財(cái)務(wù)管理專業(yè)建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅完善探討

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1、 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅完善探討 內(nèi) 容 摘 要 近幾年，隨著我國的快速發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷提升，國內(nèi)建筑領(lǐng)域營業(yè)稅的征收等方面也受到一定的影響，其中稅收負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅等問題極為嚴(yán)重。國民經(jīng)濟(jì)的中間環(huán)節(jié)中包含建筑業(yè)領(lǐng)域，因此建筑行業(yè)要對(duì)增值稅抵扣不能根據(jù)自身或者客觀原因進(jìn)行，否則會(huì)對(duì)增值稅抵扣鏈條造成斷裂，給建筑業(yè)企業(yè)以及所屬的子分企業(yè)帶來嚴(yán)重影響，自我國開始實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅之后建筑業(yè)的負(fù)擔(dān)更是嚴(yán)重，一定程度上阻礙了建筑業(yè)設(shè)備以及產(chǎn)品的更新轉(zhuǎn)型發(fā)展。我國針對(duì)增值稅問題在十二五期間進(jìn)行了“擴(kuò)圍”改革，并根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》將建筑業(yè)營改增納入了改革進(jìn)程。本文主要以我國建

2、筑業(yè)發(fā)展為研究對(duì)象，通過建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及文獻(xiàn)調(diào)查，對(duì)建筑業(yè)營改增發(fā)展的影響以及存在的問題進(jìn)行分析，并從國家政策方面以及建筑企業(yè)的本身狀況針對(duì)性地提出了合理的對(duì)策和建議。 關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅改增值稅 發(fā)展問題 Discussion on perfecting vat of construction business tax reform Abstract The construction industry as Chinas national economic development is more important to drive one of the pi

3、llar industries, along with the development of Chinas market economy continues to expand, the construction industry business tax collection and other aspects are related to effects of the tax burden, double taxation is very serious. Since the middle part of the construction industry belongs to the f

4、ield of the national economy, industry is not due to their own or objective reasons for causing fracture of value-added tax, VAT deduction chain, bring bad influence to the construction industry and its subordinate enterprises, since China began to implement the "consumer" value added tax burden aft

5、er the construction industry is more serious, some hinder the construction industry equipment and product renewal transformation and development. During the period of 12th Five-Year, China has carried out "expanding the border" reform for VAT, and the reform of the construction industry has been inc

6、luded in the reform process according to the pilot program of business tax reform vat. This paper mainly to the development of construction industry in China as the research object, the status quo and development of the construction industry through literature survey, This paper analyzes the And put

7、 forward reasonable countermeasures and suggestions from the aspects of national policies and construction enterprises themselves. Key words: construction business tax reform VAT development problem 目 錄 一、引言 5 （一）研究背景 5 （二）文獻(xiàn)綜述 5 二、我國建筑業(yè)營改增現(xiàn)狀 7 （一）“營改增”概述 7 （二）建筑業(yè)全面“營改增”后的現(xiàn)狀分析 8 四、建筑業(yè)“營改

8、增”中存在的問題 8 （一）建筑企業(yè)可能面臨稅負(fù)增加 8 （二）對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響 9 （三）增值稅專用發(fā)票取得難度大 9 （四）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)較低 10 五、完善建筑業(yè)“營改增”的建議 10 （一）現(xiàn)有項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易征收減輕稅負(fù) 10 （二）投標(biāo)報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施 10 （三）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票管理 11 （四）提高公司人員的專業(yè)培訓(xùn) 11 總 結(jié) 12 參考文獻(xiàn) 13 致 謝 14 一、引言 （一）研究背景 隨著我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)展，中國的國際地位得到了有效的提升，市場(chǎng)化程度不斷加強(qiáng)使得我國不得不進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在2009年1月1日

9、，通過常務(wù)委員會(huì)下達(dá)的決定，增值稅方式從之前的生產(chǎn)型發(fā)展成消費(fèi)型，對(duì)于固定資產(chǎn)的稅額抵扣進(jìn)行修改，認(rèn)可固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額稅額實(shí)施抵扣，有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中，作為消除重復(fù)增稅與結(jié)構(gòu)性減稅中營業(yè)稅改征增值稅是重要一環(huán)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與服務(wù)業(yè)發(fā)展上起到了重要作用。在經(jīng)過多個(gè)試點(diǎn)的推廣，營改增所起到的積極效果與成效得到了廣泛的認(rèn)可，并引起了極大的關(guān)注與討論。 建筑業(yè)的產(chǎn)值高，是我國的經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，在國民經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)與發(fā)展上有著重要的作用，相關(guān)產(chǎn)業(yè)也因投入大的特點(diǎn)逐漸發(fā)展起來。但是，營業(yè)稅的征收對(duì)象包括建筑業(yè)投入的固定資產(chǎn)，所以無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，反復(fù)征稅等顯示問題持續(xù)出現(xiàn)，提高了建筑產(chǎn)

10、業(yè)的稅收壓力，大大影響了建筑業(yè)的整體發(fā)展。不僅如此，由于增值稅抵扣鏈條不完整，建筑工程的耗用材料被不斷增收稅額，為建筑業(yè)的發(fā)展以及工程帶來了極大壓力，因此建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅是我國在建筑業(yè)發(fā)展上中迫在眉睫的一項(xiàng)任務(wù)。 （二）文獻(xiàn)綜述 1.國外研究現(xiàn)狀 “營改增”在國際稅制改革上存在一定的影響力，符合國際社會(huì)稅制改革的總體要求。營改增在改革過程中，有很多國外的學(xué)者對(duì)其感興趣，并根據(jù)營改增的范圍、內(nèi)容以及歷程等方面，進(jìn)行了深入的分析和探討。首個(gè)指出增值稅定義的人源自美國耶魯學(xué)校的經(jīng)濟(jì)學(xué)專家亞當(dāng)斯（T．S．Adams），此定義是其在1917年的《經(jīng)營課稅》（The Taxation of Bu

11、siness）中首次指出，而第一個(gè)成功推行增值稅的是來自法國的一位稅務(wù)總局局長莫里斯．洛雷（Maurice Laure）。 在1962 年，建議成員國征收的全額銷售稅開始由征收增值稅來代替，是《紐約克報(bào)告》（Nuemark Report）中指出的，這份報(bào)告當(dāng)時(shí)是由歐洲共同市場(chǎng)財(cái)政和金融事務(wù)委員會(huì)提交的，還得到了歐洲共同市場(chǎng)部長理事會(huì)的認(rèn)可。在1967 年4月對(duì)所有成員國要求在一定的時(shí)間前要全部實(shí)行增值稅，這是歐洲共同市場(chǎng)發(fā)布增值稅第一號(hào)和第二號(hào)指令。按照歐洲共同市場(chǎng)的增值稅指示，最先加入歐洲共同市場(chǎng)的成員國于1973年1月1日之前已先后實(shí)行了增值稅。對(duì)于此后參與歐洲共同市場(chǎng)的國家也開始實(shí)施增

12、值稅體制，也就是說實(shí)施此制度就是參加歐洲共同市場(chǎng)，包括后來成為歐盟其中必不可少的條件。 經(jīng)調(diào)查得知至2013年1月底止，全世界已有171個(gè)的國家和地區(qū)開始征收增值稅。通過對(duì)“營改增”的背景研究分析，Simon James.(2014)指出依照營業(yè)額收取稅款會(huì)提高公司壓力，但是站在公司角度進(jìn)行分析，在收入不變時(shí)，依照全新稅收方針上交稅款，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)更有利。通過對(duì)增值稅與生產(chǎn)力的研究分析得出結(jié)論，Richard M. Bird， Pierre—Pascal Gendron.(2006)認(rèn)為仍然有必要擴(kuò)大對(duì)那些增值稅不發(fā)達(dá)國家的征稅范圍，盡管增值稅可能不是適合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最佳稅制。

13、 2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2009年在《增值稅納稅研究》中龔輝文經(jīng)過對(duì)每個(gè)國家的實(shí)踐檢驗(yàn)研究分析得出以下結(jié)論：服務(wù)在增值稅范圍內(nèi)占有大部分份額。搜集對(duì) 220 個(gè)國度的信息資料檢索得出：有153個(gè)國度征收增值稅，33 個(gè)不納稅，34 個(gè)保持傳統(tǒng)型的結(jié)果。其中，除巴西和印度的貨物不納稅之外，剩余繳納增值稅的國度里大約有90個(gè)對(duì)其全面納稅。所以，要抓緊時(shí)間把貨物和勞務(wù)歸納到增值稅的納稅范圍中。 2010年在《我國增值稅相關(guān)問題探析》中安體富認(rèn)為，從 2009 年 1 月 1 日起，我國增值稅在全國范圍內(nèi)由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這是一次不徹底的轉(zhuǎn)變；從2000 年到 2008 年期間，

14、整個(gè)社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額中，有1/4的機(jī)器設(shè)備投資占 23%的份額，剩余的3/4是由建筑安裝工程和其他費(fèi)用組成，其中建筑安裝工程占60%的份額，由于當(dāng)時(shí)這部分是繳納營業(yè)稅則沒有辦法進(jìn)行增值稅抵扣，因此，只有當(dāng)“營改增”實(shí)施后，才能對(duì)消費(fèi)型增值稅進(jìn)行全面的實(shí)現(xiàn)。 2013年在《建筑業(yè)營改增應(yīng)對(duì)研究》中肖浪對(duì)建筑業(yè)的營改增進(jìn)行了分析，并按 11%的稅率征收，得出以下結(jié)論：這一政策對(duì)于建筑業(yè)來說沒有帶來有效的利益，反倒是給了建筑業(yè)制造一個(gè)更加艱難的稅務(wù)環(huán)境，與最初的結(jié)構(gòu)性減稅相反，反向的加重了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 2013年在《營改增相關(guān)問題探究》中潘文軒認(rèn)為：對(duì)于“營改增”稅負(fù)逐漸加重的問題作出以

15、下幾點(diǎn)改善建議：首先，應(yīng)該要完善與執(zhí)行有關(guān)稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)他們的財(cái)政補(bǔ)貼政策；其次，對(duì)取得增值稅發(fā)票困難的試點(diǎn)行業(yè)加以關(guān)注并對(duì)其出現(xiàn)的有關(guān)重大問題制定具有可行性的具體對(duì)策和方案；最后，對(duì)增值稅擴(kuò)大范圍的決策加快進(jìn)度。 2015年在《我國建筑業(yè)營改增相關(guān)問題研究》中高華指出，建筑業(yè)屬于我國國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，通過對(duì)其進(jìn)行“營改增”改革，允許建筑業(yè)的增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。一是要對(duì)我國財(cái)稅體制改革的要求進(jìn)一步深化，并對(duì)我國的增值稅稅制進(jìn)行完善。二是處理目前增值稅與營業(yè)稅并存所產(chǎn)生的反復(fù)征稅問題，降低公司稅費(fèi)，提升公司綜合競(jìng)爭(zhēng)水平。2011年建筑業(yè)采用11%的增值稅稅率，是由財(cái)政部和國家稅務(wù)

16、總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件中明確指出，這標(biāo)志著建筑業(yè)“營改增”的開始。雖然建筑業(yè)的環(huán)境本身就比較復(fù)雜，改革時(shí)涉及的范圍比較廣，房屋建筑物建造和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的抵扣對(duì)社會(huì)各行業(yè)的影響也比較大從而造成建筑業(yè)營改增的工作一再推延，但是建筑業(yè)“營改增”的工作必須采取行動(dòng)，這對(duì)行業(yè)自身發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。 2015年在《“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響研究》一文中彭超君指出，建筑業(yè)改革前后的比較得出：允許抵扣成本比例的大小對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成果和稅負(fù)有著重要的影響。在改革后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)處于下降趨勢(shì)，而一般納稅人稅負(fù)情況有點(diǎn)復(fù)雜?！盃I改增”之后對(duì)建筑業(yè)納稅壓力產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)影響的主要原

17、因是稅制糾紛、產(chǎn)業(yè)性質(zhì)、稅率高、固定資產(chǎn)的更新速度緩慢，還有中央和地方的有關(guān)利益沖突等。 二、我國建筑業(yè)營改增現(xiàn)狀 （一）“營改增”概述 營改增表示把營業(yè)稅征收變成增值稅，也是我國現(xiàn)在執(zhí)行稅務(wù)制度的主要變革。營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，目前面向公司營業(yè)額，建筑業(yè)也要上交營業(yè)稅，此外在實(shí)踐中也許會(huì)遇到反復(fù)納稅的問題，比如建筑公司運(yùn)營時(shí)期開發(fā)費(fèi)用包含土地與稅收費(fèi)用、裝修與生產(chǎn)成本等。建筑領(lǐng)域的建安費(fèi)用是此類公司的營業(yè)收入，建筑公司之前上交過營業(yè)稅，然而在房產(chǎn)銷售時(shí)期需要基于銷售收入上交營業(yè)稅，因此就產(chǎn)生反復(fù)計(jì)稅問題。增值稅也是流轉(zhuǎn)稅，產(chǎn)品（包含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)時(shí)期存在的增值額是主要征收主體，所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

18、內(nèi)的增值狀況按照增值稅進(jìn)行收取。此外，營改增之后建筑業(yè)在購買原料時(shí)得到的增值稅專用發(fā)票可進(jìn)行抵扣，完成第二、第三增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈條的高效聯(lián)系，因此可以減少建筑領(lǐng)域的稅收壓力。 （二）建筑業(yè)全面“營改增”后的現(xiàn)狀分析 伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)步，營改增在各個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的實(shí)施逐漸變成重要方式，營改增對(duì)建筑產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，不只可以高效的減少建筑公司的運(yùn)營費(fèi)用，此外也能持續(xù)完善此領(lǐng)域的管理系統(tǒng)，此外對(duì)目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表與稅負(fù)帶來相應(yīng)的影響。在營改增實(shí)施時(shí)期，此類公司要根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)與本身發(fā)展?fàn)顩r，在稅制變革時(shí)期穩(wěn)定過渡，了解稅制變革的主要特征，去除也許會(huì)出現(xiàn)的負(fù)面影響，且使用高效方式，跟隨稅制變革，提

19、高公司長久穩(wěn)定發(fā)展水平。營改增早期，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣舉措的不健全，稅負(fù)也許會(huì)提高，因此大部分建筑領(lǐng)域的項(xiàng)目會(huì)選擇過渡期5%稅率的簡(jiǎn)單計(jì)征方式，然而伴隨營改增方針的持續(xù)健全，建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣問題會(huì)被處理，有關(guān)稅負(fù)也會(huì)顯著減少，公司運(yùn)營負(fù)擔(dān)也會(huì)降低。營改增的實(shí)行，對(duì)企業(yè)的財(cái)稅部門以及企業(yè)的管理體系和管理方式有牽連同時(shí)要作出相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)也給企業(yè)帶來一定的影響力，迫使企業(yè)提高精細(xì)化管理水平。新的政策實(shí)施后，以下幾點(diǎn)有發(fā)生一定的改變：一企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的改變，對(duì)子分公司有做調(diào)整的占百分之三十點(diǎn)二的被訪企業(yè)，增加內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的占百分之五十五的企業(yè)，此外占百分之十六的被訪公司創(chuàng)建勞務(wù)和租賃等相關(guān)公司。

20、二公司經(jīng)營方式，在改革之后，中標(biāo)主體需要和增值稅銷項(xiàng)稅稅額、進(jìn)項(xiàng)稅稅額的主體保持相同。為了能符合此要求，建筑業(yè)企業(yè)對(duì)中標(biāo)的工程項(xiàng)目采取了項(xiàng)目直管模式（占有百分之五十一點(diǎn)七二）、集中管理模式（占有百分之二十一點(diǎn)五四）和明顯減少的掛靠模式（占有百分之四點(diǎn)三八）。三企業(yè)自動(dòng)增強(qiáng)精細(xì)化管理。比如，為強(qiáng)化標(biāo)前管理，減少風(fēng)險(xiǎn)，讓較多的財(cái)稅人員參加合約評(píng)審的公司占有百分之八十二；對(duì)加強(qiáng)分供商管理，約束招標(biāo)采購活動(dòng)，更新相關(guān)納稅數(shù)據(jù)的公司占有百分之九十；對(duì)不同供應(yīng)商提出合同流、發(fā)票流、資金流一致的公司，把提供增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商時(shí)的前提條件占百分之九十五點(diǎn)五；增加集中采購的企業(yè)占百分之六十四。（以上數(shù)

21、據(jù)來源于建筑業(yè)營改增實(shí)施情況調(diào)研報(bào)告）總之營改增是國內(nèi)關(guān)鍵的稅制改革方案，可以高效約束建筑業(yè)，加快產(chǎn)業(yè)的未來發(fā)展。 四、建筑業(yè)“營改增”中存在的問題 （一）建筑企業(yè)可能面臨稅負(fù)增加 “營改增”以前建筑公司將5%的營業(yè)稅當(dāng)做一般稅率，改革之后建筑行業(yè)就變成11%的稅率，如果企業(yè)要在“營改增”之后保持不變或者減輕稅負(fù)，就要獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅額。營業(yè)稅與增值稅在征稅部分進(jìn)行對(duì)比，前者主要將營業(yè)額全額當(dāng)做基礎(chǔ)，主要使用稅率計(jì)算在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)時(shí)期交納；后者將流轉(zhuǎn)時(shí)期增值的差額當(dāng)做計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行上交，要繳納的稅款是扣除已經(jīng)繳納的稅款下進(jìn)行的，但是要在增值額的基礎(chǔ)上采用抵扣制度進(jìn)行計(jì)稅，在改革之后，能夠高效避

22、免多次征稅問題的出現(xiàn)。即便實(shí)施“營改增”促使公司運(yùn)營費(fèi)用提高，但是公司如果可以在現(xiàn)實(shí)運(yùn)營中得到更多的增值稅專用發(fā)票，得到充足的成本抵扣，就能減少稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益。另外土地增值稅出現(xiàn)改變的概率不大，促使?fàn)I改增在執(zhí)行時(shí)期，需要全面分析土地增值稅對(duì)公司影響，目前建筑安裝項(xiàng)目與工資、物資支付還沒有增值稅專用發(fā)票，然而上述不合理的部分會(huì)在改之后進(jìn)行處理與健全，此外存量資產(chǎn)能否可以當(dāng)做公司抵扣一部分會(huì)變成建筑行產(chǎn)業(yè)此后發(fā)展的重點(diǎn)。所以在挑選合作組織的時(shí)候，不只要全面分析資質(zhì)、經(jīng)濟(jì)水平、生產(chǎn)水平與信譽(yù)情況，此外也需要分析是否可以高效提供增值稅專用發(fā)票，便于公司可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額得到，對(duì)原本的成本進(jìn)行相應(yīng)抵扣

23、。伴隨國內(nèi)營改增有關(guān)體制的持續(xù)健全，也開始持續(xù)建立完整的增值稅抵扣鏈條，減少建筑產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。 從長遠(yuǎn)來看，建筑企業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變可以通過“營改增”的稅制改革進(jìn)行推動(dòng)，加快建筑公司對(duì)內(nèi)部管理與控制的改善，便于行業(yè)發(fā)展?！盃I改增”之后建筑公司稅率是11%，但是使用普通計(jì)稅方式，和營業(yè)稅對(duì)比，短期分析，少數(shù)建筑公司也許會(huì)遇到稅負(fù)變多的問題。 （二）對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響 概預(yù)算制度是當(dāng)前國內(nèi)工程造價(jià)所使用的預(yù)算制度，工程的建設(shè)成本就是為建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期支付或?qū)嶋H支付的所有固定資產(chǎn)投資費(fèi)用，又稱工程造價(jià)。營改增前采用營業(yè)稅稅制時(shí)，營業(yè)稅和附加稅是為主要稅金，增值稅的成本直接都涵蓋在工程造價(jià)內(nèi)的直接和間接

24、費(fèi)用中。在改革之后，建筑公司使用增值稅，投標(biāo)報(bào)價(jià)中要將工程造價(jià)和增值稅稅額各自統(tǒng)計(jì)，增值稅是價(jià)外稅，因此對(duì)項(xiàng)目造價(jià)之前的組成產(chǎn)生影響。對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)造成的影響主要是。 第一，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)的組成出現(xiàn)改變，計(jì)價(jià)要求也需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。住建部為處理上述問題，通過對(duì)增值稅的價(jià)款與稅費(fèi)分離方法進(jìn)行了調(diào)整，制定了《建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》，將之前在工程造價(jià)內(nèi)含增值稅部分的稅金的直接與間接成本調(diào)節(jié)成不含稅的計(jì)價(jià)規(guī)則。所以，招標(biāo)概預(yù)算編制與對(duì)照的施工圖預(yù)算的編制與設(shè)計(jì)需要進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)，促使投標(biāo)報(bào)價(jià)的統(tǒng)計(jì)方式相對(duì)復(fù)雜。 第二，改革之后，投標(biāo)報(bào)價(jià)決策和增值稅稅負(fù)之間有緊密的關(guān)系。在制度變革之后

25、，因?yàn)槎鄠€(gè)建筑公司的組織結(jié)構(gòu)，運(yùn)作管理形式的水平，施工方式的差異，對(duì)相同工程項(xiàng)目所提出的稅負(fù)也不同，造成在目標(biāo)利潤差距較小的時(shí)候，投標(biāo)報(bào)價(jià)會(huì)存在明顯的不同。也就是稅金不同，甚至影響投標(biāo)報(bào)價(jià)的決策。 （三）增值稅專用發(fā)票取得難度大 建筑公司“營改增”之后，增值稅專用發(fā)票獲得較為困難，通常是因?yàn)橄旅娴囊蛩亍? 一方面，購買的材料、機(jī)械設(shè)施等固定資產(chǎn)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，然而因?yàn)樯贁?shù)建筑工程所在地區(qū)相對(duì)偏遠(yuǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用高，很多零散的建筑材料購買比如沙、石灰、磚瓦等大部分就地取材，導(dǎo)致建筑企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的大部分來自于當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體工商戶或者小規(guī)模納稅人，因無法提供增值稅專用發(fā)票，從而無形之中增加了企業(yè)稅負(fù)

26、。 另一方面，建筑企業(yè)提供的建設(shè)、安裝和安裝等勞務(wù)服務(wù)，勞務(wù)成本是關(guān)鍵成本。具有建筑資質(zhì)、勞務(wù)資質(zhì)以及其他形勢(shì)（比如工程隊(duì)伍、勞務(wù)派遣等）的三種勞務(wù)分包類型。其中可使用增值稅專用發(fā)票是具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包，還有一小部分可使用增值稅專用發(fā)票的是在具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包中。而另外像勞務(wù)派遣和工程隊(duì)伍等的其他形勢(shì)勞務(wù)分包，此處勞務(wù)企業(yè)通常是小規(guī)模納稅人，對(duì)于此部分使用勞務(wù)分包方式，無法得到勞務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，也無法直接對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣，因此提高總包方的稅費(fèi)。 （四）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)較低 建筑業(yè)“營改增”之后要對(duì)增值稅發(fā)票開展單獨(dú)監(jiān)管，公司得到的增值稅專用發(fā)票需要在要求時(shí)期內(nèi)

27、全部認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票和一般發(fā)票的開具、應(yīng)用與管理都更加嚴(yán)苛。此外建筑施工公司，大部分的財(cái)務(wù)管理相對(duì)無序，職員人數(shù)少，乃至很多項(xiàng)目只分配單獨(dú)的財(cái)務(wù)職員，之前并不了解增值稅，對(duì)建筑業(yè)“營改增”相關(guān)政策、制度等缺少了解，領(lǐng)悟水平較低，導(dǎo)致在“營改增”之后無法盡早轉(zhuǎn)變，對(duì)公司納稅管理綜合把控水平不高，對(duì)增值稅發(fā)票管理與納稅申報(bào)程序并不了解，會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。 五、完善建筑業(yè)“營改增”的建議 （一）現(xiàn)有項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易征收減輕稅負(fù) 首先，基于《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》中制定的建筑工程老項(xiàng)目的要求：一是日期在2016年4月30日之前開工的建筑工程項(xiàng)目；二是開工日期是在2016年4月30日之前沒有取得《

28、建筑工程施工許可證》的建筑工程項(xiàng)目?！盃I改增”項(xiàng)目的計(jì)稅方式在變革前后出現(xiàn)差異，老項(xiàng)目可以使用簡(jiǎn)易征收方式，稅率3%。建筑公司需要對(duì)沒有結(jié)束的建筑項(xiàng)目合同開展管理，是否在2016年4月30日之前全部開工，主要是并未得到開工許可證的項(xiàng)目。假如建筑公司不存在合同，也缺少開工許可證，此時(shí)要抓緊時(shí)間與業(yè)主交流，補(bǔ)簽承包合約，對(duì)目前的工程項(xiàng)目使用簡(jiǎn)易征收方式，減少公司稅費(fèi)。 其次，營改增沒有想象中那么可怕：第一，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)引用老項(xiàng)目的概念，采取簡(jiǎn)易征收方式進(jìn)行計(jì)稅；第二，建筑行業(yè)包清工，也采用簡(jiǎn)易征收方式進(jìn)行計(jì)稅，但是不含稅收入的概念有所改變，稅負(fù)比營改增前要低。 最后，由于有部

29、分項(xiàng)目已接近完工狀態(tài)，還有的項(xiàng)目可能還未實(shí)際開工，老項(xiàng)目本身有存在較大的差異性，如要使用簡(jiǎn)易征收，得對(duì)以下幾點(diǎn)因素進(jìn)行綜合考慮：1、首先考慮開發(fā)進(jìn)度與可抵扣成本。要對(duì)項(xiàng)目有利的話開發(fā)進(jìn)度要越往后，可抵扣成本要越低。建筑業(yè)中房地產(chǎn)企業(yè)符合老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的可采用簡(jiǎn)易征收并開具增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。2、土地成本。在一般計(jì)稅方式下，允許對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的土地成本進(jìn)行扣除，這是本次營改增的一個(gè)亮點(diǎn)。相反的在簡(jiǎn)易計(jì)稅下，不能對(duì)其土地價(jià)款扣除，要根據(jù)相關(guān)信息的結(jié)合來計(jì)算土地成本。3、融資成本。在營改增后，企業(yè)不能對(duì)買進(jìn)的貸款服務(wù)成本和利息進(jìn)行扣除。主要是對(duì)于資本運(yùn)行型的房地產(chǎn)企業(yè)，要充分考慮到這個(gè)規(guī)定。4、預(yù)

30、計(jì)毛利率。簡(jiǎn)易征收對(duì)于房地產(chǎn)增值大的項(xiàng)目較有利，因毛利率對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的增值情況有一定的影響。5、土地增值稅。根據(jù)最新規(guī)定，土地增值稅扣除該項(xiàng)目有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，可以從銷項(xiàng)稅稅額中進(jìn)行抵扣的，不應(yīng)計(jì)入扣除項(xiàng)目，相反情況的應(yīng)計(jì)入扣除項(xiàng)目。通過判斷，需要綜合考慮以上因素，具體的事宜根據(jù)具體的情況而定。同時(shí)需要注意，要是選擇了簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，在36個(gè)月內(nèi)不能進(jìn)行變更。 （2） 投標(biāo)報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施 “營改增”后，業(yè)主招投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)發(fā)生改變，企業(yè)需按增值稅下的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式進(jìn)行報(bào)價(jià)。建筑企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有正施工的工程項(xiàng)目進(jìn)行整合，查看施工許可證、合同簽訂的情況，了解業(yè)主對(duì)增值稅發(fā)票的需求，整理項(xiàng)目有關(guān)

31、信息的要點(diǎn)（比如項(xiàng)目模式、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主、供應(yīng)商身份信息、驗(yàn)工結(jié)算等），提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。一要提前做好標(biāo)前工作了解企業(yè)實(shí)際情況和投標(biāo)模式等方面再加以考慮，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選取企業(yè)的投標(biāo)模式以及投標(biāo)組合的最優(yōu)策略；二要避免企業(yè)勞務(wù)化；三要對(duì)新工程報(bào)價(jià)測(cè)算模型和投標(biāo)報(bào)價(jià)決策進(jìn)行開發(fā)。企業(yè)應(yīng)盡快與市場(chǎng)接上軌道，再根據(jù)研究即將發(fā)布的計(jì)價(jià)調(diào)整辦法，對(duì)企業(yè)的工程造價(jià)、市場(chǎng)報(bào)價(jià)體系及方案進(jìn)行分析，對(duì)于含稅價(jià)的變化應(yīng)盡快調(diào)整。相關(guān)的定額在營改增后短時(shí)期內(nèi)沒有，企業(yè)的報(bào)價(jià)應(yīng)該按照一般企業(yè)模擬的測(cè)算結(jié)果進(jìn)行，對(duì)造價(jià)不含稅稅額進(jìn)行計(jì)算，對(duì)應(yīng)交納增值稅金額進(jìn)行預(yù)估，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅比例以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加進(jìn)

32、行測(cè)算。 做好合同談判工作。在制定談判策略時(shí)盡可能把增值稅稅負(fù)大程度的轉(zhuǎn)移給業(yè)主，根據(jù)業(yè)主的不同需求制定不同類型的策略。在投標(biāo)過程中，企業(yè)經(jīng)營部門要提前做好相關(guān)溝通工作，主動(dòng)與建設(shè)單位進(jìn)行談判，企業(yè)的營業(yè)規(guī)模急劇下降是受“營改增”后“甲供材”等問題的不利影響。同時(shí)也要注意合同的審核，防止造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票管理 稅收籌劃的范圍在繳納營業(yè)稅時(shí)期較小?！盃I改增”之后建筑公司得到更大的稅收籌劃空間，建筑公司需要不斷提高多種資源的投入，堅(jiān)持科學(xué)避稅。第一，在購買原料的時(shí)候，利用高效研究對(duì)比不同材料供應(yīng)商的能力，統(tǒng)計(jì)開具增值稅發(fā)票的資金，與不開具增值稅發(fā)票時(shí)的資金，挑選具備實(shí)力的供

33、應(yīng)商。第二，改革之后，還能開展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購進(jìn)固定資產(chǎn)，建筑業(yè)公司需要替換固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)施，進(jìn)而提升公司的綜合效率。第三，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營管理部分，對(duì)辦公用品的購買，差旅費(fèi)的住宿費(fèi)等在價(jià)格一樣的時(shí)候，要想獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)該選擇供應(yīng)商為一般納稅人的。 增值稅發(fā)票和其余發(fā)票不同，具有單獨(dú)的保管跳躍，增值稅發(fā)票管理是公司的主要管理。改革之后，建筑公司會(huì)采用增值稅發(fā)票，需要單獨(dú)創(chuàng)建專崗對(duì)發(fā)票開展管理。發(fā)票管理人員需要充分了解有關(guān)內(nèi)容，了解具體的管理活動(dòng)，此部分管理主要涵蓋增值稅發(fā)票購買、出具、傳播、認(rèn)證、抵扣等部分，熟悉操作增值稅防偽稅控系統(tǒng)，充分了解發(fā)票丟失之后的處置方式，可以分辨保管增值稅專

34、用發(fā)票。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中，要全面確保增值稅專用發(fā)票，發(fā)票流、現(xiàn)金流和貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)流的統(tǒng)一。對(duì)于目前得到的增值稅專用發(fā)票，為了避免發(fā)票無法使用，需要盡早在要求時(shí)間內(nèi)完成認(rèn)證抵扣，避免進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的問題，防止公司稅費(fèi)的增加。 （四）提高公司人員的專業(yè)培訓(xùn) 建筑公司營改增之后，在會(huì)計(jì)科目設(shè)定、會(huì)計(jì)核算模式上出現(xiàn)改變，發(fā)票開具與抵扣等相對(duì)頻繁，增值稅申報(bào)表和營業(yè)稅相比更繁瑣，對(duì)財(cái)務(wù)人員指出更加嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)，此外可以做好增值稅的管理不只需要財(cái)務(wù)組織努力，此外也需要合同部、采購部等其余相關(guān)組織的合作。首先、建筑公司要在內(nèi)部創(chuàng)建“營改增”領(lǐng)導(dǎo)組織，通常負(fù)責(zé)籌備職員的“營改增”制度培育、研究與論

35、述活動(dòng)，主要掌握由“營改增”而出現(xiàn)的改變，研究出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，盡早完成轉(zhuǎn)變。第二、要多組織財(cái)務(wù)人員對(duì)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》以及相應(yīng)的配套文件等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)科目科學(xué)增設(shè)，修訂會(huì)計(jì)核算方式，且指出財(cái)務(wù)人員需要了解增值稅發(fā)票的管理、征收方式與具體申報(bào)環(huán)節(jié)等。 總 結(jié) “營改增”是我國十二五規(guī)劃啟動(dòng)的重大稅制改革，影響了各個(gè)行業(yè)，與改革的企業(yè)休戚相關(guān)。營改增于2016年5月1日開始在建筑業(yè)、電信業(yè)、金融業(yè)以及生活性服務(wù)業(yè)全部行業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)，標(biāo)志著“營改增”在所有行業(yè)全面展開，營業(yè)稅逐漸消失。 在營業(yè)稅與增值稅共同存在的時(shí)候，順應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。伴隨經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

36、出現(xiàn)改變，兩種稅制并存造成反復(fù)征稅的問題頻繁出現(xiàn)，阻礙公司與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外增值稅其原本具備的優(yōu)勢(shì)，“營改增”必須要采取行動(dòng)?！盃I改增”從未來發(fā)展來看，有效的減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 同管理，以及加強(qiáng)此次“營改增”的改革試點(diǎn)有將建筑業(yè)納入其中，對(duì)建筑業(yè)帶來了巨大的影響，建筑企業(yè)可能會(huì)面臨稅負(fù)增加，增值稅專用發(fā)票取得難度大，從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低等方面的問題，本文從提出建筑業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)老項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)對(duì)合對(duì)人員的專業(yè)培養(yǎng)和發(fā)票管理等幾個(gè)方面解決。 因?yàn)樽髡吣芰λ蓿送饨ㄖI(yè)太多復(fù)雜，本文主要問題是處理建筑公司“營改增”相關(guān)問題的的措施并不充足，希望在此后的學(xué)習(xí)中

37、繼續(xù)補(bǔ)充。 參考文獻(xiàn) [1] 劉寒冰. “營改增”對(duì)我國建筑業(yè)減稅效應(yīng)研究[D].山東大學(xué),2016. [2] 張浩. “營改增”對(duì)SDTQ集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)影響研究[D].山東理工大學(xué),2015. [3] 高樺. 我國建筑業(yè)營改增相關(guān)問題研究[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2015. [4] 朱棋瑞. 建筑業(yè)“營改增”的財(cái)務(wù)影響、難點(diǎn)及建議[D].安徽建筑大學(xué),2016. [5] 彭超君. “營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響研究[D].西華大學(xué),2015. [6] 汪士和. 建筑業(yè)“營改增”政策應(yīng)該進(jìn)一步完善[N]. 建筑時(shí)報(bào),

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