稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治

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1、編號(hào)： 時(shí)間：2021年x月x日 書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 頁(yè)碼：第26頁(yè) 共26頁(yè) 0 導(dǎo) 論 稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。 稅收優(yōu)惠作為重要的調(diào)控手段，自古有之。早在我國(guó)戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的秦國(guó)，在“商鞅變法”中即規(guī)定：耕織致粟帛多者復(fù)其身。意思就是，對(duì)努力耕織增產(chǎn)粟帛的，免除其徭役負(fù)擔(dān)。這可以看作是最早期的稅收優(yōu)惠形態(tài)?，F(xiàn)代社會(huì)中，稅收優(yōu)惠已成為許多國(guó)家和地區(qū)吸引投資、引導(dǎo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。 在不同的歷史時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，

2、稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種： 稅收減免，指對(duì)特定的納稅人和征稅對(duì)象部分或全部免除應(yīng)納稅額。 稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅來(lái)源不予征稅，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。 稅收扣除，指準(zhǔn)許納稅人將符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從應(yīng)稅對(duì)象中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。 稅收抵免，指準(zhǔn)許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。主要包括投資抵免和國(guó)外稅收抵免。 優(yōu)惠稅率，指對(duì)特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用較一般稅率為低的稅率征稅。 延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或

3、分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負(fù)。 加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負(fù)得以遞延。 盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請(qǐng)退還其以前年度已納部分稅款。 優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵(lì)納稅人從事某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負(fù)。主要包括出口退稅和再投資退稅。 我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代末80年代初，是隨著改革開(kāi)放的逐步深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開(kāi)和深化的。幾十年來(lái)，稅收優(yōu)惠對(duì)加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，

4、推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立；對(duì)吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步；對(duì)國(guó)家階段性政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。 0.1 稅收優(yōu)惠詳析 所謂稅收優(yōu)惠，是國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱；是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。 稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分，盡管早已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，但人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并不完全一致。有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。而越來(lái)越多的人則

5、認(rèn)為，稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式，還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。對(duì)于上述兩種認(rèn)識(shí)，本書(shū)把前者稱為“狹義的稅收優(yōu)惠”，后者稱為“廣義的稅收優(yōu)惠”。 本書(shū)對(duì)稅收優(yōu)惠的介紹，以“廣義的稅收優(yōu)惠”界定。這是因?yàn)?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的不斷深入，人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正在逐漸深化。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠是通過(guò)稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出，與納入國(guó)家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)上沒(méi)有什么區(qū)別，兩種支出方式的最終結(jié)果，都是減少了政府可供支

6、配的財(cái)政收入。正是基于這種認(rèn)識(shí)，20世紀(jì)60年代以來(lái)，西方稅收理論出現(xiàn)了一個(gè)全新的概念——“稅式支出”，把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實(shí)踐上，美國(guó)首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。1974年，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算法把稅式支出正式定義為：“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項(xiàng)剔除、免稅或自毛所得中作出的扣除，或給予的專項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹?guó)國(guó)會(huì)預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出，正式建立了通過(guò)預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后，奧地利、意大利、

7、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼編制稅式支出表，對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款，按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類編制，以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理。 綜上所述，稅式支出是指國(guó)家預(yù)算中以間接支出方式表示的，由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看，財(cái)政支出屬于直接支出，需要經(jīng)過(guò)法定的支出程序；稅收優(yōu)惠則屬于間接支出，沒(méi)有實(shí)際的支出程序，而是通過(guò)稅收制度中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行的，表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。 與財(cái)政支出相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受國(guó)家

8、制定的各項(xiàng)稅收政策，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中針對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、行業(yè)和社會(huì)群體及個(gè)人給予的政策性鼓勵(lì)和照顧措施能夠及時(shí)有效地落實(shí)到位。也正是由于稅收優(yōu)惠沒(méi)有實(shí)際的支出程序，盡管在稅收法律、法規(guī)中對(duì)享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象、范圍、條件和申報(bào)審批程序，做了大量詳細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定，但這種支出分散性的特點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)造成在實(shí)際操作中的隨意性和寬嚴(yán)失度等問(wèn)題。將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政預(yù)算管理，建立稅式支出制度，有利于政府有效控制因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而損失的稅收收入總量，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)與方式；有利于正確評(píng)價(jià)實(shí)施稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果，及時(shí)修正稅收優(yōu)惠各項(xiàng)條款，便于更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。 目前，

9、雖然中國(guó)還沒(méi)有建立稅式支出制度，但稅式支出的理論與實(shí)踐，已引起中國(guó)稅收理論界和業(yè)務(wù)部門(mén)的重視。 0.2 稅收優(yōu)惠的作用 稅收優(yōu)惠作為稅收制度和稅收政策的重要組成部分，其作用的大小與稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和發(fā)揮的作用緊密聯(lián)系。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，稅收地位越來(lái)越重要，其作用越來(lái)越明顯。與之相適應(yīng)，稅收優(yōu)惠作為稅收制度對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，恰恰是對(duì)稅制本身的統(tǒng)一性和固定性的一種必要的靈活補(bǔ)充。因此，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要，配合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，及時(shí)制定和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，有利于更好地貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家各個(gè)時(shí)期的路線、方針、政策，

10、更加充分地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面的作用。 1．配合經(jīng)濟(jì)體制改革 稅收優(yōu)惠涉及領(lǐng)域廣，政策性強(qiáng)，具有靈活性、及時(shí)性和適應(yīng)性強(qiáng)的特征。三十年來(lái)的改革實(shí)踐證明，無(wú)論是財(cái)政體制、金融體制、投資體制的改革，還是計(jì)劃體制、企業(yè)管理體制、外貿(mào)體制、流通體制的改革，都涉及方方面面的利益調(diào)整，都需要付出必要的代價(jià)來(lái)解決改革中存在的各種矛盾和問(wèn)題。對(duì)各項(xiàng)改革予以必要的補(bǔ)償，有的是直接通過(guò)財(cái)政支出來(lái)解決的，有的是通過(guò)稅收制度的建立來(lái)調(diào)整的。大量的、經(jīng)常采用的則是通過(guò)制定特定的稅收優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)惠條款來(lái)予以鼓勵(lì)和照顧。因此，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，靈活、及時(shí)地處理和

11、協(xié)調(diào)各方利益矛盾，鼓勵(lì)符合改革目標(biāo)與發(fā)展方向的各種行為，有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。 2．促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 國(guó)家通過(guò)制定不同的稅收優(yōu)惠，配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)急需發(fā)展和需要扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品給予特殊的鼓勵(lì)和照顧，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代。例如，通過(guò)設(shè)置增值稅及其稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)向?qū)I(yè)化協(xié)作和社會(huì)化生產(chǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)之間的橫向聯(lián)合和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改造，具有一定的積極作用。通過(guò)對(duì)科技、教育、社會(huì)福利、資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)等行業(yè)、產(chǎn)業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠，降低其稅收負(fù)擔(dān)，可以吸引更多的資金投入到這類領(lǐng)域，從而加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

12、3．促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放 稅收優(yōu)惠在促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放方面所起的作用是十分明顯的。特別是在對(duì)外開(kāi)放的初期，通過(guò)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、沿江開(kāi)放城市和內(nèi)陸開(kāi)放城市制定各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于吸引外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，起到了不可替代的歷史性作用。隨著改革開(kāi)放的深入，對(duì)國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)國(guó)家需要扶持的民族工業(yè)給予了必要的稅收優(yōu)惠，對(duì)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展對(duì)外貿(mào)易起到了積極的推動(dòng)作用。例如，對(duì)鋼材、棉花和購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備予以稅收優(yōu)惠，對(duì)出口企業(yè)給予全額退稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)和設(shè)計(jì)企業(yè)以及汽車國(guó)產(chǎn)化給予鼓勵(lì)和扶持的稅收優(yōu)惠等，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和外向型經(jīng)濟(jì)

13、的發(fā)展已經(jīng)發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，并將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 4．促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展 稅收優(yōu)惠的實(shí)施在配合經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的同時(shí)，對(duì)于配合國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用十分明顯。例如：國(guó)家為了促進(jìn)“老、少、邊、窮”地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和配合西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)和中西部地區(qū)給予一定的稅收優(yōu)惠，可以減輕這些地區(qū)企業(yè)、單位和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，吸引更多的投資者到“老、少、邊、窮”地區(qū)和中西部地區(qū)進(jìn)行投資，從而促進(jìn)這些地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再如：國(guó)家通過(guò)對(duì)民政福利企業(yè)以及殘疾人員、下崗職工和低收入階層給予稅收

14、優(yōu)惠的照顧，以增加這些特殊社會(huì)成員的就業(yè)機(jī)會(huì)和提高其收入水平，對(duì)于保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，促進(jìn)共同富裕等社會(huì)政策目標(biāo)也有積極的作用。 0.3 稅收優(yōu)惠的分類 稅收優(yōu)惠可以從不同的角度進(jìn)行分類。大體上有以下幾種分類方法： 1．按稅種分類 按照稅種設(shè)置的不同，稅收優(yōu)惠可以分為流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠、所得稅類稅收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)稅類稅收優(yōu)惠、行為稅類稅收優(yōu)惠。具體可以劃分為增值稅稅收優(yōu)惠、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠、關(guān)稅稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠、印花稅稅收優(yōu)惠等?？梢哉f(shuō)，一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）設(shè)置多少個(gè)稅種，就可以按稅種劃分為多少種稅收優(yōu)惠。按稅種劃分稅收優(yōu)

15、惠是最基本的分類方法。 2．按優(yōu)惠方式分類 按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和時(shí)間優(yōu)惠。 （1）稅額優(yōu)惠，是指通過(guò)直接減少納稅人的應(yīng)納稅額的方式來(lái)免除或減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。免稅、減稅、出口退稅、再投資退稅、即征即退、先征后返、稅額扣除、稅收抵免、稅收饒讓、稅收豁免、以稅還貸、投資抵免等均屬于稅額優(yōu)惠的 范疇。 （2）稅率優(yōu)惠，是指通過(guò)降低稅率的方式來(lái)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。稅率減征、優(yōu)惠稅率、協(xié)定稅率、關(guān)稅中的暫定稅率等屬于稅率優(yōu)惠的范疇。 （3）稅基優(yōu)惠，是指通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。起征點(diǎn)、免征額、稅

16、項(xiàng)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅前還貸、縮短折舊年限、匯總納稅等，均屬于稅基優(yōu)惠的范疇。這類優(yōu)惠方式的最終結(jié)果均使納稅人的計(jì)稅依據(jù)減少，從而使應(yīng)納稅額減少。 （4）時(shí)間優(yōu)惠，是指通過(guò)推遲稅款的繳納時(shí)間來(lái)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。緩稅、加速折舊、存貨計(jì)價(jià)等均屬于時(shí)間優(yōu)惠。 3．按納稅人分類 按照享受稅收優(yōu)惠的納稅人不同，稅收優(yōu)惠可以分為本國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠和外國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠兩大類。本國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為本國(guó)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、事業(yè)單位享受的稅收優(yōu)惠、機(jī)關(guān)團(tuán)體享受的稅收優(yōu)惠和個(gè)人享受的稅收優(yōu)惠等。外國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，外國(guó)企業(yè)享受的稅收優(yōu)

17、惠，外交機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和外交人員享受的稅收優(yōu)惠以及外籍人員享受的稅收優(yōu)惠等。 4．按行業(yè)分類 按享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的不同，可以將稅收優(yōu)惠分為第一產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第二產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。具體又可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠、能源交通運(yùn)輸業(yè)稅收優(yōu)惠、制造業(yè)稅收優(yōu)惠、商業(yè)與外貿(mào)稅收優(yōu)惠、建筑安裝業(yè)稅收優(yōu)惠、科技及新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、文化體育衛(wèi)生稅收優(yōu)惠、民政福利與社會(huì)保障稅收優(yōu)惠、金融保險(xiǎn)證券稅收優(yōu)惠、行政司法與公共事業(yè)稅收優(yōu)惠等。 5．按優(yōu)惠期限分類 稅收優(yōu)惠按照其享受期限可以分為長(zhǎng)期優(yōu)惠和定期優(yōu)惠。長(zhǎng)期優(yōu)惠，是指沒(méi)有明確規(guī)定享受期限的稅收優(yōu)惠，這類稅收優(yōu)惠，只要稅法不修改和優(yōu)惠

18、規(guī)定不被廢止，其稅收優(yōu)惠就長(zhǎng)期適用。定期優(yōu)惠，是指稅法規(guī)定在某一段確定的時(shí)期內(nèi)納稅人能享受的稅收優(yōu)惠，通常分為規(guī)定優(yōu)惠起止期限可享受的稅收優(yōu)惠和明確優(yōu)惠年限的稅收優(yōu)惠。 6．按審批程序分類 按照享受稅收優(yōu)惠的審批程序的不同，稅收優(yōu)惠可以分為無(wú)需經(jīng)過(guò)審批程序即能享受的稅收優(yōu)惠和需經(jīng)申請(qǐng)審批才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：個(gè)人所得稅法規(guī)定的免征額，增值稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的起征點(diǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除以及稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)扣除項(xiàng)目等，均無(wú)需納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，只要按稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除即可，而對(duì)稅法規(guī)定的減稅、免稅稅收優(yōu)惠，出口退稅優(yōu)惠、先征后返、即征即退、稅收抵免、稅收饒讓、投資抵免、再投資退

19、稅等，則需按稅法規(guī)定的程序，一般先由納稅人提出申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，才能享受稅收優(yōu)惠。 7．按法律地位分類 按照在稅法中的地位不同，稅收優(yōu)惠可以分為法定優(yōu)惠、特定優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)惠。所謂法定優(yōu)惠，是指在各稅種的基本法中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。這類優(yōu)惠一般具有長(zhǎng)期適用性和較強(qiáng)的政策性，屬于長(zhǎng)期稅收優(yōu)惠。所謂特定優(yōu)惠是指國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，為發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，而制定的各種稅收優(yōu)惠政策。這類優(yōu)惠一般是稅法中不能或不宜一一列舉，而對(duì)法定優(yōu)惠進(jìn)行解釋的補(bǔ)充規(guī)定；或者是在稅法出臺(tái)后，由于客觀形勢(shì)的變化而作為法定優(yōu)惠的補(bǔ)充條款。特定優(yōu)惠通常由國(guó)務(wù)院或國(guó)家主管稅收業(yè)

20、務(wù)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署以稅收法規(guī)、規(guī)章的形式發(fā)布，具有較強(qiáng)的靈活性、時(shí)效性和不確定性。特定優(yōu)惠可以是長(zhǎng)期優(yōu)惠，也可以是定期優(yōu)惠，大部分都是定期優(yōu)惠。臨時(shí)優(yōu)惠是為了照顧納稅人某些特殊困難和特殊原因而臨時(shí)規(guī)定的稅收優(yōu)惠，具有不確定性和不可預(yù)見(jiàn)性的特征，它通常是定期的、一次性的優(yōu)惠。 另外，稅收優(yōu)惠還可以按優(yōu)惠的區(qū)域不同分為經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海沿江開(kāi)放城市稅收優(yōu)惠、中西部及貧困地區(qū)稅收優(yōu)惠等。按優(yōu)惠的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分為國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠和涉外業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠。按優(yōu)惠鼓勵(lì)的對(duì)象不同，分為出口稅收優(yōu)惠、進(jìn)口稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)稅收

21、優(yōu)惠、資源綜合利用稅收優(yōu)惠等。 0.4 稅收優(yōu)惠的方式 從廣義稅收優(yōu)惠所涵蓋的內(nèi)容看，稅收優(yōu)惠的方式主要有以下幾種：（1）免稅； （2）減稅；（3）緩稅；（4）出口退（免）稅；（5）即征即退；（6）先征后返；（7）稅額抵扣；（8）稅收抵免；（9）稅收饒讓；（10）稅收豁免；（11）投資抵免；（12）保稅制度；（13）以稅還貸；（14）稅前還貸；（15）虧損結(jié)轉(zhuǎn)；（16）匯總納稅；（17）起征點(diǎn)；（18）免征額；（19）加速折舊；（20）存貨計(jì)價(jià)；（21）稅項(xiàng)扣除；（22）稅收停征。 1．免稅 免稅，是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、扶持或照顧的特

22、殊規(guī)定，是世界各國(guó)及各個(gè)稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。 免稅是把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性有機(jī)結(jié)合起來(lái)制定的措施。在經(jīng)濟(jì)生活中，稅收立法確定的稅收制度，包括設(shè)立稅種、設(shè)計(jì)稅目和稅率，是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般群體的平均承受能力來(lái)制定的，適應(yīng)了普遍性、一般性的要求。但具體到不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)和不同的納稅人、征稅對(duì)象，往往需要從實(shí)際出發(fā)，對(duì)一些需要扶持、鼓勵(lì)或照顧的地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或納稅人、征稅對(duì)象給予特殊的規(guī)定，以體現(xiàn)稅收因地制宜、區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)的原則。因此，在統(tǒng)一征稅的基礎(chǔ)上，采取免稅的稅收優(yōu)惠，以適應(yīng)個(gè)別的特殊的情形，成為世界各國(guó)稅收制度普遍采取的一種政策措施。 免稅一般可以分為法定

23、免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種： （1）法定免稅，是指在稅法中列舉的免稅條款。這類免稅一般由有稅收立法權(quán)的決策機(jī)關(guān)規(guī)定，并列入相應(yīng)稅種的稅收法律、稅收條例和實(shí)施細(xì)則之中。這類免稅條款，免稅期限一般較長(zhǎng)或無(wú)期限，免稅內(nèi)容具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，一旦列入稅法，若沒(méi)有特殊情況，一般不會(huì)修改或取消。這類免稅主要是從國(guó)家（或地區(qū)）國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的大局出發(fā)，對(duì)一些需要鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目或關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定的行業(yè)領(lǐng)域，給予的稅收扶持或照顧，具有長(zhǎng)期的適用性和較強(qiáng)的政策性。如：按照我國(guó)增值稅暫行條例第15條的規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例第8條的規(guī)定對(duì)托兒所、幼兒園、養(yǎng)

24、老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營(yíng) 業(yè)稅。 （2）特定免稅，是根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化和貫徹稅收政策的需要，對(duì)個(gè)別、特殊的情況專案規(guī)定的免稅條款。這類免稅，一般是在稅法中不能或不宜一一列舉而采用的政策措施，或者是在經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化后作出的免稅補(bǔ)充條款。這類免稅，一般由稅收立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，由國(guó)家或地區(qū)行政機(jī)構(gòu)及國(guó)家主管稅務(wù)的部門(mén)，在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)作出決定。其免稅范圍較小，免稅期限較短，免稅對(duì)象具體明確，多數(shù)是針對(duì)具體的個(gè)別納稅人或某些特定的征稅對(duì)象及具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這種免稅規(guī)定，具有靈活性、不確定性和較強(qiáng)的限制性，一般都需要納稅人首先提出申請(qǐng)，提供符合免稅條件的有關(guān)證明文件和相關(guān)

25、資料，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核或逐級(jí)上報(bào)最高主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，才能享受免稅的優(yōu)惠。 （3）臨時(shí)免稅，是對(duì)個(gè)別納稅人因遭受特殊困難而無(wú)力履行納稅義務(wù)，或因特殊原因要求減除納稅義務(wù)的，對(duì)其應(yīng)履行的納稅義務(wù)給予豁免的特殊規(guī)定。這類免稅一般在稅收法律、法規(guī)中均只作出原則規(guī)定，并不限于哪類行業(yè)或者項(xiàng)目。它通常是定期的或一次性的免稅，具有不確定性和不可預(yù)見(jiàn)性的特征。因此，這類免稅與特定免稅一樣，一般都需要由納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)審核批準(zhǔn)后，才能享受免稅的照顧。 上述三類免稅規(guī)定，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時(shí)免稅是輔助方式，是對(duì)法定免稅的補(bǔ)充。世界各國(guó)對(duì)特定免稅和臨時(shí)免稅，都嚴(yán)格

26、控制，盡量避免這類條款所產(chǎn)生的隨意性和不公正性等負(fù)面影響。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)尚處于不斷修改完善階段，為了保證國(guó)家各項(xiàng)改革措施和方針政策貫徹落實(shí)，在現(xiàn)有法定免稅政策的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充大量特定免稅和臨時(shí)免稅條款，不僅是不可避免的，也是十分必要的。 2．減稅 減稅又稱稅收減征，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。它是對(duì)某些納稅人、征稅對(duì)象進(jìn)行扶持、鼓勵(lì)或照顧，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。與免稅一樣，它也是稅收的嚴(yán)肅性與靈活性相結(jié)合制定的政策措施，是普遍采取的稅收優(yōu)惠方式。由于減稅與免稅在稅法中經(jīng)常結(jié)合使用，人們習(xí)慣上統(tǒng)稱為減免稅。減稅一般分為法定減

27、稅、特定減稅和臨時(shí)減稅。 減稅的具體辦法通常有四種： （1）稅額比例減征法。即對(duì)按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額減征一定比例，以減少納稅人應(yīng)納稅額的一種方法。例如：個(gè)人所得稅法第3條規(guī)定，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%個(gè)人所得稅；按照財(cái)稅字[1999]210號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，暫減半征收契稅。稅額比例減征法的計(jì)算公式為： 減征稅額=應(yīng)納稅額×減征比例 （2）稅率比例減征法。即按照稅法規(guī)定的法定稅率或法定稅額標(biāo)準(zhǔn)減征一定比例，計(jì)算出減征稅額的一種方法。例如：按照財(cái)稅字[2000]26號(hào)文件規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放極限的小轎車、越野車和

28、小客車，按法定稅率減征30%的消費(fèi)稅。按照[86]財(cái)稅字第82號(hào)文件規(guī)定，對(duì)冶金獨(dú)立礦山鐵礦石減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收資源稅。稅率比例減征法的計(jì)算公式為： 減征稅額=法定稅率×減征比例×計(jì)稅依據(jù) （3）降低稅率法。即采用降低法定稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)的方法來(lái)減少納稅人的應(yīng)納稅額。例如：按照國(guó)稅發(fā)[1997]39號(hào)文件規(guī)定，國(guó)家政策性銀行減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。降低稅率法的計(jì)算公式為： 減征稅額=（法定稅率-降低后的稅率）×計(jì)稅依據(jù) （4）優(yōu)惠稅率法。是在稅法規(guī)定某一稅種的基本稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象再規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率，以此來(lái)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種減稅方法。

29、例如：企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)應(yīng)稅所得，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)稅、船舶噸稅按照國(guó)際稅收協(xié)定或國(guó)際公約等條款對(duì)等處理國(guó)際間稅收待遇的原則，均在稅法中明確規(guī)定了與普通稅率相對(duì)照的優(yōu)惠稅率表。另外，關(guān)稅稅則公布的暫定稅率，以及涉外稅收中所適用的協(xié)定稅率等，均是優(yōu)惠稅率不同方式的表達(dá)，其實(shí)質(zhì)都屬低于基本稅率的稅率，都是減稅政策在不同稅種和不同場(chǎng)合中的運(yùn)用與表述。 3．緩稅 緩稅，又稱延期納稅，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部稅款的繳納期限適當(dāng)延長(zhǎng)的一種特殊規(guī)定。為了照顧某

30、些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成的繳稅困難，許多國(guó)家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。有的是對(duì)某個(gè)稅種規(guī)定準(zhǔn)予緩稅，有的則是對(duì)所有稅種規(guī)定準(zhǔn)予緩稅。 中國(guó)稅法關(guān)于延期納稅的主要內(nèi)容包括： （1）基本規(guī)定。按照2001年4月28日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第21次會(huì)議審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)稅收征管法（修訂案）》第31條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)，不加收滯納金。 （2）適用范圍。按照2002年9月7日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第362號(hào)令公布

31、的 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第41條的規(guī)定，納稅人遇有下列情形之一的，屬于稅收征管法第31條所稱特殊困難： ① 因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的。如遇有水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。 ② 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 （3）審批權(quán)限。稅收征管法規(guī)定，納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有現(xiàn)行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申

32、請(qǐng)延期納稅報(bào)告之日起20日內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 現(xiàn)行海關(guān)法規(guī)定，關(guān)稅延期繳納，應(yīng)由納稅人于有關(guān)貨物申報(bào)進(jìn)口前或申報(bào)進(jìn)口之日起7日內(nèi)，向主管海關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并遞交關(guān)稅繳納計(jì)劃和由其開(kāi)戶銀行或主管部門(mén)出具納稅擔(dān)保函件，并支付緩稅期間的利息。逾期不繳納關(guān)稅的，即構(gòu)成關(guān)稅滯納，海關(guān)將依法追繳稅款并加收滯納金。 中國(guó)稅法對(duì)緩稅的適用范圍包括了所有開(kāi)征的稅種?？傮w上看，中國(guó)稅法雖然對(duì)緩稅的申請(qǐng)及審批程序作出較為嚴(yán)格的規(guī)定，但除關(guān)稅規(guī)定緩稅應(yīng)支付利息外，其他稅種均無(wú)此類限制。 歷史的和國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)證明，只

33、有對(duì)批準(zhǔn)緩稅的條件和審批程序作出較為嚴(yán)格的限制規(guī)定，才能防范實(shí)施延期納稅可能產(chǎn)生的不良后果。20世紀(jì)50年代，美國(guó)政府為了鼓勵(lì)美國(guó)公司境外投資和提高公司在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)定對(duì)美國(guó)公司的子公司在境外取得的收入，沒(méi)有匯回美國(guó)之前，不繳納美國(guó)公司所得稅。許多美國(guó)公司抓住這一條大鉆空子，將其濫用到不當(dāng)?shù)某潭?，紛紛跑到低稅?guó)建立意在避稅的子公司，導(dǎo)致美國(guó)國(guó)際收支開(kāi)始出現(xiàn)逆差。雖然1962年美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》并未取消該項(xiàng)延期納稅的條款，但對(duì)參與避稅活動(dòng)的美國(guó)境外子公司剝奪了其享受延期納稅的權(quán)利，并對(duì)緩稅加以嚴(yán)格限制，這一經(jīng)驗(yàn)值得中國(guó)借鑒。 4．出口退（免）稅 出口退（免）稅，是指對(duì)出口貨物已征收的

34、國(guó)內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)出口貨物退稅或免稅，是國(guó)際上普遍實(shí)行的政策，其目的在于增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，以不含國(guó)內(nèi)稅的價(jià)格向國(guó)外輸出商品，擴(kuò)大出口貿(mào)易。但是，為了加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，一些國(guó)家并不直接給予出口貨物免征國(guó)內(nèi)稅，而是實(shí)行先按供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品計(jì)征，待產(chǎn)品出口后，按向海關(guān)申報(bào)并實(shí)際出口的數(shù)量，計(jì)算其已征收的稅款，并退還給出口商。 按照WTO的有關(guān)規(guī)定，免除或退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)稅，不超過(guò)其實(shí)際繳納數(shù)額的，將不被視為補(bǔ)貼而被限制采用或被征收反傾銷稅。根據(jù)這一規(guī)則，出口退稅可以部分退還，也可以全部退還已繳稅款，但不得超過(guò)原實(shí)際繳納的國(guó)內(nèi)稅款的數(shù)額。因此，各

35、國(guó)政府為最大限度地鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，普遍采取了退還出口產(chǎn)品從最初流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)到出口環(huán)節(jié)累計(jì)實(shí)際繳納的全部稅款的措施。 隨著改革開(kāi)放的深化和進(jìn)出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，中國(guó)普遍實(shí)行了對(duì)出口產(chǎn)品退稅或免稅的政策，除國(guó)家禁止出口的貨物和極少數(shù)產(chǎn)品外，出口貨物全額退免國(guó)內(nèi)稅款。 （1）出口退（免）稅的原則。為盡可能鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，同時(shí)又不違反有關(guān)政府貼補(bǔ)的規(guī)定，中國(guó)對(duì)出口退稅采取“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則。即：凡出口屬于增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品，除特定出口不退稅的產(chǎn)品外，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收了多少增值稅、消費(fèi)稅稅款，報(bào)關(guān)出口后則退還多少稅款；出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有納稅的，報(bào)關(guān)出口后不予退稅。

36、 （2）出口退（免）稅的企業(yè)范圍。中國(guó)現(xiàn)行享受出口退（免）稅的出口企業(yè)，主要有以下8類： ① 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)。 ② 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。 ③ 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)。 ④ 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資和合資連鎖企業(yè)。 ⑤ 外商投資企業(yè)。 ⑥ 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。 ⑦ 指定退稅企業(yè)。 ⑧ 特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。具體包括： v 對(duì)外承包工程公司； v 對(duì)外修理修配企業(yè)； v 外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司； v 在國(guó)內(nèi)采購(gòu)境外投資的企業(yè)； v 從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)； v 從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)和列名鋼鐵企業(yè)； v 出境口岸免稅店； v 機(jī)電產(chǎn)

37、品出口中標(biāo)企業(yè)； v 利用中國(guó)政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口貨物的企業(yè)； v 對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的企業(yè)。 （3）出口退（免）稅的貨物范圍。按現(xiàn)行規(guī)定，凡出口屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，同時(shí)具備下列四個(gè)條件的出口貨物，準(zhǔn)予退還和免征增值稅和消費(fèi)稅： ① 屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； ② 必須經(jīng)中國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物； ③ 必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； ④ 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 在出口貨物中，由于一些貨物在銷售方式、結(jié)算方法和消費(fèi)環(huán)節(jié)的特

38、殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，國(guó)家規(guī)定特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍如下： ① 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外，用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； ② 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的貨物； ③ 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物； ④ 企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物； ⑤ 利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品； ⑥ 境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件； ⑦ 利用中國(guó)政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口的貨物； ⑧ 對(duì)

39、外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物； ⑨ 對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物； ⑩ 列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材； 11 外商投資性公司為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物； 12 出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國(guó)產(chǎn) 貨物； 13 ???? 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品等12種特定貨物； 14 ???? 外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備； 15 ???? 國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油； 16 ???? 外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買的列名中國(guó)產(chǎn)物品； 17 ???? 外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館

40、在指定加油站購(gòu)買的自用汽油、柴油，增值稅實(shí)行退稅； 18 ???? 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和加工再出口的貨物； 19 ???? 保稅區(qū)外出口企業(yè)委托倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)出口的貨物。 另外，稅法規(guī)定，出口貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。如免稅的出口軍品、飼料、古舊圖書(shū)等。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的一些特定貨物，除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，雖然已征收了增值稅、消費(fèi)稅，但也不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。如計(jì)劃外出口的原油、卷煙；國(guó)家禁止出口的貨物；援外出口貨物；非指定企業(yè)出口的貴重貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的一般

41、貨物；生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物等。 （4）出口貨物的退稅率。根據(jù)“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則，對(duì)屬于增值稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，按國(guó)家規(guī)定的退稅率退稅，并隨著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化適時(shí)調(diào)整。對(duì)屬于消費(fèi)稅征稅范圍的出口產(chǎn)品，除規(guī)定退稅率的產(chǎn)品外，按《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率辦理出口退稅。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 （5）出口退（免）稅的計(jì)算。 ① 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)

42、、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司，自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”辦法?！懊狻笔侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵扣完的稅額部分予以退稅。 應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，

43、未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額 ② 對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅額： 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率- 退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格× （征稅率-退稅率） ③ 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托出口貨物，以及對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率 ④

44、 對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅貨物，按所取得的普通發(fā)票計(jì)算應(yīng)退稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額/（1+征收率6%）×退稅率（6%或農(nóng)產(chǎn)品5%） ⑤ 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額和《消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表》規(guī)定的稅率（單位稅額）計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率（單位稅額） 5．即征即退 即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特

45、殊方式的免稅和減稅。 目前，中國(guó)采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個(gè)別納稅人。例如：為鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，提高中國(guó)軟件生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或改造進(jìn)口軟件后對(duì)外銷售的，按法定稅率17%征稅，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退的政策。為鼓勵(lì)自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅后，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分，實(shí)行即征即退政策。為了提高飛機(jī)維修勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，扶持飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的開(kāi)展，財(cái)稅[2000]102號(hào)文件規(guī)定，對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分，實(shí)

46、行即征即退辦法。為照顧國(guó)有森工企業(yè)的實(shí)際困難和鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)綜合利用產(chǎn)品，財(cái)稅[1998]33號(hào)文件規(guī)定，對(duì)國(guó)有森工企業(yè)以林區(qū)“三剩物”和次薪材為原材料加工生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前增值稅實(shí)行即征即退政策。上述四項(xiàng)即征即退政策，前三項(xiàng)是對(duì)增值稅實(shí)行部分已征稅款的退稅，其實(shí)質(zhì)是減稅政策，后一項(xiàng)是對(duì)增值稅已征稅款全額退稅，其實(shí)質(zhì)是免稅政策。采取即征即退政策，與先征后返相比，具有稅款返還及時(shí)、操作程序簡(jiǎn)單易行的優(yōu)點(diǎn)。與免稅減稅比較，即征即退方式有利于加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的管理，便于控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用稅式支出制度進(jìn)行稅收優(yōu)惠管理的雛形。 6．先征后返 先征后返又稱先征后退，是指對(duì)

47、按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門(mén)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。與即征即退相比，先征后返具有嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財(cái)政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時(shí)返還甚至政策落實(shí)不到位的問(wèn)題。 目前，我國(guó)采取先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅人和個(gè)別繳納企業(yè)所得稅的納稅人。例如：按照財(cái)稅[1996]78號(hào)文件規(guī)定，對(duì)各黨派、各級(jí)政府、人大、政協(xié)、工青婦和軍事部門(mén)及新華社的機(jī)關(guān)報(bào)刊，大中小學(xué)生課本、少兒報(bào)刊、科技圖書(shū)和期刊等出版物，增值稅實(shí)行先征后返；按照財(cái)

48、稅[1999]1號(hào)文件規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，增值稅先征后返70%；按照財(cái)稅[1998]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入國(guó)家“三線脫險(xiǎn)搬遷企業(yè)”名單的三線企業(yè)，實(shí)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅超基數(shù)返還的政策。 7．稅額抵扣 稅額抵扣又稱稅額扣除，也稱扣除稅額，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的一種稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對(duì)已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。稅額扣除與稅項(xiàng)扣除不同，前者從應(yīng)納稅款中扣除一定數(shù)額的稅款，后者是從應(yīng)納稅收入中扣除一定金額。因此，在數(shù)額相同的情況下，稅額抵扣要比稅項(xiàng)扣除少繳納一定數(shù)額的稅款。 稅額抵扣廣

49、泛應(yīng)用于各個(gè)稅種。通過(guò)稅額抵扣的規(guī)定，避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)專業(yè)化生產(chǎn)已成為世界各國(guó)的普遍做法。由于增值稅只對(duì)增值額征稅這一基本原理，決定了稅額抵扣在增值稅中的經(jīng)常、普遍的采用，構(gòu)成了增值稅制度的重要組成部分。例如：中國(guó)增值稅條例第8條規(guī)定，納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅款，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中國(guó)增值稅還對(duì)一些特殊貨物和產(chǎn)品采取了鼓勵(lì)和照顧的稅額扣除規(guī)定。例如：按照財(cái)稅[1998]114號(hào)文件規(guī)定，對(duì)一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。 除此之外，世界各國(guó)還普遍對(duì)流

50、轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種采用稅額扣除的辦法。例如：美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅規(guī)定，納稅人在繳納聯(lián)邦遺產(chǎn)稅前，準(zhǔn)予扣除向州政府繳納的一定限額的死亡稅款和由別的死亡之人轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的某些資產(chǎn)已繳納的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅款。中國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)消費(fèi)稅、資源稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、所得稅等稅種也采用了稅額扣除的規(guī)定。例如：按照國(guó)稅發(fā)[1995]94號(hào)文件規(guī)定，以委托加工收回已稅汽車輪胎、已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎和摩托車，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。按照國(guó)稅發(fā)[1994]15號(hào)文件規(guī)定，納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納資源稅稅額中扣除。按照[94]財(cái)農(nóng)字第7號(hào)文件規(guī)定，在農(nóng)業(yè)稅

51、計(jì)稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，已納農(nóng)業(yè)稅稅款準(zhǔn)予在計(jì)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)扣除。按照企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第42條規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其繳納的稅額，可以在繳納所得稅中予以抵扣。 從廣義扣除看，稅額扣除也可以包括納稅人在國(guó)外繳納的準(zhǔn)予抵扣的稅款，但由于對(duì)國(guó)外稅款的抵扣，在國(guó)際稅收中已廣泛使用“稅收抵免”這一專用術(shù)語(yǔ)，故稅額抵扣實(shí)際上是指對(duì)國(guó)內(nèi)已納稅款的扣除。 8．稅收抵免 稅收抵免，即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按納稅來(lái)自國(guó)內(nèi)外全

52、部所得或財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國(guó)外繳納的部分，其余額即為實(shí)際應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款。稅收抵免是世界各國(guó)的一種通行做法，OECD組織《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和世界貿(mào)易組織都對(duì)稅收抵免作出了專門(mén)規(guī)定。稅收抵免一般多采取限額抵免辦法，即抵免數(shù)額不得超過(guò)按照居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。中國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)所得避免雙重征稅，按國(guó)際慣例作出了相應(yīng)規(guī)定。其主要內(nèi)容包括： （1）納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅款，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除。但其扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （2）納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)

53、際繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 （3）納稅人境外已繳稅款的抵扣，一般采用分國(guó)不分項(xiàng)抵扣境外已繳稅款的方法。其抵扣限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額。抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 9．稅收饒讓 稅收饒讓又稱饒讓抵免，是指政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外享受的所得稅減免稅款，視同

54、在國(guó)外實(shí)際繳納稅款而給予抵免扣除待遇的一種稅收優(yōu)惠，是國(guó)際間避免雙重課稅協(xié)定所規(guī)定的一種稅收措施。稅收饒讓是稅收抵免的延伸，以稅收抵免為前提，如果沒(méi)有稅收抵免，就談不上稅收饒讓。它實(shí)際上是將因減免稅未納或少納的稅款視同已納稅款給予抵免。由于稅收饒讓的是沒(méi)有真正繳納過(guò)的非居住國(guó)政府的稅收，因而人們把稅收饒讓又稱為“影子稅收抵免”。例如：甲國(guó)某總公司在乙國(guó)設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司來(lái)源于乙國(guó)所得1?000萬(wàn)元，乙國(guó)的所得稅稅率為30%。乙國(guó)為鼓勵(lì)外來(lái)投資，對(duì)該分公司減按15%的稅率征收所得稅。這樣，該公司在乙國(guó)按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬(wàn)元，減按15%稅率征稅后，實(shí)際只繳納150萬(wàn)元。甲國(guó)政府對(duì)該總公

55、司征收所得稅時(shí)，對(duì)其分公司在國(guó)外繳納的所得稅，不是按實(shí)際納稅額150萬(wàn)元進(jìn)行抵免，而是按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額300萬(wàn)元給予抵免。這種做法，被稱之為“稅收饒讓”。 在國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，許多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家，為了更好地吸引利用外資，往往采取稅收優(yōu)惠措施，給予減免所得稅照顧，居住國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅過(guò)程中，如果采用豁免法，則對(duì)來(lái)源國(guó)采取的稅收優(yōu)惠不會(huì)產(chǎn)生消極影響。但當(dāng)居住國(guó)采取抵免法時(shí)，來(lái)源國(guó)對(duì)居住國(guó)投資者采取的稅收優(yōu)惠就被全部抵消，即來(lái)源國(guó)對(duì)外國(guó)投資者所給予的稅收優(yōu)惠，不能使投資者得到，而是自動(dòng)轉(zhuǎn)入投資者居住國(guó)的國(guó)庫(kù)。為此，許多發(fā)展中國(guó)家強(qiáng)烈呼吁，居住國(guó)在稅收抵免過(guò)程中，必須作出某些讓步

56、，這就使稅收饒讓的產(chǎn)生成為必然。 因此，稅收饒讓是居住國(guó)對(duì)非居住國(guó)政府引進(jìn)資金和技術(shù)所采取稅收優(yōu)惠政策的一種積極的配合。一般來(lái)說(shuō)，稅收饒讓對(duì)非居住國(guó)（收入來(lái)源國(guó)）一方是有利的，但它也絲毫不影響居住國(guó)政府行使其居民管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來(lái)就屬于非居住國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為了某種需要，采取了部分或全部放棄給跨國(guó)納稅人的特殊優(yōu)惠。但是，在稅收實(shí)踐中，有些國(guó)家對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度，如英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、丹麥、瑞典等；有些國(guó)家則采取消極的態(tài)度，如美國(guó)。對(duì)稅收饒讓所采取不同態(tài)度的原因在于國(guó)家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同。奉行鼓勵(lì)過(guò)剩資本輸出和技術(shù)輸出的國(guó)家

57、和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國(guó)家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在發(fā)達(dá)國(guó)家同發(fā)展中國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定中，有130多個(gè)協(xié)定對(duì)配合稅收抵免，采取了積極的贊同態(tài)度。 中國(guó)現(xiàn)行稅法也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款。主要內(nèi)容包括： （1）納稅人（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)）在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。 （2）內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目，當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲

58、得該國(guó)家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納的所得稅準(zhǔn)予抵免。 10．稅收豁免 稅收豁免，是對(duì)外交機(jī)構(gòu)和外交人員按照國(guó)際公約在稅收方面給予特殊的免稅優(yōu)惠所作的規(guī)定。1961年4月訂立的《維也納外交關(guān)系公約》和1963年4月訂立的《維也納領(lǐng)事公約》，對(duì)外交稅收豁免的原則和范圍作出了規(guī)定，已成為被國(guó)際上普遍接受的外交慣例。上述兩個(gè)公約分別于1975年12月和1979年8月在中國(guó)生效。中國(guó)在個(gè)人所得稅法及有關(guān)稅收法規(guī)中對(duì)外交稅收豁免也作出了相應(yīng)規(guī)定。主要內(nèi)容包括： （1）使（領(lǐng)）館的館舍免納捐稅。如對(duì)外國(guó)使（領(lǐng)）館不動(dòng)產(chǎn)的擁有和使用免征契稅、城市房地產(chǎn)稅

59、、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)使（領(lǐng)）館自用的車輛免征車船使用牌照稅和車輛購(gòu)置稅；對(duì)使（領(lǐng)）館使用的船舶免征船舶噸稅。對(duì)使館運(yùn)進(jìn)的公務(wù)用品免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等。 （2）對(duì)使（領(lǐng)）館人員的稅收豁免。對(duì)外交人員及行政技術(shù)人員從境外運(yùn)進(jìn)的自用物品和安家物品免征關(guān)稅及其他稅收。對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶和未成年子女自用的車輛免征車船使用牌照稅和車輛購(gòu)置稅；對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶及未成年子女承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶和未成年子女的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅等。 11．投資抵免 投資抵免，是指政府對(duì)納稅人在境內(nèi)的鼓勵(lì)性投資項(xiàng)目允許按投資額的多少抵免部分或全部應(yīng)納所

60、得稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。實(shí)行投資抵免是政府鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快企業(yè)技術(shù)改造步伐，推動(dòng)產(chǎn)品升級(jí)換代，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種政策措施，是世界各國(guó)普遍采取的一種稅收優(yōu)惠政策。從1999年開(kāi)始，中國(guó)政府開(kāi)始對(duì)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)施投資抵免政策。其主要目的在于鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能源、加強(qiáng)資源綜合治理和三廢治理等目的。這一政策的主要內(nèi)容包括： （1）凡在中國(guó)境

61、內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。 這里所說(shuō)的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中列明投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類的投資項(xiàng)目，不包括《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所規(guī)定的投資項(xiàng)目。 允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指由國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的，實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需的，在批準(zhǔn)的實(shí)施技術(shù)改造的期限內(nèi)實(shí)際購(gòu)置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)性機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)行抵免的國(guó)產(chǎn)

62、設(shè)備，應(yīng)為1999年7月1日以后用貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的設(shè)備。不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備和以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 允許抵免的投資，是指除財(cái)政撥款以外的各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。既有銀行貸款和企業(yè)自籌資金投入，又有財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目，按財(cái)政撥款占項(xiàng)目總投資的比例，計(jì)算確定不允許抵免的財(cái)政撥款購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額，以其余額來(lái)計(jì)算抵免投資額。 （2）企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免的，未抵免的投資額可以用在以后年度企業(yè)比購(gòu)置設(shè)備前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)

63、不得超過(guò) 5年。 （3）同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資，均以每一年設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅稅額，在規(guī)定期限內(nèi)抵免。 （4）企業(yè)設(shè)備購(gòu)置前一年為虧損的，其投資抵免年限內(nèi)，每一納稅年度彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額，可用于抵免應(yīng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。 （5）按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但最長(zhǎng)不得超過(guò)7年。 （6）技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，由實(shí)施技術(shù)改造的企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)或直接上報(bào)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)

64、關(guān)審核。中央企業(yè)及其與地方組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，總投資額在5?000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批；總投資額在5?000萬(wàn)元以下的項(xiàng)目，由省級(jí)國(guó)稅局審批；地方企業(yè)及地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，由省級(jí)地稅局審批。 （7）企業(yè)將已享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅額。 12．保稅制度 保稅制度，是指進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管下儲(chǔ)存或用于指定場(chǎng)所（保稅倉(cāng)庫(kù)或保稅工廠），并可免交、部分免交或緩交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的一種海關(guān)制度。保稅制度是國(guó)家利用海關(guān)關(guān)稅的免、減、緩等對(duì)特定進(jìn)口商品的優(yōu)惠待遇，是鼓勵(lì)發(fā)展

65、加工裝配貿(mào)易的一種措施。保稅制度是世界各國(guó)廣泛實(shí)行的海關(guān)制度。 保稅制度的實(shí)施通常都是限于特定的貿(mào)易方式（如進(jìn)料或來(lái)料加工貿(mào)易）下特定的進(jìn)口貨物，只有這些貨物才能在一定的期限內(nèi)享受關(guān)稅的免、減、緩待遇。這些貨物被稱為保稅貨物。存放保稅貨物的地點(diǎn)一般分為“保稅倉(cāng)庫(kù)”和“保稅工廠”。國(guó)家為了實(shí)施對(duì)保稅貨物的監(jiān)管，對(duì)保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅工廠及其經(jīng)營(yíng)人通常都規(guī)定了限制性條件。保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅工廠的經(jīng)營(yíng)人通常都是取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)出口商。保稅倉(cāng)庫(kù)的保稅貨物一般都是完全保稅，即免繳關(guān)稅，都有一定的保稅期限。而保稅工廠的保稅貨物，一般都是有條件保稅，即部分繳納或緩交關(guān)稅，其保稅期限則因不同產(chǎn)品的生產(chǎn)加工復(fù)出口

66、時(shí)間的不同而異。由于保稅貨物都是為了加工復(fù)出口的貨物，這些貨物在經(jīng)得海關(guān)許可后銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，則應(yīng)按一般進(jìn)口貨物照章繳納免、減、緩的稅額。 中國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)儲(chǔ)制度和保稅工廠制度。中國(guó)的保稅倉(cāng)庫(kù)限于存放供來(lái)料加工、進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，或者暫時(shí)存放后再?gòu)?fù)出口的貨物以及經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)緩辦納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)可以向海關(guān)申請(qǐng)建立保稅倉(cāng)庫(kù)。保稅倉(cāng)庫(kù)的保稅貨物的存儲(chǔ)期為1年。如因特殊情況可以向海關(guān)申請(qǐng)延期，但延期最長(zhǎng)不超過(guò)1年。中國(guó)的保稅工廠限于經(jīng)海關(guān)特準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)專門(mén)為出口生產(chǎn)進(jìn)行保稅加工的企業(yè)或承接進(jìn)口料件加工復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)。保稅工廠為外商加工、裝配成品和為生產(chǎn)出口而進(jìn)口的原材料、零部件、配套件、輔料及包裝物料和加工過(guò)程中直接消耗的數(shù)量合理的化學(xué)物品，海關(guān)準(zhǔn)予緩辦進(jìn)口納稅手續(xù)，并按實(shí)際加工出口產(chǎn)品所耗用的進(jìn)口料件，免征關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。 13．以稅還貸 以稅還貸，是指納稅人用應(yīng)納稅款歸還貸款的一種稅收優(yōu)惠。國(guó)家為了促進(jìn)企業(yè)提高貸款項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，扶持某些產(chǎn)品、某一行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)技術(shù)改造、更新改造能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，對(duì)特定的企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同