《交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)》由會員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(23頁珍藏版)》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,金,融,融,工,工,具,具,概,念,念,:,:,可,以,以,在,在,金,金,融,融,市,市,場,場,上,上,進,進,行,行,交,交,易,易,,,,,具,具,有,有,現(xiàn),現(xiàn),實,實,價,價,格,格,和,和未來估價的合約。,內(nèi)容:,合約締結(jié)方,的,的權(quán)利與義務(wù),金融資產(chǎn)、,金
2、,金融負債(,權(quán),權(quán)益工具),金融資產(chǎn),基礎(chǔ)金融資,產(chǎn),產(chǎn),庫存現(xiàn)金、,應(yīng),應(yīng)收賬款、,應(yīng),應(yīng)收票據(jù)、,貸,貸款、其他,應(yīng),應(yīng)收款、應(yīng),收,收利息、債,權(quán),權(quán)投資、股,權(quán),權(quán)投資,衍生金融資,產(chǎn),產(chǎn),根據(jù)對貨幣,利,利率或債務(wù),工,工具的價格,、,、外匯匯率,、,、股票價格,或,或股票指數(shù),、,、商品期貨,價,價格等金融,資,資產(chǎn)的價格,走,走勢的預(yù)期,而,而定,并從,這,這些金融資,產(chǎn),產(chǎn)的價值中派生自身價,值,值的金融產(chǎn),品,品。,金融資產(chǎn),分類(會計核算,角,角度),以公允價值,計,計量且其變,動,動記入當(dāng)期,損,損益的金融,資,資產(chǎn),貸款與應(yīng)收,款,款項,持有至到期,的,的投資,可供出
3、售金,融,融資產(chǎn),分類一經(jīng)確,認,認,不得隨,意,意更改,分類標(biāo)準(zhǔn)?,以公允價值,計,計量且其變,動,動計入當(dāng)期,損,損益的金融,資,資產(chǎn),特點,:,在活,躍,躍的,市,市場,中,中有,公,公開,的,的市,價,價。,以公,允,允價,值,值計,量,量且,其,其變,動,動計,入,入當(dāng),期,期損,益,益的,金,金融,資,資產(chǎn),可,可以進一,步,步分類,:,:,交易,性,性金,融,融資,產(chǎn),產(chǎn)和直接,指,指定,為,為以,公,公允,價,價值,計,計量,且,且其,變,變動,計,計入,當(dāng),當(dāng)期,損,損益,的,的金,融,融資,產(chǎn),產(chǎn)。,5.1,交易,性,性金,融,融資,產(chǎn),產(chǎn),一、,交,交易,性,性金,融,融
4、資,產(chǎn),產(chǎn)含,義,義,企業(yè)為了,近,近期,出,出售,,,,賺,取,取買,賣,賣差,價,價而持,有,有的,金,金融,資,資產(chǎn),,,,如短期持有,的,的具,有,有市,價,價的,股,股票,、,、債,券,券和,基,基金,。,。,5.1,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),5.1,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),二、交,易,易性金,融,融資產(chǎn),的,的核算,以公允價,值,值為核算,基,基礎(chǔ),科目設(shè),置,置:,交易性金融,資,資產(chǎn),成本,公允價值變,動,動,公允價值變,動,動損益,投資收益,二、交易性,金,金融資產(chǎn)的,核,核算,(一)取得,核,核算,取得交易性,金,金融資
5、產(chǎn)時,,,,以取得時的公,允,允價值為初始確認,金,金額,計入,“,交易性金融,資,資產(chǎn),成本,”,,不包括:已宣告尚未,發(fā),發(fā)放的現(xiàn)金,股,股利與已到期尚未,領(lǐng),領(lǐng)取的債券,利,利息(應(yīng)收股利,/,應(yīng)收利息),;,;,取得資產(chǎn)時,支,支付的交易,費,費用(手續(xù),費,費、傭金),于,于發(fā)生時計入,“,投資收益,”,;,5.1,交易性金融,資,資產(chǎn),NO.98,會計分錄:,借:交易性,金,金融資產(chǎn),成本,(,應(yīng)收股利,/,利息,),投資收益,貸:銀行存,款,款,/,其他貨幣資,金,金,例:,NO.98,4-1,、,2,5.1,交易性金融,資,資產(chǎn),公允價值,實際支出,手續(xù)費,/,傭金,5.1,交
6、易性金融,資,資產(chǎn),(二)持有,核,核算,收到股利與,利,利息,持有期間獲,得,得被投資企,業(yè),業(yè)發(fā)放的現(xiàn),金,金股利或債,券,券利息計入,“,投資收益,”,(注:如果,收,收到的是墊,支,支的股利或,利,利息,沖減,“,應(yīng)收股利,/,利息,”,);,會計分錄:,借:應(yīng)收股,利,利,/,應(yīng)收利息,貸:投資收,益,益,借:銀行存,款,款,貸:應(yīng)收股,利,利,/,利息,或,5.1,交易性金融,資,資產(chǎn),(二)持有,核,核算,期末計價,資產(chǎn)負債表,日,日(期末),,,,交易性金融,資,資產(chǎn)應(yīng)以當(dāng)時的,公,公允價值計,量,量,公允價值,與,與賬面余額,之,之間的差異,用,用,“,交易性金融,資,資產(chǎn),
7、公允價值變,動,動,”,與,“,公允價值變,動,動損益,”,調(diào)整,會計分錄:,借:交易性,金,金融資產(chǎn),公允價值變,動,動,貸:公允,價,價值變動,損,損益,借:公允,價,價值變動,損,損益,貸:交易,性,性金融資,產(chǎn),產(chǎn),公允價值,變,變動,升值,貶值,(三)出,售,售核算,出售交易,性,性金融資,產(chǎn),產(chǎn)時,以出售時的,公,公允價值與賬面余額,之,之間的差額確,認,認,“,投資收益,”,;同時,,將,將,“,公允價值,變,變動損益,”,賬戶相應(yīng),額,額度結(jié)轉(zhuǎn),到,到,“,投資收益,”,賬戶。,5.1,交易性金,融,融資產(chǎn),會計分錄,:,:,借:銀行,存,存款,(,(公允,價,價值),投資收益
8、,貸:交易,性,性金融資,產(chǎn),產(chǎn),成本,公允價值,變,變動,(投資收,益,益),同時,借:投資,收,收益,貸:公允,價,價值變動,損,損益,或借:公允,價,價值變動,損,損益,貸:投資,收,收益,例:,NO.1024-9,5.1,交易性金,融,融資產(chǎn),課堂練習(xí),:,:,2008,年,5,月,11,日,,,,,甲,甲,企,企,業(yè),業(yè),購,購,入,入,10,萬,股,股,股,股,票,票,,,,,市,市,價,價,10,元,,,,,企,企,業(yè),業(yè),將,將,其,其,劃,劃,分,分,為,為,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,資,資,產(chǎn),產(chǎn),。,。,取,取,得,得,時,時,實,實,際,際,支,支,付,付
9、,106,萬,元,元,(,(,包,包,括,括,已,已,宣,宣,告,告,尚,尚,未,未,發(fā),發(fā),放,放,的,的,現(xiàn),現(xiàn),金,金,股,股,利,利,5,萬,元,元,,,,,交,交,易,易,費,費,用,用,1,萬,元,元,),),。,。,2008,年,5,月,16,日,收,到,到現(xiàn)金,股,股利,5,萬元。,2008,年,12,月,31,日,該,股,股票公,允,允價值,112,萬元。,2009,年,5,月,6,日,收,到,到現(xiàn)金,股,股利,3,萬元。,2009,年,6,月,8,日,將,該,該股票,出,出售,,售,售價,120,萬元,,不,不考慮,其,其他費,用,用。,5.1,交易性,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),
10、5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),一、內(nèi),容,容,(一),初,初始確,認,認時就指定為可供出,售,售的金,融,融資產(chǎn),;,;,(二)在活躍,的,的金融,資,資市場,上,上有報,價,價,但沒,有,有劃分,為,為以公,允,允價值,計,計量且,其,其變動,計,計入當(dāng),期,期損益,的,的金融,資,資產(chǎn)或,持,持有至,到,到期金,融,融資產(chǎn),的,的。,特征,-NO.104,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),二、可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn)的會,計,計核算,與交易,性,性金融,資,資產(chǎn)的,會,會計業(yè),務(wù),務(wù)處理類似,共同點,:,:,以公允,價,價值后,續(xù),續(xù)計量,區(qū)別點,:,:,1,、取得,
11、時,時的“交易費,用,用”計入,初,初始入,賬,賬金額,(,(成本,),),2,、公允,價,價值變,動,動計入,所,所有者,權(quán),權(quán)益(資本公,積,積),3,、期末需要計提減,值,值損失,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),(,一)取,得,得投資,股票投,資,資,以取得時,的,的公允,價,價值與,較,較易費,用,用之和為初始,確,確認金,額,額,計,入,入“可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),成本”,,,,不包括:已宣告,尚,尚未發(fā),放,放的現(xiàn),金,金股利(應(yīng)收,股,股利),;,;,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),(,一)取,得,得投資,債券投,資,資,按取得,投,投資的面值計入“,可,
12、可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),成本”,,,,支付,價,價款中,包,包含的,已,已到期,但,但尚未,領(lǐng),領(lǐng)取的,利,利息,,計,計入“,應(yīng),應(yīng)收利,息,息”,,實,實際支,付,付金額,,,,貸記,“,“銀行,存,存款”,,,,差額,計,計入“,可,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),利息調(diào),整,整”,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),(,二)持,有,有期間,的,的股利,與,與利息,股票投,資,資,參照交,易,易性金,融,融資產(chǎn),股,股利確,認,認,債券投,資,資,參照持,有,有至到,期,期投資,利,利息確,認,認,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),(三),資,資產(chǎn)負,債,債表日(公允,價,價值
13、計,量,量),1,、公允,價,價值變,動,動,賬戶設(shè),置,置,“可供,出,出售金,融,融資產(chǎn),公允價,值,值變動,”,”,“資本,公,公積,其他資,本,本公積,”,”,調(diào)整分,錄,錄(公,允,允價值,上,上升、,下,下降),5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),2,、發(fā)生,減,減值,確定減值,公允價,值,值持續(xù),、,、大幅,度,度下降,(,(,NO.108,),確定減,值,值額(資產(chǎn),減,減值損,失,失),賬面價,值,值高于預(yù)計未,來,來現(xiàn)金,流,流量現(xiàn),值,值的數(shù)額,賬戶設(shè),置,置,資產(chǎn)減,值,值損失,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),公允價,值,值變動,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),調(diào)整分,錄,錄,借:資,產(chǎn),產(chǎn)減值,損,損失,(資本,公,公積),貸:資,本,本公積,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),公允價,值,值變動,5.2,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn),(四),出,出售可,供,供出售,金,金融資,產(chǎn),產(chǎn),會計分,錄,錄?,結(jié)平與,可,可供出,售,售金融,資,資產(chǎn)相,關(guān),關(guān)的賬,戶,戶,差額轉(zhuǎn),入,入投資,收,收益,公允價,值,值變動,引,引起的資本公,積,積轉(zhuǎn)入,投,投資收,益,益,本資料,來,來源,