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1、第八章第八章 物價變動會計物價變動會計核心知識點：核心知識點：物價變動會計的理論依據(jù)物價變動會計的理論依據(jù)物價變動會計模式基本原理物價變動會計模式基本原理第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述第二節(jié)第二節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式名義貨幣會計模式第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式第一節(jié)第一節(jié) 物價變動會計概述物價變動會計概述通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計的沖擊通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計的沖擊資本保全理論與物價變動會計模式的關系資本保全理論與物價變動會計模式的關系一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計一、物價
2、變動與傳統(tǒng)財務會計 二、資本保全理論與物價變動會計二、資本保全理論與物價變動會計三、物價變動會計變遷三、物價變動會計變遷主要知識點主要知識點一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計物價變動物價變動一般物價變動一般物價變動（general price changing）個別物價變動個別物價變動（special price changing） 1988年全球通貨膨脹率最高的前年全球通貨膨脹率最高的前10個國家個國家1.巴西巴西 714.4% 2.阿根廷阿根廷 276.9% 3.烏干達烏干達 243.1% 4.南斯拉夫南斯拉夫 236.6% 5.秘魯秘魯 217.2% 6.墨西哥墨西哥
3、95.2% 7.土耳其土耳其 81.8% 8.烏拉圭烏拉圭 59.1% 9.厄瓜多爾厄瓜多爾 55.7% 10.波蘭波蘭 54.9% 中國以中國以19%列在第列在第15名名 資料來源：孫錚資料來源：孫錚物價變動會計理論與實務物價變動會計理論與實務1995年年6月月 立信會計出版社立信會計出版社1978年年2009年中國年中國GDP 和和CPI態(tài)勢圖態(tài)勢圖http:/www.cmca- 局局 限限 性性 （通脹時）（通脹時）一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計傳統(tǒng)財務會計即歷史成本會計傳統(tǒng)財務會計即歷史成本會計 傳統(tǒng)財務會計傳統(tǒng)財務會計企業(yè)財務狀況失真企業(yè)財務狀況失真企業(yè)再生產能
4、力下降企業(yè)再生產能力下降一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計對傳統(tǒng)財務會計理論的沖擊表現(xiàn)在：對傳統(tǒng)財務會計理論的沖擊表現(xiàn)在：動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；否定了貨幣計量假設的附帶假設否定了貨幣計量假設的附帶假設幣值穩(wěn)定前提，影響幣值穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。了會計計量單位的穩(wěn)定性。 對會計實務的影響主要表現(xiàn)在資產估價和收益確定方面的失對會計實務的影響主要表現(xiàn)在資產估價和收益確定方面的失真真 物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊 局部改革，即通過采用一定的會計處理方法來局部改革，即通
5、過采用一定的會計處理方法來消除物價變動對會計的影響，如：存貨的后進先消除物價變動對會計的影響，如：存貨的后進先出法、固定資產的加速折舊法等，出法、固定資產的加速折舊法等，全面改革，即用一種新的會計模式取代歷史成全面改革，即用一種新的會計模式取代歷史成本會計模式。本會計模式。改革改革二、資本保全理論與物價變動會計二、資本保全理論與物價變動會計資本保全理論資本保全理論 企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的 以歷史成本計以歷史成本計 量的凈資產量的凈資產 企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以 現(xiàn)時成本計量的生產能力或經營能力現(xiàn)時成本計量的生產能力或經營
6、能力 財務資本保全財務資本保全 實物資本保全實物資本保全兩種資本保全觀念的區(qū)別兩種資本保全觀念的區(qū)別 兩種資本保全的根本區(qū)別在于所基于的資本概念不同，從而它們對資本保全涵義的理解也不同，因而它們在理論上和方法上形成了各自的特點，對會計處理也產生了不同的影響。財務資本保全觀念下的處理財務資本保全觀念下的處理計量屬性：歷史成本計量屬性：歷史成本計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：收益確定：凈收益凈收益= = 期末凈資產貨幣金額期末凈資產貨幣金額- -期初凈資產貨幣金額期初凈資產貨幣金額這里凈資產的金額中不包括投資者投入和利潤這里凈資產的金額中不包括投資者投入和
7、利潤分配分配實物資本保全觀念下的處理實物資本保全觀念下的處理計量屬性：現(xiàn)行成本計量屬性：現(xiàn)行成本計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：收益確定：凈收益凈收益= = 期末實物生產能力或經營能力期末實物生產能力或經營能力 - -期初實物生產能力或經營能力期初實物生產能力或經營能力兩種資本保全觀念對營業(yè)循環(huán)的理解兩種資本保全觀念對營業(yè)循環(huán)的理解財務資本保全觀念：財務資本保全觀念：貨幣資本循環(huán)貨幣資本循環(huán)現(xiàn)金現(xiàn)金存貨存貨銷售銷售應收賬款應收賬款現(xiàn)金現(xiàn)金實物資本保全概念：實物資本保全概念：實物資本循環(huán)實物資本循環(huán)存貨存貨銷售銷售應收賬款應收賬款現(xiàn)金現(xiàn)金存貨存貨 會會
8、計計 模模 式式 理理 論論 基基 礎礎 所所 保保 全全 的的 資資 本本歷史成本歷史成本/名義貨幣名義貨幣歷史成本會計歷史成本會計傳統(tǒng)財務會計傳統(tǒng)財務會計財務資本財務資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的名義貨業(yè)主原投入的名義貨幣數(shù)額幣數(shù)額歷史成本歷史成本/不變幣值不變幣值貨幣貨幣一般購買力會計一般購買力會計物價變動會計物價變動會計財務資本財務資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的貨幣的業(yè)主原投入的貨幣的購買力購買力現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣名義貨幣現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計物價變動會計物價變動會計實物資本實物資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的業(yè)主原投入的以名以名義貨幣計量的義貨幣計量的經營經營能力能力現(xiàn)
9、行成本現(xiàn)行成本/不變幣值不變幣值貨幣貨幣現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變不變幣值會計幣值會計物價變動會計物價變動會計實物資本實物資本保全理論保全理論業(yè)主原投入的業(yè)主原投入的以不以不變幣值貨幣計變幣值貨幣計量的量的經營能力經營能力資本保全理論與會計模式之間的關系資本保全理論與會計模式之間的關系三、物價變動會計的產生和發(fā)展三、物價變動會計的產生和發(fā)展物價變動會計物價變動會計美國美國 1918 1918年，利文斯頓年，利文斯頓米德爾迪克在該年第米德爾迪克在該年第2525期期會計學雜會計學雜志志的的“財務報表應該反映貨幣價值的變動嗎？財務報表應該反映貨幣價值的變動嗎？”一文中，一文中，首次提出了有關物價變動會計
10、的爭議問題。首次提出了有關物價變動會計的爭議問題。 19361936年，亨利年，亨利W W斯威尼（斯威尼（Henry W SweeneyHenry W Sweeney）所著）所著穩(wěn)定穩(wěn)定幣值會計幣值會計（Stabilized AccountingStabilized Accounting）問世，這是有關物價變問世，這是有關物價變動會計的首本專著。動會計的首本專著。 19401940年，利特爾頓和佩頓在年，利特爾頓和佩頓在公司會計準則導論公司會計準則導論中提出中提出了編制了編制“等值美元等值美元”的補充會計報表的意見。的補充會計報表的意見。 19611961年，美國愛德華茲和貝爾在年，美國愛德華
11、茲和貝爾在企業(yè)收益計量及其理論企業(yè)收益計量及其理論一書中，建議采用現(xiàn)行成本作為計量企業(yè)收益的基礎。該書一書中，建議采用現(xiàn)行成本作為計量企業(yè)收益的基礎。該書對現(xiàn)行成本的發(fā)展產生了重大影響。對現(xiàn)行成本的發(fā)展產生了重大影響。 19631963年，美國注冊會計師協(xié)會（年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA）頒布的第）頒布的第6 6號號會計會計研究文告研究文告：報告物價水平變動的財務影響報告物價水平變動的財務影響，建議對物，建議對物價變動的影響作補充揭示，按一般物價水平調整。價變動的影響作補充揭示，按一般物價水平調整。 19691969年，美國會計原則委員會（年，美國會計原則委員會（APBAPB）
12、第）第3 3號號意見書意見書：按一般物價水準變動重報的財務報表按一般物價水準變動重報的財務報表，建議對一般物價，建議對一般物價水準變動的影響在財務報表中作補充揭示。水準變動的影響在財務報表中作補充揭示。 19761976年，美國年，美國SECSEC的第的第190190號號會計系列文告會計系列文告：披露某披露某些重置成本數(shù)據(jù)些重置成本數(shù)據(jù)，要求股票上市的大公司（其存貨和廠，要求股票上市的大公司（其存貨和廠房設備總值超過房設備總值超過1 1億美元或占資產總額億美元或占資產總額10%10%以上的）披露存以上的）披露存貨和廠房設備的重置成本，并且在現(xiàn)時重置成本的基礎上貨和廠房設備的重置成本，并且在現(xiàn)時
13、重置成本的基礎上披露銷貨成本和折舊費。披露銷貨成本和折舊費。 19791979年年9 9月，美國月，美國FASBFASB頒布的頒布的SFAS No.33SFAS No.33：財務報告與財務報告與物價變動物價變動，要求各大公司揭示有關物價變動影響的信息。，要求各大公司揭示有關物價變動影響的信息。它提供了按現(xiàn)行成本基礎補充揭示信息的指南，帶有實驗它提供了按現(xiàn)行成本基礎補充揭示信息的指南，帶有實驗性質。性質。 19861986年年1212月，美國月，美國SFAS No.89SFAS No.89：財務報告與物價變動財務報告與物價變動，替代了以前有關物價變動的會計準則公告，它不要求而只替代了以前有關物價
14、變動的會計準則公告，它不要求而只是建議補充揭示物價變動影響的信息是建議補充揭示物價變動影響的信息 亨利亨利惠特柯姆惠特柯姆斯威尼斯威尼 Henry Whitcomb Sweeney，18981898年年7 7月月3030日，生于美國麻日，生于美國麻省的省的SpringfieldSpringfield，19671967年年9 9月月1 1日去世。他先后榮獲哥倫日去世。他先后榮獲哥倫比亞大學的多項學位比亞大學的多項學位文學學士學位文學學士學位(1919(1919年年) )、理科學、理科學士學位士學位(1920(1920年年) )、理科碩士學位、理科碩士學位(1921(1921年年) )、文學碩士學
15、位、文學碩士學位(1924(1924年年) )、哲學博士學位、哲學博士學位(1936(1936年年) )、法學碩士學位、法學碩士學位(1960(1960年年) )。19401940年獲得喬治敦年獲得喬治敦(Georgetown)(Georgetown)大學的法學學士學大學的法學學士學位。他是一位集會計師、教授、作家、律師和公務員于一位。他是一位集會計師、教授、作家、律師和公務員于一身的人。身的人。1951-19531951-1953年任五星副官、年任五星副官、1964-19651964-1965年期間任國年期間任國防部代理副部長。防部代理副部長。 19241924年年5 5月月2525日，日，
16、2626歲的斯威尼通過了哥倫比亞大學哲學博歲的斯威尼通過了哥倫比亞大學哲學博士的綜合口語測試士的綜合口語測試, ,在在Roy B.KesterRoy B.Kester教授的指導下選擇了會教授的指導下選擇了會計評估作為他的博士學位論文研究的重點。計評估作為他的博士學位論文研究的重點。 19271927年年5 5月，在一次全國范圍內的經濟學競賽中，斯威尼提月，在一次全國范圍內的經濟學競賽中，斯威尼提交了第一份用打字機打印、約交了第一份用打字機打印、約400400頁的頁的幣值穩(wěn)定會計幣值穩(wěn)定會計( (Stabilized Accounting)Stabilized Accounting)手稿，獲手稿
17、，獲500500美元獎金，前提是其美元獎金，前提是其手稿須在兩年內出版。斯威尼拒絕領獎，繼續(xù)改進和完善。手稿須在兩年內出版。斯威尼拒絕領獎，繼續(xù)改進和完善。 19331933年，通過了年，通過了幣值穩(wěn)定會計幣值穩(wěn)定會計第三份長篇手稿的博士論第三份長篇手稿的博士論文答辯，但沒有找到一家出版社出版。文答辯，但沒有找到一家出版社出版。 19351935年，對年，對幣值穩(wěn)定會計幣值穩(wěn)定會計再次修改，再次修改，19361936年，年，HarperHarper印印刷了刷了10001000本本幣值穩(wěn)定會計幣值穩(wěn)定會計一書。一書。 從從19361936年到年到19441944年，斯威尼是喬治敦大學的一名會計學
18、教年，斯威尼是喬治敦大學的一名會計學教授，授，19411941年至年至19581958年期間是喬治敦大學的一名法律教授。年期間是喬治敦大學的一名法律教授。19561956年至年至19671967年期間，擔任哥倫比亞工商管理研究生院客年期間，擔任哥倫比亞工商管理研究生院客座教授，講授會計學課程。座教授，講授會計學課程。 19631963年，年，會計研究文集會計研究文集第第6 6輯由輯由AICPAAICPA出版的出版的關于價關于價格水平變化的財務效果的報告格水平變化的財務效果的報告基本上采納了斯威尼提出基本上采納了斯威尼提出的方案。的方案。 19691969年采用他的方案發(fā)布了年采用他的方案發(fā)布了
19、APBAPB說明書第說明書第3 3輯：為總體價格輯：為總體價格水平變化而重申的財務報表，其中包括為總體價格水平中水平變化而重申的財務報表，其中包括為總體價格水平中的變化而預備的經調整過的財務報表指導方針。不幸的是，的變化而預備的經調整過的財務報表指導方針。不幸的是，斯威尼沒有親眼看到。斯威尼沒有親眼看到。 在在19371937年的美國會計學會會議上，學者們一致討論，斯威年的美國會計學會會議上，學者們一致討論，斯威尼比他所處的時代提前了尼比他所處的時代提前了5050年。年。 物價變動會計物價變動會計美國美國物價變動會計物價變動會計英國英國 1952年發(fā)布了一系列通貨膨脹會計的職業(yè)文告，年發(fā)布了一
20、系列通貨膨脹會計的職業(yè)文告，但沒有受到人們的重視。但沒有受到人們的重視。 1971年英國會計準則委員會（年英國會計準則委員會（ASC）發(fā)布了）發(fā)布了通貨膨脹與報表通貨膨脹與報表討論文告。討論文告。 1973年年1月發(fā)布了月發(fā)布了貨幣購買力變動會計貨幣購買力變動會計征求征求意見稿意見稿 英國政府的英國政府的Sandilands Committee于于1975年年9月發(fā)表月發(fā)表了了通貨膨脹會計通貨膨脹會計即即Sandilands Reports，建議，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會計體系。所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會計體系。 1980年年3月月31日，英國日，英國ASC第第16號標準會計實務公告
21、號標準會計實務公告現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計，要求符合條件的公司在年度報告中，要求符合條件的公司在年度報告中公布現(xiàn)行成本補充報表。（公布現(xiàn)行成本補充報表。（SSAP16已與已與1984年停止執(zhí)年停止執(zhí)行，行，1988年年4月已予以廢止）月已予以廢止）物價變動會計物價變動會計IASC 1977年，國際會計準則委員會公布了第年，國際會計準則委員會公布了第6號國際號國際會計準則：會計準則：對物價變動的會計反應對物價變動的會計反應。 1981年年11月公布第月公布第15號準則：號準則：反映物價變動反映物價變動影響的信息影響的信息，取代了，取代了IAS6。 1989年年7月公布了第月公布了第29號準則：號
22、準則：惡性通貨膨脹惡性通貨膨脹經濟中的財務報告經濟中的財務報告。第二節(jié)第二節(jié) 歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式的不變幣值會計模式的 基本原理和基本應用基本原理和基本應用一、基本特點一、基本特點 二、基本程序二、基本程序主要知識點主要知識點一、基本特點一、基本特點歷史成本歷史成本/不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)會計的不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)會計的計量基礎，卻以幣值固定、購買力相等的貨幣單計量基礎，卻以幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式位取代名義貨幣計量單位的會計模式 。概念概念根據(jù)一般物價水平的變動對歷史成本為基礎的
23、根據(jù)一般物價水平的變動對歷史成本為基礎的財務報表進行重新表述財務報表進行重新表述 需要計算確定貨幣性項目的購買力損益需要計算確定貨幣性項目的購買力損益 亦稱：一般物價水平會計、一般購買力會計亦稱：一般物價水平會計、一般購買力會計重點重點思考思考為什么要計算貨幣性項目的購買力損益為什么要計算貨幣性項目的購買力損益特點特點同傳統(tǒng)財務會計相比同傳統(tǒng)財務會計相比二、基本程序二、基本程序將傳統(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目將傳統(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目 按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益 按一般物價指數(shù)調整財務報表項目按
24、一般物價指數(shù)調整財務報表項目 編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表 焦點焦點: 一般物價指數(shù)一般物價指數(shù) 的選擇的選擇 貨幣性項目貨幣性項目購買力損益的計算購買力損益的計算財務報表項目的財務報表項目的 具體調整方法具體調整方法 （一）計算貨幣性項目凈額上的購買力損益（一）計算貨幣性項目凈額上的購買力損益貨幣性項目購買力損益貨幣性項目購買力損益= 報告期末按一般物價水平調整后的貨幣性報告期末按一般物價水平調整后的貨幣性項目金額項目金額 貨幣性項目原始金額貨幣性項目原始金額例：例：A A公司公司20022002年年初有貨幣資金年年初有貨幣資金1010萬元，當即全部購買了
25、單萬元，當即全部購買了單價為價為1010元的存貨。該批存貨在本年度以元的存貨。該批存貨在本年度以50%50%的成本加成價均的成本加成價均勻賣出。假設本年年初的一般物價指數(shù)為勻賣出。假設本年年初的一般物價指數(shù)為100100；本年的通貨；本年的通貨膨脹率為膨脹率為21%21%，則年末的物價指數(shù)為，則年末的物價指數(shù)為121121；當年年均物價指數(shù)；當年年均物價指數(shù)為為110110。 名義貨幣名義貨幣 調整系數(shù)調整系數(shù) 不變貨幣不變貨幣收入收入 150000 121/110 165000150000 121/110 165000銷售成本銷售成本 100000 121/100 121000100000
26、121/100 121000經營收益經營收益 50000 4400050000 44000貨幣性項目貨幣性項目購買力損失購買力損失 （1500015000）凈收益凈收益 5000050000 2900029000 名義貨幣名義貨幣 調整系數(shù)調整系數(shù) 不變貨幣不變貨幣年初貨幣性項目凈額年初貨幣性項目凈額 100000 121/100 121000本期貨幣性項目增加額：本期貨幣性項目增加額：銷售收入銷售收入 150000 121/110 165000本期貨幣性項目減少額：本期貨幣性項目減少額：本期購貨本期購貨 （100000） 121/100 （121000）年末貨幣性項目凈額年末貨幣性項目凈額
27、150000 165000 貨幣性項目購買力損益貨幣性項目購買力損益=150000-165000=-15000（元）（元） 貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益的計算方法貨幣性項目購買力損益的計算方法示例示例項目項目名義貨幣額名義貨幣額調整系數(shù)調整系數(shù)不變幣值不變幣值貨幣額貨幣額期初貨幣性項目凈額期初貨幣性項目凈額-15000140/110-19091加：本期貨幣性收入加：本期貨幣性收入減：本期貨幣性費用減：本期貨幣性費用 購貨費用購貨費用 其他費用其他費用 所得稅所得稅 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利200000155000200006000140/130140/130
28、140/130140/130215385166923215386462期末貨幣性項目凈額期末貨幣性項目凈額40001371貨幣性項目購買力損益貨幣性項目購買力損益2629（收益）（收益）（二）按一般物價指數(shù)調整非貨幣性項目（二）按一般物價指數(shù)調整非貨幣性項目 1、資產負債表各項目金額的調整、資產負債表各項目金額的調整 貨幣性項目，期末數(shù)無需調整，期初數(shù)需貨幣性項目，期末數(shù)無需調整，期初數(shù)需要調整（為了比較的目的）。要調整（為了比較的目的）。調整系數(shù)調整系數(shù) = 年末一般物價指數(shù)年末一般物價指數(shù)/年初一般物價指數(shù)年初一般物價指數(shù) 對于非貨幣性項目，全部都需要調整。對于非貨幣性項目，全部都需要調整
29、。調整系數(shù)調整系數(shù) = = 年末一般物價指數(shù)年末一般物價指數(shù)/ /取得、形成時或年均一般物取得、形成時或年均一般物價指數(shù)價指數(shù)調整后金額調整后金額 = = 調整前金額調整前金額調整系數(shù)調整系數(shù)留存收益的調整，用余額法倒算留存收益的調整，用余額法倒算調整后資產總額調整后資產總額 調整后負債總額調整后負債總額調整后普通股調整后普通股= = 留存收益留存收益 2、利潤表各項目金額的調整、利潤表各項目金額的調整 表中所有項目的金額都需要調整，只是調表中所有項目的金額都需要調整，只是調整的系數(shù)略有不同：調整系數(shù)的分子均為整的系數(shù)略有不同：調整系數(shù)的分子均為年末一般物價指數(shù)，而分母則為各該項目年末一般物價
30、指數(shù)，而分母則為各該項目取得或形成時的一般物價指數(shù)，或者取得或形成時的一般物價指數(shù)，或者報告報告期平均一般物價指數(shù)期平均一般物價指數(shù)。 銷貨收入、購貨成本、營業(yè)費用（折舊費除銷貨收入、購貨成本、營業(yè)費用（折舊費除外）和所得稅等項目，其調整系數(shù)的分母均為報外）和所得稅等項目，其調整系數(shù)的分母均為報告期的平均物價指數(shù)；告期的平均物價指數(shù)； 銷貨成本項目，根據(jù)銷貨成本項目，根據(jù)“年初存貨年初存貨+ +本年購貨本年購貨年末存貨年末存貨= =銷貨成本銷貨成本”的計算公式確定的計算公式確定 折舊費項目，其調整系數(shù)的分母是有關固定折舊費項目，其調整系數(shù)的分母是有關固定資產取得時的物價指數(shù)；資產取得時的物價指
31、數(shù)； 現(xiàn)金股利項目，其調整系數(shù)的分母為股利分現(xiàn)金股利項目，其調整系數(shù)的分母為股利分派時的物價指數(shù)。派時的物價指數(shù)。 歷史成本歷史成本/不變幣值貨幣會計不變幣值貨幣會計示例示例 p228-231三三 、 對歷史成本對歷史成本/ /不變幣值貨幣會計的評價不變幣值貨幣會計的評價主要優(yōu)點：主要優(yōu)點： （1 1）簡單易行；）簡單易行； （2 2）增強了財務報表的可比性；）增強了財務報表的可比性； （3 3）具有可驗證性，易于監(jiān)督。）具有可驗證性，易于監(jiān)督。主要缺點：主要缺點： （1 1）不能確切反映企業(yè)真實的財務狀況和經營成果；）不能確切反映企業(yè)真實的財務狀況和經營成果； （2 2）易于造成誤解；）易于
32、造成誤解； （3 3）物價指數(shù)的可信性值得懷疑。）物價指數(shù)的可信性值得懷疑。 第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式名義貨幣會計模式現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式的名義貨幣會計模式的 基本原理和基本應用基本原理和基本應用一、基本特點一、基本特點 二、基本程序二、基本程序主要知識點主要知識點一、基本特點一、基本特點現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式是一種不改變傳統(tǒng)財務名義貨幣會計模式是一種不改變傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性以以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式?，F(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式。 概念概念根據(jù)個別（非一般）物價水平的
33、變化，對企業(yè)特根據(jù)個別（非一般）物價水平的變化，對企業(yè)特定資產的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量定資產的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量營業(yè)收益符合經濟收益概念營業(yè)收益符合經濟收益概念 亦稱：亦稱：現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 重重點點思思考考為什么要確定實物資產持有損益為什么要確定實物資產持有損益特點特點同傳統(tǒng)財務會計、一同傳統(tǒng)財務會計、一般物價水平會計相比般物價水平會計相比 需要確定資產持有損益需要確定資產持有損益 二、基本程序二、基本程序確定現(xiàn)行成本確定現(xiàn)行成本 用特定項目的現(xiàn)行成本調整用特定項目的現(xiàn)行成本調整按歷史成本編制的財務報表按歷史成本編制的財務報表 確定實物資產持有損益確定實物資產持有損益 重
34、編財務報表重編財務報表 焦點焦點: 現(xiàn)行成本的確定現(xiàn)行成本的確定 資產持有損益的計算資產持有損益的計算財務報表項目的重編方法財務報表項目的重編方法 方法一方法一二、基本程序二、基本程序按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，另設一套賬按現(xiàn)行成本進行日常核算。另設一套賬按現(xiàn)行成本進行日常核算。期末對累計已耗資產和結存資產，期末對累計已耗資產和結存資產，按期末現(xiàn)行成本進行調整，按期末現(xiàn)行成本進行調整，以確定物價變動對本期損益的影響。以確定物價變動對本期損益的影響。編制現(xiàn)行成本會計報表編制現(xiàn)行成本會計報表方法二方法二（一）現(xiàn)行成本的確定（一）現(xiàn)行成本的確定F現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值現(xiàn)行成本
35、是一種現(xiàn)行價值F現(xiàn)行成本法一般以現(xiàn)行成本法一般以“重置成本重置成本”為主要計量基為主要計量基礎礎F現(xiàn)行成本也可以按個別物價指數(shù)計算確定現(xiàn)行成本也可以按個別物價指數(shù)計算確定（二）（二）按現(xiàn)行成本調整歷史成本財務報表按現(xiàn)行成本調整歷史成本財務報表應當對貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對應當對貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對待：所有待：所有貨幣性項目都不需要調整貨幣性項目都不需要調整，而直，而直接按其在歷史成本財務報表中的金額表述；接按其在歷史成本財務報表中的金額表述；所有所有非貨幣性項目，均需在會計期末將其非貨幣性項目，均需在會計期末將其調整為期末的現(xiàn)行成本。調整為期末的現(xiàn)行成本。1、資產負債表項目的調
36、整、資產負債表項目的調整 基于財務資本保全觀念，普通股仍然按其歷史成本表述，報告年度的年初、年末余額都不需調整。 留存收益項目，則根據(jù)前述已調整或直接表述的數(shù)據(jù)，用余額法進行倒算。其計算公式為：現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本資產總額資產總額現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本負債總額負債總額普通股普通股歷史成本歷史成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本留存收益留存收益 2 、利潤表項目的調整、利潤表項目的調整 一般只調整銷貨成本和折舊費，而其余項目都不需要調整一般只調整銷貨成本和折舊費，而其余項目都不需要調整 不需調整的項目，可根據(jù)歷史成本收益及留存收益表中有不需調整的項目，可根據(jù)歷史成本收益及留存收益表中有關項目的金額直接表述；需要調整的項目
37、，其調整方法又有關項目的金額直接表述；需要調整的項目，其調整方法又有所不同。所不同。 銷貨成本的現(xiàn)行成本主要取決于存貨價格的變動，因而，銷貨成本的現(xiàn)行成本主要取決于存貨價格的變動，因而，該項目的調整可根據(jù)各類已售存貨的物價指數(shù)分別進行換算，該項目的調整可根據(jù)各類已售存貨的物價指數(shù)分別進行換算，從而確定其現(xiàn)行成本。從而確定其現(xiàn)行成本。 折舊費用的現(xiàn)行成本主要取決于固定資產價格的變動，按折舊費用的現(xiàn)行成本主要取決于固定資產價格的變動，按固定資產平均現(xiàn)行成本計算確定。固定資產平均現(xiàn)行成本計算確定。 固定資產平固定資產平均現(xiàn)行成本均現(xiàn)行成本+期末固定資期末固定資產現(xiàn)行成本產現(xiàn)行成本期初固定資期初固定資
38、產現(xiàn)行成本產現(xiàn)行成本2=例例8-3 p237（三）實物資產持有損益的確認與處理（三）實物資產持有損益的確認與處理F何謂何謂“實物資產持有損益實物資產持有損益”？F持產利得和持產損失持產利得和持產損失F已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產損益已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產損益F持產損益的計算持產損益的計算 持產損益是指因物價變動而形成的實物資產歷史成本與現(xiàn)行成本持產損益是指因物價變動而形成的實物資產歷史成本與現(xiàn)行成本或期末、期初現(xiàn)行成本或期末、期初現(xiàn)行成本之差。之差。 Holding GainsHolding Losses已實現(xiàn)持產損益與銷售成本、折舊費有關已實現(xiàn)持產損益與銷售成本、折舊費有關當年發(fā)生當年發(fā)生至報告期末累計至
39、報告期末累計存貨、固定資產存貨、固定資產例例 p238-239現(xiàn)行成本會計示例現(xiàn)行成本會計示例p240-241 三、對現(xiàn)行成本會計的評價三、對現(xiàn)行成本會計的評價主要優(yōu)點：主要優(yōu)點： （1 1）增強了會計信息的客觀性和有用性；）增強了會計信息的客觀性和有用性； （2 2）對實物資產的計價比較合理；）對實物資產的計價比較合理； （3 3）有利于揭示企業(yè)的實物資本保持情況。）有利于揭示企業(yè)的實物資本保持情況。主要缺點：主要缺點： （1 1）現(xiàn)行成本難以準確確定，主觀性強；）現(xiàn)行成本難以準確確定，主觀性強； （2 2）沒有考慮一般物價水平的變化；）沒有考慮一般物價水平的變化； （3 3）應用成本較高。
40、）應用成本較高。第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式不變幣值會計模式現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式的不變幣值會計模式的 基本原理和基本應用基本原理和基本應用一、基本特點一、基本特點 二、基本程序二、基本程序主要知識點主要知識點一、基本特點一、基本特點現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式是以現(xiàn)行成本為計量不變幣值會計模式是以現(xiàn)行成本為計量基礎、以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物基礎、以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物價變動影響的會計模式。價變動影響的會計模式。 概念概念既改變計量基礎既改變計量基礎用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計量用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計量單位單位用不變
41、幣值貨幣取代名義貨幣單位。用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。 既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額上既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額上的購買力損益，而且，兩者計算結果分別與現(xiàn)行成本的購買力損益，而且，兩者計算結果分別與現(xiàn)行成本/名義貨名義貨幣會計模式和歷史成本幣會計模式和歷史成本/不變幣值會計模式下資產持有損益和不變幣值會計模式下資產持有損益和貨幣性項目購買力損益計算結果相同。貨幣性項目購買力損益計算結果相同。 前兩種模式的結合前兩種模式的結合 特點特點同傳統(tǒng)財務會計、同傳統(tǒng)財務會計、一般物價水平會一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計、現(xiàn)行成本會計相比計相比 對資產持有
42、損益要進行分解。在最終編制的財務報表中，對資產持有損益要進行分解。在最終編制的財務報表中，資產持有損益要被區(qū)分為一般物價水平變動影響的金額和個資產持有損益要被區(qū)分為一般物價水平變動影響的金額和個別物價水平變動影響的金額兩部分，并將后者單項列示。別物價水平變動影響的金額兩部分，并將后者單項列示。 不變幣值會計程序（只消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響）不變幣值會計程序（只消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響）現(xiàn)行成本會計模式（只消除個別物價變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響）現(xiàn)行成本會計模式（只消除個別物價變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響） 二、基本程序二、基本程序按現(xiàn)行成本對歷史成本按
43、現(xiàn)行成本對歷史成本/名義貨幣財務報表數(shù)據(jù)進行調整，名義貨幣財務報表數(shù)據(jù)進行調整，并確定資產持有損益并確定資產持有損益 重編現(xiàn)行成本重編現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表名義貨幣財務報表 按不變幣值貨幣對現(xiàn)行成本按不變幣值貨幣對現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表數(shù)據(jù)進行調整，名義貨幣財務報表數(shù)據(jù)進行調整，并確定貨幣性項目凈額上的購買力損益并確定貨幣性項目凈額上的購買力損益 確定個別物價水平變動超過一般物價水平變動確定個別物價水平變動超過一般物價水平變動對資產持有損益的影響數(shù)對資產持有損益的影響數(shù)編制現(xiàn)行成本編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務報表不變幣值財務報表 持有資產損益持有資產損益現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變貨幣不變貨幣
44、成本變動成本變動總總 額額歷史成本歷史成本/名義貨幣名義貨幣歷史成本歷史成本/不變幣值不變幣值歷史成本歷史成本/名義貨幣名義貨幣現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣名義貨幣成本變動成本變動總總 額額幣值變動幣值變動影影 響響 額額扣除幣值變動扣除幣值變動的持產損益的持產損益 三、對現(xiàn)行成本三、對現(xiàn)行成本/不變幣值貨幣會計的評價不變幣值貨幣會計的評價優(yōu)點：優(yōu)點： 可以全面正確地反映和消除物價變動對傳可以全面正確地反映和消除物價變動對傳統(tǒng)財務會計的影響，是一種比較理想的物統(tǒng)財務會計的影響，是一種比較理想的物價變動會計模式；價變動會計模式；缺點：缺點：比較繁瑣，核算成本較高，難以為一般人比較繁瑣，核算成本較高，難以為一般人士所理解。士所理解。
高級財務會計：第八章物價變動會計
