《中級財務會計：第九章非貨幣性資產(chǎn)交換》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《中級財務會計：第九章非貨幣性資產(chǎn)交換（25頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念和確認條件；掌握具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特征非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特征非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量商業(yè)實質的判斷商業(yè)實質的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）小于性資產(chǎn)（即補價）小于25%25%。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要非貨幣性資產(chǎn)交換的
2、交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。是非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)將以固定或可確定貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)的資產(chǎn)在進行非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定有以下兩種確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎和交換所產(chǎn)生損益的確認原則。（一）公允價值（二）賬面價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，
3、應當以公允價值和應支付的相關件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1 1）該項交換具有商業(yè)實質；）該項交換具有商業(yè)實質；（2 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。值能夠可靠計量。資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或
4、換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎，除非值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。加可靠。未同時滿足以上規(guī)定條件的，應當未同時滿足以上規(guī)定條件的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。不具有商業(yè)實質或者雖然具有商業(yè)實質但交換
5、所涉及的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調整因素。不涉及補價的會計處理不涉及補價的會計處理涉及補價的會計處理涉及補價的會計處理【例【例9-19-1】20142014年年1010月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換乙公司生產(chǎn)的一批商程中使用的一臺設備交換乙公司生產(chǎn)的一批商品，換入的商品作為原材料核算。甲公司設備品，換入的商品作為原材料核算。甲公司設備的賬面原價為的賬面原價為380380萬元，在交換日的累
6、計折舊萬元，在交換日的累計折舊為為130130萬元，已為該項設備計提資產(chǎn)減值準備萬元，已為該項設備計提資產(chǎn)減值準備1010萬元，公允價值為萬元，公允價值為200200萬元（不含增值稅）。萬元（不含增值稅）。乙公司商品的賬面價值為乙公司商品的賬面價值為170170萬元，在交換日萬元，在交換日的公允價值為的公允價值為200200萬元（不含增值稅），計稅萬元（不含增值稅），計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設備價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設備用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲、乙公司均為一般納稅人，用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%17%。甲公司整個交易過
7、。甲公司整個交易過程中，除支付運雜費程中，除支付運雜費10 00010 000元外，沒有發(fā)生其元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。乙公司此前沒有為庫存商品計提他相關稅費。乙公司此前沒有為庫存商品計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。甲、乙公司不存在除增值稅以外的其他稅費。甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，交易價格公允。關聯(lián)方關系，交易價格公允。甲公司的賬務處理如下：借：原材料 2 000 000 應交稅費應交增值稅 (進項稅額） 340 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額) 340 000借：固定
8、資產(chǎn)清理 2 400 000 累計折舊 1 300 000 固定資產(chǎn)減值準備 100 000 貸：固定資產(chǎn) 3 800 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000借：營業(yè)外支出 410 000 貸：固定資產(chǎn)清理 410 000乙公司的賬務處理如下：換出商品的增值稅銷項稅額為：2 000 00017%340 000(元)借：固定資產(chǎn) 2 000 000 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 340 000 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額) 340 000借：主營業(yè)務成本 1 700 000 貸：庫存商品 1 700 000【例【例9-29-
9、2】甲公司決定以一臺非生產(chǎn)經(jīng)營用設備交換乙公司一項專利權，甲公司的設備賬面原值為468 000元，已提折舊240 000元，未提減值準備，公允價值為200 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。乙公司專利權的賬面原價為260 000元，已累計攤銷30 000元，已提減值準備4000元，公允價值為220 000元，適用的增值稅稅率為6%。甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，交易價格公允。分析：該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn) 220 800 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 13 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 應交稅
10、費應交增值稅 (銷項稅額) 34 000 借：累計折舊 240 000 固定資產(chǎn)清理 228 000 貸：固定資產(chǎn) 468 000借：營業(yè)外支出 28 000 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000乙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 199 200 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 34 000 累計攤銷 30 000 無形資產(chǎn)減值準備 4 000 營業(yè)外支出 6 000 貸：無形資產(chǎn) 260 000 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額) 13 200在以公允價值計量的情況下，發(fā)生補價在以公允價值計量的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：情況處理：
11、 ( (一一) ) 支付補價方：應當以換出資支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。期損益。 （二）收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的
12、相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。 在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)的一部分?！纠纠?-49-4】甲公司以其使用中的賬面價值為】甲公司以其使用中的賬面價值為140140萬元（原價為萬元（原價為160160萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為2020萬元，萬元，未計提減值準備）的一臺非生產(chǎn)設備換入乙公未計提減值準備）的一臺非生產(chǎn)設備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為100100萬萬元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，元。甲公司換入鋼材作
13、為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設備作為固定資產(chǎn)管理。設備的公乙公司換入設備作為固定資產(chǎn)管理。設備的公允價值為允價值為150150萬元，鋼材的公允價值為萬元，鋼材的公允價值為120120萬元萬元（不含增值稅）。乙公司另支付（不含增值稅）。乙公司另支付9.69.6萬元給甲萬元給甲公司。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，公司。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為適用的增值稅稅率均為17%17%，計稅價格等于公，計稅價格等于公允價值。假設甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，允價值。假設甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外無其他交易價格公允，交易過程除增值稅以外
14、無其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得以銷項稅額抵扣。項稅額不得以銷項稅額抵扣。分析：該項交換交易涉及補價，且補價所占比例分別如下：甲公司：收到的補價9.6萬元換出資產(chǎn)公允價值150萬元=6.4%25%乙公司：支付補價9.6萬元換入資產(chǎn)公允價值150萬元=6.4%25%甲公司的賬務處理如下：換入鋼材的成本=150-20.4-9.6=120（萬元）借：原材料 1 200 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 204 000 銀行存款 96 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 600 000借：固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 000乙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：主營業(yè)務收入 1 200 000 應交稅金應交增值稅 （銷項稅額） 204 000 銀行存款 96 000借：主營業(yè)務成本 1 000 000 貸：庫存商品 1 000 000
中級財務會計：第九章非貨幣性資產(chǎn)交換
