第六章 稅收原理

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1、第六章 稅收原理【本章講授內(nèi)容】稅收的形式特征 稅收原則 稅收制度的構(gòu)成要素）稅收分類 我國現(xiàn)行稅制【重點】稅收制度的構(gòu)成要素 稅收分類 主要稅種稅制【難點】稅率 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 增值稅 第一節(jié) 稅收的形式特征 第二節(jié) 稅收原則 第三節(jié) 稅收制度的構(gòu)成要素 第四節(jié) 稅收分類 第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅制 總結(jié)第一節(jié) 稅收的形式特征一、稅收的概念二、稅收的形式特征一、稅收的概念 稅收是國家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強制、無償?shù)姆峙洌秦斦杖氲闹饕问?。二、稅收的形式特征（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性（一）稅收的強制性 強制性是指稅收的征收依靠的是國家政治權(quán)力，

2、納稅人必須根據(jù)稅法規(guī)定照章納稅，違反就要受到法律制裁。（二）稅收的無償性 無償性是指國家征稅后，不再歸還納稅人，也不向納稅人付出任何代價和報酬。（三）稅收的固定性 固定性是指國家征稅是按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（稅率=稅額/課稅對象）征收的，不經(jīng)國家批準(zhǔn)，不能隨意改變。第二節(jié) 稅收原則一、效率原則二、公平原則一、效率原則 是指稅收征收所引起的資源在公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的配置，以及資源在私人品之間的配置（用稅收影響相對價格所至）均要求達(dá)到資源配置的效率準(zhǔn)則。稅收的效率原則體現(xiàn)在以下三個方面。效率原則的內(nèi)容1.充分且有彈性2.節(jié)約與便利3.中性與校正性1.充分且有彈性 充分即稅收應(yīng)滿足政府提供適當(dāng)規(guī)

3、模的公共產(chǎn)品的資金需要。它要求通過征稅獲得的收入能充分滿足一定時期財政支出的需要，為此要選擇合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，尤其是確定主體稅種。一般來說，應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作主體稅種。有彈性是指稅制設(shè)計應(yīng)能使稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長而增長，以滿足長期的公共產(chǎn)品提供的需要2.節(jié)約與便利 稅收是通過強制的手段將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門。在這一轉(zhuǎn)移過程中，不可避免地會造成資源的損耗，即形成稅收籌資成本。稅收成本包括兩部分：（1）稅收對資源配置的影響而產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān) （2）稅收的征收成本稅收的超額負(fù)擔(dān)PP1P00Q1Q2Qr 斜率DCMC0MC1E哈伯格三角形S=1/2T Q=T(2)/2

4、r稅收的征收成本 節(jié)約與便利要求在稅制設(shè)計中將稅收的征收成本降到最低限度。稅收征收成本包括兩個方面：一是征管成本：從政府方面來說，稅收的課征需要設(shè)立一定的機構(gòu)，耗費人力、物力、財力；二是繳納成本：納稅人為履行納稅義務(wù)，需要保存一定的記錄，需要進(jìn)行法律和稅務(wù)方面的咨詢，需要花一定的精力按時足額交稅。具體講，節(jié)約與便利就要求通過簡化稅制，合理設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，提高征管人員素質(zhì)，改進(jìn)征管手段等措施降低征納雙方的成本 3.中性與校正性 中性與校正性是從稅收對納稅人經(jīng)濟行為影響的角度出發(fā)，考慮如何維護(hù)和提高私人品之間資源配置效率的問題。（1）維護(hù)稅收中性，減少稅收效率損失 （2）發(fā)揮稅收的校正性作用，提高資

5、源配置效率稅收中性 所謂中性稅收是指不會因征稅而改變產(chǎn)品、服務(wù)以及要素的相對價格，從而影響納稅人的經(jīng)濟決策，能夠維持市場資源有效配置的稅收。或言，盡可能避免非中性稅收而導(dǎo)致稅收超額負(fù)擔(dān)或效率損失。稅收的校正性 當(dāng)市場配置資源是有效率的情況下，就應(yīng)采取中性稅收；但是如果私人品生產(chǎn)具有外部性，或消費者的偏好不正確，生產(chǎn)者之間不能充分競爭，則市場配置資源會存在低效率，這就需要通過區(qū)別對待的稅收政策對市場缺陷進(jìn)行校正。例如，對污染制造者征稅，使其外部成本內(nèi)在化；對生產(chǎn)和提供具有外部效益的產(chǎn)品的生產(chǎn)者給予稅收優(yōu)惠或補貼，使其外部效益內(nèi)在化。二者關(guān)系：稅收中性原則是為了維護(hù)市場資源配置的有效性，而校正性原

6、則是為了校正市場資源配置的低效率，二者都是為了實現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)。二、公平原則 一般從兩個角度來理解：一是稅收作為收入再分配的手段應(yīng)糾正市場在收入分配方面存在的缺陷，實現(xiàn)經(jīng)濟公平和社會公平；二是稅收作為公共提供的籌資手段，其成本要在社會成員中進(jìn)行合理分?jǐn)偂９皆瓌t的內(nèi)容1.平等競爭的原則2.受益原則3.能力原則 1.平等競爭的原則 這一原則所遵循的是規(guī)則公平（經(jīng)濟公平）和起點公平。著眼點是通過稅收為市場經(jīng)濟的行為主體（企業(yè)與個人）創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境。具體講，就是通過稅收將那些因競爭規(guī)則不規(guī)范（如行業(yè)壟斷、國家定價過高）和客觀條件優(yōu)越（企業(yè)資源條件、個人遺產(chǎn)繼承等）給行為主體帶來的高收入征收到國

7、家手中，從而使其收入水平取決于主觀努力狀況。2.受益原則 該原則也遵循著規(guī)則公平。根據(jù)市場經(jīng)濟所確定的等價交換的原則來確定個人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。即：個人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共提供中的受益相一致。受益多者，稅負(fù)重。在實踐中，由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性，每個消費者都會隱瞞自己對公用品的偏好，所以政府提供的絕大多數(shù)產(chǎn)品無法通過受益原則來補償。以受益原則為政府提供籌措資金的方式若采用稅收形式，被稱為“特定受益稅”。3.能力原則 遵循的公平準(zhǔn)則結(jié)果公平。該原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)納稅人的能力來確定應(yīng)承擔(dān)的稅收。它包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)交納相同數(shù)額的稅收，即以同

8、等方式對待條件相同的人；縱向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)交納不同的稅收，以不同的方式對待條件不同的人，納稅能力強的人應(yīng)當(dāng)多交稅。第三節(jié) 稅收制度的構(gòu)成要素一、什么是稅收制度二、稅制構(gòu)成要素一、什么是稅收制度 稅收制度是國家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。稅收制度是由納稅人、課稅對象、稅率、附加和減免、違章處理等基本要素組成的。二、稅制構(gòu)成要素（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（計稅依據(jù)）（四）稅基（五）稅率（六）附加、加成和減免（七）納稅環(huán)節(jié)（八）納稅期限 （九）違章處理（一）納稅人 納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，它是交納稅款的主體。納稅人可以是自然人，

9、也可以是法人。所謂自然人一般是指公民個人，所謂法人，是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的社會組織，如企業(yè)、社團等。與納稅人相對應(yīng)的一個概念是負(fù)稅人。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人；而負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。在納稅人能夠通過各種方式把稅款轉(zhuǎn)嫁給別人的情況下，納稅人只起了交納稅款的作用，納稅人不是負(fù)稅人。如果稅款不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人同時就是負(fù)稅人。（二）課稅對象 課稅對象是征稅的依據(jù)，即確定根據(jù)什么征稅。也是納稅的客體。課稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是確定稅種的主要標(biāo)志，即一種稅區(qū)別于另一種稅的起因于課稅對象的不同。與課稅對象有關(guān)的兩個概念：1.稅源 2.稅目 3.課稅標(biāo)準(zhǔn)(

10、計稅依據(jù)）（三）稅基 稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)，主要解決對什么征稅的問題。稅基是明確征稅對象，確定計稅依據(jù)，劃分稅收類型的主要依據(jù)，稅基可以從廣義和狹義不同角度劃分：1.廣義稅基 2.中義稅基 3.狹義稅基 1.廣義稅基 從宏觀角度考察，可把稅基歸為以下幾種類型：（1）國民收入型：以國民收入為課稅基礎(chǔ)，各種所得稅就屬這種類型。（2）國民消費型：以居民消費支出為課稅基礎(chǔ)，如各種商品稅。（3）國民財富型：以社會財富為課稅基礎(chǔ)。2.中義稅基指具體稅種的課稅基礎(chǔ)，也稱課稅對象。具體包括：以商品銷售額為課稅基礎(chǔ) 以增值額為課稅基礎(chǔ) 以利潤額為課稅基礎(chǔ) 以個人收入額為課稅基礎(chǔ) 以工資額為課稅基礎(chǔ) 以財產(chǎn)額為課

11、稅基礎(chǔ)3.狹義稅基 狹義稅基是計算稅額時的課稅基礎(chǔ)，也可稱為計稅依據(jù)。在現(xiàn)代稅制中，由于計稅時的各種扣除，使計稅依據(jù)僅為課稅對象的一部分。如個人所得稅。我們習(xí)慣上講的稅基就是指狹義的稅基，擴大稅基是指擴大課稅對象中的征稅部分（四）稅率 稅率是一稅額與課稅對象之間的比例。稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，因此，它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行稅法中稅率可分為三種：1.比例稅率 2.累進(jìn)稅率 3.定額稅率 1.比例稅率 比例稅率是不分課稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個比例的稅率，它一般適用于對流轉(zhuǎn)額的課稅。分為幾種類型：（1）單一比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。（2）差別比例稅率：即

12、一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍又可分為：產(chǎn)品差別比例稅率：對不同產(chǎn)品使用不同的稅率。行業(yè)差別比例利率：對不同行業(yè)采取不同的稅率。地區(qū)差別比例稅率：按照不同地區(qū)，規(guī)定不同的稅率。（3）幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自行確定一個比例稅率。2.累進(jìn)稅率 按照課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率。課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；反之，則越低。它一般適用于對所得額的課征。累進(jìn)稅率按累進(jìn)的程度和方法不同又分為三種：（1）全額累進(jìn)稅率 （2）超額累進(jìn)稅率 （3）超率累進(jìn)稅率（1）全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率是把課稅對象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級的稅率征稅。（

13、2）超額累進(jìn)稅率 把課稅對象按照稅額的大小劃分若干不同登記，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，然后相加求和，一定數(shù)量的課稅對象，可以同時使用幾個等級稅率。例題：假設(shè)：某公司全年應(yīng)納稅所得額為3500萬元，稅率表如下：級次 課稅對象（萬元）稅率%1 M1000 102 1000M1500 203 1500M3000 304 M3000 40分別按全額和超額累進(jìn)稅率計算該公司應(yīng)納稅額。解：按全額計算：應(yīng)納稅額=350040%=1400萬元 按超額計算：應(yīng)納稅額=100010%+50020%+150030%+50040%=850萬元全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率特點的比較 在名義稅率相同的情況

14、下，全額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度高，稅負(fù)重；超額累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。如上例，全額稅負(fù)1400萬元，超額是850萬元。在所得額級距的臨界點附近，全額累進(jìn)會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進(jìn)不存在這個問題。在計算上，全額累進(jìn)稅率計算方便，超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜。但這只是技術(shù)上的問題，可以采用“速算扣除法”予以解決。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)數(shù)額 超額累進(jìn)數(shù)額 運用這一公式可以把超額累進(jìn)稅率計算公式改進(jìn)為：超額累進(jìn)稅額=應(yīng)納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù) 它與超額累進(jìn)稅率不同的是超額累進(jìn)稅率是按照征稅對象絕對額的增加而累進(jìn)的，如利潤額、工資額等；超率累進(jìn)稅率是依據(jù)征稅對象相對量的增加而累進(jìn)的。該相對數(shù)越

15、高，稅率也越高；反之，則越低。如工資利潤率、銷售收入利潤率等。如以前的工資調(diào)節(jié)稅這個稅種規(guī)定：級次 工資增長額/核定工資總額 稅率%1 7%以下 0 2 7%-12%30 3 12%-20%100 4 20%以上 300 (3)超率累進(jìn)稅率 3.定額稅率（固定稅額）定額稅率（固定稅額）是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定稅額，而不采取百分比的形式。定額稅率與價格沒有直接關(guān)系，它一般適用于從量定額征收。如：現(xiàn)行消費稅，啤酒220元/噸，汽油0.2元/升；土地使用稅，每平方米征多少稅額 稅率的另一種劃分（從經(jīng)濟分析角度）1.累進(jìn)稅率與累退稅率 2.名義稅率和實際稅率 3.平均稅率與邊際稅率1.累進(jìn)稅率

16、與累退稅率 這是分析稅收收入再分配效果的重要工具。累進(jìn)稅率的特點是納稅人收入越高，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入比例越高，具有較強的收入再分配效果，如我國目前對工資薪金征收的個人所得稅；累退稅率是納稅人收入越低，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入比率越高，因此，它對收入再分配具有反向調(diào)節(jié)作用。2.名義稅率和實際稅率 名義稅率就是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率就是納稅人實際繳納的稅額占課稅對象的比例，它反映了納稅人的實際負(fù)擔(dān)率。在某些情況下實際稅率與名義稅率不一致，產(chǎn)生差異的原因：稅收減免 稅收征管上的漏洞 通貨膨脹因素（累進(jìn)稅率下）前兩個因素導(dǎo)致名義稅率高于實際稅率，第三個因素在實行累進(jìn)稅率的情況下，會因“檔次爬升”（名

17、義收入因通貨膨脹而增長，從而適用較高稅率），而產(chǎn)生實際負(fù)擔(dān)率高于名義負(fù)擔(dān)率情況。3.平均稅率與邊際稅率 邊際稅率邊際稅率：課稅對象數(shù)額的增量中稅額所占比重。例如：所得額 增量部分稅額 邊際稅率 2000元以下免稅 0 0 2500元 100 20%3500元 420 40%可見，所得稅超額累進(jìn)稅率表中每一級的稅率實際上都是相應(yīng)級距所得額的邊際稅率。平均稅率平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部課稅對象數(shù)額的比例例如 所得額 增量部分稅額 平均稅率 2000元以下免稅 0 0 2500元 100 4%3500元 420 15%（五）附加、加成和減免 納稅人負(fù)擔(dān)的輕重主要是通過稅率的高低來調(diào)節(jié)的，但除此之外

18、，還可以通過附加、加成和減免等措施來調(diào)整。1.附加和加成是屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施 2.屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施有：減稅、免稅、起征點和免征額（六）納稅環(huán)節(jié) 就是對處于運動中的征稅對象，選定應(yīng)交納稅款的環(huán)節(jié)。一種稅只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅叫“一次課征制”；一個稅種在商品流轉(zhuǎn)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅叫“二次課征制”；一個稅種在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。（七）納稅期限 納稅期限是指納稅人向國家交納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的交納期限，納稅期限是稅收“固定性”特征的重要表現(xiàn)。一般有1天、3天、5天、15天、1個月等。（八）違章處理 違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)所采取的處罰措

19、施。1.欠稅：是指納稅人因故超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未交或少交稅款的行為。2.漏稅：是指納稅人并非故意未交或少交稅款的行為。3.偷稅：是指納稅人使用欺騙或隱瞞手段逃避納稅的行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊，虛增成本，亂攤費用等。4.抗稅：是指納稅人拒絕遵照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的行為。對違章行為的處理有：征收滯納金、處以稅務(wù)罰款、稅收保全措施、追究刑事責(zé)任、稅務(wù)復(fù)議。第四節(jié) 稅收分類一、按課稅對象分類二、按計稅依據(jù)分類三、按稅收的歸屬權(quán)分類四、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類按課稅對象分類q流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)課稅）：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額 為課稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。q所得稅：是以納稅人的收

20、益額為征稅對象的一 種稅，收益額可分為純收益和總收益。q財產(chǎn)稅：財產(chǎn)稅類是對納稅人所有的財產(chǎn)課征 的稅。按計稅依據(jù)分類v 從價稅：以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、關(guān)稅、營業(yè)稅等。v 從量稅：以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種。如資源稅、車船土地使用稅等。按稅收的歸屬權(quán)分類 中央稅：收入劃歸中央政府的稅種。地方稅：收入劃歸地方政府的稅種。共享稅：收入由中央和地方分成的稅種。按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類v直接稅：是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等；v 間接稅：是納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅種。主要對商品征收的各種稅：消費稅、增值稅

21、、營業(yè)稅等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題（一）“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”概念（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件與影響因素 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人在交納稅款之后，通過種種途徑而將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅收的歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁，總要把負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上。只要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過程結(jié)束，稅收便找到了歸宿。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法 按照經(jīng)濟交易過程中稅收轉(zhuǎn)嫁的不同途徑，可把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸納為以下幾種：1.前轉(zhuǎn)（Forward Shifting）2.后轉(zhuǎn)（Backward Shifting）3.消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting）4.稅收資本化（Capitalizati

22、on of Taxation）稅收還原1.前轉(zhuǎn)（Forward Shifting）納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的一種形式。2.后轉(zhuǎn)（Backward Shifting）納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價或降低工資、延長工時等方法向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。后轉(zhuǎn)一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。3.消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting）納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補償其納稅損失，使其支付稅款之后利潤

23、水平不比納稅前減少，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。4.稅收資本化（Capitalization of Taxation）生產(chǎn)要素的購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件與影響因素基本條件：商品或要素的價格能夠自由變動。在價格可以自由變動的情況下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度受以下因素影響：1.不同稅種，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同 2.供給彈性大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁 3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁1.不同稅種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同 商品稅較易轉(zhuǎn)

24、嫁，所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。進(jìn)一步講：與商品價格關(guān)系密切的稅種較易轉(zhuǎn)嫁：消費稅、增值稅、關(guān)稅、營業(yè)稅 與商品價格關(guān)系不密切的稅種不易轉(zhuǎn)嫁：所得稅、財產(chǎn)稅2.供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可以靈活地調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終是其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所交納稅款完全可以作為價格的一個構(gòu)成部分轉(zhuǎn)嫁出去；而供給彈性小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)的數(shù)量可能性小，從而難以控制價格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。需求彈性越大的商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難；需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，所以可以順利地實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。綜合起來考慮 供給彈性需求彈性時，稅負(fù)大部分由消費者負(fù)擔(dān)，

25、稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性需求彈性時，稅負(fù)大部分由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁；供給彈性需求彈性時，稅負(fù)由供求雙方均攤，供求雙方共同負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。3.課稅范圍與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣，消費者找不到替代品，只好承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁損失；范圍窄可以找到替代品，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅制一、流轉(zhuǎn)稅類二、收益稅類三、財產(chǎn)稅類四、行為稅類五、資源稅類一、流轉(zhuǎn)稅類 （一）轉(zhuǎn)額課稅的特征 （二）流轉(zhuǎn)稅稅種（一）轉(zhuǎn)額課稅的特征 1.課稅普遍且具有隱蔽性 2.計稅依據(jù)是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，能保證財政收入的及時穩(wěn)定 3.普遍實行比例稅，計算簡便 4.流

26、轉(zhuǎn)課稅較易轉(zhuǎn)嫁（二）流轉(zhuǎn)稅稅種 我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅主要設(shè)置四個稅種：即增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。我國新稅制改革參照國際通行的做法，建立了一個以規(guī)范化增值稅為核心的、與消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。除此之外，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)還征收城建稅、教育附加和資源稅。1.增值稅 5.城建稅 2.消費稅 6.教育附加 3.營業(yè)稅 7.資源稅 4.關(guān)稅 1.增值稅 （1）概念 （2）為什么要開征增值稅？（3）增值稅的類型 （4）增值稅制（1）概念 增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。所謂增值額是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。相當(dāng)于商品價值（C+V+M）扣除在生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值（

27、C）之后的余額，即V+M，它主要包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的費用。（2）為什么要開征增值稅 增值稅適應(yīng)性強，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化 增值稅有利于擴大國際貿(mào)易往來 增值稅有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入（3）增值稅的類型 各國在實行增值稅時，外購扣除項目各有不同，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)價值的扣除上。所以，按各國對固定資產(chǎn)的不同處理方法，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅（GNP增值稅）收入型增值稅 消費型增值稅 生產(chǎn)型增值稅（GNP增值稅）增值額=銷售收入外購中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出 或=折舊工資租金利息利潤對購進(jìn)固定資產(chǎn)價值不允許做任何扣除。其稅基與國民生產(chǎn)總值GNP一致，所

28、以稱之為“GNP增值稅”。收入型增值稅增值稅=銷售收入總額外購中間產(chǎn)品固定資產(chǎn)折舊 或=工資租金利息利潤 對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款，只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分。其稅基相等于國民收入，此類增值稅稅基與前面討論的理論上的增值額概念相一致，是嚴(yán)格意義上的增值稅。消費型增值稅增值稅=銷售收入外購中間產(chǎn)品及勞務(wù)同期購入的 固定資產(chǎn)價值對當(dāng)期購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。其稅基僅限于消費資料價值，而固定資產(chǎn)價值不在課稅之列，西歐各國大都實行此類增值稅。（4）增值稅制 稅率：三檔 零稅率 出口產(chǎn)品；17%大部分產(chǎn)品；13%少數(shù)產(chǎn)品，糧食、自來水、支農(nóng)工業(yè)品。納稅人：生產(chǎn)

29、經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品的各類企事業(yè)單位和個人。計稅公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額稅率增值稅=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 =銷售收入17%外購商品和勞務(wù)17%2.消費稅 消費稅消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。消費稅的征稅對象消費稅的征稅對象:一些過度消費會對人身體、社會秩序環(huán)境有害的商品。稅率稅率：消費稅采取從價定率和從量定額兩種辦法計征。其稅基為含消費稅而不含增值稅的銷售價格。消費稅應(yīng)納稅額消費稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額（從量定額征收）消費稅應(yīng)納稅額消費稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額稅率（從價定率征收）3.營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞

30、務(wù)或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)稅為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的全部價款，稅率為行業(yè)差別比例稅率和幅度稅率兩種。4.關(guān)稅 關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。在我國關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。從世界各國所采取的關(guān)稅政策來看，關(guān)稅又分為以下幾種：（1）財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 （2）差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅 （3）關(guān)稅壁壘 和非關(guān)稅壁壘財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 財政關(guān)稅：主要是為了增加國家財政收入而征收的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅：主要是為了保護(hù)本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅v差別關(guān)稅：對同一種進(jìn)口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同而使用不同的稅率征

31、收的關(guān)稅。v 優(yōu)惠關(guān)稅：是對待特定的受惠國給予優(yōu)惠待遇，使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率。（WTO成員國之間可以享用一些優(yōu)惠待遇）關(guān)稅壁壘和分關(guān)稅壁壘 關(guān)稅壁壘：指一國為了限制外國商品進(jìn)入本國市場，對一些商品，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過保護(hù)本國工業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率非常高的保護(hù)關(guān)稅。非關(guān)稅壁壘：是為了保護(hù)本國經(jīng)濟的發(fā)展，在關(guān)稅壁壘之外采用的種種行政手段和其他經(jīng)濟手段限制外國商品進(jìn)口。二、所得稅類（一）所得課稅的特征（二）所得稅稅種（一）所得課稅的特征1.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁2.多采用累進(jìn)稅率，但也有采用比例稅率的3.計稅方法復(fù)雜，征管難度大（二）所得稅稅種 目前我國對所得稅有四個稅種：（一）企業(yè)所得稅 （二）外商投資企業(yè)

32、和外國企業(yè)所得稅 （三）個人所得稅 （四）農(nóng)（牧）業(yè)稅 企業(yè)所得稅v 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)（外商企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅。國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人。v 稅率為比例稅率33%v應(yīng)納所得稅=收入總額成本、費用和損失v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅q 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得，以及未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征收的稅種。q 需要明確兩個概念：法人居民的判定 稅收管轄權(quán)個人所得稅q 個人所得稅個人所得稅是對我國居民的境內(nèi)

33、外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅。q 稅率的規(guī)定稅率的規(guī)定：工資、薪金所得，每月收入800元，9級超額累進(jìn)稅率5%-45%個體工商業(yè)主和企事業(yè)單位承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營所得 5級超額 累進(jìn)稅率5%-35%利息、股息、紅利所得 20%q 扣除的規(guī)定扣除的規(guī)定：工資薪金大陸公民每月800元，非大陸公民每月4000元；承包經(jīng)營和承租經(jīng)營每月800元，勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬每次4000元，4000元以上扣20%；利息、股息、紅利不扣除。農(nóng)（牧）業(yè)稅 以農(nóng)業(yè)總收入即不扣除任何物化勞動和或勞動的農(nóng)業(yè)總收入。實行地區(qū)差別比例稅率。課稅對象為常年產(chǎn)量。牧業(yè)稅：對馬、牛、駱駝、綿羊、山羊等5種牲畜征收的稅。按牧業(yè)總收入和牲畜頭數(shù)來征。三、財產(chǎn)稅類 目前我國財產(chǎn)稅類包括八個稅種：（一）房產(chǎn)稅 （二）契稅 （三）車船使用稅（外國人車船使用牌照稅）（四）土地增值稅 （五）土地使用稅 （六）耕地占用稅 （七）印花稅 （八）車輛購置稅總結(jié) 1.流轉(zhuǎn)稅：消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城建稅、教育附加、資源稅 2.所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國 企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅 3.財產(chǎn)稅：土地增值稅、土地使用稅、耕地占 用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用 （牌照）稅、印花稅、車輛購置稅