財務管理專業(yè) 淺談會計內部控制制度——以華為公司為例

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1、 淺談會計內部控制制度 ——以華為公司為例 摘 要 日漸復雜的市場環(huán)境，讓我國對企業(yè)的經濟管理水平要求不斷提高，內部控制制度在企業(yè)管理中的作用越來越明顯。由于我國很多企業(yè)都急于發(fā)展，對內部控制制度建設的重視程度嚴重不足，導致企業(yè)在后面的發(fā)展過程中面臨著很多問題，難于跨越，無法給企業(yè)帶來成功。所以，我們要提高對內控制度的重視程度和加強對我國企業(yè)內控制度體系的建設。 本篇論文以我國著名的民營代表企業(yè)——華為技術有限公司為例，以內部控制制度的五要素和內部控制的基本原理作為本篇論文的理論基礎，通過利用文獻研究法，比較分析法和案例分析法這三種研究方法，找出我國部分企業(yè)內控所存在的

2、嚴重問題，通過了解分析華為的內部控制制度的創(chuàng)新和成功之處，從而探討華為成功內控對其他企業(yè)的借鑒意義。 內部控制制度的建立與完善不僅僅在于簡單制定內控制度政策和內控手冊，還要建立起相應的監(jiān)督和保障措施，比如反饋監(jiān)督系統(tǒng)，信息交流與溝通，人員保障措施等。內控的有效是內部控制制度的重點，因此我國企業(yè)要保障其內控有效，才能讓其在企業(yè)管理中起作用。所以，我國企業(yè)不僅要提高對內部控制制度的重視程度，還要重視其內控設置的合理性，內控執(zhí)行的力度和對內控的監(jiān)督系統(tǒng)的建立。 關鍵詞：內部控制制度；有效性；華為；內控五要素 Talking about the Internal Ac

3、counting Control System-Taking Huawei as an Example Abstract The increasingly complex market environment has made Chinas requirements for the economic management level of enterprises continue to increase, and the role of internal control systems in business management has become increasingly a

4、pparent. Because many enterprises in China are eager to develop, they have not paid enough attention to the construction of the internal control system. As a result, enterprises face many problems in the later development process, and it is difficult to overcome and fail to bring success to enterpri

5、ses. Therefore, we must increase the degree of emphasis on internal control and strengthen the construction of the system of internal control in Chinese enterprises. This paper takes China ’s famous private representative enterprise, Huawei Technologies Co., Ltd. as an example. The five elements

6、of the internal control system and the basic principles of internal control are used as the theoretical basis for this paper. By using the literature research methods, and These three research methods of case analysis method find out the serious problems in the internal control of some enterprises i

7、n China. By understanding and analyzing the innovations and successes of Huaweis internal control system, the significance of Huaweis successful internal control for other companies can be explored. The establishment and improvement of the internal control system is not only about the simple form

8、ulation of internal control policies and internal control manuals, but also the establishment of corresponding supervision and safeguard measures, such as feedback supervision systems, information exchange and communication, and personnel safeguard measures. The effectiveness of internal control is

9、the focus of the internal control system. Therefore, Chinese enterprises must ensure that their internal control is effective in order to make it play a role in enterprise management. Therefore, Chinese enterprises must not only increase the degree of importance they attach to the internal control s

10、ystem, but also the rationality of their internal control settings, the intensity of internal control enforcement, and the establishment of a system of internal control supervision. Key words: Internal Control System；effectiveness；Huawei；Five elements

11、 目 錄 摘要 I Abstract II 一、緒 論 1 （一）論文研究的背景及意義 1 （二）研究辦法及思路 2 二、內部控制理論基礎及國內外文獻綜述 3 （一）內部控制理論綜述 3 （二）國內外文獻綜述 5 三、我國部分企業(yè)內部控制制度存在的嚴重問題 6 （一）企業(yè)內部控制意識不強 6 （二）企業(yè)員工整體素質有待提高 6 （三）公司治理結構有待完善 6 （四）普遍缺乏監(jiān)督機構或者監(jiān)督力度不夠 7 （五）缺乏有效的反饋措施或系統(tǒng) 7 四、華為公司會計內部控制制度的創(chuàng)新 8 （一

12、）內部控制的有效性 8 （二）華為內部控制制度創(chuàng)新之處分析 8 五、華為內控的成功經驗對其他公司的借鑒意義 13 （一）建立良好的內控環(huán)境 13 （二）完善銷售流程 13 （三）建立監(jiān)督系統(tǒng) 13 （四）建立反饋系統(tǒng) 13 六、結論、不足和展望 14 （一）結論 14 （二）不足 14 （三）展望 15 參考文獻 16 致謝 17 20 一、緒 論 （一）論文研究的背景及意義 1．研究背景 《會計基礎工作規(guī)范》 李宏富，《《企業(yè)內部控制應用指引第5號-企業(yè)文化》實施難點探究》，出版于《首都經濟貿易大學碩士學位論文》，2017 于19

13、86年由國家財政部門頒布，從此，企業(yè)內部控制有了一套明文規(guī)定的法律規(guī)范制約。經過三十多年的發(fā)展，雖然中國企業(yè)內部控制制度在發(fā)展途中發(fā)生了很多著名的丑聞事件，比如2018年長生生物的疫苗被曝造假導致消費者對高新生物科技產品產生了質疑，并且被罰巨款后還要退出市場 騰訊財經，《長生生物疫苗造假代價：高管被抓罰款91億還要退市》，財經熱榜，2019 ；2018年領益智造的巨額預付款或打水漂導致領益智造面臨著巨額損失，在短短兩天內市值縮水了近70個億 互聯(lián)網資源，《領益智造10多億預付款或打水漂》。出版于信息時報，2018 ；2018年盾安控股突然被爆出負債百億等“黑天鵝事件”導致盾安控股只能求助政

14、府機構的幫忙，倘若債務無法得到很好的處理將會導致盾安集團控股權發(fā)生改變 新京報，《盾安集團持續(xù)巨虧負債達465億，2家上市公司業(yè)績復蘇》，東方財富網，2019 。這些頻發(fā)事件讓企業(yè)內部控制體系不規(guī)范，內部控制制度缺失等問題一直成為經濟發(fā)展的熱點問題，也說明了我國部分企業(yè)內部控制制度存在著嚴重的問題。但還是有很多因為內部控制制度健全完善而取得成功的企業(yè)，華為技術有限公司就是其中最典型的代表。面臨著經濟全球化，還是未上市公司的華為在2019年美國《財富》雜志中全球五百強排行榜中的互聯(lián)網公司里面成為了僅次于微軟全球排名第六十一的企業(yè) 每日經濟新聞，《2019年<財富>500強：華為排名升至61位》

15、，每日經濟新聞，2019 。華為如今的成功與其內控制度有著怎樣的聯(lián)系，內控制度又在其中起到多大的作用，最重要的是它的成功對其他企業(yè)有著何種意義都是非常值得探討借鑒的。 華為雖是一家民營企業(yè)出身，但它企業(yè)規(guī)模，每年的銷售量、技術水平和行業(yè)地位都可以被稱為中國四大電信設備商中的領頭羊。在華為的成功中，其中出色的會計內部控制制度扮演著極其重要的角色。但華為的內部控制制度并不是一開始就這么出色的，而是經過三十多年的發(fā)展，通過華為的會計財務等多個領導和部門員工的探索和努力才有今天稱之為成功的典范的內部控制制度。因而，華為的內控是一個十分值得我們去深入鉆研的問題。 2．研究意義 會計內控制

16、度這一話題一直都是經濟發(fā)展的熱點，我國企業(yè)的發(fā)展在全球化的背景下面臨著很多機遇與挑戰(zhàn)?？墒菫槭裁次覈苌倨髽I(yè)能做到像華為那樣抓住大環(huán)境的機遇走向國際呢，因為我國大部分企業(yè)內部控制制度不能隨著經濟形勢的發(fā)展不斷完善。因此，要改善我國部分企業(yè)的內部控制制度存在的嚴重問題，不僅要注重企業(yè)初期的內控制度的建立，還要注重企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中的內控制度的完善措施。本論文通過研究分析我國部分企業(yè)內控制度存在的嚴重問題和對比華為內控的創(chuàng)新之處，找出華為內控的成功的經驗對我國其他企業(yè)的內控的借鑒意義，從而促進我國內控制度的發(fā)展完善。 （二）研究辦法及思路 1．研究辦法 （1）文獻研究法 查閱會計內控

17、制度和華為技術有限公司有關文獻，關注中國會計內控制度理論體系的發(fā)展和企業(yè)內控制度的形成與發(fā)展中遇到的問題。研究企業(yè)會計內部控制制度豐富的理論和實踐經驗，并以華為技術有限公司為例研究其會計內部控制制度的制定、實行與完善，有針對性的對我國部分企業(yè)的內控問題提出建議。 （2）比較分析法 比較分析法又稱對比法或對比分析法，本文經過對比分析華為歷年的經濟狀況等財務會計各種數(shù)據，華為和其他企業(yè)的經濟財務等數(shù)據來分析了解華為進行的經濟活動所帶來的成績，為什么其他企業(yè)不能取得跟華為一樣甚至更好的成績的原因，由此說明華為會計內部控制制度的有效性和其所起到的作用，及其內控的優(yōu)點。 （3）案例分析

18、法 針對華為技術有限公司在制定、實行和完善會計內部控制制度的過程中所做出的與我國其他企業(yè)制定內控制度的不同之處，分析其不同之處有何創(chuàng)新的。結合當今經濟發(fā)展，從而探尋華為內控制度的成功經驗對其他企業(yè)的借鑒意義。 2．思路 本文以會計內部控制制度的理論為基礎，分析我國部分企業(yè)內控存在的嚴重問題。然后以內控的五要素為重點，深入研究分析華為的會計內部控制制度的創(chuàng)新之處，進而解釋會計內部控制制度在一個企業(yè)發(fā)展中所扮演的角色和起到的作用，最后總結出華為內控成功的經驗及其可被其他企業(yè)所借鑒的地方。 二、內部控制理論基礎及國內外文獻綜述 （一）內部控制理論綜述 1．內部控制內涵 內部

19、控制是一家企業(yè)為了完成其設置的經濟性目標，維護企業(yè)各大資產的一體性，確保企業(yè)內部所有會計信息材料真實可靠，準確無誤，讓其經營方針能夠更好的貫徹和實施，使企業(yè)的經營管理行為得到保障。為了充分發(fā)揮其經濟、效率和效果這三大作用，企業(yè)各個單位為此將進行一系列的改革 雷龍芳，《煙草商業(yè)企業(yè)內部控制制度初探》，《商情》，2013 。 2．內部控制目標 內控的目標，可以使企業(yè)的經濟管理等行為符合國家有關法律規(guī)范、使其資產安全得到確切的保障、讓企業(yè)會計信息透明化，保障其真實完整性，提高員工工作效率，加速企業(yè)發(fā)展步伐，以制定先進的戰(zhàn)略來實現(xiàn)企業(yè)目標。 報告目標：保障企業(yè)的財務會計等信息報告披露的可靠性。

20、 經營目標：對其經營管理風險做出相應的反應，促進企業(yè)運營的效率和效益的提高（合理的保障企業(yè)的目標并給與保障）。 合規(guī)目標：是內控目標很重要的一部分，它保障了企業(yè)的經營行為合乎國家的法律法規(guī)等。 3．內部控制原則 由《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》 中國財政部，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，財會[2008]7號，2008 可知一個企業(yè)的內部控制制度的建立與實施需要遵循以下的五大原則： （1）全面性原則：企業(yè)內控的建立、實施與完善貫穿企業(yè)發(fā)展的始終。 （2）重要性原則：企業(yè)的內控是在全面把控的基礎上，重點關注企業(yè)的重要業(yè)務、特殊業(yè)務和存在高風險的領域。 （3）制衡性原則：企業(yè)的治理結構的設置

21、和權力的分配均應受到內控的監(jiān)督，從而形成相互制約和高效率的控制系統(tǒng)。 （4）適應性原則：優(yōu)秀的內部控制制度能夠隨機應變，讓企業(yè)經營規(guī)模，行業(yè)競爭狀況，涉及領域和經營風險不斷順應瞬息萬變的經濟發(fā)展。 （5）成本效益原則：企業(yè)應以最低的成本實現(xiàn)最有效的控制。 4．內部控制五要素 （1）控制環(huán)境 一家企業(yè)是否能實現(xiàn)有效的控制取決于它的內部控制環(huán)境。一般指企業(yè)的治理機構的職能，及其他們對內部控制的重要性的看法、態(tài)度和所采取的策略、企業(yè)的機構、文化、內審等。 （2）風險評估過程 企業(yè)為了確認和分析與企業(yè)根據經濟發(fā)展狀況設置的經營目標實現(xiàn)相關的風險和根據會計準則所編制的企業(yè)財務報表中的風險，

22、是企業(yè)管理風險的基礎。 （3）信息系統(tǒng)與溝通 通過企業(yè)內外部有效的溝通實現(xiàn)企業(yè)能隨時掌握到及時準確的有關企業(yè)經營狀況和內部控制的各種情況的作用，從而保障企業(yè)的經濟運營等管理行為得到更好的執(zhí)行。 （4）控制活動 在分析評估的基礎上，根據其分析結果，采取適當?shù)目刂剖侄渭按胧?，使企業(yè)管理層的管理指令得到實行，將企業(yè)的經營管理風險控制在一個可接受的范圍內。 （5）對控制的監(jiān)督 指對企業(yè)的內控的執(zhí)行過程及完善的進度實施監(jiān)督管理，通過監(jiān)督活動去評價其內控是否有效，倘若發(fā)現(xiàn)其內控存在明顯的不足，應該及時采取修正措施使其有效。 （二）國內外文獻綜述 1．國內文獻綜述 劉海麗（2017）認為在

23、如今的高新技術企業(yè)中的內部控制制度管理中仍存在著很多的不足之處，比如組織結構的不合理、管理層對企業(yè)內部控制制度缺乏重視、對落實技術的開發(fā)和管理能力不足等。 杜鵑（2018）覺得現(xiàn)在的高新技術企業(yè)的管理層存在對于企業(yè)的內部控制制度的實施過程關注程度不夠高和有待落實企業(yè)各業(yè)務的活動節(jié)點的控制等問題，還相應提出了一系列的應對措施，而這些應對措施都是關于提高管理層對企業(yè)內部控制工作的重視程度以及加大對企業(yè)各業(yè)務的活動關鍵節(jié)點的控制力度等。 蔡睿博（2019）認為一個良好的人力資源是企業(yè)取得管理經營和內部控制制度成功的根本，因為內部控制制度系統(tǒng)的建立與執(zhí)行都是由人去開始的，倘若沒有人去開始和配合，再

24、好的內控系統(tǒng)都不會取得成功的。 肖炳花（2018）一個公司的進步是離不開員工的付出的，因此，員工是企業(yè)內控系統(tǒng)中不可或缺的角色。 2．國外相關文獻綜述 Susan M.Albring(蘇珊阿爾伯林，美國學者)和Matthew J.Keane（馬修基恩，美國學者）(2012)從內部控制的缺陷視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)當一家企業(yè)內部控制的環(huán)境失效的時候，將會帶來高額的審計費用，加大企業(yè)的財務負擔。 Dean Neu（迪恩諾伊，荷加拿大學者），Jeff Everett（杰夫埃弗里特，加拿大學者）和Abu Shiraz Rahaman（阿布西拉茲拉哈曼，加拿大學者）(2014)認為加強對企業(yè)內控的監(jiān)督可

25、以減少或者防止公司財務部門出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象。通過對管理層等員工的管理行為進行控制來強化他們的職業(yè)道德。認為一家企業(yè)要防止財務的作假舞弊現(xiàn)象要依靠對企業(yè)內部控制制度的建立、執(zhí)行與完善和監(jiān)督溝通等行為。 三、我國部分企業(yè)內部控制制度存在的嚴重問題 （一）企業(yè)內部控制意識不強 由于我國會計內控制度發(fā)展較西方遲，而且相比內控制度的建立與完善，我國大部分的企業(yè)更加注重取得的利潤的大小，所以在企業(yè)發(fā)展過程中，他們更加愿意花費人力物力在生產銷售等業(yè)務上，而忽略了作為內控制度的建立與實施的主導部門——會計部門，在其中所起到的承上啟下的作用，導致企業(yè)的內控制度發(fā)揮不了它原本的功能。企業(yè)對會計部門作用

26、的低估現(xiàn)象直接說明我國企業(yè)的內控意識缺乏李寶良，《企業(yè)會計內部控制的問題及對策研究》，唐山大學，2018 。三鹿集團雖然在2004年“大頭娃娃”事件中全身而退，但由于內控意識缺乏，沒建立相應的風險預警系統(tǒng)才導致后來在2008年九月份的時候爆發(fā)了三鹿奶粉事件。 （二）企業(yè)員工整體素質有待提高 為了順應全球經濟的發(fā)展形勢，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與國際接軌，企業(yè)要招攬更多高素質的復合型精英才能滿足發(fā)展需求馬玉芳，《企業(yè)財會內部控制中存在的問題及對策》，讀者出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰荆?019 。如1992年成立的華源集團在2005年發(fā)生了信用危機，導致其危機發(fā)生的一個很重要的原因就是其財會人員缺乏職業(yè)道

27、德素質，蓄意造假。專業(yè)的人干專業(yè)的事情，會計行業(yè)也應該如此。但現(xiàn)實是因為我國會計的進入門檻低，很多沒有接受過系統(tǒng)的學習或者培訓的人員在從事會計相關的工作，導致經常出現(xiàn)錯賬、漏賬、收入確認時間不對或者相關的職業(yè)素養(yǎng)低等問題，直接影響內控制度的質量李寶良，《企業(yè)會計內部控制的問題及對策研究》，唐山大學，2018 。而且我國有關會計的制度法律法規(guī)的改革速度是緊跟經濟發(fā)展的腳步的，所以這要求我們會計及其管理層具備極強的學習能力與速度，但是會計管理層老齡化嚴重，這也限制了年輕一代會計的發(fā)展，導致內控制度完善的步伐緩慢，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需求藍曉丹，《企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策探究》中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)

28、會計，2019 。 （三）公司治理結構有待完善 一家企業(yè)倘若內部治理結構優(yōu)秀不一定能帶來成功，但是沒有優(yōu)秀的內部治理結構則一定不會取得成功。曾經很紅的影視企業(yè)小馬奔騰采用的管理模式是“家天下”的形式，但在其董事長李明因病去世后便迅速沒落了。這也說明了內部治理結構在一家企業(yè)中扮演著很重要的角色。同樣的，優(yōu)秀的內控制度也需要優(yōu)秀的治理機構去制定與實行。但是我國很多企業(yè)治理結構設置缺乏完整性、合理性，導致治理層在權責方面界限模糊，工作效率低。而且很多企業(yè)的員工手冊制定缺乏細心，不符合企業(yè)自身的發(fā)展要求，不能讓員工明確自己的工作范圍及其能發(fā)揮的最大作用。治理結構存在缺陷問題直接影響了企業(yè)內控制

29、度的制定、執(zhí)行與完善李新云，《我國企業(yè)內部控制存在的問題與對策》，管理論壇，2020 。 （四）普遍缺乏監(jiān)督機構或者監(jiān)督力度不夠 監(jiān)督機構的設立是針對內控制度的執(zhí)行情況的。監(jiān)督分為由專業(yè)的財務人員針對專門的業(yè)務進行監(jiān)督，和與反饋系統(tǒng)相聯(lián)系的一般日常業(yè)務進行監(jiān)督反饋。但我國企業(yè)大多缺乏專門的監(jiān)督機構或者因為沒有專業(yè)的人員負責導致監(jiān)督力度弱或機構設置不合理藍曉丹，《企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策探究》，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019 。我國國有企業(yè)華源集團于2005年發(fā)生了信用危機的一部分原因就是因為管理層迫于業(yè)績等外部壓力指使下屬進行財務造假，而缺乏有效的監(jiān)督系統(tǒng)去制止。內審部門也是監(jiān)督

30、中的一部分，我國只有大型或者上市的企業(yè)會設置專門的內審部門陸彬，《我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究》，南京信息工程大學，2019 。所以我國企業(yè)大多缺乏對企業(yè)經濟管理良好的監(jiān)督。 （五）缺乏有效的反饋措施或系統(tǒng) 再好的內控制度倘若沒有有效的反饋系統(tǒng)去輔助它的執(zhí)行，它也無法發(fā)揮它最大的作用。反而會因為缺乏有效的反饋而導致內控無法正常執(zhí)行。信息的交流與溝通是反饋系統(tǒng)中很重要的一部分，但我國很多企業(yè)的內部信息無法進行有效的傳遞，導致各部門脫節(jié)影響企業(yè)工作效率，抑制員工的積極性馬玲，《企業(yè)內部控制制度執(zhí)行問題與對策》，內控經緯，2020 。如2017年民生銀行在北京的一支行行長利用民生

31、銀行反饋系統(tǒng)缺陷問題偽造理財產品進行銷售，騙取資金30億才被民生銀行發(fā)現(xiàn)。 四、華為公司會計內部控制制度的創(chuàng)新 （一）內部控制的有效性 內部控制制度是否有效是一個企業(yè)能否為實現(xiàn)企業(yè)目標提供保障的基礎。對內控制度評價分析的方法有很多，但本文從業(yè)務流程和結構兩方面來分析華為的內部控制制度是否有效。 （二）華為內部控制制度創(chuàng)新之處分析 1．對華為的控制環(huán)境的分析 企業(yè)文化建設對內部環(huán)境有著關鍵性的作用?！袄切晕幕笔峭饨缃o華為的企業(yè)文化所貼的標簽中的一個。通過“狼性文化”來將等級分明的治理結構和管理結構的“工號文化”深深的融入到華為的員工工作和意識中，通過給員工實施

32、高壓力來最大限度的激發(fā)員工潛在的能力和促進華為的人才流動，并且華為兼顧“人性”，實行員工持股的激勵措施，營造了一種雙贏的環(huán)境氛圍。 合理完善的組織結構有利于形成良好的內部環(huán)境。華為有一套完整的治理組織結構，授予各部門相應的職權，又明確的劃分各部門的職責。股東大會在華為治理結構中處于最高的位置，決定著公司的各大重要方面的決策，而董事會擁有制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略和行使企業(yè)經營管理的權力，負有企業(yè)最高的責任，其會議由輪值的董事長主持舉行。為了更好的監(jiān)督其內控的環(huán)境，華為還聘請了荷蘭阿姆斯特丹的畢馬威(KPMG)作為其專門的審計師，負責審計企業(yè)內部所有的財務報表等。這些良好的治理組織結構無不體現(xiàn)著華為良

33、好的內部環(huán)境。 圖 6 華為的組織結構圖（由華為官網發(fā)布所得） 集團職能平臺 人力資源 財經 企業(yè)發(fā)展 戰(zhàn)略Marketing 質量與流程IT 網絡安全與用戶隱私保護 總干部部 公共及政府事務 法務 內部審計 道德遵從 2012實驗室 供應體系 華為大學 華為內部服務 ICT業(yè)務組織 消費者BG 運營商BG 企業(yè)BG 網絡產品與解決方案 Cloud&AI產品與服務 區(qū)域組織 區(qū)域組織 圖 7官網發(fā)布的組織結構圖 因為華為實行的是輪值CEO的責任制度，每期任職4個月。雖然會因為輪值期間短，容易導致在某任CEO在

34、職期間的問題還沒解決就要換下一任CEO去重新了解研究和解決，但是這能起到很好的分散權力的作用，防止了因權力集中而導致的濫用權力的現(xiàn)象華為官網發(fā)布的信息 。 員工持股的激勵措施能給公司吸引大量的高級人才，不斷刺激華為的技術的研究與開發(fā)，也很好的解決了華為的融資問題。 2．風險評估分析 2017年華為在CFO孟曉舟的帶領下建立了屬于華為自己的良好的監(jiān)督隊伍，完善了其自身的內控與風險管理系統(tǒng)，將華為的會計內控制度分為五部分，分別是構建內控體系（內控管理規(guī)范和制度框架）、內控體系實施（編制內控規(guī)范流程指引手冊和建立履行風險管理的溝通工具與渠道）、內控監(jiān)督和審計（提供完整的風險管理業(yè)績報告和

35、建立內審，實施分控和審計）、內控評估和反饋優(yōu)化（定期評估和反饋內控、制定優(yōu)化機制）、構建內控專業(yè)模板（設立內控組織、培養(yǎng)內控人才和內控組織職責和流程）蔣先芳，《華為內部控制手冊》，百度文獻，2018 。 這一完整的風險評估系統(tǒng)能夠支撐華為定期對全球的經營業(yè)務進行評估和發(fā)現(xiàn)其潛在的風險，通過及時采取糾正措施或者做出應對政策。這也是其他企業(yè)所欠缺的，這一體系能使華為在市場份額不如愛立信的基礎上，使銷售收入遠超其他通信設備供應商。 圖 8內控與風險管理流程圖（數(shù)據來源：中國會計視野提供） 3．信息系統(tǒng)與溝通的分析 行業(yè)不同，涉及的領域也會不一樣，人們常說，隔行如隔山。但每個行業(yè)每家

36、企業(yè)都會有一個相同的困惑，這個困惑就是，如何將內部信息及時有效的傳達到公司的每個員工的同時還能及時收集到員工的意見與反饋，如何構架一個誠實友善的溝通環(huán)境與渠道，實現(xiàn)與員工、客戶和供應商無阻礙的交流或者交換信息。只有少數(shù)企業(yè)能同時做到橫向溝通和縱向溝通，而華為就是這少數(shù)企業(yè)中的一個。華為通過建立多層次多方面的溝通與交流的渠道和員工社區(qū)，將管理層治理層的政策指令及時傳達給每個員工，提高了員工的工作效率，給企業(yè)帶來利潤，員工可以在公司社區(qū)網頁上面自由發(fā)表自己的各種想法或者對公司的評價。由于華為的內部控制制度很好的實施了，所以很好地促進華為經濟的發(fā)展，保持了華為在電子通訊設備行業(yè)領跑的地位。上面的種種

37、措施無不體現(xiàn)了華為內部控制發(fā)揮了有效的作用。 4．從華為的銷售與收款循環(huán)流程分析內控 雖然內控作為企業(yè)經營管理中不可或缺的一部分，但是銷售與收款在企業(yè)的經營管理中占有很大份額，是企業(yè)生產價值的直接體現(xiàn)薛涵，《W公司銷售與業(yè)務內部控制研究》河北科技大學，2019 。管理控制的水平直接影響一家企業(yè)內控制度的設計與執(zhí)行是否達到有效水平。因此下面通過分析華為的銷售與收款循環(huán)流程來分析其內部控制制度的有效性。 由下圖華為的銷售與收款循環(huán)的流程圖可以得知華為有一套完整的銷售收款系統(tǒng)去規(guī)范銷售部門的各種銷售業(yè)務，防止銷售部在收付款過程出錯、因為外部壓力而虛報銷售額或者出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象。這一系統(tǒng)幫助了

38、華為有效的快速地識別其經營風險，面對不同的風險時，華為采取不同的應對措施來對銷售與收款進行控制，有效地保障了華為銷售收入的穩(wěn)步上升，讓華為即使在因為研究、發(fā)展政策和歐美等國家政治因素而導致的市場份額下降的情況下，而銷售收入不受影響反而呈上升的趨勢。 1.客戶下訂單 16.營銷部收獲服務已經相關手續(xù)復核 2.營銷部接單、審核、確認訂單 15.客戶收貨、信息反饋 3.客戶合同確認、打款或賬期 3.財務部審核合同、收款或確認客戶賬期 14營銷部安排客戶巡檢溝通 4.營銷部下單通知庫房出貨 13.庫房部根據發(fā)貨通知出庫發(fā)貨 5

39、.庫房部計劃貨源安排出庫 5庫房備料 12.客戶確認收貨信息正確無誤 12.財務部收款，通知營銷發(fā)貨 6.后勤打包發(fā)貨 11.營銷部通知客戶反饋通知財務收款 7.質檢貨品數(shù)量型號檢驗 10.庫房部新品進倉，通知營銷 9.后勤部產品檢驗 8.庫房準備出庫 圖9華為的銷售與收款循環(huán)流程圖 圖 10華為近五年銷售收入情況（華為官網公布信息整理所得） 5．對控制監(jiān)督的分析 反饋控制系統(tǒng)工作原理如下所示： 輸入 操作過程 調 節(jié) 器 標準或尺度 計量 輸出 調整 比較 反饋控制是指通

40、過比較實際工作中的業(yè)績與行業(yè)標準要求的業(yè)績得出二者的偏差，研究產生其偏差的原因，然后通過制定改正措施去達到對經濟業(yè)務的控制。華為通過反饋、前饋和防護性控制三種控制措施相互結合來實現(xiàn)對華為經營管理活動的控制監(jiān)督。這三種控制監(jiān)督系統(tǒng)相互彌補了各自的缺點，防護性控制和前饋控制措施都是在業(yè)務開始之前對業(yè)務活動進行監(jiān)督控制的，而反饋措施是在業(yè)務活動結束之后對其進行監(jiān)督控制，這三個控制系統(tǒng)使業(yè)務活動全程都在內部控制的監(jiān)督下進行蔣先芳，《華為公司內部控制手冊》，百度文獻，2018 。 五、華為內控的成功經驗對其他公司的借鑒意義 （一）建立良好的內控環(huán)境 良好的控制環(huán)境包括誠實和道德價值觀念的

41、溝通與落實、對勝任能力的落實、治理層的參與程度、管理層的理念和經營風格、組織結構、責任授權和劃分的辦法和人力資源政策與實務這七方面。華為的內部控制制度要優(yōu)于很多其他企業(yè)，特別是華為的分權，組織結構和經營管理理念。這些都是值得其他企業(yè)學習的。 （二）完善銷售流程 華為能從一家?guī)讉€人的公司變成現(xiàn)在的擁有將近二十萬員工，業(yè)務遍及全球的民營的標桿性企業(yè)，跟華為出色的業(yè)務流程和華為不斷的技術創(chuàng)新是脫不了關系的。華為出色的銷售收款流程提高了銷售效率，使華為的銷售收入保持穩(wěn)定上漲的趨勢。其他銷售行業(yè)應該學習華為這一銷售收款流程，減少其企業(yè)的收付款中的錯誤、虛報銷售額等舞弊現(xiàn)象。 （三）建立監(jiān)督系統(tǒng)

42、很多企業(yè)的內控制度發(fā)揮不了其相應的作用，很大原因在于其內部監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善或者監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。而華為的三種監(jiān)督制度是很值得那些企業(yè)學習的，這能極大的改善他們內控監(jiān)督的作用，提高內控的有效性。 （四）建立反饋系統(tǒng) 一個企業(yè)的成功很大程度取決于其財務政策，華為的財務政策經過CFO孟曉舟通過建立了全球統(tǒng)一的財務組織和五個財務共享中心等一系列的改革，才達到很好的處理了華為全球的經濟業(yè)務的功能蔡志堅，《華為花了三年時間，2016年底才基本杜絕收入造假！原來大公司財務內控這么難搞！》，中國機電工業(yè)，2017（06） 。華為不僅在財務政策方面值得我國部分企業(yè)學習，在反饋系統(tǒng)上的成功也是很多企業(yè)的學習

43、對象。良好的反饋系統(tǒng)能夠把內控的各環(huán)節(jié)連接起來，使內控成為一個整體，提高企業(yè)內控的質量馬玲，《企業(yè)內部控制制度執(zhí)行問題與對策》，內控經緯，2020 。 六、結論、不足和展望 （一）結論 會計內部控制制度雖然是一個老生常談的話題，但是它永遠都有其創(chuàng)新的地方可以討論。而本篇論文最大的創(chuàng)新之處就是以小見大，建立在內部控制制度的五要素理論意義的基礎上，以華為技術有限公司的內部控制制度的創(chuàng)新之處為研究分析的對象，通過研究分析華為在內控環(huán)境、分析評估、信息系統(tǒng)與溝通、銷售與收款循環(huán)和對控制的監(jiān)督這五個方面的創(chuàng)新之處，從而找出華為內控成功的經驗對我國內控存在嚴重問題的部分企業(yè)的意義，提出了從

44、組織結構、企業(yè)文化等方面建立和完善其內部控制環(huán)境，以完善其銷售和收款循環(huán)的流程來減少錯誤，通過建立相互作用的監(jiān)督系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)來把內控各分散的環(huán)節(jié)連接起來拼湊成一個整體等建議。我國那些內控存在嚴重問題的部分企業(yè)可以借鑒這些建議，通過分析企業(yè)自身內控的現(xiàn)狀，結合企業(yè)的發(fā)展目標及其發(fā)展方向來創(chuàng)新及改善其內控存在的問題，使其內控發(fā)揮其應該發(fā)揮的作用，從而促進企業(yè)經濟的發(fā)展。 會計的內部控制制度在企業(yè)的經濟發(fā)展中扮演著十分獨特的角色，而內控的五要素就是它獨特存在的最好的解釋和切入點。雖然在這次研究分析中，沒有帶來特別多的創(chuàng)造性成果，但是通過分析我國部分企業(yè)的內控問題讓我們知道任何一家企業(yè)的內控是否有

45、效都可以以內控的五要素作為切入點，然后再以它作為改善的依據去設置相應的改善措施，從而完善企業(yè)的會計內部控制制度，促進我國企業(yè)會計內部控制制度體系的完善。 （二）不足 本文在對會計內部控制制度的研究分析中， 由于本人自身知識儲備有限和科研能力不足，對于國外的有關內部控制制度研究文獻研究不足和中英理解的不同，對國內有關文獻分析還不夠多的基礎上，只能從內部控制制度五要素及其銷售收款循環(huán)和監(jiān)督等有關內部控制制度的角度去研究，加上論文幅度有限，不能多角度多層次的深入研究分析內部控制制度對企業(yè)的經濟發(fā)展的影響，而且由于不能在華為進行實際的工作和實地調研，所以不能很好的去研究對華為內部控制制度起作用的各

46、種因素，只能很淺顯的去分析其內控現(xiàn)狀。還需去詳細的了解華為內部控制及其相關的信息，去不斷完善研究。 （三）展望 隨著經濟的發(fā)展，科技的進步和國家對企業(yè)內部控制制度體系完善和規(guī)范要求越來越嚴格，這讓各企業(yè)對內部控制制度投入的資金和精力越來越多，但很多企業(yè)因為企業(yè)規(guī)模和發(fā)展等限制原因，不會很重視內部控制制度的發(fā)展和完善，這就是很多企業(yè)不能像華為一樣發(fā)展壯大的原因之一。因此，國家應不斷地出臺扶持政策，以幫助企業(yè)自主的去學習如何提高內部控制制度的水平，并且將其運用于實際中去。另一方面企業(yè)也應出臺一定的激勵政策，促使企業(yè)管理層治理層自覺的把內部控制制度作為企業(yè)管理中很重要的一部分，而不是可有可無的

47、形式上的制度。 參考文獻 [1] 李宏富. 《企業(yè)內部控制應用指引第5號——企業(yè)文化》實施難點探究[D]. 首都經濟貿易大學， 2017. [2] 雷龍芳. 煙草商業(yè)企業(yè)內部控制制度初探[J]. 商情, 2013. [3] 中國財政部. 企業(yè)內部控制基本規(guī)范[R]. 財會[2008]7號, 2008. [4] 劉海麗. 試論高新技術企業(yè)內部控制管理中存在的問題及對策[J]. 財會學習, 2017. [5] 杜鵑. 高新技術企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J]. 現(xiàn)代營銷下旬刊，2018. [6]

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51、這四年的學習生活里，我遇到了許多人和物，有諄諄教導的恩師、有打打鬧鬧的朋友、有一同學習的伙伴、有互相扶持的舍友，還有很多開心、沮喪、成功和失敗的瞬間，這些也將永遠銘記在我的心里。這一路走來，我也收獲了很多的幫助，在此我想向這些幫助過的我可愛的人們敬上我最真摯的感謝。 其中我最應該感謝的是我大學老師們和論文指導老師。是老師帶我開啟了大學生生涯，也是老師陪我結束了大學生生涯。這期間他們不僅傳授了知識，還傳授了很多他們?yōu)槿颂幨赖牡览?，讓我們在未來分岔路口能做出更好的選擇。而論文指導老師在寫論文期間給予了我莫大的幫助，一直悉心的指導我修改好論文，解答我的疑惑。所以他們都是我最應該感謝的。 最后，特別感謝各位指導老師抽出寶貴時間耐心看完我的論文，并提出建設性意見，讓我對論文內容有了更深的認識，使論文得到進一步完善，謝謝各位老師給予的指導！