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1、第七章 財務報表第一節(jié) 會計報告概述 一、會計報告 會計主體對外提供的反映某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。是企業(yè)會計核算的最終成果，對外提供財務信息的主要形式。外部信息使用者不同，所需信息不同。只能按通用格式，定期提供。會計報表是會計報告主體。會計報告組成：會計報表主表 會計報表附表 強制信息 會計報表附注 自愿信息 財務狀況說明書二、會計報表作用 最基本目標是為信息使用者提供決策有用信息：（1）對與企業(yè)有利益關系集團和個人做出相關決策；（2）對國家實施宏觀調控、管理提供依據；（3）對企業(yè)管理當局的預測的印證、決策的依據；（4）對企業(yè)職工利益的維護，人工費用與收
2、入、利潤的比例。三、會計報表局限性 會計要素確認、計量人為估計；會計程序、方法的多項備選方案；計價不同；物價變動使歷史成本脫離現(xiàn)實等。四、會計報表種類 1.按反映經濟內容分：財務狀況表（資產負債表、現(xiàn)金流量表）；經營成果表（利潤表、利潤分配表）；成本費用表（主要成本表、期間費用表）。2.按使用對象分類：對外報表（資產負債表等）；定期通用格式；對內報表（成本費用及分析表等）靈活。3.按編報時間分：年度報表，中期報表（月、季、半年）四、會計報表種類1.按反映經濟內容分：財務狀況表（資產負債表、現(xiàn)金流量表）；經營成果表（利潤表、利潤分配表）；成本費用表（主要成本表、期間費用表）2.按使用對象分類：對
3、外報表（資產負債表等）：定期通用格式 對內報表（成本費用及分析表等）靈活 3.按編報時間分：年度報表 中期報表（月、季、半年）五、會計報表的編報要求：內容完整 數(shù)字真實 計算正確 編報及時 六、編表前準備工作 財產清查 核對賬項 賬項調整 結賬企業(yè)對外編制的主要會計報表會計報表名稱編 報 期會企01表資產負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產減值準備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告第二節(jié) 資產負債表 一、資產負債表：反映企業(yè)一定時日所擁有或控制的
4、全部資產及其分布情況；承擔的全部債務；所有者在企業(yè)享有的全部要求權的一張財務狀況報表 （靜態(tài)報表）二、資產負債表編制依據及特征 資產=負債+所有者權益 資產負債表是靜態(tài)、時點報表。反映企業(yè)資產分布、資金來源、權益構成、經濟實力、償債能力、變化趨勢等信息 三、資產負債表格式 賬戶式（左右對照）報告式 四、資產負債表構成 表首：企業(yè)名稱、編制日期；主體：表內項目資產、負債、所有者權益；附注：詳細說明表內項目及編制基礎資產負債表 會企01表 編制單位 年 月 日 單位：元 資 產行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產：貨幣資金1流動負債：短期借款68 短期投資2 應付票據69 應收
5、票據3 應付賬款70 應收賬款6 預收賬款71 其它應收款7 應付工資72 預付賬款8 應付福利費73 存貨10 應交稅金75 待攤費用11 預提費用82 其他流動資產24 流動負債合計100 流動資產合計31長期負債：長期借款101第三節(jié) 利潤表 一、利潤表 反映企業(yè)一定期間內經營成果的一張基本會計報表 根據“利潤=收入-成本費用”會計等式編制的一張動態(tài)、時期報表。利潤表格式有單步式和多步式 應用公式：1.主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加 2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用 3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入
6、-營業(yè)外支出 4.凈利潤=利潤總額-所得稅二.利潤表編制的兩種基礎觀點 1.當期經營觀：利潤表只反映本期正常經營成果，其他進入利潤分配表。2.損溢滿計觀：反映當期發(fā)生的所有與當期利潤有關的成果。目前我國采用混合觀點。利 潤 表 會企02表編制單位：年 月 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1 減：主營業(yè)務成本4 主營業(yè)務稅金及附加5二、主營業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）10 加：其他業(yè)務利潤（虧損以“-”號填列）11 減：營業(yè)費用 14 管理費用15 財務費用16三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）18 加：投資收益（虧損以“-”號填列）19 補貼收入22 營業(yè)外收入23 減：營
7、業(yè)外支出25三、利潤表主要項目的確認與計量 1.主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本 2.主營業(yè)務稅金及附加 3.其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出 4.管理費用 5.營業(yè)費用 6.財務費用 7.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 8.投資收益 9.所得稅（費用）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一.現(xiàn)金流量表 根據現(xiàn)收現(xiàn)付制基礎編制的財務狀況變動表 現(xiàn)金流量表為動態(tài)報表 分主表和附表 現(xiàn)金流量分成三部分：經營活動 投資活動 籌資活動 分別揭示各項活動所產生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量以及凈現(xiàn)金流量二、.編制方法 直接法和間接法 我國在主表中采用直接法 分別列示經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量 附表采用間接法
8、以利潤表中的稅后利潤為起點，通過調整那些不影響現(xiàn)金流量的項目，將凈利潤調整為經營活動凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位：年度 單位：元項 目行次金 額一、生產經營活動產生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1 收到的稅費返還3 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金8 現(xiàn)金流入小計9 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12 支付的各項稅費13 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金18 現(xiàn)金流出小計20 經營活動產生的現(xiàn)金凈流量21二、投資活動產生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金23現(xiàn)金流量表（續(xù)表）會企03表編制單位：年度 單位：元 項
9、目 行次金 額 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金30 投資所支付的現(xiàn)金31 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金35 現(xiàn)金流出小計36 投資活動產生的現(xiàn)金凈流量37三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44 償還債務所支付的現(xiàn)金45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計53 籌資活動產生的現(xiàn)金凈流量54現(xiàn)金流量表附表補 充 資 料行次金 額1.將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量凈利潤57 加：計提的資產減值準備58 固定資產折舊59 無形資產攤銷60
10、長期待攤費用攤銷61 待攤費用減少（減：增加）64 預提費用增加（減：減少）65 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）66 固定資產報廢損失67 財務費用68 投資損失（減：收益）69 遞延稅款貸項（減：借項）70 存貨的減少（減：增加）71 經營性應收項目的減少（減：增加）72現(xiàn)金流量表附表（續(xù)表）補 充 資 料行 次金 額2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務轉為資本76 一年內到期的可轉換公司債券77 融資租入固定資產783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額79 減：現(xiàn)金期初余額80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價
11、物凈增加額83（會計報表附表）利潤分配表 會企02表附表1編制單位 年度 單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤1 加：年初未分配利潤2 其他轉入4二、可供分配利潤8 減：提取法定盈余公積9 提取法定公益金10 提取職工獎勵及福利基金11 提取儲備資金12 提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16 減：應付優(yōu)先股股利17 提取任意盈余公積18 應付普通股股利19 轉做資本（或股本）的普通股股利20第五節(jié) 會計報表分析 一、會計報表分析的含義 產生于19世紀末20世紀初 最初為銀行對企業(yè)進行的信用調查中的償債能力分析，資本市場形成后發(fā)展到盈利能力分析（為投資人服務
12、）隨著企業(yè)社會籌資范圍的擴大，非銀行的債權人和投資者增加，公眾進入資本市場，投資人需要更為廣泛的信息，財務報表分析涉及企業(yè)盈利能力、籌資結構、利潤分配等，形成比較完整的分析體系。公司組織的發(fā)展壯大使財務分析由外部分析擴大到內部分析，企業(yè)管理人員為改善內部管理，取得投資者和債權人的支持（可以使用不公開的內部資料如預算、成本等）定義：以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經營成果、財務狀況及其變動。目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，幫助利益關系集團改善決策 基本功能：將大量的報表數(shù)據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。起點是財務報表，前提要正
13、確理解會計報表二、財務報告的使用者與分析目二、財務報告的使用者與分析目的的 企業(yè)對外財務報表是根據全體使用者的一般需要設計的，不考慮個別使用者的特定要求，使用者從中選擇并進行重新排列，研究其相互關系，使其符合決策要求 1.投資者：是否投資-分析資產和盈利能力；是否轉讓-盈利情況、股價變動、發(fā)展前景；考察經營者業(yè)績-反映資產盈利水平、破產風險、競爭能力；決定股利政策-分析籌資狀況 2.債權人：決定貸款-分析貸款報酬與風險；了解短期償債能力-分析資產流動狀況；了解長期償債能力-分析盈利狀況；決定轉讓債權-評估貸款價值 3.政府機構：分析企業(yè)依法納稅、遵守法紀和市場秩序、職工收入和就業(yè)情況 4.供應
14、商：決定銷售政策-份企業(yè)商業(yè)信用及實力 5.雇員（工會）：分析盈利與雇員收入、保險、福利等之間關系 6.中介機構：審計師確定審計重點；專業(yè)財務分析人員全面分析向各類使用者提供咨詢服務 7.管理層：改善決策-分析幾乎包括所有內容 財務報表分析基本目的：評價過去經營業(yè)績、衡量現(xiàn)在財務狀況、預測未來發(fā)展趨勢三、財務報表分析種類 按照分析具體目的分為：1.流動性分析 2.盈利性分析 3.財務風險分析 4.專題分析（破產預測等）四、財務報表分析方法（一）比較分析法 對兩個或幾個相關的數(shù)據向對比分析，揭示差異和問題 1.比較對象不同-與歷史對比（趨勢分析）、與同行業(yè)對比（橫向對比）、與計劃或預算對比（差異
15、對比）2.比較內容不同-總量對比（資產、利潤）、結構百分比對比（各項目比重）、財務比率對比（各會計要素之間關系，用相對數(shù)表示內在聯(lián)系）（二）因素分析法 根據指標和影響因素的關系從數(shù)量上個因素對指標的影響 1.差額分析法-指標變動各因素影響數(shù) 2.指標分解法-一個指標按影響因素分解成更多指標 3.連環(huán)替代法-依次用分析值代替標準值測定各因素影響值五、財務報表分析原則 1.從事實出發(fā)，減少主觀影響，不做數(shù)字游戲 2.全面著眼，兼顧成功與失敗、有利與不利、主觀因素與客觀因素、經濟問題與技術問題、外部影響與內部問題 3.相互聯(lián)系分析，全局與局部、償債能力與盈利能力、報酬與風險 4.堅持發(fā)展眼光，關注歷
16、史、現(xiàn)狀和未來的關系 5.定性分析與定量分析結合，定性是前提和基礎、定量是關鍵六、財務報表分析的局限性 1.財務報表自身局限：歷史成本為主、假設幣值穩(wěn)定、穩(wěn)健原則應用 2.報表真實性：規(guī)范程度、完整性、數(shù)據正常，審計報告 3.會計政策不同影響可比性：會計程序和方法的可選擇性 4.比較基礎：歷史數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、計劃數(shù)、預算數(shù)的合理性七、基本財務比率分析 1.變現(xiàn)能力分析-分析企業(yè)產生現(xiàn)金的能力，取決于近期轉變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產數(shù)量和速度 流動比率=流動資產/流動負債 反映短期償債能力 流動資產-流動負債=營運資本(working capital)絕對數(shù) 相對數(shù)（理想值為2）與絕對數(shù)結合使用 注意變
17、現(xiàn)能力較弱的存貨等項目在流動資產中所占比重 速動比率=速動資產/流動負債 進一步反映短期償債能力 速動資產=流動資產-存貨-待攤費用 變現(xiàn)速度更快的資產 酸性測試比率 理想值為1 注意應收賬款變現(xiàn)能力 現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物/流動負債 保守短期償債能力 以上指標與短期償債能力成正比 另外，影響短期償債能力的還有企業(yè)信用歷史、或有負債情況、變現(xiàn)資產打算、銀行貸款額度等 2.資產管理效率分析 營業(yè)周期：從取得存貨開始，到銷售存貨并收到貨款的時間 營業(yè)周期=存貨周轉天數(shù)+應收賬款周轉天數(shù) 存貨周轉率（次數(shù)）=銷售成本/平均存貨 平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2 存貨周轉天數(shù)=360/存貨周轉
18、率 存貨周轉速度影響償債能力，反映企業(yè)管理水平。受批量因素、季節(jié)因素、存貨結構等影響 應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款 銷售收入：利潤表中銷售凈額（銷售額-折讓、折扣）平均應收賬款=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2 應收賬款周轉天數(shù)=360/應收賬款周轉率 與歷史、同行業(yè)比較分析考核企業(yè)應收賬款管理水平 流動資產周轉率=銷售收入/平均流動資產 周轉快說明企業(yè)節(jié)約流動資產，等于向對擴大了資產投入，增強企業(yè)盈利能力，周轉慢則相反 總資產周轉率=銷售收入/平均資產總額 周轉越快，銷售能力越強，薄利多銷，加快資產周轉速度，增加盈利的絕對額 3.負債比率分析：長期償債能力、負債與資產和凈資產的關
19、系 資產負債率=負債總額/資產總額*100%反映債權人提供資本占總資本的比率 亦稱舉債經營比率 債權人：越高風險越大（按期收回本息）經營風險主要由債權人承擔 股東：借入資本代價-全部資本利潤率是否大與借入資本利息率 經營者：權衡預期利潤與風險，高則有活力，低則保守，過高風險大 4.盈利能力比率分析：正常經營活動賺取利潤的能力、排除非常項目 銷售凈利率=凈利潤/銷售收入*100%反映每元收入的獲利能力，表示銷售收入的收益水平 擴大銷售額與提高盈利水平并舉 銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入*100%其中：銷售毛利=銷售收入-銷售成本 不考慮期間費用的盈利水平，是銷售凈利率的最初基礎 1.主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本：收入確認條件同時滿足（1）所有權上的主要風險和報酬轉移 （2）沒保留與所有權相聯(lián)系的管理權與實物控制（3）與交易相關的利益能流入企業(yè)-收款的可能性（4）相關的收入與成本能可靠計量-符合配比原則
會計學課件第八章財務報表(ppt37)
