第5講 非貨幣性資產(chǎn)交換
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1、第五章第五章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定一、非貨幣性交換的概念及特點(diǎn)一、非貨幣性交換的概念及特點(diǎn)n交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,該交換期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。n特點(diǎn):特點(diǎn):n交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。交換對象主要是非貨幣
2、性資產(chǎn)。n有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。一、非貨幣性交換的概念及特點(diǎn)一、非貨幣性交換的概念及特點(diǎn)n貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金將以固定或可確定金額的貨幣額的貨幣 收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金,銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金,銀行存款和其他貨幣資金。n非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資
3、以及不準(zhǔn)備持貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的存貨,包括原材料、有至到期的債券投資等。這里的存貨,包括原材料、包裝以低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委包裝以低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的主二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的主要區(qū)別要區(qū)別:n貨幣性資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)的交換,這種交貨幣性資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)的交換,這種交換有現(xiàn)金的流入或流出
4、,或者能在預(yù)定的期間內(nèi)換有現(xiàn)金的流入或流出,或者能在預(yù)定的期間內(nèi)流入或流出現(xiàn)金。流入或流出現(xiàn)金。n貨幣性資產(chǎn)交換所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量,是以貨幣性資產(chǎn)交換所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量,是以所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)。而非貨幣性資所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)。而非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn),因產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn),因此,換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損此,換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的計(jì)量基礎(chǔ)與貨幣性資產(chǎn)交易不同,需要運(yùn)用益的計(jì)量基礎(chǔ)與貨幣性資產(chǎn)交易不同,需要運(yùn)用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。三、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)三、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(一)不涉及貨幣性資產(chǎn)(一
5、)不涉及貨幣性資產(chǎn)(二)涉及少量貨幣性資產(chǎn)時(shí),判斷是否為非貨幣(二)涉及少量貨幣性資產(chǎn)時(shí),判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為性資產(chǎn)交換的參考比例為25%n收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值25n支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)/(支付的補(bǔ)價(jià)(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)25第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷n具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換
6、的會計(jì)處理的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理n不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理資產(chǎn)交換的會計(jì)處理n非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理的會計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 n滿足下列條件之一的具有商業(yè)實(shí)質(zhì):滿足下列條件之一的具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。額方面與換出資產(chǎn)顯
7、著不同。1、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同。、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同。2、未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同。、未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同。3、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同。、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同。(該種情形指現(xiàn)金流量總額相同,時(shí)間跨度相同,(該種情形指現(xiàn)金流量總額相同,時(shí)間跨度相同,風(fēng)險(xiǎn)也相同,但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明風(fēng)險(xiǎn)也相同,但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異)顯差異)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷例例1(1)某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備,產(chǎn)生
8、)某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額相同;的現(xiàn)金流量金額相同;(2)某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一)某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租,該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國幢房屋以備出租,該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同;庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同;(3)某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技)某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù),預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同,現(xiàn)金流術(shù),預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同,現(xiàn)金流量總額相同,但專利技術(shù)是新開發(fā)的,商標(biāo)權(quán)是量總額相同,但專利技術(shù)是新開發(fā)的,商標(biāo)權(quán)是成熟的。成熟
9、的。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 n滿足下列條件之一的具有商業(yè)實(shí)質(zhì):滿足下列條件之一的具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。價(jià)值相比是重大的。一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 注意注意在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可
10、能導(dǎo)致在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量二、具有商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量二、具有商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理(一)需同時(shí)滿足的條件:(一)需同時(shí)滿足的條件:n1、具有商業(yè)性質(zhì)、具有商業(yè)性質(zhì)n2、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的n 符合下列情況之一:符合下列情況之一:(1)換入或換出產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn))換入
11、或換出產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。2、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的(2)換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該資產(chǎn))換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)類似的資產(chǎn) 存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以同類似資產(chǎn)市存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以同類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。(3)換入或換出產(chǎn)資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可)換入或換出產(chǎn)資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易,應(yīng)當(dāng)比市場交易,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)采用估值技術(shù) 確定其公允價(jià)值。確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允
12、價(jià)該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價(jià)值能夠可靠數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。計(jì)量。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(二)會計(jì)處理原則(二)會計(jì)處理原則n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)n公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:當(dāng)期損益:(三)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體會計(jì)處理(三)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體會計(jì)處理1、
13、不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理、不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)但是但是如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入加可靠的,以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 當(dāng)期損益當(dāng)期損益n(1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。即)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。即按照公允價(jià)值
14、確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。按照公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。n(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入營業(yè)產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。n(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入投資收益。價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入投資收益。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量 例例2 A公司決定以賬面價(jià)值為公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為元、公允價(jià)值
15、為10000元的甲材料,換入元的甲材料,換入B公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為11000元,元,公允價(jià)值為公允價(jià)值為10000元的乙材料,元的乙材料,A公司支付運(yùn)費(fèi)公司支付運(yùn)費(fèi)300元,元,B公司支付運(yùn)費(fèi)公司支付運(yùn)費(fèi)500元。元。A、B兩公司均未對存兩公司均未對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,增值稅率均為貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,增值稅率均為17%。兩方均作軍。兩方均作軍作為存貨來管理。作為存貨來管理。n雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且甲、乙材料公允價(jià)值是雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)??煽康?,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量nA公司公司借:原
16、材料借:原材料乙材料乙材料 10279(10000+30093%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1721 換入乙材料增值稅換入乙材料增值稅 貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1700 換出甲材料增值稅換出甲材料增值稅 銀行存款銀行存款 300 同時(shí)同時(shí) 借:其他業(yè)務(wù)成本借:其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸:原材料貸:原材料甲甲 9000第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量nB公司公司借:原材料借:原材料甲材料甲材料 10465 (10000+500)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值(進(jìn)項(xiàng)稅
17、)應(yīng)交增值(進(jìn)項(xiàng)稅)1735 換入甲材料增值稅換入甲材料增值稅 貸:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1700 換出乙材料增值稅換出乙材料增值稅 銀行存款銀行存款 500同時(shí)同時(shí) 借:其他業(yè)務(wù)成本借:其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸:原材料貸:原材料乙材料乙材料 11000 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n關(guān)于增值稅的說明關(guān)于增值稅的說明n增值稅同于價(jià)外稅,一般納稅企業(yè)購入存貨,按照增值稅同于價(jià)外稅,一般納稅企業(yè)購入存貨,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅激,單獨(dú)計(jì)入增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅激,單獨(dú)計(jì)
18、入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,并由銷售,并由銷售商品所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額予以抵扣。而購入存貨的入商品所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額予以抵扣。而購入存貨的入賬價(jià)值則按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款,賬價(jià)值則按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款,以及發(fā)生的運(yùn)輸、保管等費(fèi)用(商品流通企業(yè)所發(fā)以及發(fā)生的運(yùn)輸、保管等費(fèi)用(商品流通企業(yè)所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益)作為存貨的實(shí)際生的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益)作為存貨的實(shí)際成本,并按實(shí)際成本入賬。由于增值稅同于價(jià)外稅,成本,并按實(shí)際成本入賬。由于增值稅同于價(jià)外稅,因此,存貨的實(shí)際成本中不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,即因此,存貨的實(shí)際成本中
19、不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,即存貨的入賬價(jià)值為不含稅的實(shí)際成本。存貨的入賬價(jià)值為不含稅的實(shí)際成本。n而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均構(gòu)成資產(chǎn)的實(shí)際成本,即為含增值稅的實(shí)際成均構(gòu)成資產(chǎn)的實(shí)際成本,即為含增值稅的實(shí)際成本,例如,企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅本,例如,企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。在涉及存貨進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換過程中,如果簡單地以存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換過程中,如果簡單地以存貨的賬面價(jià)值作為換入除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬的賬面價(jià)值作為換入除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值
20、,則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)質(zhì)上是偏低的,價(jià)值,則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)質(zhì)上是偏低的,且與除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定不一且與除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定不一致。致。n以存貨換入存貨,或以存貨換入除存貨外的其他資以存貨換入存貨,或以存貨換入除存貨外的其他資產(chǎn),或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或(和)其他產(chǎn),或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或(和)其他資產(chǎn)等時(shí),由于除存貨外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)等時(shí),由于除存貨外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值為含增值稅的價(jià)值(不納增值稅的項(xiàng)目除外),而存含增值稅的價(jià)值(不納增值稅的項(xiàng)目除外),而存貨賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值。貨賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值。n因此,在
21、進(jìn)行交換時(shí),從理論上講,首先,應(yīng)當(dāng)將因此,在進(jìn)行交換時(shí),從理論上講,首先,應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值,使其交換存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值,使其交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值;其次,再根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值;其次,再根據(jù)非貨幣性交易核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交易核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。n第三,對于換入的存貨按非貨幣性交易核算原則第三,對于換入的存貨按非貨幣性交易核算原則所確定的價(jià)值,因其屬于含稅價(jià)格,故不能直接所確定的價(jià)值,因其屬于含稅價(jià)格,故不能直接作為換入存貨的入賬價(jià)值,換入存貨的入賬價(jià)值作為換入存貨的入賬價(jià)值,換入存貨的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)減去換入存貨
22、可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)減去換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;第第四,如果換出存貨的價(jià)值發(fā)生增值,其增值部分四,如果換出存貨的價(jià)值發(fā)生增值,其增值部分的增值稅銷項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)計(jì)入所換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)計(jì)入所換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。的價(jià)值。例例3甲公以其使用中的賬面價(jià)值為甲公以其使用中的賬面價(jià)值為85萬元(原價(jià)為萬元(原價(jià)為100萬元,累計(jì)折舊為萬元,累計(jì)折舊為15萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材,鋼材的賬面一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材,鋼材的賬面價(jià)值為價(jià)值為100萬元。甲公司換入剛才作為原材料用于生萬元。甲公司換入剛才作為原材料
23、用于生產(chǎn)產(chǎn)品,乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備產(chǎn)產(chǎn)品,乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為100萬元,鋼材的公允價(jià)值為萬元,鋼材的公允價(jià)值為100萬元。萬元。甲公司和乙公司均未增值稅一般納稅人,計(jì)稅價(jià)格甲公司和乙公司均未增值稅一般納稅人,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定兩家公司交易中沒有其他相關(guān)等于公允價(jià)值。假定兩家公司交易中沒有其他相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同,甲公司換入的鋼材作為原材料核算。價(jià)值相同,甲公司換入的鋼材作為原材料核算。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和
24、計(jì)量(1)甲公司:)甲公司:以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 100n借:原材料借:原材料鋼材鋼材 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 32第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(2)乙公司:)乙公司:n借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 117 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額
25、)17n借:主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本 80 貸:庫存商品貸:庫存商品 80第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量練習(xí)練習(xí)1甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為的賬面原價(jià)為120萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為20萬元,公萬元,公允價(jià)值為允價(jià)值為110萬元。為此項(xiàng)交換,甲公司以銀行萬元。為此項(xiàng)交換,甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬元;乙公司換出貨萬元;乙
26、公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140萬元。已提折舊為萬元。已提折舊為30萬萬元,公允價(jià)值為元,公允價(jià)值為110萬元。假設(shè)甲公司換入的貨萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。備計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(三)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體會計(jì)處理(三)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體會計(jì)處理2、涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理、涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理n支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)或者或者
27、=或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)n收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n例例4沿用沿用例例3,但假定甲公司換出設(shè)備的公允價(jià)值,但假定甲公司換出設(shè)備的公允價(jià)值120萬元換入鋼材的公允價(jià)值為萬元換入鋼材的公允價(jià)值為100萬元,由此乙公萬元,由此乙公司另支付司另支付20萬元補(bǔ)價(jià)給甲公司。萬元補(bǔ)價(jià)給甲公司。n 該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià),且補(bǔ)價(jià)占比例分別如下:該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià),且補(bǔ)價(jià)占比例
28、分別如下:甲公司:收到的補(bǔ)價(jià)甲公司:收到的補(bǔ)價(jià)20萬元萬元換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值120萬元萬元=17%乙公司:支付補(bǔ)價(jià)乙公司:支付補(bǔ)價(jià)20萬元換入資產(chǎn)公允價(jià)值萬元換入資產(chǎn)公允價(jià)值120萬萬元元=17%n由于該項(xiàng)加以所涉及的補(bǔ)價(jià)占交換資產(chǎn)價(jià)值的比例由于該項(xiàng)加以所涉及的補(bǔ)價(jià)占交換資產(chǎn)價(jià)值的比例低于低于25%,根據(jù)其他分析,可以認(rèn)定該項(xiàng)交易屬于,根據(jù)其他分析,可以認(rèn)定該項(xiàng)交易屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、涉及補(bǔ)價(jià)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n(1)甲公司)甲公司n
29、換入鋼材的成本換入鋼材的成本=120-20=100(萬元)(萬元)n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 100n借:原材料借:原材料鋼材鋼材 100 銀行存款銀行存款 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 52第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n(2)乙公司)乙公司n借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 137 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17 銀行存款銀行存款 2
30、0n借:主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本 80 貸:庫存商品貸:庫存商品鋼材鋼材 80第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量練習(xí)練習(xí)2甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為380萬元,已提折萬元,已提折舊為舊為50萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為360萬元;乙公司換出萬元;乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為辦公樓的賬面原價(jià)為450萬元,已提折舊
31、為萬元,已提折舊為80萬萬元,公允價(jià)值為元,公允價(jià)值為370萬元。甲公司另支付現(xiàn)金萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。準(zhǔn)備(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。練習(xí)練習(xí)3甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲企業(yè)專利權(quán)專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲企業(yè)專利權(quán)的賬面價(jià)值均為的賬面價(jià)值均為400萬元萬元,公允價(jià)值公
32、允價(jià)值450萬,營業(yè)稅萬,營業(yè)稅稅率為稅率為5%;乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為;乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為500萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為50萬元,已提減值準(zhǔn)備為萬元,已提減值準(zhǔn)備為30萬萬元,公允價(jià)值為元,公允價(jià)值為420萬元,在資產(chǎn)交換過程中發(fā)萬元,在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)生車床搬運(yùn)費(fèi)1.2萬元。乙公司另支付萬元。乙公司另支付30萬元給甲萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算;公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算;乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性
33、交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量 三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理的會計(jì)處理n會計(jì)處理原則會計(jì)處理原則n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)n不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益n非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣值不能可靠計(jì)量的,按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行
34、會計(jì)處理。(一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理(一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量 例例5 甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車(設(shè)備)與乙甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車(設(shè)備)與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司作為運(yùn)公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車(汽車)進(jìn)行交換。換出設(shè)備的輸工具的貨運(yùn)汽車(汽車)進(jìn)行交換。換出設(shè)備的賬面原價(jià)為賬面原價(jià)為120 000元,已提折舊為元,已提折舊為20 000元,預(yù)計(jì)元,預(yù)
35、計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110 000元。為此項(xiàng)交換,甲公司元。為此項(xiàng)交換,甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元;乙公司換元;乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元。已提折舊為元。已提折舊為30 000元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍作為固定資產(chǎn)管理。甲假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n 在這項(xiàng)交易中,由于交換的非貨幣性
36、資產(chǎn)均作為在這項(xiàng)交易中,由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均作為貨運(yùn)汽車,其性質(zhì)、用途均相同,換入資產(chǎn)與換貨運(yùn)汽車,其性質(zhì)、用途均相同,換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量值也相同。因此,該出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量值也相同。因此,該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n同時(shí),該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià),因此,屬于不涉及同時(shí),該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià),因此,屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n甲公司甲公司(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 100 000 累計(jì)折
37、舊累計(jì)折舊 20 000 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車 120 000(2)支付清理費(fèi)用)支付清理費(fèi)用n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 100 貸:銀行存款貸:銀行存款 100(3)換入運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車貨的入賬價(jià)值)換入運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車貨的入賬價(jià)值 =100 000+100=100 100n 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車 100 100 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 100 100第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理n支付補(bǔ)價(jià)方:不確認(rèn)
38、損益支付補(bǔ)價(jià)方:不確認(rèn)損益 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)n收到補(bǔ)價(jià)方:不確認(rèn)損益收到補(bǔ)價(jià)方:不確認(rèn)損益 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量 例例6甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為甲公司換出倉庫的賬
39、面原價(jià)為380萬元,已提折舊萬元,已提折舊為為50萬元,乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為萬元,乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為450萬萬元,已提折舊為元,已提折舊為80萬元。甲公司另支付現(xiàn)金萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬萬元給乙公司。元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為辦公假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為辦公用房。其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的用房。其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,甲計(jì)量甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費(fèi)公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費(fèi)5萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n 本例中,
40、甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。本例中,甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量,因此,換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量,因此,只能按照賬面價(jià)值計(jì)量;同時(shí),在這項(xiàng)交易中涉只能按照賬面價(jià)值計(jì)量;同時(shí),在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn),即涉及補(bǔ)價(jià)及少量的貨幣性資產(chǎn),即涉及補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公萬元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬面價(jià)司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n甲公司甲公司(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理)將
41、固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 330 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)倉庫倉庫 380(2)支付補(bǔ)價(jià))支付補(bǔ)價(jià)n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 10 貸:銀行存款貸:銀行存款 10第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n甲公司甲公司n(3)交納營業(yè)稅等)交納營業(yè)稅等 借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 5 貸:應(yīng)交稅費(fèi)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5n(4)換入辦公樓的入賬價(jià)值為)換入辦公樓的入賬價(jià)值為 345 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 345 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 345 第二節(jié)第二節(jié) 非貨
42、幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理會計(jì)處理(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會計(jì)(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會計(jì)處理處理 n會計(jì)處理原則會計(jì)處理原則 按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。例例7甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用
43、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商,將其生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商,將其生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)達(dá)轎車交換。達(dá)轎車交換。n甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。車均作為固定資產(chǎn)核算。n乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算,換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。算,
44、換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n 甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬元,已提折舊萬元,已提折舊為為 30萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為 100萬元;換出機(jī)床的賬面萬元;換出機(jī)床的賬面原價(jià)為原價(jià)為120萬元,已提折舊萬元,已提折舊60萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為80萬萬元;換出原材料的賬面價(jià)值為元;換出原材料的賬面價(jià)值為300萬元,公允價(jià)值和萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為計(jì)稅價(jià)格均為350萬元。萬元。n 乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為150萬元,已提折萬元,已提折舊為舊
45、為50萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為150萬元;換出小轎車的賬萬元;換出小轎車的賬面原價(jià)為面原價(jià)為200萬元,已提折舊萬元,已提折舊90萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為100萬元;客運(yùn)轎車的賬面原價(jià)為萬元;客運(yùn)轎車的賬面原價(jià)為300萬元萬元,已提折,已提折舊舊80萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為240萬元,另支付補(bǔ)價(jià)萬元,另支付補(bǔ)價(jià)40萬元。萬元。n 假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n
46、 假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值均能可靠假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。計(jì)量。n甲公司與乙公司的會計(jì)處理步驟如下:甲公司與乙公司的會計(jì)處理步驟如下:第一步,計(jì)算換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值第一步,計(jì)算換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值n 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為480萬,公允萬,公允價(jià)值合計(jì)為價(jià)值合計(jì)為530萬元;萬元;n 乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為430萬,公允萬,公允價(jià)值合計(jì)為價(jià)值合計(jì)為490萬元。同時(shí),以公司支付給甲公萬元。同時(shí),以公司支付給甲公司司40萬元補(bǔ)價(jià)。萬元補(bǔ)價(jià)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交
47、換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n第二步,換入資產(chǎn)價(jià)值總額第二步,換入資產(chǎn)價(jià)值總額(1)計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額)計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額 甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) =530+35017%40=549.5(萬元)(萬元)(2)計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額)計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額 乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)
48、稅額項(xiàng)稅額 =490+0+4035017%=470.5(萬元)(萬元)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n第三步,計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值第三步,計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值(1)甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值n甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=(150490)549.5=168.21(萬元)(萬元)n甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值=(100490)549.5=112.14(萬元)(萬元)n甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=(24
49、0490)549.5=269.15(萬元)(萬元)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量n(2)乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值n乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值 =(100530)470.5=88.77(萬元)(萬元)n乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值 =(80530)470.5=71.02(萬元)(萬元)n乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值 =(350530)470.5=31.071(萬元)(萬元)第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確
50、認(rèn)和計(jì)量n第四步,賬務(wù)處理第四步,賬務(wù)處理(1)甲公司的賬務(wù)處理)甲公司的賬務(wù)處理n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 900 000 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 2 700 000n借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1 682 100 小轎車小轎車 1 121 400 客運(yùn)大轎車客運(yùn)大轎車 2 691 500 銀行存款銀行存款 400 000 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 1 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng))增值稅(銷項(xiàng))595 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 3 500 000n借:其他業(yè)務(wù)成本借:其他業(yè)務(wù)成本 3 000 000
51、貸:原材料貸:原材料 3 000 000第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(2)乙公司賬務(wù)處理)乙公司賬務(wù)處理n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 200 000 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 6 500 000n借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)廠房廠房 887 700 機(jī)床機(jī)床 710 200 原材料原材料 3 107 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng))增值稅(進(jìn)項(xiàng))595 000n 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 4 300 000 銀行存款銀行存款 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 600 000 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交
52、換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(四)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的(四)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的 2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的n會計(jì)處理原則會計(jì)處理原則 按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分面價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換
53、的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(1)不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理)不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理n 不涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的核算原則與不涉及不涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的核算原則與不涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)交換基本相同補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)交換基本相同n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)n按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,并按分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為換入資產(chǎn)配,并按分
54、配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量(2)涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理)涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理n 在涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí),核算的基本原則與涉在涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí),核算的基本原則與涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)處理原則基本相同及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)處理原則基本相同n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值n收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)n支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)+收到的
55、補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)n按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,并按總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,并按分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量例例8 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整,原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)調(diào)整,原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存
56、原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為 500萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為 400萬元;原材料的賬面價(jià)值萬元;原材料的賬面價(jià)值為為200萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計(jì)為乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計(jì)為700萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為400萬元,公允
57、價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為320萬元;專利權(quán)的賬面價(jià)值萬元;專利權(quán)的賬面價(jià)值為為180萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為220萬元;庫存商品的賬面萬元;庫存商品的賬面價(jià)值為價(jià)值為60萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性交換的確認(rèn)和計(jì)量例例8 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整,原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)調(diào)整,原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司
58、協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、新產(chǎn)品的需要,經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為 500萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為 400萬元;原材料的賬面價(jià)值萬元;原材料的賬面價(jià)值為為200萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計(jì)為乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計(jì)為700萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為400萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為320萬元;專利權(quán)的賬
59、面價(jià)值萬元;專利權(quán)的賬面價(jià)值為為180萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為220萬元;庫存商品的賬面萬元;庫存商品的賬面價(jià)值為價(jià)值為60萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬元。萬元。n假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未對提減值準(zhǔn)備假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未對提減值準(zhǔn)備并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外來發(fā)生其他相并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外來發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。n甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算,換入換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算,換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。的乙
60、公司的庫存商品作為庫存商品核算。n乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。n假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n分析分析n在上述例子中,甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于不在上述例子中,甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換n甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為500萬元(萬元(800500200),公允價(jià)值合計(jì)為),公允價(jià)值合計(jì)為 620萬元(萬元(400+220););n乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)
61、值合計(jì)為乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為540萬元(萬元(700-40018060),公允價(jià)值合計(jì)為),公允價(jià)值合計(jì)為620萬元(萬元(32022080)。)。n在此項(xiàng)交換中,由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資在此項(xiàng)交換中,由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接自其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對應(yīng),因產(chǎn)無法直接自其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對應(yīng),因此,應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅此,應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。費(fèi)進(jìn)行分配。n(1)甲公司的會計(jì)處理)甲公司的會計(jì)處理計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額n 甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司應(yīng)
62、分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =500220l7 80l7 =523.8(萬元)(萬元)計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值n甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=300/540523.8 =291(萬元)(萬元)n甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值 =180/540 523.8 174.6(萬元)(萬元)n甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價(jià)值=60/5405
63、23.8 =58.2(萬元)(萬元)會計(jì)分錄會計(jì)分錄n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 貸;固定資產(chǎn)貸;固定資產(chǎn) 800n借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 291 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 174.6 庫存商品庫存商品 58.2 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 300 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)37.4n借:借:其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 200 貸:原材料貸:原材料 200(2)乙公司的會計(jì)處理乙公司的會計(jì)處理
64、 計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額n乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =540+8017%22017 =516.2(萬元)(萬元)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值n 乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值 =300/500 516.2=309.72(萬元)(萬元)n乙公司換入甲公司庫存原材料應(yīng)分配的價(jià)值乙公司換入甲公司庫存原材料應(yīng)分配的價(jià)值 =200/500
65、516.2=206.48(萬元)(萬元)會計(jì)分錄會計(jì)分錄n借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 700n借:原材料借:原材料 206.48 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 309.72 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37.4 貨:主營業(yè)務(wù)收入貨:主營業(yè)務(wù)收入 80 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 180n借:主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本 60 貸:庫存商品貸:庫存商品 60練習(xí)4甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入,其適用的甲公司和乙公
66、司均為增值稅一般納稅入,其適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整,。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整,經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用廠房、機(jī)床等設(shè)備以及庫經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用廠房、機(jī)床等設(shè)備以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車(均存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車(均作為固定資產(chǎn))進(jìn)行交換。作為固定資產(chǎn))進(jìn)行交換。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為 30萬,萬,公允價(jià)值為公允價(jià)值為100萬元;換出機(jī)床的賬面原價(jià)為萬元;換出機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬元,萬元,已提折舊為已提折舊為 60萬,公允價(jià)值為萬,公允價(jià)值為80萬元;原材料的賬面價(jià)萬元;原材料的賬面價(jià)值為值為300萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬元。萬元。乙公司換出辦公樓的賬面原計(jì)為乙公司換出辦公樓的賬面原計(jì)為150萬元,已提折舊為萬元,已提折舊為50萬萬元,公允價(jià)值為元,公允價(jià)值為150萬元;小轎車的賬面原價(jià)為萬元;小轎車的賬面原價(jià)為200萬元,萬元,已提折舊為已提折舊為90萬元,公允價(jià)值為萬元,公允
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