財務管理第2章 會計概念框架與會計準則

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1、本章內容本章內容1.會計概念框會計概念框架的發(fā)展架的發(fā)展2.財務報告的財務報告的目標目標4.會計信息的質量會計信息的質量特征與操作性限制特征與操作性限制 5.會計要素會計要素6.會計準則會計準則 3.會計基本假設會計基本假設與會計基礎與會計基礎第一節(jié)第一節(jié) 會計概念框架的發(fā)展會計概念框架的發(fā)展一、何謂何謂“會計概念框架會計概念框架”作用：作用：會計概念框架會計概念框架國際會計準則委員會國際會計準則委員會（IASC）國際會計準則理事會國際會計準則理事會（IASB）中國財政部中國財政部美國財務會計準美國財務會計準則委員會（則委員會（FASB）會計概念框架的發(fā)展會計概念框架的發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 財務報

2、告的目標財務報告的目標一、財務報告目標的含義一、財務報告目標的含義二、二、受托責任觀受托責任觀與與決策有用觀決策有用觀第三節(jié)第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎會計基本假設與會計基礎會會計計主主體體持持續(xù)續(xù)經經營營會會計計分分期期貨貨幣幣計計量量一、會計基本假設一、會計基本假設 （一）會計主體（一）會計主體概念概念意義意義如何明確會計主體如何明確會計主體 概念概念意義意義運用運用（二）持續(xù)經營（二）持續(xù)經營 （三）會計分期（三）會計分期概念概念采用規(guī)定采用規(guī)定2008 （四）貨幣計量（四）貨幣計量概念概念規(guī)定規(guī)定注意注意 會計基礎會計基礎收付實現制收付實現制（現金制）（現金制）權責發(fā)生制權責發(fā)生制（

3、應計制）（應計制）二、會計處理基礎二、會計處理基礎 兩種會計基礎的優(yōu)點與不足兩種會計基礎的優(yōu)點與不足收付實現制收付實現制權責發(fā)生制權責發(fā)生制 現金制：現金制：1月月5日：不作處理日：不作處理2月月5日：甲企業(yè)：存款日：甲企業(yè)：存款+30000元元收入：收入：+30000元元 乙企業(yè)：存款乙企業(yè)：存款-30000元元 成本費用成本費用+30000元元應計制：應計制：1月月5日：不作處理日：不作處理2月月5日：甲企業(yè)：存款日：甲企業(yè)：存款+30000元元債務（預收款）：債務（預收款）：+30000元元 乙企業(yè)：存款乙企業(yè)：存款-30000元元債權（預付款）債權（預付款）+30000元元 內容內容可

4、可靠靠性性相相關關性性可可理理解解性性可可比比性性實質重于實質重于形式形式重重要要性性謹謹慎慎性性及及時時性性第四節(jié)第四節(jié) 會計信息的質量特征與操作性限制會計信息的質量特征與操作性限制一、會計信息質量特征一、會計信息質量特征 概念概念（一）可靠性（一）可靠性（二）相關性（有用性）（二）相關性（有用性）（三）（三）可可理理解解性性（四）可比性（四）可比性n 實質重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質重于形式：企業(yè)應當按照交易或事項的經濟 實質進行確認、計量、計錄和報告，不應當僅僅以交易或事項實質進行確認、計量、計錄和報告，不應當僅僅以交易或事項的法律形式為依據。的法律形式為依據。（五）實質重

5、于形式（五）實質重于形式（六）重要性（六）重要性 企業(yè)應在對其財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息盡量企業(yè)應在對其財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息盡量做到全面反映的前提下，視交易或事項對信息使用者決策的影做到全面反映的前提下，視交易或事項對信息使用者決策的影響程度確定重點單獨反映，并據此選擇會計處理方法和程序。響程度確定重點單獨反映，并據此選擇會計處理方法和程序。會計主體（租入方）會計主體（租入方）租賃公司（租出方）租賃公司（租出方）銷貨方銷貨方簽訂租賃協議簽訂租賃協議付款付款發(fā)貨發(fā)貨分期支付租金分期支付租金#企業(yè)融資租入設備（注意與經營性租入的區(qū)分）企業(yè)融資租入設備（注意與經營性租入

6、的區(qū)分）（七）謹慎性（七）謹慎性（八）（八）及及時時性性某企業(yè)為了及早披露年度會計信某企業(yè)為了及早披露年度會計信息，在未得到有關控股企業(yè)財務狀息，在未得到有關控股企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量準確數據的況、經營成果和現金流量準確數據的情況下，采用了估計的辦法將控股公司情況下，采用了估計的辦法將控股公司的會計數據合并編入母公司財務報告。的會計數據合并編入母公司財務報告。你認為這種做法合適嗎？為什么？你認為這種做法合適嗎？為什么？n 何謂何謂“會計操作限制會計操作限制”？會計信息質量特征的實現所受到的會計會計信息質量特征的實現所受到的會計 信息成本效益的約束。信息成本效益的約束。只有當一項會計信

7、息所帶來的效益高于其成本時，才是只有當一項會計信息所帶來的效益高于其成本時，才是有效益的，才值得提供，否則，該信息就不值得提供。有效益的，才值得提供，否則，該信息就不值得提供。n 準則制定者和監(jiān)管者：準則制定者和監(jiān)管者：在準則制定和發(fā)布之前，要估計、權在準則制定和發(fā)布之前，要估計、權衡會計準則所要求的會計信息質量可能發(fā)生的成本和收益。衡會計準則所要求的會計信息質量可能發(fā)生的成本和收益。n 企業(yè)會計師：企業(yè)會計師：在遵循準則的前提下權衡會計信息加工和報告在遵循準則的前提下權衡會計信息加工和報告的成本與收益。的成本與收益。二、會計操作限制二、會計操作限制第五節(jié)第五節(jié) 會計要素會計要素 概念概念會計

8、要素會計要素靜態(tài)靜態(tài)動態(tài)動態(tài)資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤會計內容會計內容的具體化，是的具體化，是會計對象會計對象按其屬性所按其屬性所作的歸類。作的歸類。過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或 控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益?？刂频馁Y源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。包括財產、債權和其他權利。包括財產、債權和其他權利。（1）由）由過去的交易或事項形成。過去的交易或事項形成。（2）企業(yè)擁有或控制。）企業(yè)擁有或控制。（3）預期會給企業(yè)帶來經濟利益。）預期會給企業(yè)帶來經濟利益。（1）與該項資源有關的經濟利益與該項資源有關的

9、經濟利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。（2）該資產的成本或者價值該資產的成本或者價值能夠可靠計量。能夠可靠計量。定義定義確認條件確認條件（一）資產（一）資產靜態(tài)要素靜態(tài)要素要點要點分類（按流動性）分類（按流動性）資產資產流流動資產動資產長期投資長期投資固定資產固定資產無形資產無形資產 甲企業(yè)因擴大生產規(guī)模，用銀行甲企業(yè)因擴大生產規(guī)模，用銀行存款存款200萬元從乙企業(yè)購入一生產設備，萬元從乙企業(yè)購入一生產設備，該設備生產成本該設備生產成本150萬元。該筆業(yè)務對甲、萬元。該筆業(yè)務對甲、乙企業(yè)乙企業(yè)資產項目資產項目各產生怎樣各產生怎樣的影響？的影響？定義定義要點要點確認條件確認條件（二）負債（二）

10、負債靜態(tài)要素靜態(tài)要素 （1）企業(yè)承擔的現時義務。）企業(yè)承擔的現時義務。（2）償還責任的履行預期會導致經濟）償還責任的履行預期會導致經濟利益流出企業(yè)。利益流出企業(yè)。（3）由過去的交易或事項而形成。）由過去的交易或事項而形成。（1）與該義務有關的經濟利益很與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)?？赡芰鞒銎髽I(yè)。（2）未來流出經濟利益的金額）未來流出經濟利益的金額能夠可靠計量。能夠可靠計量。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。實質：企業(yè)債權人對企業(yè)資產的要求權。實質：企業(yè)債權人對企業(yè)資產的要求

11、權。將在一年（含一年）或者將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款項和一年內到期的長期借款等。款項和一年內到期的長期借款等。償還期在一年或者超過償還期在一年或者超過 一年的一個營業(yè)周期以上的負債。一年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括包括長期借款、應付債券、長期長期借款、應付債券、長期 應付款等。應付款等。流動負債流動負債負債的分類負債的分類長期負債長期負債 企業(yè)企業(yè)資產扣

12、除負債資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。后由所有者享有的剩余權益。所有者權益又稱為股東權益。所有者權益又稱為股東權益。實質：企業(yè)投資者對企業(yè)實質：企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產凈資產的所有權。的所有權。定義定義所有者權益所有者權益實收資本實收資本由投資者出資形成的資本由投資者出資形成的資本資本公積資本公積資本溢價、資本溢價、直接計入所有者權益直接計入所有者權益的利得和損失的利得和損失盈余公積盈余公積按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金未分配利潤未分配利潤留待以后年度分配的利潤留待以后年度分配的利潤靜態(tài)要素靜態(tài)要素（三）所有者權益（三）所有者權益 三個靜態(tài)要素之關系三個靜態(tài)要

13、素之關系資產資產 =負債負債+所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益=資產負債資產負債如前所述，假定甲企業(yè)所購設備的如前所述，假定甲企業(yè)所購設備的200萬元款項暫欠乙企業(yè)，這項業(yè)務對甲、乙萬元款項暫欠乙企業(yè)，這項業(yè)務對甲、乙企業(yè)的資產、負債項目和所有者權益項目企業(yè)的資產、負債項目和所有者權益項目會產生怎樣的影響？會產生怎樣的影響？（四）、收入（四）、收入 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬傻?、會導致所有中形成的、會導致所有 者權益增加的、與所有者投入資本無關的者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利經濟利 益益的的總流入總流入。n 強調：強調：收入是由于企業(yè)在收入是由于企業(yè)

14、在日常經營活動日常經營活動所形成的經濟利益的流所形成的經濟利益的流入。日常經營活動包括制造企業(yè)銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、入。日常經營活動包括制造企業(yè)銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等。咨詢公司提供咨詢服務等。與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；經濟利益的流入額能夠可靠地計量。經濟利益的流入額能夠可靠地計量。概念概念確認條件確認條件（四）收入（四）收入動態(tài)要素動態(tài)要素 費用是指企業(yè)在日常經營活動中發(fā)生的、會導費用是指企業(yè)在日常經營活動中

15、發(fā)生的、會導 致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。的經濟利益的總流出。p費用由企業(yè)的日常經營活動所形成。費用由企業(yè)的日常經營活動所形成。p費用只有與收入配比時才能加以確認。費用只有與收入配比時才能加以確認。經濟利益很可能流出企業(yè)。經濟利益很可能流出企業(yè)。費用的發(fā)生會導致企業(yè)資產減少或者負債增加；費用的發(fā)生會導致企業(yè)資產減少或者負債增加；經濟利益的流出額能夠可靠計量。經濟利益的流出額能夠可靠計量。確認條件確認條件概念概念（五）費用（五）費用動態(tài)要素動態(tài)要素利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利

16、得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量收入、費用、利得、損失金額的計量。概念概念來源構成來源構成收入減去費用后的凈額收入減去費用后的凈額直接計入當期損益直接計入當期損益的利得和損失的利得和損失企業(yè)日?；顒拥钠髽I(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績經營業(yè)績企業(yè)企業(yè)非非日?；顒拥娜粘；顒拥慕洜I業(yè)績經營業(yè)績利潤的確認利潤的確認企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。的利得和損失等。（六）利潤（六）利潤動態(tài)要素動態(tài)要素 資

17、產資產=負債負債+所有者權益所有者權益收入收入費用費用=利潤利潤三動態(tài)要素之關系三動態(tài)要素之關系靜、動態(tài)要素之關系靜、動態(tài)要素之關系收入收入費用費用=利潤利潤資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益+（收入（收入費用）費用）或：資產或：資產+費用費用=負債負債+所有者權益所有者權益+收入收入 會計要素會計要素靜態(tài)靜態(tài)動態(tài)動態(tài)資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤資產負債表資產負債表利利潤潤表表第六節(jié)第六節(jié) 會計準則會計準則 會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，也即會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，也即加工和報告會計信息的標準。加工和報告會計信息的標準。n 按使用單位的經營性

18、質，會計準則可分為按使用單位的經營性質，會計準則可分為營營利組織的會計準則利組織的會計準則和和非營利組織的會計準則非營利組織的會計準則。n 按所起的作用，可分為基本準則和具體準則。按所起的作用，可分為基本準則和具體準則。1938年注冊會 計師協會會計程序委員會制定1959年注冊會 協會會計原則委員會制定1973年財務年財務會計會計 準則委準則委員會員會制定制定51份份會計研究公報會計研究公報;31份份會計原則委員會意見書會計原則委員會意見書157份份會計準則會計準則美國會計準則制定一、美國會計準則和國際會計準則一、美國會計準則和國際會計準則財務會計準則財務會計準則委員會（委員會（FASB）制定

19、準則制定準則財務會計財務會計基金會基金會籌資及監(jiān)督運營籌資及監(jiān)督運營證券交易證券交易委員會委員會授權授權 1973年，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷年，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國愛爾蘭和美國的會計團體成立了國際會計準則委員會蘭、英國愛爾蘭和美國的會計團體成立了國際會計準則委員會（IASC）,以推動會計和財務報告準則在全球范圍內的認可和以推動會計和財務報告準則在全球范圍內的認可和遵循。遵循。2001年年IASC重組成立國際會計準則理事會（重組成立國際會計準則理事會（IASB）承擔國際）承擔國際財務報告準則的制定。至今，財務報告準則的制定。至今，IASC

20、、IASB已發(fā)布和生效的會已發(fā)布和生效的會計準則計準則41項，項，這些準則已被這些準則已被100多個國家使用過。多個國家使用過。2006年年12月我國證監(jiān)會首席會計師張為國月我國證監(jiān)會首席會計師張為國 被任命為國際會計準則理事會理事被任命為國際會計準則理事會理事(自自2007年年7月月1日日 始，任期始，任期5年年)，目前理事會共有，目前理事會共有14位理事。位理事。目前，國際會計準則和各個國家的會計目前，國際會計準則和各個國家的會計準則并存，又存在趨同的必然性，準則并存，又存在趨同的必然性，為什么還不能立即統一？為什么還不能立即統一？19921992年年11 11月：第月：第1 1個會計準則

21、個會計準則 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 （基本會計準則）（基本會計準則）19971997年年5 5月：第月：第1 1個具體會計準則個具體會計準則關聯方關系及其交易關聯方關系及其交易的披露的披露 19971997至至20052005年總共發(fā)布年總共發(fā)布1616項具體會計準則。項具體會計準則。20062006年年2 2月：發(fā)布新會計準則體系月：發(fā)布新會計準則體系11項基本準則項基本準則+38+38項具項具體會計準則體會計準則 20062006年年1010月：月：企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應用指南應用指南 另：另：“解釋公告解釋公告”、“專家工作組意見專家工作組意見”、“準則講解準則講解”等。等。二、我

22、國會計準則二、我國會計準則）我國會計準則是國家統一會計制度的重要組成部分，目前還我國會計準則是國家統一會計制度的重要組成部分，目前還不是全部。不是全部。我國會計準則是由財政部制定和發(fā)布而不像美國等由民間職我國會計準則是由財政部制定和發(fā)布而不像美國等由民間職業(yè)團體制定。業(yè)團體制定。我國我國19981998年年1010月成立的財政部會計準則委員會是會計準則制月成立的財政部會計準則委員會是會計準則制定的咨詢機構。其宗旨是為制定和完善中國定的咨詢機構。其宗旨是為制定和完善中國 的會計準則提供咨詢意見的會計準則提供咨詢意見 和建議。和建議。我國會計準則為什么由財政部制定我國會計準則為什么由財政部制定而不是像美國等國家由會計職業(yè)團體制定？而不是像美國等國家由會計職業(yè)團體制定？我國為什么要設置會計準則委員會？我國為什么要設置會計準則委員會？