2016-2016年稅務(wù)總局自查提綱

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1、目錄 1、自查提綱（通用版） 2、房地產(chǎn)行業(yè)自查提綱 3、建筑安裝業(yè)自查提綱 4、廣告行業(yè)自查提綱 5、保險(xiǎn)業(yè)自查提綱 6、電網(wǎng)企業(yè)自查提綱 7、證券行業(yè)自查提綱 8、鐵道部及下屬企業(yè)自查提綱 9、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)自查提綱 10、航運(yùn)及綜合物流企業(yè)自查提綱 11、信息技術(shù)行業(yè)自查提綱 12、醫(yī)藥行業(yè)自查提綱 材料1： 自查提綱 （通用版） 自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。其中，四個(gè)主要稅種的自查提綱如下： 一、增值稅 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額 1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否

2、真實(shí)合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。 2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。 3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木

3、、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款）。 4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。 5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。 6.是否存在購進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 7.是否存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。 （二）銷

4、項(xiàng)稅額 1.銷售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。 2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計(jì)或少

5、計(jì)應(yīng)稅收入。 3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。 4.是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送等未按視同銷售的規(guī)定計(jì)稅。 5.向購貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。 6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣

6、市）用于銷售，是否作銷售處理。 7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。 9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。 10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。 11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。 12.免稅貨物是否依法核

7、算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？ 二、營業(yè)稅 重點(diǎn)檢查是否存在以下問題： （一）營業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬 1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。 2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。 3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。 4.向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。 5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。 6.不按《營業(yè)稅暫

8、行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。 （三）按稅法規(guī)定負(fù)有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。 （四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。 三、企業(yè)所得稅 自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題： （一）收入方面 1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。 2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。 3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之

9、后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問題。 5．是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。 6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。 8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 9．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （二）成本費(fèi)用方面 1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。 2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票

10、及憑證，列支成本費(fèi)用。 3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 4．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。 5．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 7．

11、是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。 8．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。 10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。 11．專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。 12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。 13．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅

12、調(diào)整。 14．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。 16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。 17．是否存在開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 18．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 19．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 20．是否以融資租賃方式租入固

13、定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。 （三）關(guān)聯(lián)交易方面 是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。 四、個(gè)人所得稅 自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下： 1．為職工建立的年金； 2．為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn)； 3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)； 4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金； 5．以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入； 6．車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予

14、征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅； 7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)； 8．股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅； 9．以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。 材料2： 房地產(chǎn)行業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅 應(yīng)全面自查各種應(yīng)稅收入的合理性、完整性和及時(shí)性。 （一）主營業(yè)務(wù)收入（自查重點(diǎn)） 1．銷售開發(fā)產(chǎn)品收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是否未按規(guī)定入賬，少計(jì)收入。 （1）在開發(fā)產(chǎn)品完工前，取得

15、的預(yù)售收入（包括定金）是否全部計(jì)入“預(yù)收帳款”進(jìn)行申報(bào)繳納稅款；是否計(jì)入“預(yù)收賬款”以外的往來科目，長期掛賬不申報(bào)納稅； （2）是否將售房款沖減成本、費(fèi)用或直接轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)單位，未按規(guī)定入賬；是否將售房款打入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或信用卡賬戶，存在帳外收入等情況。 （3）總機(jī)構(gòu)有無將分支機(jī)構(gòu)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入合并計(jì)入； （4）私改規(guī)劃，增加銷售面積的收入是否未按規(guī)定入賬； （5）銷售閣樓、停車位、地下室以及精裝房裝修部分單獨(dú)開具收款收據(jù)，取得的收入是否未按規(guī)定入賬； （6）拆遷補(bǔ)償收入是否未按規(guī)定確認(rèn)收入，是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)面積的工程成本價(jià)與超出補(bǔ)償面積部分的差價(jià)款之和計(jì)算繳納營業(yè)稅； （7

16、）是否采取包銷低價(jià)開票方式，少計(jì)收入。（與包銷商簽訂一個(gè)價(jià)格較低的包銷合同，按約定的包銷價(jià)格開具發(fā)票，高于包銷價(jià)格的房款由包銷商收取并開具發(fā)票或收據(jù)，未計(jì)入收入。） （8）收取的定金、違約金、誠意金等，是否未按規(guī)定確認(rèn)收入； （9）向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，是否未按規(guī)定確認(rèn)收入。 2.開發(fā)項(xiàng)目完工后，是否將收入掛在“預(yù)收賬款”等科目長期不結(jié)轉(zhuǎn)收入。 3.按分期收款合同約定的時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時(shí)申報(bào)納稅； 4.采取委托銷售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，是否不及時(shí)收取售房款，或者部分售房款由中介服務(wù)機(jī)構(gòu)收取并開具發(fā)票或收據(jù)，開發(fā)企業(yè)未

17、計(jì)入收入； 5.以銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)在收到首付款，銀行按揭貸款到賬后，是否未按規(guī)定計(jì)稅；是否將收到的按揭款項(xiàng)以銀行貸款的名義記入“短期借款”賬戶，不做收入。 6.對將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款是否按租金確認(rèn)收入，出售時(shí)是否再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入。對將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款是否按租金確認(rèn)收入，出售時(shí)是否再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入。 7.發(fā)生視同銷售行為，是否未按規(guī)定申報(bào)納稅 （1）以開發(fā)產(chǎn)品換取土地使用權(quán)、股權(quán)，是否未按非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)處理； （2）以開發(fā)

18、產(chǎn)品抵頂材料款、工程款、廣告費(fèi)、銀行貸款本息、動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)等債務(wù)，是否未按規(guī)定計(jì)稅； （3）將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、分配給投資者，是否未按規(guī)定申報(bào)納稅。 （4）自建住房低價(jià)銷售給本單位內(nèi)部職工或有經(jīng)濟(jì)利益往來的單位和個(gè)人，是否未按市場價(jià)足額申報(bào)納稅。 （5）將公共配套設(shè)施無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，是否未按規(guī)定申報(bào)納稅。 （二）其他業(yè)務(wù)收入 1.房屋出租收入 （1）出租收入是否抵頂工程款、抵頂銀行貸款利息，未確認(rèn)收入。 （2）出租收入（如將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）、周轉(zhuǎn)房手續(xù)費(fèi)收入等是否不按稅法規(guī)定的時(shí)間入賬或計(jì)入“應(yīng)付賬款”

19、等往來科目貸方，未確認(rèn)收入。 （3）以明顯低于市場的價(jià)格出租給關(guān)聯(lián)方，未按規(guī)定計(jì)稅。 2.商品房售后服務(wù)如物業(yè)收入、代客裝修、清潔等取得的收入以及材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和固定資產(chǎn)出租收入是否未按規(guī)定申報(bào)納稅。 （三）其他營業(yè)稅涉稅問題 1.利用自有施工力量建設(shè)房屋等建筑物，在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否未申報(bào)繳納建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。 2.中途轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目，是否未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。 3.支付境外公司來華提供咨詢、設(shè)計(jì)、施工等勞務(wù)費(fèi)，是否未按規(guī)定代扣營業(yè)稅。 4.合作建房是否按稅法規(guī)定足額納稅。 5.不符合條件的代建房行為，是否將其作為代建處理而少計(jì)或不計(jì)銷售收入。 6.其他 （注

20、：上述若干問題也會(huì)涉及到企業(yè)所得稅、土地增值稅的計(jì)算、繳納。） 二、企業(yè)所得稅 應(yīng)全面檢查各項(xiàng)應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性及稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。 （一）收入方面（自查重點(diǎn)） 除前述營業(yè)稅部分的相關(guān)問題外，還應(yīng)檢查： 1.未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入是否已按規(guī)定預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)前應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 2.產(chǎn)品完工后是否及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度本項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額與其他項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額合并繳納企業(yè)所得稅。對于跨年度房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的已完工出售部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程

21、結(jié)算收入的現(xiàn)象。 3.取得政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或獎(jiǎng)勵(lì)收入是否未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和土地增值稅。 4.客戶放棄的購房定金、沒收的違約保證金、施工方延誤工期的罰款收入、先租后售收取的租金等是否未按規(guī)定確認(rèn)收入或直接沖減了成本。 （二）成本費(fèi)用方面（自查重點(diǎn)） 1.取得的土地資產(chǎn)是否不按規(guī)定計(jì)價(jià)。 是否擅自擴(kuò)大或減少土地資產(chǎn)的價(jià)值；是否存在將購進(jìn)土地進(jìn)行三通一平后，進(jìn)行評(píng)估，虛增土地成本，計(jì)入開發(fā)成本。 2.是否虛列拆遷補(bǔ)償費(fèi)，虛增成本。 （1）是否虛增拆遷戶數(shù)，多列拆遷補(bǔ)償費(fèi)或虛增補(bǔ)償金額，多列拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 （2）征地、拆遷支出，是否未按規(guī)定進(jìn)行歸集分?jǐn)?，涉及分片分期開發(fā)的，未在各個(gè)項(xiàng)目

22、進(jìn)行合理分?jǐn)偂? 3.是否簽訂虛假合同、協(xié)議，虛列、多列或重復(fù)列支成本費(fèi)用。 （1）是否簽訂虛假單項(xiàng)合同，取得虛開發(fā)票，加大建安工程費(fèi)。 （2）是否從有關(guān)聯(lián)關(guān)系的貿(mào)易公司購進(jìn)材料，向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)包或分包工程，人為提高材料價(jià)格或建安費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤。 （3）采取包工不包料方式發(fā)包工程，在開發(fā)企業(yè)提供的材料、水電和其他物資已憑發(fā)票計(jì)入開發(fā)成本的情況下，是否有讓施工企業(yè)按勞務(wù)費(fèi)和材料價(jià)款的合計(jì)金額再次開具發(fā)票，并負(fù)擔(dān)其多開部分的稅款，重復(fù)列支開發(fā)成本。 （4）是否虛列工程監(jiān)理費(fèi)。 4.是否取得不符合規(guī)定的發(fā)票入賬，多列成本費(fèi)用。 取得舊版作廢發(fā)票入賬；涂改、偽造、自行填開發(fā)票入賬；取得第三方

23、開具的發(fā)票入賬；取得開具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票入賬等 5.是否混淆成本核算對象，未按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。 （1）未根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)及實(shí)際情況確定成本核算對象，所有開發(fā)工程成本在一個(gè)賬戶中核算，無法確認(rèn)當(dāng)期單項(xiàng)工程開發(fā)成本。 （2）企業(yè)各期成本核算混亂，提前列支下期項(xiàng)目的成本。 （3）一次性列支應(yīng)由各期分?jǐn)偟耐恋爻杀荆ê恋馗綄俪杀荆? （4）未單獨(dú)核算有償轉(zhuǎn)讓或自用配套設(shè)施的成本，將其全部計(jì)入可售房屋開發(fā)成本。 （5）雖單獨(dú)核算有償轉(zhuǎn)讓或自用配套設(shè)施的成本，但只分?jǐn)偨ㄖ惭b工程費(fèi)，而土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、借款利息等費(fèi)用在已售房屋中分?jǐn)偂? （6）發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，只沖減收

24、入，不沖回已結(jié)轉(zhuǎn)成本。 6.是否將資本性支出直接列入當(dāng)期成本，減少應(yīng)納稅所得額 （1）將辦公用的電子設(shè)備、汽車、音像設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)入銷售費(fèi)用或在低值易耗品賬戶核算，進(jìn)行稅前扣除。 （2）由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)的，位于開發(fā)小區(qū)內(nèi)的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療等配套設(shè)施在完工后出租的，未將其按固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 （3）在開發(fā)小區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、售樓部、停車場庫、物業(yè)管理場等產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，未按固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 （6）臨時(shí)出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，對其已計(jì)提折舊處理是否正確。 7.是否擴(kuò)大期間費(fèi)用列支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，減少應(yīng)納稅所得額。 （1）“廣告費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“壞

25、賬損失”等期間費(fèi)用是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費(fèi)用部分計(jì)入開發(fā)成本的情況。預(yù)售收入是否作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，多列管理費(fèi)用。 （2）開發(fā)產(chǎn)品完工前的借款利息，是否一次性計(jì)入當(dāng)期損益，虛增財(cái)務(wù)費(fèi)用；高于同類同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，是否已作納稅調(diào)整。 （3）工資及“三費(fèi)”扣除是否正確。是否將工資性的支出列入了營業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，在營業(yè)費(fèi)用中是否重復(fù)列支應(yīng)在“三費(fèi)”中列支的費(fèi)用。 （4）計(jì)提的以前年

26、度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的折舊、費(fèi)用是否已作納稅調(diào)整。 （5）有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出。如違規(guī)列支行政性罰款,少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和土地增值稅。 8.其他問題。 （1）各項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備金、投資減值準(zhǔn)備是否已作納稅調(diào)整。 （2）政策性減免稅金是否視作已繳稅金，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和土地增值稅。 （3）以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)未計(jì)入以前年度所得計(jì)繳所得稅的，是否已作納稅調(diào)整。 （4）接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)是否未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅；接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)是否低價(jià)入帳，少繳所得稅； （5）固定資產(chǎn)盤盈收入是否未入帳或者低價(jià)入帳，少繳所得稅；未經(jīng)審批的固定資產(chǎn)盤虧，是否未作納稅調(diào)增，少繳

27、企業(yè)所得稅； （6）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)長期掛帳不并入應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。預(yù)提費(fèi)用的貸方余額長期掛賬，是否未做納稅調(diào)整。 （7）其他 三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 （一）應(yīng)稅收入（收益）方面 1.是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)產(chǎn)品銷售（經(jīng)營）收入、視同銷售是否計(jì)入收入。 2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)、股息收入等是否存在少計(jì)收入的情況；國庫券利息收入是否多計(jì)收入。 3.其他收入（包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付且兩年以上的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入、應(yīng)稅補(bǔ)貼收入、逾期包裝物押金、保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待、手續(xù)費(fèi)收入等）是否存在少計(jì)收入的情況。

28、4.接受捐贈(zèng)收入是否計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得額。 5.非貨幣資產(chǎn)投資收益、對外投資的股權(quán)收益及其成本費(fèi)用的核算是否屬實(shí)。 （二）準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目方面 1.是否多列支制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本，有無多計(jì)其他業(yè)務(wù)成本。 2.交際應(yīng)酬費(fèi)、工資福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、借款利息費(fèi)用等是否超過法定比例或標(biāo)準(zhǔn)列支；跨行業(yè)經(jīng)營的，是否按適用比例分別計(jì)算列支限額。 3.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的借款利息、工資福利費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失、壞賬準(zhǔn)備金及其它減值準(zhǔn)備等須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后列支的項(xiàng)目。一是有無未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自列支的問題。二是計(jì)提金額是否超過規(guī)定的列支比例。三是有無應(yīng)在免稅期或減半期列支的損

29、失而在減半期或全額征稅期列支從而人為調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅額的問題。四是實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備；對于超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額；已經(jīng)作為壞賬損失在所得稅稅前扣除的應(yīng)收賬款，在以后年度收回時(shí)是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五是存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等七項(xiàng)預(yù)提準(zhǔn)備金是否已經(jīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 4．銷售提成方面，有無重復(fù)列支供銷人員的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)和交際應(yīng)酬費(fèi)問題；是否沖減銷售收入；是否以“白條”列支。 5

30、.技術(shù)開發(fā)費(fèi)的列支是否有技術(shù)開發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算方案，是否提供政策資料；當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是否超過上年實(shí)際發(fā)生額的10％；有無超范圍歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)套取加成扣除的情況；有無把以前年度未扣除完或不允許扣除的開發(fā)費(fèi)在本年度扣除。 6.用于中國境內(nèi)的對外捐贈(zèng)，是否屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；是否直接支付給受贈(zèng)人；有無將攤派支出、贊助支出等作為對外捐贈(zèng)列支的問題。 7.預(yù)提費(fèi)用，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制提取和列支；除水電費(fèi)等允許預(yù)提的項(xiàng)目外，是否還預(yù)提其它費(fèi)用并稅前列支。 8.支付給主管部門的管理費(fèi)，有關(guān)主管部門是否提供了相關(guān)服務(wù)、是否有規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者是否符合市場同類服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)是

31、否在稅前列支。 9.開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，是否未計(jì)入企業(yè)的開辦費(fèi)；企業(yè)為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出，是否直接作為職工培訓(xùn)費(fèi)進(jìn)行列支。 （三）不予稅前列支項(xiàng)目方面 資本性支出和無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出是否在稅前列支；是否有違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的罰款、滯納金在稅前列支；自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠质欠裨诙惽傲兄В环枪婢葷?jì)性捐贈(zèng)和各種贊助支出是否在稅前列支；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出（如無關(guān)擔(dān)保支出、攤派支出等）、回扣支出是否在稅前列支；支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)是否在稅前列支。 （四）資產(chǎn)方面 1.固定資產(chǎn)折舊、改良。一是確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅法

32、規(guī)定一致。二是折舊年限是否準(zhǔn)確；采用加速折舊法的，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法規(guī)定短的，如按尚可使用年限計(jì)提折舊，是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。三是計(jì)提的起止時(shí)間是否正確，有無已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)仍然提取折舊；新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起始時(shí)間是否準(zhǔn)確；有無多提或少提折舊；四是對已交付使用但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已暫估入賬并按規(guī)定計(jì)提折舊；正式竣工后，是否及時(shí)調(diào)整。五是否按規(guī)定殘值率提取殘值；不留殘值的固定資產(chǎn)其原因是否成立。六是固定資產(chǎn)的改良支出，是否一次性稅前列支。 2.無形資產(chǎn)攤銷。一是無形資產(chǎn)原值計(jì)算是否準(zhǔn)確；作為投資或購入的無形

33、資產(chǎn)，其價(jià)值是否與合同、協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書等證明文件一致。二是攤銷年限是否準(zhǔn)確；改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 3.開辦費(fèi)攤銷。一是是否有將不屬于開辦費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)。二是攤銷期限是否低于5年；經(jīng)營期不滿5年按照實(shí)際經(jīng)營期攤銷開辦費(fèi)的，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。三是開辦費(fèi)的攤銷是否從投產(chǎn)經(jīng)營之日起計(jì)算。 4.房屋裝修費(fèi)。一是有無將產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的房屋投入使用前的裝修費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；二是核查裝修費(fèi)用的真實(shí)性；三是攤銷期限的確定、攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。 （五）稅收優(yōu)惠方面 　1.區(qū)域性稅率優(yōu)惠和定期減免稅優(yōu)惠的檢查。一是企業(yè)是否屬法定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；二

34、是企業(yè)是否位于法定優(yōu)惠區(qū)域；三是享受再減半征收企業(yè)所得稅待遇的產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，是否取得有關(guān)部門頒發(fā)的證書；先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再減半征收企業(yè)所得稅的，其按照稅法第八條第一款規(guī)定的定期減免稅期的最后一年及其次年是否均屬于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。 　2.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的檢查。若兼營性外商投資企業(yè)投產(chǎn)第一年的生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例未超過50％，是否已經(jīng)享受區(qū)域性減低稅率優(yōu)惠；在定期減免稅期限（包括先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的再減半征收企業(yè)所得稅期限）內(nèi)，如果企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例低于50％，則該年度是否超政策享受減免稅待遇。 3.分別計(jì)算定期減免稅期

35、限和虧損彌補(bǔ)期限的檢查。一是由于分期建設(shè)分期投產(chǎn)經(jīng)營、合并、追加投資等原因，導(dǎo)致分別計(jì)算定期減免稅期限和虧損彌補(bǔ)期限的，其各期的收入、成本費(fèi)用等核算是否清楚、準(zhǔn)確；二是分別適用的定期減免稅期限是否準(zhǔn)確；三是不同稅收待遇虧損的彌補(bǔ)是否準(zhǔn)確。 4.有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)適用所得稅稅率的檢查。一是分支機(jī)構(gòu)適用的所得稅稅率是否準(zhǔn)確；二是總機(jī)構(gòu)或者負(fù)責(zé)匯總納稅的機(jī)構(gòu)本身不從事生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，其所適用的企業(yè)所得稅稅率是否與其生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的適用稅率一致；三是處在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，是否有“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”的問題。 5.定期減免稅期間轉(zhuǎn)換的檢查。重點(diǎn)檢查由免稅期進(jìn)入

36、減半期或由減半期進(jìn)入全額征稅期的企業(yè)，期間計(jì)算是否準(zhǔn)確。 6.其他稅收優(yōu)惠的檢查。所享受的基礎(chǔ)項(xiàng)目投資、特定項(xiàng)目投資、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠是否符合規(guī)定。  （六）其他 　1.與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)是否按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的。是否存在通過原材料高進(jìn)和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況。是否存在以管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等名目向境外控股公司支付巨額費(fèi)用的情況。是否在所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)和費(fèi)用等情況。 2.獲利年度與虧損彌補(bǔ)是否合法，有無人為調(diào)節(jié)利潤而在年度之間多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)成本，特別對第

37、一年獲利年度情況進(jìn)行審查，有無人為地推遲獲利年度。一是彌補(bǔ)數(shù)額是否準(zhǔn)確；二是彌補(bǔ)期限是否準(zhǔn)確；三是有無經(jīng)過稅務(wù)審計(jì)、檢查已經(jīng)調(diào)整過的虧損額仍然按原先的虧損數(shù)額申報(bào)彌補(bǔ)。 3.預(yù)提所得稅。是否發(fā)生預(yù)提所得稅的相關(guān)業(yè)務(wù)以及已申報(bào)的預(yù)提所得稅是否符合規(guī)定。 四、個(gè)人所得稅 （一）未通過“應(yīng)付工資”科目發(fā)給職工的獎(jiǎng)金、實(shí)物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅。 （二）為職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等是否按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。 （三）以發(fā)票報(bào)銷方式或定額發(fā)放的交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，是否未代扣代繳個(gè)人所得稅。（交通補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼如果

38、所在省制定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免征個(gè)人所得稅） （四）以發(fā)票報(bào)銷方式套取現(xiàn)金，發(fā)放獎(jiǎng)金或支付給個(gè)人手續(xù)費(fèi)、回扣、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否未代扣代繳個(gè)人所得稅。 （五）支付債權(quán)、股權(quán)的利息、紅利時(shí)是否未扣繳利息、股息、紅利收入的個(gè)人所得稅。 （六）房地產(chǎn)銷售人員取得銷售傭金是否未并入工資、薪金，代扣代繳個(gè)人所得稅。 （七）為管理人員購買住房，支付房款，是否未并入雇員工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 （八）各種促銷活動(dòng)向客戶贈(zèng)送禮品，是否未代扣代繳個(gè)人所得稅。 （九）其他 五、土地增值稅 除上述營業(yè)稅、企業(yè)所得稅里已涉及問題外，還應(yīng)注意檢查： （一）對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定是否符

39、合要求。是否將適用商業(yè)用房等高預(yù)征率的商品房與普通住房混淆在一起核算，少繳稅款。 （二）是否以工程未結(jié)算、未決算或是商品房未銷售完畢等各種理由不進(jìn)行土地增值稅的清算。 （三）是否不按規(guī)定確定土地增值稅的清算單位。 （四）是否不按規(guī)定進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偂? （五）是否不按規(guī)定從開發(fā)成本中分離并歸集利息支出，將超過貸款期限的利息和罰息稅前扣除。 （六）清算后又銷售或有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，是否未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。 六、土地使用稅 （一）已征用未開發(fā)的土地是否未按規(guī)定申報(bào)繳納土地使用稅。 （二）土地等級(jí)和使用稅額變更后是否未及時(shí)調(diào)整納稅申報(bào)。 （三）開發(fā)用地在開發(fā)期間是否未按規(guī)定計(jì)征土地使

40、用稅。 （四）未銷售的商品房占用的土地是否未按規(guī)定繳納土地使用稅。 七、契稅 （一）出讓方式取得國有土地使用權(quán)，是否未按照取得該土地使用權(quán)支付的全部經(jīng)濟(jì)利益計(jì)繳契稅。以協(xié)議方式出讓的，契稅計(jì)稅價(jià)格里是否未包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益；以競價(jià)方式出讓的，契稅計(jì)稅價(jià)格里是否未包括市政建設(shè)配套費(fèi)及各種補(bǔ)償費(fèi)。 （二）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得使用權(quán)的，是否補(bǔ)繳契稅。 （三）以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，是否未按規(guī)定繳納契稅。 （四）土地使用權(quán)受讓人通過完成土

41、地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲得的低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)，是否已參照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格，繳納契稅。 （五）承受舊城改造拆遷范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，是否未按規(guī)定繳納契稅。 （六）分期支付方式取得的土地使用權(quán)，是否未按合同規(guī)定的總價(jià)繳納契稅。 （七）競價(jià)土地使用權(quán)尚未辦理產(chǎn)權(quán)，直接再轉(zhuǎn)讓的，是否未按規(guī)定申報(bào)繳納契稅。 八、房產(chǎn)稅 （一）自行建造的自用房產(chǎn)交付使用后，是否長期掛“在建工程”，既不辦理竣工結(jié)算，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 （二）是否將房屋租金直接沖減“企業(yè)管理費(fèi)”或掛在其他應(yīng)付款上未做收入。 （三）與房屋不可分割的附屬設(shè)備及固定資產(chǎn)改良支出是

42、否未增加計(jì)稅房產(chǎn)原值。 （四）新建和購置的房產(chǎn)是否未從建成之次月和取得產(chǎn)權(quán)的次月申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 （五）國有企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資過程中房屋價(jià)值重估后的新增價(jià)值，是否未按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 （六）自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，是否未按照有關(guān)規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 九、印花稅 （一）各類應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅票或繳納印花稅。是否將應(yīng)稅憑證劃為非稅憑證，漏繳印花稅；是否應(yīng)納稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)不即行貼花，而直到憑證生效日期才貼花納稅。 （二）房屋銷售（預(yù)售）合同、銀行借款合同、建筑安裝合同、建筑材料購銷合同、租賃合

43、同、廣告合同等是否按規(guī)定足額繳納印花稅。有否混淆合同性質(zhì)，從低適用稅率或擅自減少計(jì)稅依據(jù)，未按全部所載金額計(jì)稅。 （三）2006年11月27日之后簽訂的土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是否未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。 附：房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)相關(guān)稅收政策 1．《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號(hào)文） 2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)文） 3.《 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)文） 4．《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

44、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)文） 5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號(hào)） 6. 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)?) 材料3： 建筑安裝業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅 （一）收入方面（自查重點(diǎn)） 應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的合理性、完整性和及時(shí)性。 1.是否未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅 （1）合同明確規(guī)定付款日期，是否未按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入； （2）合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（

45、發(fā)包方）簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后是否未確認(rèn)收入； （3）預(yù)收工程價(jià)款，在工程開工后是否未按工程形象進(jìn)度按月確認(rèn)收入。 2.是否將整體工程分解記賬，沒有將部分或全部的安裝、裝飾等其他工程收入并入該項(xiàng)工程總造價(jià)內(nèi)核算 3.是否未將甲方提供的材料價(jià)款等計(jì)入計(jì)稅依據(jù) 以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動(dòng)力等價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。 4.是否未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入 （1）是否未結(jié)轉(zhuǎn)工程價(jià)款以外收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項(xiàng)收入、其他業(yè)務(wù)收入和

46、營業(yè)外收入?；蛘唠m按規(guī)定核算工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入，但未申報(bào)納稅。 （2）是否將臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、遠(yuǎn)征費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等取費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)為收入。 （3）超計(jì)劃、超面積施工部分是否只確認(rèn)成本，未確認(rèn)收入。 （4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的收入是否全額確認(rèn)。 （5）是否將材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等價(jià)外收入直接通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等賬戶進(jìn)行核算，或者直接沖減費(fèi)用。 （6）設(shè)備出租收入是否確認(rèn)收入。 5.發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款 發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方

47、未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。 6.是否將工程價(jià)款直接沖減工程成本或費(fèi)用、抵償債務(wù)或換取材料 7.是否將工程質(zhì)量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價(jià)款 8.附營業(yè)務(wù)和其他應(yīng)征營業(yè)稅的行為是否計(jì)稅，是否將附營業(yè)務(wù)高稅率的項(xiàng)目混作低稅率項(xiàng)目申報(bào)納稅 9.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入 （1）是否利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。 （2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報(bào)納稅。 10.是否隱瞞掛靠工程項(xiàng)目的工程價(jià)款收入 （二）其他方面 1.轉(zhuǎn)包、分包工程，是否未按照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅 將

48、工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，未按照規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅 2.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅 （1）是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅； （2）是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅）。 3.其他營業(yè)稅涉稅問題 二、企業(yè)所得稅 應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性和稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。 （一）收入方面（內(nèi)容參考營業(yè)

49、稅） （二）成本費(fèi)用方面（自查重點(diǎn)） 1.是否混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用 （1）提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。 （2）將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前轉(zhuǎn)入工程成本。 （3）擅自縮短臨時(shí)設(shè)施的攤銷期，虛增臨時(shí)設(shè)施攤銷成本。 2.是否虛列材料成本，虛增工程成本 （1）虛列已耗用材料的單價(jià)、數(shù)量，虛增材料成本。 （2）將尚未耗用的材料列入成本。 （3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。 （4）取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。 （5）材料成本的貸方差異有無長期不調(diào)增利潤。 （6）已竣工的工地剩余已領(lǐng)用材料有無辦理退料手續(xù)沖減成本。 3.營

50、業(yè)費(fèi)用方面 （1）固定資產(chǎn)折舊的檢查 ①是否未按規(guī)定年限計(jì)提折舊、計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率； ②是否在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品； ③達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，是否在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支。 （2）租賃費(fèi)攤銷方面 ①租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用。 ②融資租賃時(shí)，租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。是否列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額。 ③有否將經(jīng)營租賃時(shí)發(fā)生應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、

51、車船使用稅等列入管理費(fèi)用。 （3）計(jì)稅工資方面 ①是否虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本 是否虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費(fèi)用。 ②是否將工資性的支出列入了營業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整（2008年兩法合并前），2008年以后重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。 如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷交通補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。 （4）“三費(fèi)”方面 ①計(jì)提基數(shù)是否準(zhǔn)確。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教

52、育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。 ②執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，在營業(yè)費(fèi)用中是否重復(fù)列支了應(yīng)在職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（已按工資總額提足）中列支的費(fèi)用。如員工體檢費(fèi)用、探親路費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)用、員工食堂費(fèi)用、離退休人員的活動(dòng)費(fèi)、職工直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助等重復(fù)在管理費(fèi)用中列支。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，直接在費(fèi)用中列支或提取的數(shù)額是否超過規(guī)定比例，新舊政策銜接處理是否正確。 （5）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查 將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的支出以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支，在申報(bào)時(shí)，是否未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。 （6）是否未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則扣除費(fèi)用。 4.各項(xiàng)

53、損失是否按規(guī)定報(bào)批，是否按規(guī)定在稅前扣除 5.購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置或開發(fā)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用是否不作為資本性支出，而直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；高于同類同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。 6.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其它費(fèi)用支出是否稅前扣除；逾期完工的違約金、賠償金、逾期還貸的罰息是否擠占成本。 （三）發(fā)票方面（自查重點(diǎn)） 1.是否未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票 （1）異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。 （2）向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。 （3）虛增工程價(jià)款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開

54、的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。 2.是否以不合法憑證列支各項(xiàng)成本、費(fèi)用 （四）其他企業(yè)所得稅涉稅問題 1.工程完工后余料和殘料的變價(jià)收入、銷售廢舊包裝物收入是否入賬。（是否按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅） 2.從低稅率地區(qū)分回的投資收益是否按規(guī)定補(bǔ)稅； 3.其他。 三、個(gè)人所得稅 1.未通過“應(yīng)付工資”科目發(fā)給職工的獎(jiǎng)金、實(shí)物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅。 2.以發(fā)票報(bào)銷方式或定額發(fā)放交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通信補(bǔ)貼等，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。（交通補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼如果所在省制定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免征個(gè)人所得稅）。

55、 3.為職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等是否按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。 4.是否以發(fā)票報(bào)銷的方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人獎(jiǎng)金、回扣、提成等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 5.支付給無用工手續(xù)的臨時(shí)工工資，是否未代扣代繳個(gè)人所得稅。 6.企業(yè)資質(zhì)升級(jí)時(shí)，留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否繳納個(gè)人所得稅。 四、其他稅種 1.附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時(shí)是否未申報(bào)繳納增值稅。（如進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料的生產(chǎn)地點(diǎn)登記為施工現(xiàn)場；將生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料耗用的原材料、人工費(fèi)用等成本費(fèi)用分解計(jì)入工程施工成本。） 2.是否

56、按實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)，繳納印花稅。 3.增加實(shí)收資本或資本公積，是否繳納印花稅。 4.將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，所簽定的分包、轉(zhuǎn)包合同，是否按照規(guī)定繳納印花稅。 5.經(jīng)營自用的房屋，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；出租房屋的租金收入是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。 6.對房產(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建，增加的房產(chǎn)原值是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。 7.同房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅； 附：建筑安裝業(yè)相關(guān)稅收政策 1.《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993] 154號(hào)文） 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（

57、國稅發(fā)[2002]117號(hào)文） 3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[2006]177號(hào)文） 4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號(hào)文）。 5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2006]128號(hào)文） 材料4： 廣告行業(yè)自查提綱 一、檢查對象及收入的范圍 進(jìn)行經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)和代理廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)。經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)一般包括廣告制作和廣告發(fā)布，是廣告經(jīng)營者通過一定的媒

58、介或形式，為廣告主發(fā)布各類廣告，或利用其它形式發(fā)布具有廣告性質(zhì)信息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。代理廣告業(yè)務(wù)是廣告經(jīng)營者接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計(jì)、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動(dòng)。通常情況下，廣告公司先與客戶簽訂合同，收取定金，然后再進(jìn)行廣告制作、審批與發(fā)布，待其收入確定時(shí)進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設(shè)計(jì)制作費(fèi)和特別收入等。其收入一般在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)確認(rèn)。 廣告公司在雙重代理、雙向服務(wù)的過程中，逐漸形成協(xié)商傭金制、實(shí)費(fèi)制、議定收費(fèi)制、效益分配制等收費(fèi)制度。

59、協(xié)商傭金制，是廣告客戶與廣告公司經(jīng)過協(xié)商確定一個(gè)傭金比例，廣告公司在得到媒介的傭金后，將超出協(xié)議傭金比例的部分退還給廣告客戶。這在一定程度上保護(hù)了廣告客戶的利益，主要適用于媒介支出費(fèi)用較大的廣告代理業(yè)務(wù)。實(shí)費(fèi)制，是按照廣告公司實(shí)際的成本支出和勞務(wù)支出計(jì)算其廣告代理費(fèi)。廣告公司依據(jù)各項(xiàng)實(shí)際支出的憑證向廣告客戶如實(shí)報(bào)銷，并根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間獲取相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬。同時(shí)廣告公司在獲得媒介的代理傭金后，須向廣告客戶如實(shí)報(bào)告，并退出超過其勞務(wù)費(fèi)用的部分。但如果其所獲得的媒介代理傭金低于勞務(wù)費(fèi)，則由廣告客戶補(bǔ)齊所缺部分。議定收費(fèi)制，是實(shí)費(fèi)制的補(bǔ)充形式，就是廣告客戶與廣告公司針對具體個(gè)案，在對廣告代理成本

60、進(jìn)行預(yù)估的基礎(chǔ)上，共同商定一個(gè)包括代理酬金在內(nèi)的總金額，由廣告客戶一次性付清給廣告公司。此后在實(shí)際運(yùn)行過程中，廣告公司自負(fù)盈虧，與廣告客戶無關(guān)。議定收費(fèi)制可以避免廣告客戶與廣告公司之間可能引發(fā)的付費(fèi)糾紛。效益分配制，是廣告公司可以按一定的比例從它所代理廣告的實(shí)際銷售額中抽取相應(yīng)的利潤，但如果廣告不能促進(jìn)銷售，則得不到利潤回報(bào)。這就將廣告代理的權(quán)利和責(zé)任緊緊捆綁在一起，使廣告公司必須承擔(dān)廣告代理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 廣告業(yè)經(jīng)營成本由外付成本和內(nèi)付成本構(gòu)成。外付成本包括向?qū)ｉT的調(diào)查機(jī)構(gòu)（一般指專門的廣告監(jiān)播公司）支付的調(diào)查費(fèi)用、向?qū)I(yè)制作機(jī)構(gòu)支付的廣告制作費(fèi)、向媒介支付的媒介刊播費(fèi)等。內(nèi)付成本包括員工工

61、資薪金、各項(xiàng)管理行政費(fèi)用及稅費(fèi)等。 二、分稅種明確檢查重點(diǎn) （一）營業(yè)稅 1.檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性。對廣告公司進(jìn)行檢查前，首先要細(xì)致地了解公司的經(jīng)營方式，正確區(qū)分“廣告制作收入”、“廣告發(fā)布收入”和“廣告代理收入”，確認(rèn)納稅人采取哪種或哪幾種收費(fèi)方式?！皬V告制作收入”和“廣告發(fā)布收入”的計(jì)稅營業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！皬V告代理收入”的計(jì)稅營業(yè)額是其全部收入減去支付給其它廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告費(fèi)后的余額。 一是檢查應(yīng)稅營業(yè)收入是否完整、準(zhǔn)確，審查企業(yè)簽訂合同、協(xié)議、電子郵件、銀行對帳單及開票情況等，檢查是否存在未按規(guī)定

62、開具發(fā)票、設(shè)立賬外賬或以現(xiàn)金或?qū)嵨锎鎻V告費(fèi)，形成票外收入等隱匿收入行為的情形。二是審查各類合同、協(xié)議等條款及往來帳、資金帳情況，檢查向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)和代墊費(fèi)用及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用是否一并申報(bào)納稅。三是檢查各類合同、發(fā)票、業(yè)務(wù)聯(lián)系單等原始單據(jù)，與營業(yè)收入明細(xì)賬相核對，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入進(jìn)行賬務(wù)處理的行為，計(jì)稅時(shí)套用低稅率稅目或錯(cuò)套稅目，將廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)有意脫離，按其他服務(wù)業(yè)、商業(yè)銷售業(yè)、建筑安裝業(yè)等低稅率的稅目來申報(bào)納稅，以達(dá)到少繳稅款及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的目的。四是采取協(xié)查、延伸檢查等方法，對受票方的受票情況、資金往來情況進(jìn)

63、行檢查，檢查是否存在簽訂虛假合同或者拆分合同少報(bào)收入的情形。 2.檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時(shí)性。一是檢查合同、協(xié)議、收入明細(xì)賬等，確認(rèn)分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是檢查有無長期掛往來賬而不確認(rèn)收入的情況。 3.檢查扣除項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。一是通過抽查發(fā)票檢查是否存在任意擴(kuò)大可抵扣范圍，比如將占地費(fèi)、管理費(fèi)、廣告制作費(fèi)等不屬于廣告發(fā)布費(fèi)范疇的費(fèi)用直接沖減當(dāng)期廣告代理收入，造成少繳

64、營業(yè)稅金及其附加等相關(guān)稅費(fèi)。二是檢查作為扣除項(xiàng)目的廣告發(fā)布費(fèi)是否同時(shí)符合以下三個(gè)條件：收到廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票；已支付廣告發(fā)布費(fèi)用；對應(yīng)的廣告業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。三是檢查營業(yè)成本是否采取每月預(yù)估、年末調(diào)整的方式，由此造成各期營業(yè)稅申報(bào)與實(shí)際不符的情況。四是通過網(wǎng)上比對、委托協(xié)查的方式對抵扣發(fā)票的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查，并檢查是否存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得虛開發(fā)票的情形。 4.檢查的主要會(huì)計(jì)科目或事項(xiàng) （1）主營業(yè)務(wù)收入。主要檢查“主營業(yè)務(wù)收入”類賬戶及有關(guān)的記賬憑證、原始憑證，抽查相關(guān)的發(fā)票和合同。 （2）其他業(yè)務(wù)收入。主要檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬和相關(guān)的原始憑證。 （3）營業(yè)外收入

65、。主要檢查“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”明細(xì)賬和有關(guān)憑證。 （4）往來賬中的計(jì)稅收入。主要檢查“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證。 （5）其他應(yīng)稅收入。主要檢查“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”等賬戶和原始憑證，結(jié)合檢查有關(guān)合同。 （6）賬外應(yīng)稅收入。主要檢查賬外賬或通過調(diào)查取證核實(shí)確定隱匿的計(jì)稅收入項(xiàng)目。 （7）適用稅目、稅率。主要檢查“主營業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬戶。 （8）已繳稅金與已提、已申報(bào)稅金是否一致。主要檢查“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 （二）企業(yè)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民

66、共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)規(guī)定開展檢查。 1.收入總額的檢查。一是檢查勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及其他收入等是否全部按規(guī)定入賬。二是檢查各種收入的確認(rèn)是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，有無將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛在往來賬或者干脆至于帳外而不確認(rèn)收入的現(xiàn)象。 2.檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是檢查被查企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。重點(diǎn)檢查年末是否存在營業(yè)成本預(yù)估問題，檢查“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核實(shí)主營業(yè)務(wù)成本是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，檢查已結(jié)轉(zhuǎn)成本是否與主營業(yè)務(wù)收入配比。是否存在將未完工的廣告項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)入完工廣告項(xiàng)目，是否存在在某一媒體發(fā)布廣告達(dá)到一定時(shí)長而取得該媒體返還的傭金（以增加廣告播出時(shí)間、直接返還現(xiàn)金等形式）未沖減當(dāng)期預(yù)估成本現(xiàn)象。部分廣告公司在確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入的同時(shí)，會(huì)根據(jù)合同、電子郵件或“廣告發(fā)布排期表”預(yù)估對應(yīng)的營業(yè)成本，并以營業(yè)收入同該預(yù)估成本的差額申報(bào)繳納營業(yè)稅，但是在收到媒體返還傭金后未沖減預(yù)估成本，造成少繳營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。所以，檢