公共經(jīng)濟(jì)學(xué)課件：第八章 稅收原理

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1、1第八章 稅收原理第一節(jié) 什么是稅收第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi)第三節(jié) 稅收原則第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2第八章 稅收原理 稅收的基本屬性 稅收的“三性”3第八章 稅收原理 稅收的基本屬性馬克思把稅收界定為：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說(shuō)，一般認(rèn)為主要溯源于17世紀(jì)英國(guó)著名哲學(xué)家托馬斯霍布斯(T.Hobbes)的“利益交換說(shuō)”(Benefit-Exchange-Theory)?；舨妓拐J(rèn)為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)”，“間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬。”4第八章 稅收

2、原理 稅收的基本屬性后來(lái)，經(jīng)過(guò)洛克、休謨、邊沁以及斯密等人提出的社會(huì)契約說(shuō)、利益原則和支付能力原則，“利益交換說(shuō)”得到了不斷的發(fā)展。20世紀(jì)30年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)學(xué)界逐漸提出了新稅收學(xué)說(shuō)，認(rèn)為國(guó)家征稅除了為政府提供公共產(chǎn)品的供給籌措經(jīng)費(fèi)之外，還發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能（如矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求）。5第八章 稅收原理 稅收的“三性”1.稅收的強(qiáng)制性在社會(huì)產(chǎn)品分配中存在兩種權(quán)力即所有者權(quán)力和國(guó)家政治權(quán)力。征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。6第八章 稅收原理 稅收的“三性”2.稅

3、收的無(wú)償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。同政府債務(wù)所具有的償還性不同。稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存。7第八章 稅收原理 稅收的“三性”3.稅收的固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性，稅收的權(quán)威性來(lái)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性。8第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ) 稅收分類(lèi)9第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)納稅人納稅人，又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人

4、是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類(lèi)企業(yè)。與納稅人有關(guān)的一個(gè)概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。10第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象課稅對(duì)象，又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志?，F(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類(lèi)，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類(lèi)課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。11第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一

5、個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。12第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)，指的是國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。換言之，是指根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額，如計(jì)稅金額、計(jì)稅數(shù)量。（從價(jià)、從量）13第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率稅率，是指對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率(納稅額與課稅對(duì)象的比例)。課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類(lèi)。14第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率1.比例稅率。是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。又可分為幾種類(lèi)型：（1）行業(yè)比例稅率按行業(yè)的差別規(guī)定不

6、同的稅率。（2）產(chǎn)品比例稅率按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率。（3）地區(qū)差別比例稅率對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。15第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和有利于稅收征管的優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品課稅。缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則。16第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率2.定額稅率亦稱固定稅額，按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響。缺點(diǎn)是具有累退性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。17第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率3.累進(jìn)稅率按課稅對(duì)

7、象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。18第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率（1）全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。19第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率 稅 級(jí)稅 率（）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）2

8、5000以下以下2025000250005000500025001500003050000250001500075005000175000407500025000300001000075001100000501000002500050000125001000001000005000035000全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較(元)20第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)：（1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；（2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)

9、超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；（3）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。21第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率定額稅率、定額稅率、比例稅率和比例稅率和累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率稅稅 基基累進(jìn)累進(jìn)比例比例定額定額O O稅稅率率22第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率（1）名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。（2）實(shí)際稅率：納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。23第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率（3）邊際稅率：本來(lái)是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照

10、納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。稅基價(jià)值的增加額納稅總額的增加額MTR24第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率（4）平均稅率：實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。一般來(lái)說(shuō)，平均稅率接近于實(shí)際稅率，而邊際稅率類(lèi)似名義稅率。稅基價(jià)值納稅總額ATR25第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率用平均稅率和邊際稅率來(lái)定義比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率比例稅率比例稅率ATR=MTRATR=MTR稅率稅率稅基稅基O Ot t26第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率MTR

11、MTR稅率稅率（%）稅基（元）稅基（元）O O252535351515ATRATR累累進(jìn)進(jìn)稅稅率率27第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅率稅率稅率（%）1515O O稅基（元）稅基（元）ATRATRMTRMTR累累退退稅稅率率28第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅收能力和稅收努力1.稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱納稅能力；二是政府的征稅能力，簡(jiǎn)稱征稅能力。納稅能力主要取決于一國(guó)的人均收入水平。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。29第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)稅收能力和稅收努力2.稅收努力 是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度，稅

12、收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的稅收收入。稅收努力取決于稅制的完善程度和稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。30第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。免征額：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)照顧的是低收入者，免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧。31第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)起征點(diǎn)與免征額2011年11月1日開(kāi)始實(shí)施現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定(1)銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額5 000-20 000元；(2)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷(xiāo)售額5 000-2 0000元；(3)按次納稅：每次(日)銷(xiāo)售額300-500元?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定(1

13、)按期納稅：月?tīng)I(yíng)業(yè)額5 00020 000元；(2)按次納稅：每次(日)營(yíng)業(yè)額300-500元。個(gè)人所得稅3500元規(guī)定是免征額(2011年6月30日）32第八章 稅收原理 稅收術(shù)語(yǔ)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷(xiāo)售收入或消費(fèi)的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。33第八章 稅收原理 稅收分類(lèi)所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類(lèi)。所得課稅：以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對(duì)象的稅收，一般包

14、括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅、資本利得稅等。商品課稅：以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。34第八章 稅收原理 稅收分類(lèi)所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅：以各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類(lèi)。行為課稅：指以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。35第八章 稅收原理 稅收分類(lèi)直接稅與間接稅以稅負(fù)能(易)否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 間接稅：稅負(fù)能夠(容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種。如商品課稅。直接稅：稅負(fù)不能(易)轉(zhuǎn)嫁的稅種。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅

15、。36第八章 稅收原理 稅收分類(lèi)從量稅與從價(jià)稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)(按課稅對(duì)象度量的方法)從量稅：按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算。從價(jià)稅：按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算。37第八章 稅收原理 稅收分類(lèi)價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格組成部分。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格。價(jià)外稅：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。38第八章 稅收原理 稅收分類(lèi)中央稅與地方稅按稅收的管理和使用權(quán)限劃分1994年稅制改革中央稅

16、：消費(fèi)稅、關(guān)稅等；共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；地方稅：除上述以外的其他所有稅種。39第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則 稅收中性問(wèn)題40第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收原則的提出稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的第一人是亞當(dāng)斯密，在國(guó)富論中，提出了平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用等四大稅收原則。41第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收

17、原則的提出后來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家如西斯蒙第、穆勒、薩伊、赫爾德、諾曼等，又相繼提出了一些稅收原則，從不同角度對(duì)斯密的原則進(jìn)行了補(bǔ)充。總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則。42第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。1.稅收應(yīng)以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。43第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面：普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，

18、所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩個(gè)方面的含義：(1)“橫向公平”，納稅能力相同的人同等納稅；(2)“縱向公平”，納稅能力不同的人不同等納稅。44第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。稅收政策要協(xié)調(diào)稅收公平與社會(huì)公平。45第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率2.征稅必須考慮效率的要求稅收效率包括兩層意義：(1)征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；(2)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的

19、提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能?；蛘?，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。46第八章 稅收原理 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率3.稅收公平與效率的兩難選擇（1）從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提；公平是效率的必要條件。（2）稅收的公平與效率的統(tǒng)一并不是絕對(duì)的，就某一具體的稅種來(lái)說(shuō)，兩者會(huì)有矛盾和沖突。如商品課稅、所得課稅的矛盾。47第八章 稅收原理 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則公平類(lèi)稅收原則1.受益原則（Benefit Approach）各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共產(chǎn)品中享用的利益納稅，或者說(shuō)政府提供公共產(chǎn)品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額

20、來(lái)承擔(dān)。受益原則難以普遍應(yīng)用。48第八章 稅收原理 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則公平類(lèi)稅收原則2.能力原則（Ability to Pay Approach）稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度，或者說(shuō)，提供公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)偂Ｄ芰υ瓌t具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。49第八章 稅收原理 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則公平類(lèi)稅收原則能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō) 客觀說(shuō)：主張按個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出為標(biāo)準(zhǔn)。主觀說(shuō)：主張以在享用公共產(chǎn)品時(shí)個(gè)人感受到的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。世界各國(guó)都采用客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀標(biāo)準(zhǔn)難以度量。50第八章 稅收原

21、理 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則效率類(lèi)稅收原則1.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響。51第八章 稅收原理 公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則效率類(lèi)稅收原則2.征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則又稱稅收的制度原則。稅收費(fèi)用的最小化：指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。確實(shí)簡(jiǎn)化原則：“確實(shí)”指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。“簡(jiǎn)化”指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。52第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收中性的含義稅收中性(Neutrality)，是指政府課稅不

22、扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：（1）國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；（2）國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。53第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)Excess Burden or Dead Burden稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)相關(guān)，或者說(shuō)，稅收中性就是針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)而提出的。稅收超額負(fù)擔(dān)，是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的過(guò)程中，給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。54第八章 稅收原理 稅收

23、中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：（1）國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；（2）由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。55第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論稅收超額負(fù)擔(dān)理論是哈伯格運(yùn)用馬歇爾的基數(shù)效用理論作為基礎(chǔ)理論提出的，所以稱馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論。這種理論使用了消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余的概念，并以消費(fèi)者剩余的大小作為衡量消費(fèi)者

24、在消費(fèi)某種商品時(shí)獲得凈福利的多少。56第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余消費(fèi)者剩余(Consumer Surplus)：消費(fèi)者為取得一種商品所愿意支付的價(jià)格與他取得該商品而支付的實(shí)際價(jià)格之間的差額。產(chǎn)生差額的原因在于：除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價(jià)格。消費(fèi)者剩余的貨幣價(jià)值可以用需求曲線以下、價(jià)格線以上的面積來(lái)衡量。57第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)生產(chǎn)者剩余(Producer Surplus)：指生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格與生產(chǎn)者愿意接受的價(jià)格之間的差異。生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價(jià)格線下方和

25、價(jià)格軸圍成的三角形的面積表示的。58第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)P PF FE EDG GH HQ QOB BC CS+TSDA AM MN N59第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)從上圖中可以看出，因政府征稅，造成消費(fèi)者剩余損失為面積ABEF，生產(chǎn)者剩余損失為面積BCDE，他們共同損失為面積ACDEF，顯然大于政府的課稅收入面積ACDF，二者的差額面積DEF就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。60第八章 稅收原理 稅收中性問(wèn)題稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)減少超額負(fù)擔(dān)的方法：（1）對(duì)需求彈性為零的商品征稅（2）對(duì)所有商品等量(從價(jià))征稅（3）對(duì)所得征稅61第八章 稅收原理

26、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁62第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或銷(xiāo)售者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。63第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。64第八章 稅

27、收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅收歸宿稅收歸宿：一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個(gè)范疇是逃稅。逃稅逃稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。65第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1.前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款沿著商品運(yùn)動(dòng)方向，通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。如果加價(jià)額度大于稅款，則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；如果加價(jià)的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。66第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

28、2.后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款按照商品運(yùn)動(dòng)的反方向，通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式。67第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式3.其他轉(zhuǎn)嫁方式（1）混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)：將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)結(jié)合的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。商品或要素的稅負(fù)通過(guò)提高銷(xiāo)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分。（2）消轉(zhuǎn)：納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。68第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式（3）稅收資本化：指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞?。換言之，生產(chǎn)要素(商品)購(gòu)買(mǎi)者

29、所購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)要素(商品)將來(lái)應(yīng)交納的稅款，從要素(商品)購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除，然后名義上雖由買(mǎi)主按期納稅，但稅負(fù)全部由賣(mài)方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。69第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；2.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁（如圖所示）；70第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿71第八章 稅收原理 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律需求彈性大于供給需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿72第八章 稅收原理

30、 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁；4.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；5.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。73第八章 稅收原理 我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件（1）追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)；（2）商品價(jià)格市場(chǎng)化為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件；（3）以商品課稅為主稅制為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了空間。74第八章 稅收原理 我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題1.我國(guó)稅制以商品課稅為主體，深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義；2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系；3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作。75第八章 稅收原理 我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題4.自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理；5.提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間；6.實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。