限攤銷(我國企業(yè)會計制度要求于開始營業(yè)當月一次列入“管理費用”)
4、。7資產負債表（續(xù)5）u長期借款本、息、及匯兌損益。u應付債券尚未償還的債券本息(加或減溢價或折價的未攤銷部分)。u遞延稅款貸項時間性差異造成的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異影響所得稅的金額。u 可贖回優(yōu)先股通常應作為負債考慮,因其更接近負債的屬性。8資產負債表（續(xù)6）u少數(shù)股權反映被合并但未100%控制的子公司少數(shù)股東的所有權。它既非負債,也非權益。若數(shù)額不大,就無所謂;若金額大,則可做兩次分析：先將其作負債處理,再將其作股東權益處理。我國規(guī)定,將其在合并的資產負債表中所有者權益類之前,單列一類,以總額反映。u貸款協(xié)議附注中披露,非負債,但對公司有利（融資保證）。9利潤表u一般項目 -銷售
5、收入；-銷售成本；-營業(yè)利潤（毛利）；-期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）；-投資收益；-營業(yè)外收支；-所得稅10利潤表u 非常項目如出售證券收益、壞帳、存貨削價損失等。一般與正常的收入、費用、收益、及損失列在一起,我國亦然。若金額較大,則應在所得稅前單獨列示。u非合并子公司的股權收益這會給分析帶來一些問題,因為股權收益來自其他企業(yè),而非企業(yè)經營直接帶來,因此,在計算有關比率(如銷售利潤率)時,就會因此而使分子與分母口徑不一致。11利潤表（續(xù)1）u會計原則變更的累計影響實際中,經常不予列示,因為如果予以列示,對當年損益可能影響很大,但事實上它與當年經營無關。故此,如果列示于利潤表,不利于
6、分析和預測。u 少數(shù)股權收益作為減項列示。因為,這部分收益不屬于合并報表編制公司的收益。12財務報表項目的質量分析u資產質量分析u利潤質量分析u現(xiàn)金流量質量分析13資產質量分析u資產質量分析：指分析資產帳面價值與“實際價值”之間的差異。u預期按帳面價值實現(xiàn)的資產：貨幣資金。u預期按低于帳面價值的金額實現(xiàn)的資產，包括：1短期債權。因為有壞帳，且壞帳準備可能不足（須關注具體債務人的嘗債能力）。2部分短期投資。因為股價可能下跌，且計提的跌價損失未必充分（須關注企業(yè)持有的股票及其股價走勢）。14資產質量分析（續(xù)1）u3部分存貨。因為存貨可能貶值，且存貨跌價準備未必計提充分（計提過程的主觀性）。4部分固
7、定資產。尤其是技術含量高的資產。還要關注企業(yè)折舊政策。5部分無形資產。如專利權，因為新技術的出現(xiàn)而加速貶值。6純粹攤銷性的“資產”，包括待攤費用、待處理資產凈損失、遞延資產等。15資產質量分析（續(xù)2）u預期按高于帳面價值的金額實現(xiàn)的資產，包括：1大部分存貨。因為存貨按“歷史成本”揭示，而多會“正?！背鍪?。2部分對外投資。尤其是在“成本法”下。3部分固定資產。尤其是不動產。4“帳/表”外資產，如已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產、已銷帳的低值易耗品、研究開發(fā)成果/投入、廣告投入、人力資源。16利潤質量分析u利潤質量分析：指分析利潤形成的真實與合理性，以及對現(xiàn)金流轉的影響。u營業(yè)收入的質量分析，應
8、關注：1營業(yè)收入的品種結構；2營業(yè)收入的地區(qū)結構；3與關聯(lián)方交易實現(xiàn)的收入占總收入的比例；4地方或部門保護主義對企業(yè)業(yè)務收入實現(xiàn)的貢獻。u投資收益的質量分析，應關注：投資收益是否有對應的現(xiàn)金/營運資金流入。17利潤質量分析（續(xù)1）u營業(yè)成本的質量分析，應關注：1成本計算是否真實？2存貨計價方法的選擇是否“適當”/穩(wěn)??？3折舊是否正常計提？4營業(yè)成本水平的下降是否為暫時性因素所致？5關聯(lián)方交易和地方或部門保護主義對企業(yè)“低成本”的貢獻。u營業(yè)及管理費用的質量分析，應關注：1折舊及其他攤銷性費用是否作正常18利潤質量分析（續(xù)2）u處理？2企業(yè)營業(yè)及管理費用的控制是否具有短期行為？u財務費用的質量分
9、析，應關注：1企業(yè)是否“過少”地負債？2企業(yè)是否過分依賴于短期借款？3企業(yè)是否過分依賴于自然負債？u企業(yè)利潤質量惡化的特征歸納：1經營上的短期行為或決策失誤導致的未來19利潤質量分析（續(xù)3）u收入下降趨勢；2成本控制上的短期行為導致的效率損傷；3純粹的利潤操縱行為導致的帳面利潤虛增；4過度負債導致的與高利潤相伴的財務高風險；5企業(yè)利潤過分依賴于非主營業(yè)務；6資產（尤其是存貨與應收款）周轉效率偏低；7非正常的會計政策變更；8審計報告出現(xiàn)異常（保留意見、否定意見、拒絕表達意見）。20現(xiàn)金流量質量分析u經營活動產生的現(xiàn)金流量的質量分析：1如果經營活動產生的現(xiàn)金流量小于零，一般意味著經營過程的現(xiàn)金流轉
10、存在問題，經營中“入不敷出”。2如果經營活動產生的現(xiàn)金流量等于零，則意味著經營過程中的現(xiàn)金“收支平衡”，從短期看，可以維持；但從長期看，則不可維持。3如果經營活動產生的現(xiàn)金流量大于零但不足以補償當期的非現(xiàn)21現(xiàn)金流量質量分析（續(xù)1）u付成本，這與情形2只有量的差別，但沒有質的差別。4如果經營活動產生的現(xiàn)金流量大于零并恰能補償當期的非現(xiàn)付成本，則說明企業(yè)能在現(xiàn)金流轉上維持“簡單再生產”。5如果經營活動產生的現(xiàn)金流量大于零并在補償當期的非現(xiàn)付成本后還有剩余，這意味著經營活動產生的現(xiàn)金流量將會對企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻。22現(xiàn)金流量質量分析（續(xù)2）u投資活動產生的現(xiàn)金流量的質量分析：1如果投資活動產生的
11、現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動本身的現(xiàn)金流轉“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關注投資支出的合理性和投資收益的實現(xiàn)狀況。2如果投資活動產生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正?，F(xiàn)象，但須關注長期資產處置/變現(xiàn)、投資收益實現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。23現(xiàn)金流量質量分析（續(xù)3）u籌資活動產生的現(xiàn)金流量的質量分析：1如果籌資活動產生的現(xiàn)金流量大于零，則須關注：籌資與投資及經營規(guī)劃是否協(xié)調？2如果籌資活動產生的現(xiàn)金流量小于零，則須關注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機會？24與財務報表有關的其他重要信息u財務報表附注的基本內容u會計政策、會計估計變更會計差錯更
12、正u關聯(lián)方關系及其交易的披露u資產負債表日后事項u審計報告25財務報表附注的基本內容u依據(jù)國際會計準則第1號“會計政策的說明”，主要會計政策，指編制財務報表所執(zhí)行和依據(jù)的會計準則、慣例、規(guī)則、制度。例如，在香港上市的某公司年度報表附注中注明“本公司及其附屬公司之財務報表乃按香港會計專業(yè)準則、香港普遍采用之會計原則、香港公司法及香港聯(lián)合交易所有限公司上市規(guī)則之披露要求而編制”。主要會計方法說明包26財務報表附注的基本內容（續(xù)1）u括：1應收帳款壞帳處理方法的說明，包括對直接注銷法和備抵法的選擇說明，以及備抵法下壞帳估計方法的說明。2存貨計價方法的說明。3固定資產折舊的說明，主要包括固定資產的分類
13、折舊年限、各類固定資產的預計殘值率以及企業(yè)選用的折舊方法。4長期投資的說明，主要是長期投資運用成本法或權益法的說明。5外幣折算的說明，27財務報表附注的基本內容（續(xù)2）u主要包括企業(yè)在處理外幣交易時所選擇的匯率及匯兌損益的處理說明。6所得稅的說明，主要包括企業(yè)對會計利潤與應稅利潤間差異的處理方法的說明。7營業(yè)收入確認的說明，主要包括對企業(yè)確認其營業(yè)收入的原則的說明。u會計政策、會計估計的變更情況、變更原因以及變更對財務狀況及經營成果的影響。（后面討論）28財務報表附注的基本內容（續(xù)3）u非常項目的說明。非常項目若對企業(yè)財務財務狀況和經營成果產生重大影響，須作出詳細說明。如自然災害、財產沒收、大
14、量出售土地等長期資產等。u關聯(lián)方關系及其交易的披露。（后面討論）u資產負債表日后事項。（后面討論）u報表重要項目的明細資料（因為報表主體29財務報表附注的基本內容（續(xù)4）u的表達很概括），如應收款、存貨、固定資產、長期投資等。u或有項目。理論上既包括或有負債，也包括或有收益；但實踐中，只對或有負債進行說明。（穩(wěn)健性慣例使然）u審計報告（后面討論）u依據(jù)我國證監(jiān)會發(fā)布的“會計報表附注指引”，“附注”應包含以下十項內容：30財務報表附注的基本內容（續(xù)5）u1公司簡介（公司歷史、所處行業(yè)等）。2主要會計政策（執(zhí)行的會計制度；會計期間；合并報表編制方法及外幣報表折算方法；記帳原則和計價基礎；外幣核算方
15、法；壞帳核算方法；存貨核算方法，包括低值易耗品及包裝物的攤銷方法；長期投資核算方法，要求按債券投資、股票投資及其他投資分類披露；固定資產核算方法；在建工程核31財務報表附注的基本內容（續(xù)6）u算方法，包括在建工程確認為固定資產的時點；無形資產核算方法；遞延資產核算方法；收入確認原則；稅項，包括主要稅種和稅率及所得稅會計處理方法、稅負減免的批準機關、文號、減免幅度及有效期限；利潤分配方法，包括提取公積金和公益金的依據(jù)、比例以及股利分配政策。此外，上述會計政策如在年內發(fā)生變更，應說明其性質、原因及影響）。3境內外32財務報表附注的基本內容（續(xù)7）u子公司基本情況（納入合并范圍的，應明確說明；未納入
16、合并范圍的，應說明原因）。4比較合并報表項目注釋（如果公司在兩個會計期間的數(shù)據(jù)變動幅度達到30%及以上，且占報表日資產總額的5%及以上或占報告期利潤總額的10%及以上的，應明確說明原因)。5少見的報表項目、報表項目名稱反映不出項目性質及報表項目金額異常的33財務報表附注的基本內容（續(xù)8）u（如遞延稅款、合并價差等），應披露項目金額。6分行業(yè)資料。若行業(yè)收入占主營業(yè)務收入10%及以上的，應按行業(yè)類別披露有關數(shù)據(jù)。7關聯(lián)方關系及其交易的披露。8承諾事項、或有事項應披露基本情況，包括金額以及對報告期或報告期后公司財務狀況的影響。9期后事項。10其他有必要披露的內容。34會計政策、會計估計變更和會計差
17、錯更正u我國會計準則規(guī)定的應在附注中披露的“會計政策”的內容，包括：1合并政策，如母子公司會計年度不一致的處理原則、合并范圍確定原則、母子公司所采用會計政策是否一致等。2外幣折算，即外幣報表折算方法及匯兌損益處理方法。3收入確認原則。4所得稅核算。5存貨計價。6長期投資核算。7壞帳損失的核算。35會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)1）u8借款費用的處理。9其他，包括無形資產的計價及攤銷、財產損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。u會計政策一般不能隨意變更，但符合下列條件之一時，應變更：1法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；2變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關
18、的信息。36會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)2）u下列事項不屬于會計政策變更：1本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；2對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。u會計政策變更的處理依具體情況而定：1企業(yè)依據(jù)法規(guī)要求變更會計政策，若國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按“辦法”處理；否則，則采用追溯調整37會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)3）u法進行處理。2為了提供更為可靠及相關的信息而進行的變更，則應采用追溯調整法進行處理。3如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。u會計估計，指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為
19、基礎所作的判斷。主要包括：1壞帳；2存貨遭受毀損，陳舊過時；338會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)4）u固定資產的耐用年限及凈殘值。4無形資產的受益期。6遞延資產的分攤期間。7或有損失。8收入確認中的估計。u會計估計變更的會計處理方法未來適用法。u會計估計變更對當期損益及相關項目的影響數(shù)，要么列入企業(yè)經營損益項目，要么列入非常項目，但須保持前后一貫。39會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)5）u會計差錯的類別：1采用了法規(guī)所不允許的會計政策；2帳戶分類及計算錯誤；3會計估計錯誤；4在期末應計項目和遞延項目未予調整；5漏記已完成的交易；6提前確認尚未實現(xiàn)的收入或未確認已實現(xiàn)的收入；7
20、資本性支出與收益性支出劃分錯誤；等。u會計差錯更正辦法：1本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應調整本期相關40會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)6）u項目；本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會計差錯，應依是否為“重大”差錯而采取不同的處理方法1對于非重大差錯（即不足以影響讀者對企業(yè)財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯），不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期的相關項目；2對于重大會計差錯（即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使已公布的會計報表不再具有可41會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（續(xù)7）u可靠性的會計差錯，通常，某項發(fā)生差錯的交易或事項的金額占該類交易或事項總金額的10%及以上時，即被
21、認為是“重大”會計差錯）則須調整期初數(shù)。u會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露，均應包括內容、原因/事由、影響金額等。42關聯(lián)方關系及其交易的披露u關聯(lián)方：在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、（與其他企業(yè)或個人）共同控制另一方（如聯(lián)營企業(yè)），或對另一方施加重大影響，即為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方（第三方）控制，也屬于關聯(lián)方。u關聯(lián)方關系主要包括：1直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；43關聯(lián)方關系及其交易的披露（續(xù)1）u2合營企業(yè)；3聯(lián)營企業(yè)；4主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；5受主要投資者個人、關鍵
22、管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。u判斷關聯(lián)方交易的存在應遵循“實質重于形式”的原則。其主要事例有：1購買或銷售商品；2購買或銷售除商品以外的其他資產；3提供或接受勞44關聯(lián)方關系及其交易的披露（續(xù)1）u務；4代理（如代銷）；5租賃；6提供資金；7擔保和抵押；8管理方面的合同（如由一方管理另一方的日常經營等）；9研究與開發(fā)項目的轉移；10許可協(xié)議（如商標使用）；11關鍵管理人員報酬的支付。u關聯(lián)方交易的披露應遵循“重要性”原則，區(qū)別不同情況處理：1零星的關聯(lián)方交易，若對企業(yè)財務狀況和經營成45關聯(lián)方關系及其交易的披露（續(xù)2）u果影響較小或幾乎沒有影響，則可以不予披露。2對企業(yè)
23、財務狀況和經營成果有影響的關聯(lián)方交易，若屬于重大交易（指關聯(lián)方交易額占總交易額的比重較大，通常在10%以上），應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露；若屬于非重大交易，則類型相同的可以合并披露。u判斷關聯(lián)方交易是否需要披露的主要依據(jù)是“交易對企業(yè)財務狀況和經營成果46關聯(lián)方關系及其交易的披露（續(xù)3）u的影響程度，而不以交易額的大小為依據(jù)（注：有時，關聯(lián)方交易的金額可能是“象征性的”）。u關聯(lián)方交易中的主要事項（如購貨、銷貨、應收應付款項等），應披露連續(xù)兩年的比較資料。u關聯(lián)方交易的披露應包括：1關聯(lián)方關系的性質（指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系）；2交易類型（如購買、租賃等）；47關聯(lián)方關系及其交易的披露（續(xù)4
24、）u3交易要素，包括交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。48資產負債表日后事項u資產負債表日后事項：指自年度資產負債表日至財務報告（董事會）批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項（無論有利事項還是不利事項）。u調整事項：資產負債表日之后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計的事項；企業(yè)應據(jù)此對資產負債表日反映的收入、費用、資產、負債及權益進行49資產負債表日后事項（續(xù)1）u調整。主要的調整事項的例子有：1已證實資產發(fā)生了減損。2銷售退回。3已確定獲得或支付的賠償。4資產負債表日后董事會制訂的利潤
25、分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利；股票股利作為非調整事項在報表附注中披露）50資產負債表日后事項（續(xù)2）u非調整事項：資產負債表日后發(fā)生的、雖不影響企業(yè)資產負債表日的財務狀況、但若不說明會影響信息使用者作出正確估計和決策的事項。如：1股票和債券的發(fā)行；2對一個企業(yè)的巨額投資；3自然災害導致的資產損失；4外匯匯率發(fā)生較大變動。u由于“資產負債表日后事項”發(fā)生在次年，上年的有關帳目已經結轉，故調整51資產負債表日后事項（續(xù)3）u時不再涉及損益類帳戶。為此，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”進而轉入“利潤分配未分配利潤”；涉及利潤分配調整的事項，直接在“利
26、潤分配未分配利潤”中核算；其他事項直接調整相關項目。u對于非調整事項，應在附注中披露其內容及估計對財務狀況、經營成果的影響；若無法作出估計，應說明原因。52審計報告u無保留意見的審計報告。例如：我們認為，上述會計報表符合“企業(yè)會計準則”和“股份有限公司會計制度”的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財務狀況以及1999年度經營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。53審計報告（續(xù)1）u表示保留意見的審計報告（總體認可，但個別方面不完全認可）。例如：在審計中，我們對貴公司*產業(yè)開發(fā)有限公司3500000元的長期投資未能取得足夠的審計證據(jù)，故其是否存在投資減值無法確認；。除上述事項外，公司會計報表符合。54審計報告（續(xù)2）u表示反對意見的審計報告：否定會計報表“恰當”地反映了被審計單位的財務狀況、。u拒絕表示意見的審計報告：不發(fā)表任何意見（須說明拒絕表示意見的原因）。55
財務管理第2章財務報表（告）概要
